UNIDAD 1

TEORIA DE LA TRIBUTACIÓN

OBJETIVO ESPECÍFICO: El alumno conocerá la relación jurídico tributaría, así como los elementos que de
ella emanan.
1.1 Definición de Derecho Fiscal o Tributario.
1.2 Potestad tributaria. Marco constitucional y legal.
1.3 Concepto de tributos.
1.3.1 Elementos del tributo.
1.3.2 Clasificación y efectos de los tributos.
1.3.3 Principios constitucionales del tributo. Proporcionalidad, equidad y generalidad.
1.4 Obligación tributaria.
1.4.1 Nacimiento de la obligación tributaria.
1.4.2 El hecho imponible y el hecho generador.
1.4.3 La determinación del crédito.
1.4.4 Formas de extinción de la obligación tributaria.

1.1 Definición de Derecho Fiscal o Tributario.

L a organización y funcionamiento del Estado supone para este la realización de gastos y la procura de los
recursos económicos indispensables para cubrirlos.
(Rodríguez Lobato)

Lo que origina la actividad financiera estatal es aquello que consiste en determinar el costo de las
necesidades estatales para el movimiento de su estructura gubernamental (gastos de administración), y
generales de los habitantes de una sociedad (gastos sociales)

Todo lo anterior para cumplir con el fin del Estado que es el bienestar económico y social.
Para realizar lo anterior el Edo necesita de acciones para complementar la actividad financiera estatal, por lo
que surgen las fases o momentos de la actividad financiera del Edo.

Son tres los momentos de la actividad financiera estatal:

Eduardo Montelongo señala que son 6 los momentos de la actividad financiera del Estado:

1. Determinación de necesidades. Mediante un proceso de observación de problemas existentes en la

sociedad, los que se plasman en planes y programas que el ejecutivo realiza con base en el art. 26
constitucional.

2. Determinación de formas de obtención de recursos. La segunda fase, es el acto en el que el Estado

determina de donde obtendrá los recursos para cubrir las necesidades que ya determino.

Se realiza con la expedición de leyes, que señalan los ingresos que tendrá.

Intervienen ejecutivo y legislativo, uno propone y otro aprueba

3. Obtención de recursos.

Es la tercera fase, es por ejemplo, el cobro de contribuciones, que se realizada por el ejecutivo.

4. Administración de recursos.

Es la cuarta fase, se administran los recursos por medio de la distribución a los entes que ejercerán el gasto.

5. Ejecución.

Quinta fase en la que los entes ejercen el gasto, es decir realizan materialmente las erogaciones para cubrir
los gastos de estructura, por ejemplo: pago de funcionario públicos, y satisfacen las necesidades generales
de la población, por ejemplo: programas para combatir la pobreza.
6. Control.

Sexta fase, que pretende evitar irregularidades que pudieran cometerse en el ejercicio de la actividad
financiera y castigar los ilícitos.

¿Qué entendemos por actividad financiera estatal?

”Es la actividad que desarrolla el Edo. con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos
públicos destinados a la satisfacción de necesidades públicas y en general a la realización de sus propios
fines.”

“La actividad del Edo. Consistente en:

Determinar el costo de las necesidades estatales y generales de los habitantes de un país. Determinación de
los medios dinerarios para atenderlas y su forma de obtención.

Obtención de tales medios

Su administración

Realización dineraria de aquellas necesidades”

Aspectos de la Actividad Financiera del Estado.

Aspecto económico. Se ocupa de la obtención e inversión de recursos económicos para el cumplimiento de

ciertos fines.

Aspecto político. Tiene naturaleza política porque sujeto es el sujeto agente, políticos son los poderes de los
que este parece investido, políticos son los fines, para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera.

Aspecto jurídico. De acuerdo al principio básico de legalidad, tola la actividad que realiza el estado debe
estar sometida a las normas.

Aspecto sociológico. Se estudian las consecuencias que produce en las personas de una sociedad.

DERECHO FINANCIERO

Corresponde al derecho financiero el estudio sistemático de la actividad financiera del Estado.

Lo definimos como “la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático del conjunto de normas que
reglamentan la recaudación, gestión y la erogación de los medios económicos que necesita el Estado para el
desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones jurídicas entre los poderes y los órganos del Edo.
entre los contribuyentes y el Edo. y entre los mismos contribuyentes, que se derivan de la aplicación de esas
normas.

RAMAS DEL DERECHO FINCIERO O DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

DERECHO FISCAL. Estudia la obtención de recursos.

DERECHO PATRIMONIAL. Estudia la administración y fomento de los ingresos obtenidos.

DERECHO PRESUPUESTARIO. Analiza las normas que regulan las erogaciones o gasto de los recursos.

Algunos autores señalan que el Derecho Monetario y el Derecho del Crédito, también son parte del Derecho
Financiero.

El primero se refiere a la emisión de moneda y el segundo a la deuda pública.

CONCEPTOS BASICOS

Ingreso. Toda percepción en dinero, especie, crédito, servicios o cualquier otra forma que modifique el
patrimonio de una persona, en este caso del Estado.

Gasto público. Es todo pago que hace el Edo. Para mantener su estructura y para cubrir las necesidades
generales de la población.

Tesorería. Es el órgano del Edo. Encargado de manejar el tesoro público, el patrimonio del Edo. y lo realiza a
través de las siguientes funciones:

Implementa la programación y presupuesto.

Determina créditos fiscales.
Efectúa la recaudación.
Aplica procedimientos económicos coactivos.
Realiza pagos autorizados del presupuesto.
Concede prorrogas a los contribuyentes.
EN MEXICO LO REALIZA LA SHCP

Control. Pretende evitar irregularidades en el ejercicio del gasto público, castigando los ilícitos.

En México tenemos dos tipos de controles:

Hacienda pública. Es el conjunto de bienes que una entidad pública posee en un momento dado para la
realización de sus atribuciones, así como de las deudas a su cargo.
DEFINICIÓN DE DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO

Entendemos por materia fiscal todo lo relativo a los ingresos del Edo. Provenientes de las contribuciones y a
las relaciones entre el Edo. Y los particulares, considerados como contribuyentes.

CRITERIO DE LA CORTE.

FISCAL. Por fiscal debe entenderse lo perteneciente al fisco y fisco significa la parte de la hacienda pública
que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen
intervención por mandato legal, en la cuestación, dándose en caso de que haya autoridades hacendarias
que no son autoridades fiscales, pues aun cuando tengan facultades de resolución en materia de hacienda,
carecen de actividad en la cuestación, que es la característica de las fiscales, viniendo a ser el carácter de
autoridad hacendaria, el genero, y el de autoridad fiscal, la especie.

MATERIA FISCAL. Por materia fiscal debe entenderse lo relativo a la determinación, la liquidación, el pago, la
devolución, la exención, la prescripción o el control de los créditos fiscales, o lo referente a las sanciones que
se impongan por motivo de haber infringido las leyes tributarias.

DERECHO FISCAL.

De la Garza, lo define como el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los
tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que se
establecen entre la administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones
establecidas por su violación.

Andreozzi define al derecho tributario como la rama del derecho público que estudia los principios, fija las
normas que rigen la creación y percepción de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de las
relaciones del Estado con el administrado que esta obligado a pagarlos.

Bielsa, dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de Derecho Público
que regulan la actividad jurídica del fisco.

Lobato, señala que es el sistema de normas jurídicas que, de acuerdo con determinados principios comunes
a todas ellas, regula el establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado
derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones entre el propio Edo. Y los
particulares considerados en su calidad de contribuyentes.

DENOMINACIÓN

La doctrina italiana lo llama Derecho Tributario.

La alemana Derecho Impositivo.

La francesa Derecho Fiscal.

En México las disposiciones fiscales se aplican no solo a impuestos o tributo, sino también a otros ingresos
del Edo.

RELACION CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Se encuentra relacionado con otras ramas de las que toma principios generales, conceptos e instituciones
jurídicas, elementos que el derecho fiscal a adaptado a sus necesidades.

1. Der. Constitucional: de dichas rama obtiene su fundamento jurídico.

Los preceptos constitucionales prevén el ejercicio de la potestad tributaria.

Art. 31 fracc, IV y 73 fracc. VII de la CPEUM establecen los principios generales rectores de la regulación de
que se ocupa el Der. Fiscal, como los principios de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad) principio
de destino de las contribuciones (gasto público); principio de legalidad (no hay tributos sin ley), etc.

2. Der. Civil. Toma conceptos, como, obligación, responsabilidad, domicilio, pago, prescripción, etc.

3. Der. Mercantil. Toma conceptos como, empresa título de crédito, sociedad mercantil, etc.
4. Der. Procesal. Toma principios e instituciones relativos a los procedimientos, tales como, recursos.

Der. Penal. Toma principios básicos para establecer infracciones a ordenamientos fiscales y para aplicar
sanciones.

Der. Internacional. Toma principios básicos e instituciones para resolver problemas de doble o múltiple
tributación internacional. (Tratados internacionales)

Der, Administrativo. Toma principios básicos e instituciones necesarias para la administración fiscal.
Órganos encargado de aplicación son de carácter administrativo.

Der. Financiero. El Der. Fiscal es uno de los momentos de la actividad financiera estatal, que desarrollo el
estudio detallado de las exacciones y de las instituciones jurídicas complementarias para su efectividad, a
partir de principios básicos, conceptos generales e instituciones relativas a los ingresos del Edo. Elaborados
por el Der. Financiero.

1.2 POTESTAD TRIBUTARIA. MARCO CONSITUCIONAL Y LEGAL.

La potestad tributaria del Estado es el poder jurídico del Estado para establecer las contribuciones forzadas,
recaudarlas y destinarlas a expensar los gastos públicos.

El poder tributario es exclusivo del Edo. y lo ejerce, en primer lugar a través del Poder Legislativo.

En observación del principio de legalidad, expide las leyes que establecen los tributos y sus elementos.

En segundo lugar el Poder Ejecutivo aplica la ley tributaria y proveer en la esfera a administrativa su
cumplimiento.

El poder judicial dirime controversias entre el la administración y el gobernado, o entre el Poder Legislativo
y el gobernado sobre la legalidad e inconstitucionalidad de la actuación de dichos poderes.

CONCEPTO DE TRIBUTO: Las contribuciones son las aportaciones económicas impuestas por el Estado,
independientemente del nombre con el que se les designe, como impuestos, derechos o contribuciones
especiales, y son identificadas con el nombre genérico de tributos en razón de la imposición unilateral por
parte del ente público.
Para Sergio de la Garza “tributo o contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.

Fantozzi define al tributo como “una prestación patrimonial impuesta a la capacidad de contribuir para los
gastos públicos”

Héctor Villegas lo define como “las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Es decir los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su facultad de imperio exige
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y para satisfacer las necesidades de la
sociedad.

EL tributo es sinónimo de impuesto que deriva de la raíz latina impositus que expresa tributo o cargo.

TEORIAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA

Plugiese señala que “ si la obligación tributaria se justificará solo por la consideración de que el Estado
puede de hecho aplicar cualquier impuesto y puede usar medios coercitivos para exigir su pago,
desaparecería toda distinción ética y jurídica entre impuestos y extorsiones arbitrarias del poder público”

TEORIA DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS

El tributo tiene con fin costear los servicios públicos.

Pero no toda actividad del Estado es servicio público.
La noción de servicio público varia de Estado a Estado.
No todas las leyes impositivas posees finalidades fiscales, existen leyes tributarias con finalidades extra
fiscales Ej. Aportaciones de seguridad social.
TEORIA DE LA RELACIÓN DE SUJECIÓN

La obligación de las personas de pagar tributos surge simplemente de la condición de súbditos.

La obligación no esta supeditada a que el contribuyente perciba ventajas, únicamente lo determina la
relación de sujeción.
Pero. No solo los súbditos están obligados también los extranjeros.

TEORIA DE LA NECESIDAD SOCIAL

Andreozzi expresa que el fundamento de tributo es la necesidad de satisfacer necesidades sociales.

Compara las necesidades individuales del ser humano con las de la sociedad.
La sociedad tiene que satisfacer necesidades, igual que el individuo, para subsistir y posteriormente
elevarse.

TEORIA DE EHEBERG

El pago de tributos es un deber que no necesita fundamento jurídico especial.

El último fundamento jurídico del tributo es que no necesita fundamento jurídico alguno.
Cada cual debe aportar a la comunidad las fuerzas y valores económicos de que dispone, cuando así lo exija
el bien general.
EL GASTO PÚBLICO

En México la Constitución señala como fundamento jurídico para tributar la necesidad de sufragar los gastos
públicos.

Fraga sostiene que los gastos públicos son los que se destinan a la satisfacción atribuida al Estado de una
necesidad colectiva, quedando excluidas las que se destinan a la satisfacción de necesidades individuales.

Margáin señala las características que debe reunir el gasto público:

A) Que las erogaciones sean hechas a través de la administración activa. Con base en el art. 31 fracc. IV, 73
fracc, VII y 74 fracc. IV, solo existe la obligación de cubrir las contribuciones que establece el Congreso, en
cuanto basten a satisfacer el presupuesto, lo que prevé erogaciones que hace la administración activa.

B) Que las erogaciones se destinen a la satisfacción de las funciones de los entes que constituyen la
administración activa de la federación.

Nuestra constitución dispone que el Congreso revisará la cuenta pública anual y no se limitará a investigar si
las cantidades gastadas están o no de acuerdo con las partidas respectivas del presupuesto, se extenderá al
examen de la exactitud o justificación de los gastos y las responsabilidades que toda erogación ajena
ocasione.

C) Que la erogación este prevista en el presupuesto de egresos.

Como excepción se encuentra el artículo 75 const. que expresa que cuando por cualquier circunstancia se
omita fijar la retribución que corresponde a un empleo establecido en ley, se entenderá señalada la que
hubiere tenido fijada en el presupuesto anterior o en la ley que estableció el empleo.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

Partiremos de que el principio de reserva de ley obedece a que no se pude establecer la obligación de
contribuir si no es mediante una norma jurídica, - "Nullum tributum sine lege"- misma que debe de incluir
todos los elementos del tributo que refiera, principio que va dirigido al poder legislativo.

Mientras que el principio de legalidad tributaria, implica la aplicación de la norma jurídica, estando
conducido al poder ejecutivo.

Dentro de nuestro marco tributario, se encuentra en el CFF en su numeral 5º, una de las referencias del
principio de reserva de ley, al detallar que toda norma jurídica tributaria deberá de contener los elementos
de:

Sujeto.
Objeto.
Base y
Tasa o tarifa.

Mismo que textualmente dispone:

Art. 5º. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a
las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.

Al disponer el artículo 31 constitucional, en su fracción IV, que son obligaciones de los mexicanos "contribuir
para los gastos públicos, así de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes", no sólo establece que para la validez constitucional de
un tributo es necesario que, primero, que esté establecido por ley; sea proporcional y equitativo y, tercero,
sea destinado al pago de los gastos públicos, sino que también exige que los elementos esenciales del
mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y época de pago, estén consignados de manera
expresa en la ley, para que así no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para
el cobro de impuestos imprevisibles o a título particular [ ], sino que a la autoridad no quede otra cosa que
aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de
cada causante y el sujeto pasivo de la relación tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta
de contribuir para los gastos públicos de la Federación, del Estado o Municipio en que resida.

SUJETO

El sujeto, elemento de la relación jurídica tributaria es a quien se le obliga el pago del tributo o bien que se
encuentre en el acto o hecho jurídico.

El sujeto obligado es la persona que conforme a la ley se encuentra en el hecho jurídico mediante el cual
debe de aportar alícuotamente en favor del fisco.

Las personas físicas y morales son los sujetos obligados de la contribución, quienes se encuentren en la
hipótesis normativa.

Sujeto pasivo de la obligación fiscal.

Sujeto activo siempre es el Estado.

OBJETO

Imperiosamente, una norma jurídica debe de expresar claramente cuál es el objeto del gravamen, es decir,
sobre qué acto o hecho jurídico se deberá de pagar el tributo que se instituya en la norma, toda vez que
puede ser el ingreso percibido de cualquiera que sea su fuente de riqueza, el acto de consumo o sobre la
enajenación de un bien.

BASE

La norma jurídica tributaria debe de establecer en base a qué se pagará la contribución, es decir, la base del
impuesto, mediante a la cual se aplica la tasa, tabla o tarifa según sea el caso, determinándose así el
impuesto a pagar.

Por lo que la base gravable o imponible es el elemento esencial del tributo descrito en la norma tributaria y
que se interpreta cómo la cuantificación, magnitud o medida contable del objeto propio o de los actos
jurídicos que se consideran gravados para el derecho tributario, es decir, la valoración económica de los
hechos o actividades que efectúan las personas físicas o morales y que la ley considera gravadas en un
porcentaje.

La LISR, en sus modalidades o regímenes para tributar establece la mecánica aplicable en la determinación
de la base imponible, en la cual se incluyen todas las variables que se utilizan para su cálculo respectivo.

Para aclarar veremos la siguiente tesis:

TASA O TARIFA

En la ley tributaria, además de especificar la base sobre la cual se determinará la contribución respectiva a la
misma, también debe de incluir el elemento esencial del tributo de tasa o tarifa.

La tasa o cuota del impuesto consiste en una cantidad de dinero o especie que se percibe tributariamente,
llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en un tanto por ciento; mientras que, las tarifas, son listas
de unidades y cuotas correspondientes para un determinado objeto o un número de objetos que se
encuentran en las misma categoría o rango.

Por lo tanto la tasa es el porcentaje aplicable directo a la base gravable, verbigracia, la tasa del ISR aplicable
a las personas morales es del 28% sobre su base gravable, instituido en su artículo 10º; mismo que remite al
artículo segundo de las disposiciones transitorias de la ley, aclarando que para los ejercicios fiscales 2010,
2011 y 2012 se aplicará la tasa de 30% en el numeral en comento.
EPOCA DE PAGO

En virtud de que las contribuciones se deben de pagar formal y oportunamente, es de suma importancia que
la norma jurídica tributaria instituya el plazo de pago sobre el período en que se encuentra obligado a
presentar el contribuyente, con el objeto de su cumplimiento en tiempo y en forma.

Al respecto, el CFF en su numeral 6º, establece que las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y
que se deberán de pagar en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas.

EJEMPLO: Para efectos de la LISR, en el caso de las personas morales en el artículo 10º, señala que el
impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal y que para las personas
morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán
aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley.

ELEMENTOS CONSTITUCIONALES DEL IMPUESTO

Los encontramos en el artículo 31 fracc. IV.

Por lo que podemos establecer que los elementos constitucionales son 4:
1- Que sean destinados al gasto público.
2- Que sean proporcionales.
3- Que sean equitativos.
4-Que se encuentren en un ordenamiento jurídico.

Al clasificar veremos la forma de apreciar las diversas categorías de tributos, que en determinado momento
llega a contemplar la legislación hacendaria, en función de la variedad de fuentes gravables que suele
ofrecer la economía de un país.

Los tributos directos inciden sobre utilidades o rendimientos, por ejemplo el ISR que tiene por objeto gravar
las utilidades o rendimientos que obtengan las sociedades mercantiles, personas físicas, residentes en el
extranjero y personas físicas que realicen actividades empresariales, de fuentes de riqueza ubicadas en
México.

Los tributos indirectos gravan operaciones de consumo, ej. IVA

GENERALES Y ESPECIALES

GENERALES. Gravan diversas actividades económicas. Ej. ISR IVA (varias actividades y actos de consumo.

ESPECIALES. Inciden exclusivamente sobre una determinada actividad económica. ejemplo contribuciones
de mejoras.

ESPECÍFICOS Y AD VALOREM

ESPECÍFICOS. Son aquellos cuyas cuotas, tasas o tarifas, atienden, para su correspondiente determinación
en cantidad líquida al peso, medida, volumen, cantidad y dimensiones en general del objeto gravado

AD VALOREM. Atiende exclusivamente al valor p precio del propio objeto gravado.

Como ejemplo se encuentran los gravámenes que señala la legislación aduanera, dada la naturaleza de
las operaciones de importaciones y exportaciones, gravan mercancías, las que preferentemente deben
valorarse en función de las medidas y dimensiones, o bien por su valor o precio

IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

Gravan los bienes y mercancías que se expenden al público, así como los servicios que se les prestan.
EJ. Impuestos indirectos.
Se dice que son injustas pues todo aquel que adquiera la mercancía o reciba el servicio paga lo mismo
independientemente de su capacidad económica.

IMPUESTOS SOBRE INGRESOS Y LA RIQUEZA

Gravámenes que inciden progresivamente sobre los rendimientos o sobre el patrimonio de los individuos y
empresas.
Se fijan en función de la riqueza poseída o acumulada por cada causante.
Se ajustan más al principio de proporcionalidad.

EFECTOS DEL TRIBUTO

Efectos particularmente de carácter económico, que el establecimiento, cobro, o falta de pago, recaudación
y administración de los tributos traen aparejados, para explicar reacciones y comportamientos de los
contribuyentes directamente obligados.

La primera consecuencia y tal vez la más importante que se deriva de la obligación tributaria es el pago de
impuestos.

Una vez creado por el legislativo, el impuesto y reglamentado por el ejecutivo, conteniendo sus elementos
constitutivos, crea una obligación tributaria a cargo de los destinatarios que la ley señala.

La autoridad fiscal adquiere el derecho de exigir su importe y tomar todas las medidas para su recaudación,
es a partir de ese momento cuando el impuesto empieza a causar sus efectos.

Efectos clasificados como negativos y positivos.

Los negativos son formas de rechazo a las cargas tributarias.

La remoción se refiere a la inactividad de fuentes generadoras de ingresos por abstención no sancionable ni

controlable.

La evasión impositiva y fraude fiscal se refieren a la falta de pago por parte del causante.
La defraudación fiscal se presenta cuando un contribuyente hace uso de engaños o se aprovecha de errores,
para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución.
También se entiende como la sustracción ilegal del pago.

El fraude fiscal se caracteriza por:

El accionar del sujeto pasivo

Que realiza una serie de maquinaciones, artificios y falacias.
Con el deliberado propósito de eludir las obligaciones fiscales.
Existe el dolo y la mala fe,
Causando un perjuicio al erario por medio del engaño.
En la evasión estamos frente a una omisión. Pues es contribuyente en forma pasiva deja de cubrir los
impuestos, ya sea por ignorancia o por imposibilidad material

La remoción es considerada como una forma lícita de eludir el pago de impuestos, que se presenta cuando
el contribuyente, al no poder cubrir las cargas fiscales, opta por dejar de realizar las actividades gravadas.

Ej. Traslada su empresa a otra región.

Por: altas tasas impositivas, mala política hacendaria, etc.

EFECTOS POSITIVOS

TRASLACIÓN O REPERCUSIÓN. (camino que sigue el impuesto)

Fenómeno fiscal definido como el proceso por medio del cual se obliga a otra persona a pagar el impuesto.
La doctrina ha considerado dos formas clásicas de traslación:
La protraslación es una forma de

traslación de impuestos que consiste en

Incrementar el precio de los bienes y
Servicios.
El comerciante o industrial añade al precio
de venta al público el monto de los
Impuestos que paga convirtiendo al
Consumidor en el verdadero destinatario
de los mismos.
Es una forma injusta, pero la más frecuente de repercusión.
Su principal efecto es el encarecimiento, en perjuicio de la clase consumidora.
Llega a convertirse en un medio de generar utilidades netas sin pago de impuestos y sin violar la ley.
Se rige por las leyes de la oferta y la demanda.
Da lugar al llamado “impuesto en cascada”, pues permite una sucesión de repercusiones que inciden en las
diversas etapas de la producción.

Ej. El fabricante traslada el impuesto a los distribuidores, estos a los comisionistas o agentes,, quienes lo
repercuten en el comerciante y este en el consumidor.
El fisco pierde el control e interés puesto que percibe el ingreso.

EFECTOS JURIDICOS DE LOS IMPUESTOS

EVASIÓN

Es toda eliminación o disminución de un

monto tributario mediante conductas
fraudulentas u omisiones violatorias de
disposiciones legales.

Ej. Dar forma jurídica de honorarios a lo que

es dividendos.

Utilizar deducciones falsas.

PLANEACIÓN FISCAL

Conjunto de técnicas y procedimientos utilizados por los contribuyentes con el objeto de cubrir sus cargas
fiscales al erario en forma tal, que aprovechando los beneficios fiscales expresados en la ley, le permitan su
estricto cumplimiento.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL TRIBUTO. PRORCIONLALIDAD, EQUIDAD Y GENERALIDAD

La tarea primordial del derecho fiscal es regular con certeza, obligatoriedad, justicia, equidad y
proporcionalidad, la relación tributaria.
Por lo anterior analizaremos los siguientes principios doctrinarios y constitucionales:

PRINCIPIOS DE ADAM SMITH

PARTE FUNDAMENTAL
A) PROPORCIONALIDAD
B) CERTIDUMBRE O CERTEZA
C) COMODIDAD
D)ECONOMÍA
PRINCIPIOS DE SOMMERS
PARTE COMPLEMENTARIA
A) CAPACIDAD DE PAGO
B) BENEFICIO
C) CRÉDITO POR INGRESO GANADO
D) OCUPACIÓN PLENA
E) CONVENIENCIA

PROPORCIONALIDAD
El principio señala básicamente que todo ciudadano debe contribuir al sostenimiento del Estado bajo cuya
soberanía reside, en una proporción lo más cercana posible a su verdadera capacidad económica.
Se dice que los únicos impuestos que se ajustan al principio de proporcionalidad son aquellos cuya base
gravable se determina mediante tarifas progresivas, como el ISR.

“los súbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporción lo más
cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporción a los ingresos de que gozan bajo la
protección del Estado. De la observancia o menosprecio de esa máxima depende lo que se llama la equidad
o falta de equidad de los impuestos”

CERTIDUMBRE O CERTEZA
Consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales, para evitar actos arbitrarios
por parte de la autoridad. El impuesto que cada individuo debe pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha
de pago, la forma de realizarse la cantidad a pagar, debe ser claras para el contribuyente y para todas las
demás personas.

 La certidumbre entonces se refiere a la certeza y precisión con la cual las normas tributarias deben
de ser redactadas, ya que el contenido sustenta la certeza y evita las arbitrariedades ocultas
 “Todo tributo debe poseer fijeza en sus elementos constitutivos”

COMODIDAD
Consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en las que es más probable que
convenga su pago al contribuyente. Es decir deben escoger aquellas fechas o períodos que, en atención a la
naturaleza del gravamen, sean más propicias y ventajosas para que el causante realice el pago.

Los plazos y fechas deben fijarse de tal manera que a los contribuyentes les resulte práctico y poco gravoso.

Nuestra legislación respeta este principio así en la LISR se señala “……. Debe pagarse dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en a que se celebro el balance, que es la operación contable que determina el
resultado de las operaciones celebradas durante el período a que se refiere……..”

DE ECONOMIA
“Los impuestos pueden sacar o impedir que entre en los bolsillos de la población, una cantidad mucho
mayor de la que hacen ingresar en el tesoro público...”

Consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible por lo que su recaudación no debe
ser onerosa, o sea, que la diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la
nación tiene que ser la menor posible.

Se señala que cuando el costo de la recaudación excede el 2% del rendimiento total del impuesto, éste es
incosteable.

En términos generales se indica a través de este principio que deberá tratarse que la recaudación de los
ingresos estatales no se vuelva una situación incosteable.

En otras palabras, que: “…toda contribución debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recauda
sea superior a lo que se gasta en su administración, control y recaudación”.

CAPACIDAD DE PAGO
Sommers sostiene que “de acuerdo con este principio, los que poseen el mayor ingreso o riqueza pagan la
mayor parte del impuesto, independientemente de los beneficios que reciban del gasto de estos
fondos…….”
Es una reproducción del principio de proporcionalidad.

BENEFICIO
“Otra posible base para un impuesto es el principio del beneficio, según el cual los individuos y los negocios
pagan de acuerdo con los beneficios que reciban de los gastos gubernamentales......”
Este principio solamente puede ser distinguido con claridad cuando el rendimiento de un impuesto se
destina a financiar un servicio concreto para el contribuyente.

DEL CREDITO POR INGRESO GANADO

“….nombre que se ha tomado de una característica de una ley del impuesto sobre ingresos que estuvo en
vigor hace algunos años, en la que se daba una deducción especial a los sueldos y salarios al computarse el
ingreso gravable.

La idea era que aquellos que obtuvieran sus ingresos como resultado de cualquier clase de trabajo,
recibieran un tratamiento favorable, o que el ingreso que la ley consideraba como no ganado, como el que
proviene de rentas, dividendos o intereses debiera ser castigado………los principios sobre herencias están
basados en este principio. El heredero no gana el dinero que recibe; por lo tanto, debe ser gravado con tasas
altas”

 Principio que atiende al origen del ingreso gravado.

 No puede gravarse con la misma intensidad un ingreso que es fruto del trabajo y del esfuerzo
personal, que otro que proviene de la especulación o de la suerte.

DE OCUPACIÓN PLENA
“Los impuestos pueden estar formulados con objeto de estimar la producción y el empleo, sin considerar
capacidad de pago, beneficio, etc. ….Bajo este sistema, el patrón recibe una rebaja o paga un menor
impuesto de seguro contra el desempleo, si mantiene cierto grado de estabilidad en la ocupación”

 Impuestos promotores de la producción y el empleo.

 Los depósitos bancarios se han gravado como un método de estimular el gasto.
 Impulsa la política tributaria que sin oprimir a la industria y el comercio, se oriente hacía la continua
reinversión de utilidades para generar empleo y riqueza nacional.

DE CONVENIENCIA
“algunas veces los impuestos solo son el fin de recaudar los más posible con la menor dificultad. La política
es simplemente de conveniencia…..en este principio se basan los impuestos ocultos, como los que se
imponen en el punto de fabricación que luego se incorporan al precio, la idea es que lo que el público no
conoce no le duele”

Los impuestos ocultos son tácticas, esbozadas, a las que recurren gobiernos para disfrazar ante la opinión
pública los impactos económicos de ciertos gravámenes.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL

No basta que la relación jurídico-tributaria se rija por lo que determina la ley aplicable, esta ley debe
encontrarse además fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, deben evitar
el contradecirlos.

Nuestras leyes fundamentales han procurado estructurar el sistema fiscal mexicano sobre los principios de
justicia, equidad y proporcionalidad, pensando en el bien del Estado y en la protección de los derechos de
los ciudadanos.
Precisando lo anterior del contenido de la fracción IV del Art. 31 constitucional, podemos desprender la
existencia de los siguientes principios:

GENERALIDAD: Se aplica, sin excepción, a todas las personas que se coloquen en las diversas hipótesis
normativas, llevando a cabo el correspondiente hecho generador de los tributos o contribuciones de que se
trate.
VINCULACIÓN AL GASTO PÚBLICO.

Impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones ciudadanas al gasto público y otorga
implícitamente a los gobernados el poder de exigir.

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

 Proporcionalidad es la correcta disposición entre cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes
tributarias y la capacidad económica de los sujetos pasivos por ellas gravados.

 La equidad se refiere a la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un
mismo tributo. El mismo para todos los comprendidos en la misma situación. Igual a iguales.

LEGALIDAD

 La parte final del art 31 Fracc. IV de la CPEUM establece que debe contribuirse a los gastos públicos
“de la manera proporcionalidad y equitativa que dispongan las leyes”, ratificando el principio de
legalidad.

 La autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto alguno en el ámbito fiscal, sin encontrarse
previa y expresamente facultado para ello por una ley aplicable .

 Existen otros principios derivados del ordenamiento legal:

 Principio de no exención impositiva.

 Principio de no confiscatoriedad. (Art. 22 cosnt.)

ARTICULOS CONSTITUCIONALES QUE ESTABLECEN PRINCIPIOS FISCALES

Principios derivados de los arts. Constitucionales que garantizan derechos fundamentales e los individuos,
los cuales no pueden ser violadas, coartados, ni restringidos.
Arts. 1,13,14,16,parrafos primero y último, 17, 21, 22 y 28.
Principios derivados de la organización política, conforme a los cuales se establece quienes están obligados a
pagar impuestos, quienes deben percibirlos, como se establecen, que características deben tener y quienes
los deben establecer.
Arts. 31 fracc. IV, 73 fracc. VII, 74 fracc. IV, 115 fracc. IV,124 y 126.
Principios basados en consideraciones económicas. Art. 73 fracc. XXIX

EXCEPCIONES A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.

Art. 29 y 131 constitucionales.

Excepciones a la regla general de que las leyes de impuestas son emitidas por el Poder Legislativo, casos en
los que son expedidos por el Poder Ejecutivo
Ej. Ejecutivo suspende garantías y expide leyes para determinar impuestos para hacer frente a situaciones
graves.