Categorías del Impuesto a la Renta en el Perú

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como
jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de
la naturaleza o la procedencia de las rentas.

CATEGORÍA
ORIGEN
PERSONAS
ACTIVIDADES
PRIMERA
CAPITAL
NATURAL

Arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA
CAPITAL
NATURAL
Rentas obtenidas por intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERA
CAPITAL + TRABAJO
NATURAL/JURÍDICA

Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

CUARTA
TRABAJO
NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

QUINTA
TRABAJO
NATURAL

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relación de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)

1. Renta de Primera Categoría

Renta Bruta.- para su determinación se requiere:

 Renta Ficta, que es el 6% del autoevalúo.

 Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

- Alquiler de accesorios (muebles, otros).

- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.

- Otros servicios suministrados por el arrendador.

- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.

La renta bruta anual será la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.

Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta
mensual.

Pagos a Cuenta.- Se realizará el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.

En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categoría sobre la renta
ficta, dado que no hay renta real

EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009. El arrendatario realizó mejoras durante el año por un
importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de S/60,000. Realizó pagos
a cuenta por S/.288.

o Cálculo de impuesto anual:

Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600

 Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760

Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta S/. 6,350

(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 ó 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categoría:

6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318

(-) Pagos a cuenta = 288

Impuesto a pagar 30

2. Caso- Renta de Segunda Categoría

El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La
empresa retenedora deberá declarar la retención en el PDT proporcionado por SUNAT.

Renta Bruta: S/. 6,468

(-) 20% 1,293.6

Renta Neta 5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categoría: 6.25% (5,174) = 323 ó 5%(6,468) = 323

3. Caso- Renta de Tercera Categoría

Renta Neta.- La base imponible para la determinación del impuesto de tercera categoría es obtenida después de haber
deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de
tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad:

 Que sean necesarios.

 Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

 Se encuentren sustentados con documentos.

 Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:

- Compras con Boletas de Venta:

Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se
encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6% del total de las compras. Es decir
sólo se deducirán S/180 de S/. 3000.

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo tanto ésta multa no formará
parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

* Los gastos personales y familiares.

* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no

habidas.

* Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos sistemas, el A y el B. El primero
consiste en la determinación de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el
pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un
monto total de S/. 15600.

Utilidad S/. 102,800

IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240

4. Caso- Renta de Cuarta Categoría

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectuó pagos
a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.

Ingresos Anuales S/. 60,980

(-)Deducción del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categoría 48,784

(-) Deducción de 7 UIT 24,850

Renta Neta 23,934

IR según escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a Pagar 310

5. Caso- Renta de Quinta Categoría

El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante
el periodo 2009.

Ingresos Anuales S/. 42,000

(-) Deducción de 7 UIT 24,850
17,150
IR según escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343

Régimen General del Impuesto a la Renta

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera categoría
(aquéllas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).

Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Régimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del año. Si
provienen:

 Del Nuevo Régimen Único Simplificado, podrán acogerse previa comunicación del cambio de Régimen a la
SUNAT mediante el formulario 2127, donde señalaran la fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo
optar por :
 El primer día calendario del mes en que comunique su cambio, o
 El primer día calendario del mes siguiente al de dicha comunicación
 
 Del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentación de la declaración pago
correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N° 621 o el Formulario N° 119 según
corresponda.

¿Qué comprobantes de pago debe exigir por la adquisición de insumos y bienes o al recibir prestación de
servicios?

Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestación de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le
otorguen facturas, recibos por honorarios o tickets que den derecho al crédito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o
costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. También están considerados los recibos de luz,
agua, teléfono, y recibos de arrendamiento.

¿Qué comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderías?

1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una
boleta de venta, ticket o cinta emitida por máquina registradora que no otorgue derecho a crédito fiscal o que
sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el
comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de
estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión.

¿Qué libros de contabilidad debe llevar?

 Si es persona natural y sus ingresos brutos anuales llegan :

1. Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008)

Debe llevar los siguientes libros:

 Libros de Caja y Bancos

 Libro de Inventarios y Balances
 Registro de Compras
 Registros de Ventas e Ingresos

2. A más de 100 UIT ( más de S/. 350,000 para el ejercicio 2008)

Debe llevar contabilidad completa

 Si es persona jurídica

Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente cualquier otro libro
especial a que estuviera obligada debido al tipo de organización o a otras circunstancias particulares (planillas,
actas, etc.).

¿A que tributos están afectos y que retenciones debe efectuar?

Tributos Afectos:

Por su actividad económica:

 IGV: 18% de las ventas mensuales con derecho a deducir crédito fiscal.
 RENTA:
 Declaración y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de cálculo:

Sistema A) : Método del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales

Sistema B) : Método del 2% de los Ingresos Netos mensuales

 Declaración anual y pago de regularización: 30% sobre la renta neta imponible.

 Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

 ISC: Sólo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes:

 Contribuciones al ESSALUD: 9%

Retenciones a efectuar:

De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y
quinta categoría, aportes a la ONP, así como a los contribuyentes no domiciliados.

CREDITO FISCAL :

El crédito fiscal es una operación que se realiza para deducir el pago de impuestos debido a algún tipo de transacciones,
es decir, es un monto a favor del contribuyente.

Los gobiernos implementan en sus códigos fiscales diferentes reglamentaciones que permiten que los contribuyentes
puedan hacer uso de un crédito fiscal al momento de realizar sus declaraciones de impuestos.

En general el crédito fiscal se da porque el contribuyente ha realizado ya un pago de impuestos a otra persona o país por
una transacción, evitando de esta forma que se realice un doble pago de impuestos.

Ejemplo de Crédito Fiscal:

Uno de los ejemplos más claros del concepto de crédito fiscal es el Impuesto al Valor Agregado o iva.

La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de pantallas de televisor con tecnología LED. Para
cumplir con su labor requiere comprar una serie de circuitos y materia prima. En la operación del mes de Enero realizó
compras de circuitos y materia para el ensamble de los televisores por un total de $50,000.00 pagando a sus proveedores
un Impuesto al valor agregado con una tasa del 16%, por un monto de $8,000.00.

Durante ese mes las ventas al público fueron por un total de $150,000.00 cobrando por esas ventas $24,000.00 por
concepto de Impuesto al valor agregado. Durante ese mes la empresa debe de pagar al físco un monto de $24,000.00 por
concepto de iva cobrado, pero tiene un crédito fiscal por $8,000.00 correspondientes al impuesto que pagó al adquirir su
materia prima, por lo que lo deduce y paga realmente la cantidad de $16,000.00.

Otro ejemplo de crédito fiscal es cuando una empresa importadora realiza un pago de impuestos a otro país por concepto
de la compra de ciertos artículos, la mayoría de los países permiten que ese impuesto se vuelva un crédito fiscal al
momento de realizar su declaración y se deduzca el pago de impuestos a otros países.

DE FIN IC IÓN DE C R É D ITO FISC AL

Lo primero que vamos a hacer antes de entrar de lleno en la explicación del significado del término crédito fiscal es

determinar el origen etimológico del mismo. En este caso hay que exponer que las dos palabras que lo conforman proceden

del latín.

Así, nos encontramos con el hecho de que crédito es un vocablo que emana del verbo latino credere que puede establecerse

que es sinónimo de “creer”. Por otra parte, la segunda parte de dicho término, fiscal, procede del sustantivo latino fiscus que

puede traducirse como “cesto”.

El concepto de crédito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos países. Puede hacer referencia, por

ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa de reducir los impuestos que abona en su país a través de aquellos que

pagó a un gobierno extranjero por alguna operación de comercio internacional.

Por otra parte, el crédito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de impuestos al adquirir un producto o

insumo y que puede deducirlo ante el Estado al momento de realizar una reventa. Por ejemplo: Un comercio compra un

reproductor de DVD y lo paga a 125 dólares, de los cuales 25 corresponden a impuestos. Al día siguiente, el comerciante
vende ese equipo a un consumidor final por 250 dólares (50 correspondientes a impuestos). A la hora de rendir tributo ante

el Estado, el comerciante abonará 25 dólares de impuestos por esas transacciones, ya que los 25 restantes los puede

computar con crédito fiscal por su compra original.

En otras palabras, puede afirmarse que el crédito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de

determinar la obligación tributaria, el contribuyente puede deducirlo del débito fiscal (su deuda) para calcular el monto que

debe abonar al Estado.

Además de todo lo expuesto es importante que sepamos que a la hora de determinar la cuantía de un crédito fiscal es

fundamental tener en cuenta una serie de parámetros, concretamente de datos y cifras. Así, podemos determinar que aquel

se consigue después de establecer los importes de lo que son las deducciones autorizadas, de los ingresos percibidos, del

tanto por ciento de la correspondiente tasa y del importe del resultado.

El gobierno puede instrumentar distintos programas para el uso del crédito fiscal (que, en todos los casos, será un monto de

dinero a favor del contribuyente, que puede ser una empresa o una persona). Hay planes donde el contribuyente puede

utilizar crédito fiscal para pagar clases de formación; de esta manera, el dinero vuelve al Estado, pero el contribuyente recibe

más servicios.

En el caso de Argentina, tenemos que hacer patente que existe lo que se conoce como Programa de Crédito Fiscal para

Capacitación. En concreto, el mismo se define como un instrumento que se otorga a las distintas compañías y empresas del

citado país para que puedan obtener reintegros en base a las inversiones que lleven a cabo en lo que se refiere a la

capacitación de los trabajadores que posee.

En concreto, dicha capacitación la pueden llevar a cabo tanto a través de cursos propios de la empresa como de actividades

que sean organizadas por instituciones públicas.