Capitulo 1 Conceptos basicos de auditoria CONTENIDO 1. Autorfa, Conceptualizacién 1, Necesidades de informacion. 7 is 112. Necesidad de revisién de la informacin contabie. 1.3, Funcién de atestiicacion 11.4. Congiciones para hacer efectiva la auditoria 15, Senvicios de la audioria. 418, Deleceién de etvores @ Kregularidades... 2. Tipos de auditoria 2.1. Auditoria interna 22. Auditoria externa 2, Clasificacién funcional - Auditria de operaciones, operacional u operativa 3.1, Esbozo de definicién 38.2, Domand annem 3.3. Los benelicios de la auditoria operacional 3.4, La evolucién de la auditoria operacional 3.4.1. En ol sactor ptblico 3.42. En el sector privado 35. Elrol de los audiiores indopendientes 36. Caracteristicas ditinivas de la auditoria eperacional 36.1. Objetivos o we 3.6.2; Alcance 3.6.3. Requistes de porconal 3.6.4. Elaboracién de normas . i 37. Clases do auditoria operacional 3 3.7.1, Ruditorias de economia y eficiancia 3.7.1.1. Resultados esperados 2.7.2. Auditorias de fectividad 87.2.1, Resultados esperados 4.Conclusién sobre tipos de aucitoria 5. El auditor complementando su funciéa de atestilicacién con tareas de consultor4 AUDITORIA: UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL 1, AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION 1.1. NECESIDADES DE INFORMACION Laiinformacion es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los Jogros cientificos. Sin ella, sin infermacién, el progreso se veria fuertemente condicionado. Por festa causa la sociedad ha efecluado una importan- te apuesta a favor de la creaciény el mantenimien- to den sistema informative efectivo que recolecte ydisemine datos, en su mas amplio sentido. Desde Yya, éstos no se refieren solamente a aspectos eco- némicos, sino que también incumbea aquel lipode sociedad en la que se quiere vivir. La informacion es un elemento clave del fun- cionamiento efective y eflciente cel mundo de las. formas econémicas. Fa informacion que se necesi- (aadquiere diferentes caracteristicas y esta referi- daa distintos momentos. Asi es que puede ser: in- Tormacion del pasado; informacion actual, inme- diala, instantanea; o informacién del futuro, pro- yeelada, La informacion necesazia para el efectivo funcionamiento del segmento economico de una sociedad, puede reducirse en téminos de un coman denominador: expresiones monetarias © dinerarias. Tal denominador permite la aplicacion de un elemento comin de medieién para muy dliversos fenémenos econdmicos, permiticndo asi la comparacion de usos alternativos de los activos econémicos. La sociedad necesita contar con informacion ccondmico-financlera homogena y comparable. El sistema financiero de medicion pede cumplir con este objetivo. Esta situacion hace que la informa ion contable posea un gran significado para el funclonamiento de una economia. La existencia de un adecuado sistema de co- municacion de datos econémico-financieros es condicién esencial para la acuumulacion de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa. La usual complejidad de los recursos involu- crados en una actividad empresaria y los sucesos que la afectan exaltan las comunicaciones dedatos econamicos. Estas son sensiblemente signilicatl- vas tanto en aleance como en cantidad, tra funeién principal de la informacion eco- némico-finanelera dentro de la economia es pro- porcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los recursos. Es una manera de medirla gestion, de los administradores. EL contador publico provee con su labor infor- macién econémico-financiera y dentro de tal campo desemperia dos papeles fundamentales: “+ verifica la razonabilidad de Ja informacion, dando a conocer los resultados de su trabajo: y “= se constituye en un consullor que sirve de ‘apoyo la gerencia que conduce los negocios empresarios. 1.2, NECESIDAD DE REVISION DE LA. INFORMACION CONTABLE Quizas la funcion mas conocida del contador cs laauditoria, En (érminos generales, la auditoria trata de inerementar la confianza que se teniaenla informacién suministrada porel aparato adminis- trative normal de la empresa. Tal conllanza puede definirse como la congruencia existente entre el mensaje transmilidoy la realidad que se describe, En base a este objetivo, es decir, aumentar la’ conlianza que se puede depositar sobre cir informacién, puede esbozarse la siguiente d ion de audivoria: 5 el examen de informacion p parte de una tercera persona, distinta dela fque la preparé y del usuario, con la inten cién de establecer su razonsbilidad ‘conocer los resultados de su examen, a de aumentara utilidad que tal informact posce”. Estin dentro del sleance de esta define muchos tipos de informacion que pueden aud Se por varladas terceras personas. Pero la aut Tamas comcin quelle cabo el contador pblle hla destados conlables nancieros det Ela auditoria de estados contables tlene, fin emitir un informe sobre la razonabilid tales estados. Dentro de esta funcién, el co piiligo evalGia uno de los productos de! sist informacion financiera de la empresa: los contables. Una vez.coneluida su revision sional emite un informe respecto de si dos presentano no.na descripeldn justay bile de los negocios de la compania, en el que convencionalmente se utiliza a’ Posteriormente, esta opinion se hace publi orma de dictamen o informe del auditor, ‘ajeno a los estados contables de la incrementando asi la conflanza depositar en esos documentos.CAP.1 - CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA 1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION (') En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcion que podria llamarse-de atestificador: ex- resa una opinion, como experto independiente, sobre sie! informe de datos econémico-financieros, que un ente presenta esta adecuadamente prepa- rado, Eldesempeno de esta funcién brinda crédito a la manifestacion o declaracion de la administra: cion de la empresa y aumenta Ig conflanza en tal ‘manifestacién. La opinion que emite el auditor implica que los datos presentados son apropiados para el propdsito de exposieion perseguido, y que existe una evidencia objetiva sobre la que descan- san, siendo los juicios ejercitados en su interpreta: cion los que justifican tal opinion. La expresion "atestifieacién” fue elegida deli- beradamente con preferencia a cualquier otra, para describir la funcién de auditoria indepen: diente. Una razon para ello, es que esta dliima, uede ser atm interprelada por algunos legos en la materia como referida a un proceso de verificacion meticulosamente detallado, dirigido a la deteccion de fraudes 0 irregularidades, es decir una funeion de neto corte “peliciaco”. El contador, como ob: servador expertoen elanilisisde las actividades de las entidades economicas, en su posicién externa, es el agente mas capacitado para desempehar tal funcién de atestificacion. Su competeneia es gene: ralmente reconocida. Una de las razones que contribuyen a un mayor uso de la funcion dle auditoria independien- tees la existencia de una sociedad fuertemente in. dustriallzada, con empresas de capital distribuide entre una gran cantidad de accionistas, a quienes les interesa tn informe independiente sobre cl estado de la gestion del ente por no participaren la conduceién del negocio. Por el contrario, contrib yer.a un menor uso de dicha funcion de auditoria la propiedad del capital concentrada en pocas manos y donde la capacidad productiva descansa, enunidades pequenas (aunque en estos casos yen elanterior pueden existir otras razones que just ‘iquen la auditoria independiente como, por ejem- plo, requerimlentos de financiacion externa del ne ecio). asi come {ambien cuando hay una mayor Participacion gubernamental mediante reglamen- lactones y a veces propiedad del capital o, cuando existe poco consenso respecto a las normas conta- bles que deben presidirla preparacion de informes Para accionistas y demas usuarios de la informa- ‘ion econémico-financiera, Los informes derivados de la menclonada fun- ion de atestificacion adquleren las. siguientes principales extertortzaciones: + informe a los acclonistas; () Del inglés “attest fmetion", cxpresion de! le © Informe a los acreedores; * Informe a las autoridades de fiscalizacton societaria; + informe a las autoridades impositivas: ‘+ informes para la gerencia, y otros sectores de Ja empresa, ‘+ informes a otros terceros interesados: posi- bles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc. 1.4, CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA Un desempento adecuado de la funeion de atr- ditoria requiere analizar las condiciones principa- les que deben satisfacerse para que la misma sea efectiva. Bn tal sentido deben presentarse: ‘+ Necesidad de comunicacién de los datos eco- nomicos medibles en terminos cuaniitatives, ‘+ Normas para la medicion y recapitulacion de los datos econémicos que sean aceptables para el usuario y de aplicaci6n practica para elente que elabora tales datos. El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacion con Ia informacion que se pretende transmitir y que ésta sea de utilidad al usuario, en parti cular si este ultimo no ha participado direc tamente oa través de sus representantes en su formulacion, Si el usuario si particip6 en la formulacion de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la infor- macion y cl ustario estan de acuerdo en cuanto a las caracteristicas de esos datos ‘econémicos y sus significados, + Evidencia suficiente que respalde los datos ‘econémlcos. Mediante el examen de tal evidencia el profe. sional debe estar en condiciones de satisfa cerse a si mismo de que las formas elegidas para la comunieacion de datos se aplicaron correetamente. La responsabilidad de la auditoria incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como consecuencia de clertas inclinaciones naturales, ignoran. cla o error humane. ‘+ Conformidad por parte del emisor para expo- ner todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con informacion completa alos efectos de tomar sus decisiones, + Anuencia a aceptar determinade formato en Ja presentacion de la informacion para que la suaje anglo-sajén, donde encontrd su cuna Ta audttorta. Atestileaeién es un modismo no existente en el lengwaje de la Real Academia Espafols, utilzado por la profesion ‘ontable para dar a entender Ip que implica la taren ¢ tuditoria.