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DERECHO TRIBUTARIO

Martes 31 de Julio.

28 de Agosto, primer control.

Reforma tributaria 2015

DERECHO TRIBUTARIO.

El desarrollo de esta rama del derecho tiene directa relación con la

economía y con la realidad social.
Esencialmente la economía dice relación con la actividad que se configura
por acciones del hombre con respecto a la realidad física, al medio
ambiente, a su entorno, como por ejemplo la ganadería, y todo esto llevada
a actividades humanas, las cuales han ido evolucionando a medida que se
desarrollan, desde el trueque hasta las complejas operaciones que hoy en
día conocemos.

Esta actividad económica está compuesta por actos económicos, y estos

actos económicos los realiza para la satisfacción de las necesidades, las
cuales son múltiples y además estas son jerarquizables, La cuales se deben
satisfacer con recursos de actividad física los cuales son escasos.

Lo mismo que le sucede al hombre también sucede al estado, y le crea

imperativos y necesidades que son múltiples y jerarquizables a su turno, así
entonces nace lo que se denomina actividad financiera del estado. Lo que
podría ser definida como aquella actividad financiera del estado destinada
para procurarse recursos y bienes para satisfacer necesidades públicas o
dicho de otra forma es aquella actividad relacionada con la obtención de
recursos, administración y empleo de los mismos.

Ubicación del derecho tributario como disciplina:

Dentro de las ciencias económicas, destacan las finanzas públicas y el

derecho financiero. La administración de los recursos del estado esta
entregado a las finanzas públicas y regulan la recaudación de los recursos
del estado, El derecho financiero por su parte puede definirse como el
complejo de normas que disciplinan gestión y erogación (empleo), de los
medios económicos necesarios para la vida de los entes públicos.

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El derecho tributario se enmarca en la recaudación, es una rama del

derecho financiero que se ocupa de la recaudación de los tributos, como
así mismo de una seria de deberes, poderes y prohibiciones que lo
complementan. (definición de obligación).

El derecho tributario pertenece a la rama de derecho público (con todas

las implicancias), dentro de este al derecho de finanzas y dentro del
derecho financiero encontramos el derecho tributario.
El acreedor sería el estado y el deudor, sería el contribuyente.
Dar: recaudar
Hacer: deber
No hacer: prohibición.

I. LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Es la facultad que posee el estado para instruir tributos (obligación de dar),

como también deberes y prohibiciones que lo complementan.

Las materias tributarias solo pueden ser establecidas por mensaje

presidencial.
Límites a la potestad tributaria.

1. Internos: Dicen relación con ciertos principios de carácter

constitucional que deben observarse, dentro de la normativa jurídico-
tributario.
a. Principio de igualdad: art 19 n°20. igual repartición de las rentas.
Este artículo establece la igualdad tributaria. Ante los tributos el
intervencionismo estatal ha reformulado este principio
readecuándolo o redefiniéndolo, como la igualdad a través del
tributo o de los tributos. El primero es ante la carga económica y
el segundo es una igualdad redistributiva a través de los impuestos.
El sistema chileno tributario es regresivo.
b. Generalidad: este principio es una derivación del principio anterior
y que consiste o pregona, la necesidad de afectar con tributos a
todas las personas, bienes o actividades que se estimen como
gravables, sin excepciones de ningún tipo. No debe crear
excepciones. Las exenciones tributarias parecen ir en contra de
este principio, toda vez que establecen situaciones de excepción
¿cómo entendemos esto? Ocurre que el principio de generalidad

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cede ante el p. de igualdad, en consecuencia, lo que se busca es

propender a una igualdad fáctica, estableciendo tratamientos
tributarios diversos ante situaciones distintas.
c. Legalidad: los impuestos deben ser creados por ley. No existe otra
forma de crear impuestos.
d. Respeto a la propiedad privada: no establecer gravámenes tan
altos que en la práctica pudieren afectar o privar la propiedad de
los contribuyentes.

2. Externos o de carácter internacional:

a. Tratados internacionales: condiciones reciprocas entre países
asignatarios. Respeto de aranceles en los diferentes tratados y
negocios económicos internacionales.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

1. Constitución: indica el procedimiento de ley y también materias de

ley.
2. Ley: LQC, LOC, DL, DFL, Ley ordinaria. DL 830 código tributario, DL824,
ley de impuesto a la renta, DL825, IVA.
3. También encontramos reglamentos, como lo son circulares del SII y
potestad administrativa.
4. Instrucciones (indicaciones de la autoridad administrativas a sus
subordinados y que dice relación con la aplicación de las leyes y
reglamentos sobre la materia) y,
5. Tratados Internacionales.

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA:

Se deben ocupar los elementos de interpretación, el primer elemento es el

gramatical, siguiendo por el lógico, Histórico y finalmente sistemático.

Con respecto a la forma de interpretación, encontramos, la legal o

autentica (una ley que interpreta a otra ley la cual es generalmente
obligatoria, erga omnes.), judicial (interpretación solo para las partes),
administrativa (obligatoria para funcionarios art, 6to letra a n°1. Del Código
tributario) y finalmente la doctrinal.

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II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Concepto: Desde el punto de vista jurídico la obligación tributaria, es un

vínculo jurídico en virtud del cual, una persona determinada denominada
sujeto pasivo, está en la necesidad de cumplir para con otra persona,
llamada sujeto activo, una determinada prestación, que consiste
principalmente en el pago de una suma de dinero, denominada tributo.

Par analizar este concepto es preciso examinar los elementos externos que
lo integran, a saber: La ley y el hecho gravado. Y los elementos internos, que
son los sujetos de la OT y el objeto o prestación de la OT. Previo a ello
analizaremos las fuentes de la obligación tributaria para entender como
esta se gesta.

Fuentes de la obligación tributara

En materia tributaria puede decirse que la única fuente es la ley, solo por
mandato de esta, puede surgir la obligación de pagar tributos, realizar los
deberes y abstenerse de las prohibiciones.

La ley tributaria puede salvo rarísimas excepciones, reducirse al siguiente

esquema: “Quien realiza una cierta acción prevista en la ley, debe pagar
una determinada suma de dinero a título de impuesto”, se concluye
entonces que como causa inmediata en virtud de la cual, estamos en la
necesidad de cumplir una obligación tributaria y específicamente de pagar
un impuesto, es la situación prevista por la norma, la cual se denomina,
hecho gravado del impuesto.

Por hecho gravado debemos entender a un hecho de carácter económico,

que en virtud de la ley se le atribuye a una persona y que produce un efecto
jurídico tributario, cual es pagar una suma de dinero a título de impuesto.

Hecho gravado: “Hecho o conjuntos de hechos los cuales el legislador

vincula la necesidad jurídica de pagar un tributo”

El hecho gravado es una acción descrita en la ley, que tiene como

consecuencia pagar un tributo.

La ley fija una serie de condiciones o situaciones, que cuando se producen

la misma ley prevé el efecto que producirá, podemos decir entonces que la
ley es la causa mediata de la obligación tributaria, porque la ley señala las

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situaciones o condiciones de manera abstracta, sin que ellas se hayan

producido en la realidad, el hecho gravado es la causa inmediata de la
obligación tributaria, ya que este se produce en la realidad fáctica y no en
la norma, se trata en consecuencia de un hecho de contenido económico,
que en virtud de la ley se atribuye a una persona y produce un efecto
jurídico tributario, pagar tributos.

Sujeto activo: - fisco (SII, Aduana, tesorería general dela república)

 Municipalidades

Sujeto pasivo: - contribuyente

 Tercero responsable
 Sustituto

Prestaciones: - dar (tributos) (impuestos, tasas, contribuciones de mejoras,

derechos esenciales. (dar una suma de dinero)

 Hacer (deberes)
 No hacer (prohibiciones)

Determinación de la obligación tributaria: - etapa de administración

(declaración de impuestos, fiscalización, liquidación, giro)
 Etapa jurisdiccional. (reclamo tribunal tributario aduanero)

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Martes 07 de agosto

1. Elementos internos de la obligación tributaria:

a. Sujeto Activo en la obligación tributaria: Es aquella persona que

tiene derecho a exigir el cumplimiento de la prestación tributaria,
dentro del sujeto activo destaca fundamentalmente el fisco, que
como toda construcción actúa a través de ciertos órganos que en
materia tributaria son los siguientes:
 El servicio de impuestos Interno (SII).
 El servicio nacional de aduanas (SNA)
 Tesorería general de la república (TGR)

Sin embargo, el fisco no es el único ente que tiene la aptitud de ser el

sujeto activo en la relación jurídico-tributaria, sobre este punto
destaca el rol de las Municipalidades que pueden exigir en
determinados casos el cumplimiento de determinadas prestaciones
como lo son, las patentes.

El servicio de Impuestos Internos (SII): Está a cargo de todas las

materias de tributación fiscal interna, dentro de sus funciones esta la
interpretación de la ley tributaria (interpretación administrativa), está
también a cargo de la aplicación y control de todos los tributos
establecidos, por la ley de carácter interno, y velar por el
cumplimiento de todas las normas deberes y la abstención de realizar
prohibiciones tributarias. (fiscalización)

el servicio de impuestos internos tiene un Director Nacional y Varios

Directores regionales.

Atribuciones del director Nacional de SII: estas están establecidas

expresamente en el artículo 6to letra a) del Cod. Tributario.

 1°. Interpretar administrativamente las

disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.
Podrá, asimismo, disponer la consulta pública de
proyectos de circulares, o instrucciones que estime
pertinente, con el fin de que los contribuyentes o
cualquier persona natural o jurídica opine sobre su

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contenido y efectos, o formule propuestas sobre los

mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que
tengan por objeto interpretar con carácter general
normas tributarias, o aquellas que modifiquen
criterios interpretativos previos, deberán siempre
ser consultadas.
Las opiniones que se manifiesten con ocasión de
las consultas a que se refiere este numeral serán de
carácter público y deberán ser enviadas al Servicio
a través de los medios que disponga en su oficina
virtual, disponible a través de la web institucional.
Las precitadas respuestas no serán vinculantes ni
estará el Director obligado a pronunciarse respecto
de ellas.

 2°. Absolver las consultas que sobre la aplicación

e interpretación de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto
regular, o las autoridades. A los del servicio y
también a los de otros servicios.

 3°. Autorizar a los Subdirectores, Directores

Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de
sus atribuciones, actuando "por orden del Director".
En este numeral destaca la facultad para delegar potestades
principalmente administrativas

 4°. Ordenar la publicación o la notificación por

avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones.

 5°. Disponer la colocación de afiches, carteles y

letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento
tributario, en locales y establecimientos de
servicios públicos e industriales y comerciales.
Será obligatorio para los contribuyentes su
colocación y exhibición en el lugar que
prudencialmente determine el Servicio.

 6°. Mantener canje de informaciones con Servicios

de Impuestos de otros países para los efectos de
determinar la tributación que afecte a determinados
contribuyentes. Este intercambio de informaciones
deberá solicitarse a través del Ministerio que

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corresponda y deberá llevarse a cabo sobre la base

de reciprocidad, quedando amparado por las normas
relativas al secreto de las declaraciones
tributarias.

Atribuciones de los Directores Regionales: artículo 6° letra b).

 Diferente a la facultad n° 2 del director Nacional ya que este responde

a consultas de funcionarios, mientras que el Director Regional
responde consultas a particulares. Para responder estas consultas se
emiten oficios o circulares.
1°. Absolver las consultas sobre la aplicación e
interpretación de las normas tributarias.

 2° El apremio consiste en el arresto (principal función de la tesorería)

la tesorería solicita la declaración jurada de bienes. La tesorería
puede comenzar un juicio contra el contribuyente, pero quien dicta
un posible remate será el juez civil.

2°. Solicitar la aplicación de apremios y pedir su

renovación, en los casos a que se refiere el Título I del
Libro Segundo.

 3° condonaciones, rebajas de sanciones adm. (cierre de negocios

comerciales)
3°. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones
administrativas fijas o variables.

 4°condonar intereses penales y multas (no confundir con impuestos,

estos nunca se condonan)

4°. Condonar total o parcialmente los intereses penales

por la mora en el pago de los impuestos, en los casos
expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones
podrá ser total, si el Servicio incurriere en error al
determinar un impuesto o cuando, a juicio del Director
Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente.

 5° resolver vicios o errores. en cualquier tiempo, sin plazo.

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5°. Resolver administrativamente todos los asuntos de

carácter tributario que se promuevan, incluso corregir de
oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones
o giros de impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver
peticiones administrativas que contengan las mismas
pretensiones planteadas previamente por el contribuyente
en sede jurisdiccional.

 6° (el SII no recibe dinero). Puede solicitar cumplimiento de sentencias

emitidas por aduanas. los dineros los recibe la tesorería de la
república.

6º. Disponer el cumplimiento administrativo de las

sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y
Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
Cuando dichas sentencias sean dictadas en procesos de
reclamación, la facultad de disponer el cumplimiento
administrativo de las mismas comprende la potestad de
girar las costas que en ellas se decreten cuando resulte
vencido el contribuyente.

 7° Director regional puede delegar atribuciones

7°. Autorizar a otros funcionarios para resolver

determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le
confiere el Estatuto Orgánico del Servicio, actuando por
"orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo
con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras
funciones u obligaciones.

 8° imputar impuestos, pagados en exceso.

8°. Ordenar a petición de los contribuyentes que se
imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de
cualquiera especie las cantidades que les deban ser
devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido
por ellos. La resolución que se dicte se remitirá a la
Contraloría General de la República para su toma de razón.

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 9° complementación de la anterior. Ordenar la devolución (caso loza

penco)

9°. Disponer en las resoluciones que se dicten en

conformidad a lo dispuesto en los números 5° y 6° de la
presente letra, la devolución y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a título de
impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas.
Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General
de la República para su toma de razón.

 10 °
10º. Ordenar la publicación o la notificación por avisos
de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de
orden general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los
Directores Regionales tendrán también las que les
confieren el presente Código, el Estatuto Orgánico del
Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus
funciones, deberán ajustarse a las normas e
instrucciones impartidas por el Director.

El servicio Nacional de Aduanas (SNA): Es un servicio público dependiente

del ministerio de hacienda y que está encargado, de:

1. Vigilar y fiscalizar el paso de las mercancías por las costas, fronteras y

aeropuertos de la república.
2. De intervenir, en el tráfico internacional para los efectos de la
recaudación de los impuestos a la importación, exportación, y otros
que determinen las leyes.
3. Generar las estadísticas de ese tráfico comercial con las fronteras, sin
perjuicio de otras atribuciones y/o funciones que le encomienden las
leyes.

Tesorería general de la república: encargado de:

1. Recaudar, custodiar y distribuir, los fondos y valores fiscales.

2. Efectuar el pago de las obligaciones del fisco.

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3. Efectuar la cobranza coactiva de los impuestos en mira (juicio

ejecutivo)

Municipalidades: atribuciones limitadas, solo patentes

Organizaciones internacionales.

b. Sujeto pasivo de la obligación Tributaria: Es aquellas persona

natural o jurídica, que según la ley resulta obligada, al
cumplimiento de las prestaciones tributarias.

El contribuyente: definición doctrinal, es aquella persona que resulta

obligado al pago de un tributo en virtud de un hecho, que se le
atribuye directamente. Esta persona tiene una conexión intima,
personal y directa con el hecho gravado, toda vez que esta persona,
obtiene una ventaja económica del acto que la le grava. El artículo
8vo n° 5 del Cod. Tributario, establece una cierta definición o idea de
lo que es un contribuyente. (interventor, albacea, sindico, son
tenedores de bienes ajenos al afectado por impuestos)

Artículo 8.- Para los fines del presente Código y demás

leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda
un significado diverso, se entenderá:
5°.- Por "contribuyente", las personas naturales y
jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.

Tercero responsable: Es aquella persona que está obligada, junto con

el contribuyente, en virtud de un hecho que se le atribuye a este
último, en otras palabras, los terceros responsables son aquellas
personas que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por
expresa disposición de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ellos.
La razón que induce al legislador, a extender la obligación tributaria a
personas distintas de los contribuyentes, dice relación con la
necesidad de hacer más expedito y seguro el cobro del tributo. La
obligación del tercero responsable, aparece en consecuencia, como

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de carácter accesorio, pero el obligado principal y el tercero

responsable, están solidariamente obligados al pago del tributo.

Ej. Articulo 71
Artículo 71.- Cuando una persona natural o jurídica
cese en sus actividades por venta, cesión o traspaso a
otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona
adquirente tendrá el carácter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido
que afecten al vendedor o cedente. Para gozar del
beneficio de excusión dentro del juicio ejecutivo de
cobro de los respectivos impuestos, el adquirente,
deberá cumplir con lo dispuesto en los artículos 2.358°
y 2.359° del Código Civil.
La citación, liquidación, giro y demás actuaciones
administrativas correspondientes a los impuestos
aludidos en el inciso anterior, deberán notificarse en
todo caso al vendedor o cedente y al adquirente.

Una persona vende sus bienes que estaban gravados con impuestos
quien compra se subroga en las obligaciones del vendedor. Tiene la
calidad de fiador respecto del cedente.

Por tratarse de una obligación accesoria, los apremios, no proceden

en contra del tercero responsable, y esto porque se entiende que el
tercero no gano el dinero de la empresa o de los bienes que compro
y estaban bajo obligación tributaria.

Sustituto: Aquella persona que resulta obligada en lugar del

contribuyente en virtud de un hecho que se le atribuye a este último
(contribuyente), a diferencia del tercero responsable, el sustituto
queda obligado cuando nace la obligación tributaria, de ahí
entonces, que este paga una deuda propia, y por lo tanto, proceden
respecto de él, los apremios, que eventualmente pudieren
decretarse. Este es el caso del impuesto único de trabajadores
dependientes, respecto del empleador. (empleador respecto del
impuesto único del trabajador) (el trabajador en este caso es el
contribuyente y el empleador el encargado de declararlo)

c. Prestación u objeto de la obligación tributaria: El objeto de la

obligación tributaria esta constituida por la prestación que consiste

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principalmente en dar una cantidad de dinero, al fisco a título de

tributos, sin embargo se hace presente que existen otras
prestaciones accesorias, cual es los deberes y prohibiciones.
 Dar (pagar tributo)
 Deberes
 Prohibiciones.

Deberes tributarios: Es aquella conducta que el sujeto pasivo esta

conminado a observar, dentro de la relación jurídico-tributaria, y
dentro de esas, encontramos:

1. Artículo 66, inscribirse en RUT. Incluso sin personalidad jurídica.

Artículo 66.- Todas las personas naturales y
jurídicas y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurídica, pero susceptibles de ser
sujetos
de impuestos, que en razón de su actividad o
condición causen o puedan causar impuestos, deben
estar
inscritas en el Rol Unico Tributario de acuerdo con
las
normas del Reglamento respectivo.

2. Artículo 68, obligación de dar declaración jurada de inicio de

actividades.
Artículo 68.- Las personas que inicien negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas en la
primera y segunda categorías a que se refieren los
números 1º, letra a), 3°, 4° y 5° de los artículos 20,
contribuyentes del artículo 34 que sean propietarios o
usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, 42
N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán
presentar al Servicio, dentro de los dos meses
siguientes a aquél en que comiencen sus actividades,
una declaración jurada sobre dicha iniciación. El
Director podrá, mediante normas de carácter general,
eximir de presentar esta declaración a contribuyentes o
grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos
o que no tengan la preparación necesaria para
confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia
por otros procedimientos que constituyan un trámite
simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta
facultad podrán acogerse a la exención o al régimen

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simplificado dentro de los noventa días siguientes a la

publicación de la resolución respectiva, aun cuando no
hayan cumplido oportunamente con la obligación
establecida en este artículo, no siéndoles aplicable
sanción alguna en ese caso. Sin embargo, el
contribuyente beneficiado con esta eximición o
sustitución podrá, optativamente, efectuar la
declaración común de iniciación de actividades a que se
refiere la primera parte de este inciso.
Igualmente el Director podrá eximir de la obligación
establecida en este artículo a aquellos contribuyentes
no domiciliados ni residentes en el país, que solamente
obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto
de su tenencia o enajenación, o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución, aun cuando estos contribuyentes hayan
designado un representante a cargo de dichas inversiones
en el país.
Para los efectos de este artículo, se entenderá que
se inician actividades cuando se efectúe cualquier acto
u operación que constituya elemento necesario para la
determinación de los impuestos periódicos que afecten a
la actividad que se desarrollará, o que generen los
referidos impuestos.
La declaración inicial se hará en un formulario
único proporcionado por el Servicio, que contendrá todas
las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del
contribuyente en cada uno de los registros en que deba
inscribirse. Mediante esta declaración inicial, el
contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de
inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros
trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a
inscribir al contribuyente inicial en todos los
registros que procedan.
Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de
la Oficina del Servicio que corresponda las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario a que se refiere el inciso
anterior.

3. Inciso final artículo 68°. Deber de dar aviso de cambios o

modificación en las sociedades, si no se da aviso la multa es
de 1 UTM.

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4. Artículo 69°. termino de giro, obligación de entregar balance,

calcular impuestos no pagados.

Artículo 69.- Toda persona natural o jurídica que,

por terminación de su giro comercial o industrial,
o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, deberá dar aviso por escrito al Servicio,
acompañando su balance final o los antecedentes que
éste estime necesario, y deberá pagar el impuesto
correspondiente hasta el momento del expresado
balance, dentro de los dos meses siguientes al
término del giro o de sus actividades. (…)

***(paréntesis explicativo) ***

Las rentas se pueden obtener de dos formas, capital y trabajo.

Las rentas de capital se denominan de 1° categoría, y las del trabajo de 2°

categoría.

En algunas legislaciones comparadas existen rentas mixtas en Chile esta

clasificación no procede. Podríamos entender de una manera fácil
diferenciando las rentas de trabajo, y todas las demás serian se capital.

Las rentas de 1° categoría (capital) se encuentra en el artículo N° 20 de la

ley de renta que tiene 6 numerales.

1. Bienes raíces
2. Capitales mobiliarios (acciones)
3. Comercio, minería y varias
4. Renta de agente comisionista etc.
5. Las que no son del trabajo (clasificación amplia)
6. Premios de lotería.

Las rentas de 2° categoría (del trabajo) se encuentran en el artículo 42° de

la ley
N°1. Trabajo dependiente
N°2. Independiente.
*******()******

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Martes 14 agosto 2018.

5. Articulo 17° llevar contabilidad fidedigna

Artículo 17.- Toda persona que deba acreditar la renta
efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo
norma en contrario. (…)

6. Articulo 17 inc. 2°: obligación de conservación de la contabilidad y de

los documentos. Guardar los documentos por el plazo del art. 200. Tres
años contados desde la fecha en que debieron haberse enterado
(declarar y pagar impuesto) los impuestos (no todos los impuestos se
enteran en el mismo momento) (regla general), excepcionalmente
ese plazo es de 6 años contados de la misma forma en el caso que el
contribuyente no declare y el segundo caso cuando la declaración
sea maliciosamente falsa
 Si la contabilidad no es fidedigna, no necesaria mente es
maliciosamente falsa.
 El IVA se paga los 12 primeros días del mes siguiente al emitirse por
ejemplo una boleta (periodo tributario). Y el 31 de dic de cada
año se realiza un balance, donde se sabe si la empresa gano o
perdió dinero. Al tener el IVA y el impuesto del balance (impuesto
a la renta) distintas fechas e pago, es también distinta la fecha de
prescripción, pero ambas tienen un plazo de 3 años. Lo ideal es
conservar los libros hasta que prescriba el último de los impuestos.
 Los impuestos a la renta se pagan en abril, por tanto prescriben en
abril del 4to año desde que se enteraron.
 En la realidad lo ideal sería guardar los libros por 6 años.
Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua
castellana y sus valores expresarse en la forma señalada
en el artículo 18, debiendo ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentación
correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que
tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones.
Esta obligación se entiende sin perjuicio del derecho de
los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda
extranjera para otros fines.

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Artículo 200.- El Servicio podrá liquidar un impuesto,

revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar
los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de
tres años contado desde la expiración del plazo legal en
que debió efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis
años para la revisión de impuestos sujetos a declaración,
cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen
impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser
pagados previa declaración del contribuyente o del
responsable del impuesto.
En los plazos señalados en los incisos anteriores y
computados en la misma forma prescribirá la acción del
Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el
término de tres meses desde que se cite al contribuyente,
de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación para determinar o
reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo
conferido al contribuyente en la citación respectiva, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos,
los plazos señalados en este artículo. Si se requiere al
contribuyente en los términos del inciso tercero del
artículo 63, los plazos señalados se aumentarán en un mes.
Las acciones para perseguir las sanciones de carácter
pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto
prescribirán en tres años contados desde la fecha en que
se cometió la infracción.

7. Artículo 88°: obligación de emitir factura

Artículo 88.- Estarán obligadas a emitir facturas las
personas que a continuación se indican, por las
transferencias que efectúen y cualquiera que sea la
calidad del adquirente:

1°.- Industriales, agricultores y otras personas

consideradas vendedores por la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios; y
2°.- Importadores, distribuidores y comerciantes
mayoristas. (…)

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8. 88 inc. Final: obligación de emitir factura y también obligación de

exigir y retirar la boleta. Doble obligación para comprador y
vendedor.
En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o
boletas, será obligación del adquirente o beneficiario
del servicio exigirlas y retirarlas del local o
establecimiento del emisor.

9. Artículo 76°: Obligación de los Notarios a comunicar contratos

otorgados por transferencia de bienes. Inc2°. Funcionarios
encargados de las inscripciones
Artículo 76.- Los notarios titulares, suplentes o
interinos comunicarán al Servicio todos los contratos
otorgados ante ellos que se refieran a transferencia de
bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles
de revelar la renta de cada contribuyente. Todos los
funcionarios encargados de registros públicos
comunicarán igualmente al Servicio los contratos que les
sean presentados para su inscripción. Dichas
comunicaciones serán enviadas a más tardar el 1° de
Marzo de cada año y en ellas se relacionarán los
contratos otorgados o inscritos durante el año anterior.

Prohibiciones tributarias:

1. Art 70°.: Prohibición de disolver la sociedad si no se ha pagado los

impuestos. se relaciona con el termino de giro.

Artículo 70.- No se autorizará ninguna disolución de

sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual
conste que la sociedad se encuentra al día en el pago
de
sus tributos.

2. Artículo 72°: Prohibición de adquirir pasaporte si no se obtiene

anteriormente R.U.N
Artículo 72.- Las Oficinas de Identificación de la
República no podrán extender pasaportes sin que
previamente el peticionario les acredite encontrarse en
posesión del Rol Unico Nacional, o tener carnet de

18
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

identidad con número nacional y dígito verificador, o

estar inscrito en el Rol Unico Tributario. No será
necesario esta exigencia por parte de las Oficinas de
Identificación cuando los interesados deban acreditar el
pago del impuesto de viaje o estar exento del mismo.

3. Artículo 74° inc. 1°: si no se paga las contribuciones para

inscripción en el conservador de bienes raíces.
Artículo 74.- Los conservadores de bienes raíces no
inscribirán en sus registros ninguna transmisión o
transferencia de dominio, de constitución de hipotecas,
censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o
arrendamientos, sin que se les compruebe el pago de
todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad
raíz materia de aquellos actos jurídicos. Dejarán
constancia de este hecho en el certificado de
inscripción que deben estampar en el título respectivo.

4. Artículo 25° de la ley de impuesto de la herencia y asignaciones y

donaciones. Para poder solicitar la posesión efectiva de la
herencia, previamente debe presentarse el pago de los impuestos
a la herencia o la exención.
Art. 25. Para los efectos de esta ley el heredero no podrá
disponer de los bienes de la herencia, sin que previamente
se haya inscrito la resolución que da la posesión efectiva
de la herencia, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 688 del Código Civil.

Obligación de Dar: Es la principal obligación de la prestación tributaria.

Los deberes y prohibiciones como obligaciones secundarias tienen el
objeto de asegurar el cumplimiento de la obligación principal.

Como ya hemos dicho la obligación principal en materia tributaria,

consiste en dar, una suma de dinero a título de, algún tributo, corresponde
en consecuencia analizar los denominados ingresos del fisco.
Los ingresos del Fiscales, se pueden clasificar de dos formas:

a. De derecho Público: Son aquellas entradas que percibe el fisco en

uso o en ejercicio de su poder de imperio.

19
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

b. De derecho Privado: Son aquellas entradas que tiene el fisco cuando

actúa como un ente económico más dentro de la relación
económica (estado empresario). Por ejemplo: ingresos percibidos por
empresas estatales.
Los de derecho público permiten una subdivisión:

1. Extraordinarios: Ingresos eventuales, excepciones, y por lo tanto no

forman parte de la política presupuestaria, cuando se perciben su
ingreso esta focalizado a subsidiar una actividad en particular.
Ejemplo: privatizaciones, emisión de circulante.

2. Ordinarios: Aquellos que se perciben de manera permanente,

presupuestable y que tiene por finalidad satisfacer fines generales. Por
ejemplo: tributos. (son estos los que desarrollaremos en el curso)

TRIBUTOS: (Ingresos fiscales de derecho público ordinarios)

Concepto de tributo: Podríamos definirlos como aquellas prestaciones en

dinero, que el estado en ejercicio de su poder de imperio, exige, con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Los tributos admiten una clasificación. A saber:

1. Impuestos,
2. Tasas,
3. Contribuciones de mejoras,
4. Derechos especiales.

1. Impuestos: Es una obligación coactiva, establecida por la ley en favor

de un ente público con la función de enriquecerse.

Análisis de este concepto:

 El impuesto es una obligación. Esto es, un vínculo de carácter jurídico,
en cuya virtud, una persona se encuentra en le necesidad de dar,
hacer o no hacer alguna cosa.
Esta naturaleza obligatoria del impuesto, lo distingue como veremos
de la tasa. Ya que esta es una prestación de carácter espontanea

20
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

 El impuesto tiene carácter coactivo, es decir puede ser exigida por la

fuerza. Lo cual pone de relieve, el hecho que esta obligación no es
libremente asumida, ni querida por el contribuyente.
 Esta establecido por la ley (remitirse al principio de legalidad).
 El impuesto está establecido en favor del ente público. (fisco o
municipalidades). No puede establecerse un impuesto en favor de un
ente privado.
 El impuesto tiene como función enriquecer al acreedor de los mismos
principalmente.

Fines de los impuestos:

a) Fiscales (principal): Obtener suma de dinero

b) Extra Fiscales (secundario):
 Establecer proteccionismo interponiendo barreras para
cuidar algún desarrollo económico, así como también
generar el fomento del mismo bajando impuestos.
 Fin Anticíclicas: Esta finalidad pretende hacer que los ciclos
de economía sean menos pronunciados como naturalmente
ocurre, de esta forma un impuesto puede, estipular según
convenga, el consumo o el ahorro.
 Fines de salud pública: gravar productos que se consideran
nocivos para la salud. O bajar impuestos a los alimentos mas
sanos
Clasificación de los impuestos

i. Según el criterio de determinación de los impuestos:

a. Directos e indirectos.
 Directo: Es directo cuando su percepción se realiza en base a
roles, es decir, en números asignados, como por ejemplo las
contribuciones.
 Indirecto: Es un impuesto que se realiza en base a
declaraciones.
b. Según el objeto:
 Los impuestos directos gravan una manifestación inmediata
de la capacidad contributiva, ej.: renta y patrimonio. La
capacidad contributiva es la capacidad de generar
riqueza.

21
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

 El impuesto es indirecto cuando grava una capacidad o

manifestación mediata o más lejana como el consumo.Ej.
Impuesto directo que graven la renta y el patrimonio: el
impuesto de primera categoría, imouesto global
complementario, impuesto territorial.

c. Según su incidencia:
a) Directo: si impacta directamente respecto del contribuyente
obligado a su pago. Ej.: impuesto de primera categoría.
b) Indirecto: cuando el contribuyente puede transferir a otra
persona la carga económica de dicho impuesto. Ej.: el IVA.

ii. Impuestos personales e impuestos reales:

Impuestos personales: es aquel que establece diferencias tributarias

en función de condiciones Inherentes al contribuyente ej. Impuesto
global complementario.

Impuesto real: Es aquel que no toma en consideración las condiciones

inherentes al contribuyente, gravando por igual a cualquier persona.

iii. Según su tasa:

Los impuestos se dividen en tasa fija, proporcional y progresiva por tramos

 Tasa fija: Aquel cuyo monto es invariable, e independiente de la base

del impuesto ej. Patente para comerciante ambulante, impuesto del
cheque, independiente del porcentaje del impuesto el monto es el
mismo.
 Proporcional: Es aquel cuya alícuota es invariable con respecto a la
base del impuesto ej. IVA (el porcentaje es el mismo)
 Progresiva por tramos: Es aquel cuya alícuota aumenta en
conformidad a un aumento de la base imponible de un impuesto
(B.I x % = impuesto). Ej el impuesto global complementario.

2. La Tasa:

Podemos definirla como aquella prestación, espontanea, establecida por la

ley en favor de un ente público, como condición para obtener cierta
ventaja. Y con la función de enriquecerla.

22
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

Se diferencia al impuesto en que este es coactivo, es una obligación. En

cambio, la tasa es voluntaria.
Análisis del concepto:

 La tasa es una prestación: a diferencia de los impuestos, no hay una

obligación, esto significa que no existe con anterioridad a su pago
ninguna obligación entre el ente público y el particular
 Tiene carácter espontaneo, es decir no está compelido por la ley a
realizar dicho pago
 Establecida por la ley
 Establecido en favor de un ente público.
 Permite al contribuyente obtener cierta ventaja. Esto es, que solo en
virtud del pago es posible obtener alguna función o alguna retribución
por parte de ente público. Obtengo un beneficio.
 Función de enriquecerse

Ejemplo de tasas: pago de certificado en registro civil, tasa de embarque,

permiso de circulación.

3. Contribución de mejoras: Aumento de valor de los inmuebles

derivados de obras o de mejoras. No confundir con las más llamadas
contribuciones de inmuebles, el cual es un impuesto territorial y no una
contribución de mejoras
Ejemplo: Peaje. La comunidad se beneficia del servicio que otorga.
El cobro de parquímetros no es contribución de mejoras, sino que solo
una concesión.

4. Derechos Especiales:

FORMA DE DETEMRINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Determinar cuando debe pagar una persona un tributo.

1. Jurisdiccional:

2. Administrativa: ausencia de conflicto. Este proceso se puede realizar

hasta en 4 pasos, sin embargo, puede que no todas se realicen o que
su orden sea distinto.

23
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

o declaración
o Fiscalizar
o Liquidación
o Giro.

MARTES 21 DE AGOSTO

Determinación administrativa de la obligación tributaria.

Esta forma de determinar la obligación tributaria se caracteriza por la

ausencia de conflicto entre las partes.

Esta determinación puede desarrollarse, hasta en 4 etapas, normalmente el

contribuyente declarará o presentará su declaración, la cual será revisada
por el servicio de impuesto internos, en la etapa de fiscalización.

Si no existe diferencias entre lo declarado y los antecedentes que obran en

poder del servicio de impuestos internos, no será necesaria, ninguna
intervención, por parte del servicio de impuestos internos, para conminar al
contribuyente a reconocer alguna deficiencia en su declaración. Por el
contrario, si las hubiere la autoridad financiera, procederá a notificar, o a
practicar una liquidación o giro de impuestos, pero muchas veces puede
que el contribuyente no declare y producto de una fiscalización, esta
situación quede de manifiesto. Y se le practique una liquidación o giro según
corresponda.

Primera etapa la declaración*: Es la presentación que hace el contribuyente

al ente fiscalizador y que tiene por objeto principal, que dicho ente, revise la
determinación del monto de la obligación tributaria así determinada.

Las declaraciones tributarias, constituyen la forma en que los contribuyentes

dan a conocer al ente fiscalizador la determinación de las obligaciones
impositivas, efectuadas por ellos, dicha declaración presenta ciertos rasgos
características o aspectos que conviene analizar

1. La forma de declaración: art 30° y 32° del Cod. Tributario. Por escrito
y bajo juramento. En las oficinas del servicio y autorizado. si no existe
formulario no exime al contribuyente de presentar el formulario. Art 33
la documentación se debe tener para cualquier requerimiento
necesario para respaldar la declaración. (pregunta ¿Cómo se realiza
la declaración?)**

24
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

Artículo 30.- Las declaraciones se presentarán por

escrito, bajo juramento, en las oficinas del Servicio u
otras que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo
las exigencias que ésta determine.
En todos aquellos casos en que la ley no exige la
emisión de documentos electrónicos en forma exclusiva, la
Dirección podrá autorizar a los contribuyentes para que
presenten los informes y declaraciones, en medios
distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante
sistemas tecnológicos.
El Director podrá convenir con la Tesorería General
de la República y con entidades privadas la recepción de
las declaraciones, incluidas aquellas con pago
simultáneo. Estas declaraciones deberán ser remitidas al
Servicio de Impuestos Internos. Este procederá a entregar
las informaciones procedentes que el Servicio de
Tesorerías requiera para el cumplimiento de sus
atribuciones legales, como también las que procedan
legalmente respecto de otras instituciones, organismos y
tribunales.
Asimismo, en uso de sus facultades, podrá encomendar
el procesamiento de las declaraciones y giros a entidades
privadas, previo convenio.
Las personas que, a cualquier título, reciban o
procesen las declaraciones o giros quedan sujetas a
obligación de reserva absoluta de todos aquellos
antecedentes individuales de que conozcan en virtud del
trabajo que realizan. La infracción a esta obligación será
sancionada con reclusión menor en su grado medio y multa
de 5 a 100 UTM.
Asimismo, el Director podrá disponer de acuerdo con
el Tesorero General de la República, que el pago de
determinados impuestos se efectúe simultáneamente, con la
presentación de la declaración, omitiéndose el giro de
órdenes de ingreso. Con todo, el pago deberá hacerse sólo
en la Tesorería General de la República o en las entidades
en que ésta delegue la función recaudadora.
La impresión en papel que efectúe el Servicio de los
informes o declaraciones presentadas en los referidos
medios, tendrá el valor probatorio de un instrumento
privado emanado de la persona bajo cuya firma electrónica
se presente.

Artículo 32.- El Servicio proporcionará formularios

para las declaraciones; pero la falta de ellos no
eximirá a los contribuyentes de la obligación de

25
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

presentarlas dentro de los plazos legales o

reglamentarios.

Artículo 33.- Junto con sus declaraciones, los

contribuyentes deberán presentar los documentos y
antecedentes que la ley, los reglamentos o las
instrucciones de la Dirección Regional les exijan.

2. Plazo para declarar: Las declaraciones deben presentarse dentro de

los plazos legales y reglamentarios vigentes que correspondan. Ej. Si
se trata de una declaración de impuesto a la renta, por tratarse de un
impuesto de declaración y pago anual, el plazo termina el día 30 de
abril del año siguiente a su percepción de la renta.
En el caso del IVA se declara dentro de los 12 primeros días del periodo
tributario siguiente. (un mes)

No obstante, lo anterior, existen casos excepcionales en que varía el

plazo para declarar los impuestos:

Excepciones.
o Art. 31°. El director regional puede ampliar el plazo de
declaración en aquellas que se realicen por sistemas
tecnológicos, pero que no importe el pago del impuesto. A su
juicio exclusivo (no se puede reprochar). La ampliación no
puede ser más de 4 meses, salvo que el contribuyente se
encuentre en el extranjero y además no procede respecto del
IVA.

Artículo 31.- El Director Regional podrá ampliar el

plazo para la presentación de las declaraciones
siempre que a su juicio exclusivo existan razones
fundadas para ello, y dejará constancia escrita de
la prórroga y de su
fundamento. Las prórrogas no serán concedidas por
más de cuatro meses, salvo que el contribuyente se
encuentre en el extranjero y las declaraciones se
refieran al impuesto a la renta.
Si el Director Regional amplía el plazo para la
presentación de declaraciones, se pagarán los
impuestos con reajustes e intereses penales en la
forma establecida en el artículo 53 de este Código.

26
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

o Artículo 36° inc. Final: El director regional podrá ampliar el plazo

de declaración de aquellas que se realizan por Medios
tecnológicos, pero que no importen el pago de impuestos. Esta
es una atribución del director regional con la restricción que solo
podrá ampliar.

El Director podrá ampliar el plazo de presentación

de aquellas declaraciones que se realicen por
sistemas tecnológicos y que no importen el pago de
un impuesto, respetando el plazo de los
contribuyentes con derecho a devolución de
impuestos. En todo caso, la ampliación del plazo no
podrá implicar atraso en la entrega de la información
que deba proporcionarse a Tesorería.

o Artículo 36° inc. 2° EL presidente de la republica puede

modificar la fecha. ampliar o restringir los plazos. Diferente del
anterior. ya que al presidente se le facultas para modificar la
fecha. (usualmente se utiliza en caso de catástrofes naturales
como por ejemplo el 27F )
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el
Presidente de la República podrá fijar y modificar
las fechas de declaración y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos
administrativos que juzgue más adecuados a su
expedita y correcta percepción. Asimismo, podrá
modificar la periodicidad de pago del impuesto
territorial.

o Art 36 inc. 4° También facultad del presidente de la republica

Asimismo, el Presidente de la República podrá ampliar
el plazo para la presentación de documentos y
antecedentes de carácter tributario exigidos por la
ley o los reglamentos. Dicha facultad podrá ser
delegada en el Director del Servicio de Impuestos
Internos mediante decretos expedidos a través del
Ministerio de Hacienda.

27
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

o Art 36 inc. 3°. Excepción legal. Cuando vence un día feriado.

Cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto
venza en día feriado, en día sábado o el día 31 de
diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día
hábil siguiente. Esta prórroga no se considerará para
los efectos de determinar los reajustes que procedan,
sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo
del artículo 53.

3. Falta de declaración: Artículo 22°. Los tramites del articulo 63 y 64 son

citación. Previa citación el SII puede determinar los impuestos con los
antecedentes que disponga. Estos antecedentes los puede obtener
por ejemplo del conservador de bienes raíces. Plazo legal y
facultativo, ya que puede ser prorrogable hasta por un mes.

Artículo 22.- Si un contribuyente no presentare

declaración, estando obligado a hacerlo, el Servicio,
previos los trámites establecidos en los artículos 63
y 64, podrá fijar los impuestos que adeude con el
solo mérito de los antecedentes de que disponga.

4. Secreto de la declaración: Articulo 35 inc. 2°. no se puede revelar

parte alguna de la declaración del contribuyente. Son declaraciones
secretas por regla general.

El Director y demás funcionarios del Servicio no podrán

divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las
rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos
relativos a ellas, que figuren en las declaraciones
obligatorias, ni permitirán que éstas o sus copias o los
libros o papeles que contengan extractos o datos tomados
de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al
Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para dar
cumplimiento a las disposiciones del presente Código u
otras normas legales.

Sin embargo, en el inc. 3° el articulo indica algunas excepciones:

o Articulo 35 inc. 3°. Se podrá revelar información de las

declaraciones, siempre a solicitud de un juez sobre juicio de
alimentos.

28
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

El precepto anterior no obsta al examen de las

declaraciones por los jueces o al otorgamiento de la
información que éstos soliciten sobre datos
contenidos en ellas, cuando dicho examen o
información sea necesario para la prosecución de los
juicios sobre impuesto y sobre alimentos; ni al
examen que practiquen o a la información que
soliciten los fiscales del Ministerio Público cuando
investiguen hechos constitutivos de delito, ni a la
publicación de datos estadísticos en forma que no
puedan identificarse los informes, declaraciones o
partidas respecto de cada contribuyente en
particular.

o Conforme al artículo anterior también se podrá revelar

información en juicios sobre impuestos, seria esta la segunda
excepción.
o Tercera excepción en el mismo artículo: Cuando se lleve a cabo
una Investigación por delito (juicios de carácter penal),
principalmente económicos como esta o enriquecimiento
ilícito, sin embargo, podría ser también sobre cualquier otro
delito.
o El SII puede publicar información de datos solo con fines
estadísticos, sin identificar a quién pertenece.

5. Veracidad de las declaraciones: Articulo 21°. Impone al contribuyente

la obligación de probar, destacando la inversión de onus probandi.
¿Con que se debe probar? Debe probar con libros o documentación
necesaria que la ley establezca **
¿Qué se debe probar?*
o La Veracidad de sus declaraciones.
o La naturaleza de los antecedentes.
o El Monto de las operaciones.

Artículo 21.- Corresponde al contribuyente probar

con los documentos, libros de contabilidad u otros
medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios
u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones
o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del
impuesto.

29
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

El Servicio no podrá prescindir de las

declaraciones y antecedentes presentados o producidos
por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de
ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
En tal caso, el Servicio, previos los trámites
establecidos
en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones
o reliquidaciones que procedan, tasando la base
imponible con los antecedentes que obren en su poder.
Para obtener que se anule o modifique la liquidación o
reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con
pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en
conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.
El Servicio podrá llevar, respecto de cada
contribuyente, uno o más expedientes electrónicos de
las actuaciones que realice y los antecedentes
aportados por el contribuyente en los procedimientos
de fiscalización. El contribuyente podrá acceder a
dicho expediente a través de su sitio personal,
disponible en la página web del Servicio, y será
utilizado en todos los procedimientos administrativos
relacionados con la fiscalización y las actuaciones del
Servicio, siendo innecesario exigir nuevamente al
contribuyente la presentación de los antecedentes que
el expediente electrónico ya contenga. A juicio
exclusivo del Servicio, se podrán excluir del
expediente electrónico aquellos antecedentes que sean
calificados como voluminosos, debiendo siempre contener
un resumen o índice que permita identificar las
actuaciones realizadas y antecedentes o documentos
aportados. El expediente electrónico podrá incluir
antecedentes que correspondan a terceros, siempre que
sean de carácter público o que no se vulneren los
deberes de reserva o secreto establecidos por ley,
salvo que dichos terceros o sus representantes
expresamente lo hubieren autorizado.
Los funcionarios del Servicio que accedan o
utilicen la información contenida en los expedientes
electrónicos deberán cumplir con lo dispuesto en el
artículo 35 de este Código, la ley sobre Protección de
la Vida Privada, así como con las demás leyes que
establezcan la reserva o secreto de las actuaciones o
antecedentes que obren en los expedientes electrónicos.
Los antecedentes que obren en los expedientes
electrónicos podrán acompañarse en juicio en forma

30
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

digital y otorgárseles valor probatorio conforme a las

reglas generales.

6. Efectos de las declaraciones: Debemos distinguir *

a. Si el contribuyente cumple con la declaración:

o En este caso permitirá a la autoridad financiera proceder al
cobro de los impuestos declarados, pues hay aquí un
reconocimiento escrito de lo adeudado por parte del
contribuyente, lo que hace injustificable, la práctica de
alguna liquidación u otro acto tendiente a provocar un
reconocimiento de impuestos adeudados.
o El SII no podrá prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente, y liquidar otro impuesto distinto que el de ellos
resulte, a menos que, estas declaraciones, documentos,
libros o antecedentes, sean considerados como no
fidedignos (cuando no es fidedigna practicara una citación
y liquidara los impuestos con los antecedentes que tiene a su
conocimiento). Puede en este caso generarse una
diferencia entre los montos que estima el SII y el
contribuyente, si esto sucede se resuelve vía administrativa,
como veremos en la etapa de fiscalización. Articulo 21 inc.
2°

b. Si el contribuyente no cumple con la declaración:

o Como consecuencia de la falta de declaración, el SII define
los impuestos, siempre esto previa citación al contribuyente
art. 22°.
o Si la declaración no es fidedigna el SII previa citación, tasa la
base imponible. Articulo 21 inc. 2°.
o Artículo 200° y Art. 201°. Los plazos de prescripción de
amplían conforme a la situación anterior, no se realiza la
declaración o esta no es fidedigna.

31
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

TITULO VI
De la Prescripción

Artículo 200.- El Servicio podrá liquidar un

impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidación y girar los impuestos a que hubiere
lugar, dentro del término de tres años contado
desde la expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será
de seis años para la revisión de impuestos sujetos
a declaración, cuando ésta no se hubiere
presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos
sujetos a declaración aquellos que deban ser
pagados previa declaración del contribuyente o del
responsable del impuesto.
En los plazos señalados en los incisos
anteriores y computados en la misma forma
prescribirá la acción del Servicio para perseguir
las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán
aumentados por el término de tres meses desde que
se cite al contribuyente, de conformidad al
artículo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación para
determinar o reliquidar un impuesto, respecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citación. Si se
prorroga el plazo conferido al contribuyente en
la citación respectiva, se entenderán igualmente
aumentados, en los mismos términos, los plazos
señalados en este artículo. Si se requiere al
contribuyente en los términos del inciso tercero
del artículo 63, los plazos señalados se
aumentarán en un mes.
Las acciones para perseguir las sanciones de
carácter pecuniario y otras que no accedan al pago
de un impuesto prescribirán en tres años contados
desde la fecha en que se cometió la infracción.

Artículo 201.- En los mismos plazos señalados

en el artículo 200, y computados en la misma
forma, prescribirá la acción del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos, intereses,

32
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

sanciones y demás recargos.

Estos plazos de prescripción se
interrumpirán:

1°.- Desde que intervenga reconocimiento u

obligación escrita.
2°.- Desde que intervenga notificación
administrativa de un giro o liquidación.
3°.- Desde que intervenga requerimiento
judicial.

En el caso del número 1°, a la prescripción

del presente artículo sucederá la de largo tiempo
del artículo 2.515 del Código Civil. En el caso
del número 2°, empezará a correr un nuevo término
que será de tres años, el cual sólo se
interrumpirá por el conocimiento u obligación
escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensión del cobro judicial a
que se refiere el artículo 147, no procederá el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aquélla.
Los plazos establecidos en el presente
artículo y en el que antecede se suspenderán
durante el período en que el Servicio esté
impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
2° del artículo 24, de girar la totalidad o parte
de los impuestos comprendidos en una liquidación
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de
una reclamación tributaria.

Segunda etapa Fiscalización:

Medios de fiscalización:

 Generales
 Especiales
 Excepcionales
La fiscalización consiste básicamente en la realización de las funciones
propias que la ley encomendó al servicio de impuestos internos, esta función
encuentra su fundamento legal en el artículo 6to inc. 1° del cod. tributario
Artículo 6°.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos
el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto

33
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la

aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones
tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al
Servicio, corresponde:

El ejercicio de los poderes conferidos a la autoridad financiera, se

denominan facultades fiscalizadoras del SII, estos poderes han sido
entregados por la ley, a su discreción, lo cual no significa que dichos poderes
o facultades no tengan límite alguno, al contrario ellos deben ser ejercitados
en los casos en las formas y con el especifico fin establecidos por la ley.
Limitaciones a las facultades fiscalizadoras:

1. Artículo 59°. Concordar con artículo 200. Establece como límite legal
primeramente un ámbito temporal “solo dentro de los plazos de
prescripción”

Artículo 59.- Dentro de los plazos de prescripción, el

Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una
fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que
deberán ser presentados al Servicio por el contribuyente,
se dispondrá del plazo de nueve meses, contado desde que
el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que
todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su
disposición para, alternativamente, citar para los
efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular
giros.
El plazo señalado en el inciso anterior será de doce
meses, en los siguientes casos: (…)

2. Articulo 60 inc. 4° y 5°. La función fiscalizadora no puede intervenir la

actividad normal del contribuyente ni siquiera cuando existe una
Confrontación de inventario (diferencia entre lo que dice el libro y la
cant. De mercaderías reales) (limitación practica y de espacio)

La confección o modificación de inventarios podrá ser

presenciada por los funcionarios del Servicio
autorizados, quienes, además, podrán confeccionar
inventarios o confrontar en cualquier momento los
inventarios del contribuyente con las existencias reales,
pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la
actividad correspondiente.

34
 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

Este examen, confección o confrontación deberá

efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma que
determine el Servicio y en cualquier lugar en que el
interesado mantenga los libros, documentos, antecedentes
o bienes o en otro que el Servicio señale de acuerdo con
él. En los casos a que se refieren los incisos cuarto y
final del artículo 17, el Servicio podrá efectuar por
medios tecnológicos el examen de la contabilidad, libros
y documentos que el contribuyente lleve por dichos medios.

3. Artículo 61. Secreto profesional y la reserva bancaria como limite a la

fiscalización.
La reserva de la cuenta corriente es la prohibición de revelar los
movimientos y saldos de las cuentas.
La reserva bancaria se trata de no dar información sobre si tal persona
tiene cuenta corriente en algún banco y si tiene deudas o tipos de
cuentas)
Esta limitación termina cuando existe un delito tributario, económico
o incluso delitos de la ley 20.000

Artículo 61.- Salvo disposición en contrario, los

preceptos de este Código, no modifican las normas
vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta
corriente bancaria y demás operaciones a que la ley dé
carácter confidencial.

Medios de fiscalización:
1. Generales: Se denomina medios genérales por dos características,
porque los aplica directamente el SII y respecto de todos los
contribuyentes en general. Estos son:

a. Revisión de las declaraciones: esta facultad está contenida en los

artículos 59 y 60 y, podríamos enumerar los siguientes pasos que
comprende una revisión de declaración.
o Examen y revisión de las declaraciones propiamente tal.
o Examen de inventario, balance y libro de contabilidad.
o Presentación de estados de situación.
o Confrontación de inventarios.

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 [Nombre del autor]
DERECHO TRIBUTARIO

Precisiones:

Dentro de las limitaciones con la que deben realizase los medios

de fiscalización no aludimos al secreto de la cuenta corriente
bancaria. El secreto de la cuenta corriente bancaria implica la
prohibición de revelar a terceros los movimientos y saldos de una
determinada cta cte.

Normalmente las empresas, tienen contabilizada su cuenta

corriente, e indirectamente el servicio podría saber sus
movimientos y sus saldos finales, remitiéndose a las anotaciones o
registros contables. Por lo tanto, cuando la cuenta corriente
bancaria esta contabilizada no opera el secreto de la cuenta
corriente. El secreto solo opera sobre cuenta corriente no
contabilizada.

¿Que ocurre si el servicio de impuestos internos, solicita la

acreditación material de una determinada operación, y el
contribuyente, aduce el secreto de la cuenta corriente? El SII no
da por acreditada la operación.

b. Declaraciones Juradas. Art 60 inc. 8°. Esta facultad la pueda

ejercer el SII respecto de cualquier persona o la puede exigir
respecto de cualquier persona, domiciliada dentro de la
jurisdicción de la oficina del servicio, respecto de hechos, datos, o
antecedentes de terceros.

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