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¿Se requiere Desde el punto de vista tributario, el contrato de trabajo por concepto de sueldo
contrato de empresarial, no es relevante y condicionante para gozar de tal beneficio, en virtud, que
trabajo? este hecho no involucra un aspecto tributario. (Oficio N° 4694, de 2000).
Con motivo de las modificaciones legales incorporadas al artículo 42 bis de la Ley de la
Renta, por la Ley N°20.255, de 2008, tales contribuyentes adquirieron derecho al beneficio
tributario establecido en la norma en análisis, respecto de sus ahorros efectuados a partir
del 1° de Octubre del 2008. (Oficio Nº 1.296, de 2010).
APV El N°6, del artículo 42 bis, de la LIR, dispone que podrán acogerse al sistema establecido
en ese artículo, los contribuyentes a que se refiere el inciso 3°, del N°6, del artículo 31,
de dicho texto legal, hasta por el monto en unidades de fomento que represente la
cotización obligatoria que efectúe en el año respectivo.
Se excluyen de dicha deducción las siguientes remuneraciones:
· Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte que excedan del
límite de 60 unidades de fomento antes indicado, monto máximo hasta el cual se efectúan
Remuneracione
las cotizaciones previsionales obligatorias, y
s excluidas del
Sueldo · Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios personales
Empresarial prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son sus propietarios o socios,
sea o no en virtud de contratos, y cualquiera sea la denominación jurídica que las partes
le den a las sumas pagadas. (Oficio N° 4694, de 2000).
Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al cónyuge de uno de los
socios que al mismo tiempo tenga la calidad de socio de la empresa, se aceptarán como
gasto de la sociedad bajo las mismas condiciones y requisitos exigibles a cualquiera de los
Sueldo citados socios, toda vez que en la especie no es aplicable la norma contenida en la letra
empresarial a b) del Nº 1 del artículo 33º de la Ley de la Renta, que impide rebajar como gasto las
Cónyuges remuneraciones pagadas al cónyuge, en atención a que en la procedencia del sueldo
patronal no se hace ninguna excepción en este sentido, vale decir, prima la calidad de
socio antes que la de cónyuge. (Oficio N° 1630, de 2003).
La Circular N° 21, de 1991, dispone que en ningún caso y bajo ninguna circunstancia se
aceptan como gasto los sueldos u otras remuneraciones que se asigne el propio profesional,
o las que se asignen los socios de una sociedad de profesionales, ni aquellas pagadas al
cónyuge del contribuyente, o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años.
Sin embargo, se aceptan como gasto las imposiciones previsionales de los profesionales
que en forma independiente se encuentren acogidos a un régimen de previsión,
aceptándose también dicha deducción en el caso de sociedades de profesionales respecto
de las imposiciones que eventualmente pudiesen efectuar sus respectivos socios, por
cuanto así lo autoriza expresamente el inciso segundo del artículo 50 de la LIR.
En el caso de las sociedades anónimas, no existe prohibición en la legislación tributaria
para deducir como gasto las remuneraciones pagadas a sus accionistas por los servicios que
le presten, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31 de la
Ley de la Renta. Al respecto cabe precisar que, tratándose de sociedades anónimas no es
aplicable la asignación de sueldo empresarial, ya que la norma que lo regula sólo se
refiere a las empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por
acciones respecto del socio gestor, y no a las sociedades anónimas.
En este caso, si una sociedad anónima paga un sueldo a uno de sus accionistas, en el evento
que éste trabaje para la compañía bajo un vínculo de subordinación o dependencia como
empleado, dicha remuneración quedará afecta al impuesto único de Segunda Categoría de
los artículos 42 N° 1 y 43 de la Ley de la Renta.
No obstante la modalidad especial con que tributan las empresas acogidas al artículo 14º
bis, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de
Sueldo sociedades en comandita por acciones -propietarios o dueños de tales empresas- también
Empresarial tienen derecho al beneficio del sueldo empresarial que se establece en el inciso tercero
en del Nº 6 del artículo 31º de la Ley de la Renta, al estar comprendido éste dentro de los
Contribuyentes gastos que se aceptan como necesarios para producir la renta, en la medida obviamente
14 bis que se dé cumplimiento a todos los requisitos que exige la norma antes indicada para la
procedencia de tal franquicia (Circular N° 17, de 1993).
En cambio, los retiros de utilidades efectuados por los socios, se podrán efectuar del
registro FUT, para afectarse con los impuestos personales (Impuesto Global o Adicional)
Sueldo
con el derecho a crédito de primera correspondiente, o en su evento, se efectuaran del
Empresarial
registro FUNT, no afectándose con los impuestos personales, en el evento que no exista
V/S
FUT, o FUNT, (después de diferencia de depreciaciones y FUT devengado), el retiro
Retiros
quedara en exceso, pendiente de tributación hasta que hayan utilidades tributables.
A la hora de decidir sobre la conveniencia de hacer uso del beneficio, deben considerarse
los costos que significan las cotizaciones previsionales y el impuesto único que deben
aplicarse al Sueldo Empresarial, y compararlo con el costo de Impuesto de Primera
Categoría.
De acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Ley N° 889, de 1975, y lo instruido por el
Servicio de Impuestos Internos (SII), se benefician con la rebaja de presunción de
asignación o gratificación de zona, entre otros, las empresas individuales y socios de
Gratificación sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones que
de Zona (art. residan en las Regiones I, XI y XII y actual Provincia de Chiloé por
13 D.L. 889 de los sueldos empresariales que se asignen, conforme a las normas del inciso tercero del N°
1975) 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, el cual se encuentra afecto al impuesto único de
Segunda Categoría, y cuyas instrucciones el SII las impartió mediante la Circular N° 42, de
1990. (Oficio N° 1203, de 2005).
Tributariamente, las únicas cotizaciones que son aceptadas para efectos del sueldo
Cotización
empresarial, son aquellas establecidas en el DL 3500 de 1980 (AFP o INP; y FONASA o
Ley 16.744,
ISAPRE), en consecuencia, no aceptadas los aportes al SIS, Seguro de Cesantía y Mutual de
sobre
Accidentes Laborales.
Accidentes del
Trabajo y
Por tanto, los empresarios socios de empresas que trabajan en ellas no están protegidos
Enfermedades
por la Ley 16.744 sobre accidentes del trabajo.
Laborales
EL sueldo empresarial o patronal, en principio no es constitutivo de una relación laboral,
en virtud que no existe el vínculo de dependencia y subordinación, entre el socio y la
sociedad, o el dueño y su empresa, el cual es elemento esencial de una relación laboral.
Relación Sin embargo, en diversos dictámenes de la Dirección del Trabajo, se ha señalado que no
laboral existe relación laboral cuando se tiene más del 50% de la propiedad de la empresa, en
consecuencia, quienes tienen participación minoritaria podrán tener un sueldo de
trabajador dependiente y acogerse a las normas laborales, reguladas por el Código del
Trabajo. (Dictámenes N°s. 3709/111, de 1991; 3090/166, de 1997; y 1977/172, de 2000)