Derecho Tributario 1

INGRESOS BRUTOS

Conforme a la distribución de poderes fiscales entre Nación y Provincias, a estas ultimas les
quedo un campo acotado de tributación propia, dado todo lo incluido en el régimen de
coparticipación, salvo estos tributos de menor importancia.
INGRESOS BRUTOS
Es el impuesto que corresponde a las actividades autónomas, actos u
operaciones que consiste en la aplicación de un porcentaje sobre la
facturación de un negocio independientemente de su ganancia.

ANTECEDENTES y EVOLUCION EN LA ARGENTINA:

El origen del impuesto que grava las actividades ejercidas con ánimo de lucro se remonta a la
época medieval. Los señores feudales o los soberanos otorgaban una carta patente, que
consistía en una autorización para que el súbdito ejerciera determinada actividad.
En estos tiempos modernos este concepto ha cambiado totalmente, entonces, deja de ser una
tasa por un servicio que presta el amo para permitir que se ejerza una actividad y se transforma
en un impuesto que se paga en virtud de la capacidad económica demostrada por el ejercicio
de cierto tipo de oficio, actividad o profesión que normalmente produce lucro.

Se conoce el impuesto de patente desde antes de la Revolución de Mayo. Las patentes eran
autorizadas para ejercer oficios, pangándose la alícuota según el oficio que se desempeñaba.
Esto traía como consecuencia una clasificación de oficios bastante confusas, e incluso podía dar
lugar a injusticias, ya que dentro de un mismo oficio no se consideraba la diferente capacidad
contributiva de los distintos contribuyentes.
En nuestras provincias existían este impuesto organizado en forma de patente y por ello
siempre se lo considero de carácter local.

Surgía el problema de falta de racionalidad en la forma de percibirlo y se lo fue

complementando con otros impuestos que tenían en cuenta el volumen general de las
operaciones o de las actividades, produciéndose una superposición inarmónica de tributos.
En 1948 se organizo el impuesto a las actividades lucrativas en la provincia de Buenos Aires. El
impuesto se popularizo tanto por su elevado rendimiento como por las circunstancias de que al
no adecuarse a ninguna de las formas impositivas incluidas en la coparticipación, podía ser
aplicado por los estados provinciales sin violar el compromiso asumido de no legislar sobre
tributos comprendidos en ellas o de características similares.

Luego, la propia ley de coparticipación obligo a las provincias a abandonar este impuesto a las
actividades lucrativas y regresar al impuesto a las patentes, sucedió ante la implementación del
IVA y para evitar la superposición hasta la ley 20.633 que estableció a partir del 01/01/1975 las
provincias no podían aplicar gravámenes análogos a los coparticipados según la ley.

La ley 21.251 autorizo a las provincias a establecer un impuesto sobre los ingresos brutos
derivado del ejercicio de actividades habituales.
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INGRESOS BRUTOS

En 1977 este impuesto paso a denominarse “impuesto a los ingresos brutos”

En 1993 se establecio una serie de exenciones en este tributo que podían tener el carácter de
parciales y progresivas.

CARACTERISTICAS:
Indirecto ( grava la exteriorización mediata de la capacidad contributiva) el ejercicio habitual de
una actividad constituye para el legislador un indicio de aptitud para contribuir a los gastos
estatales. Siempre que de dicha actividad haya ingreso bruto el contribuyente debe pagar.
Es un impuesto real porque solo tiene en cuenta la actividad que ellos ejercen con habitualidad.
Es un impuesto local y se adecua al principio de la territorialidad, lo cual significa que únicamente
están gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdicción determinada. Es un impuesto
DISTORCIVO de los precios.

HECHO IMPONIBLE:
Es un tributo local que requiere un cierta continuidad, que se superpone con el IVA.

A- ASPECTO MATERIAL: Según el código fiscal de CABA, el hecho imponible del impuesto a
los ingresos brutos consiste en el ejercicio habitual y oneroso en dicha jurisdicción del
comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios,
inversión de capitales o de cualquier otra activdad –lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza
del sujeto que las realice y el lugar donde lo haga –zona portuarias, aeródromos, aeropuesto-
EN SUS ELEMENTOS SE ENCUENTRA, La habitualidad, que se desarrollen en la jurisdicción
respectiva y que generen ingreses brutos –onerosidad-
La habitualidad comprende aquellas actividades, que producen cierta reiteración que revela
un propósito de ejercer la actividad en forma.

B- ASPECTO PERSONAL: Según el codigo fiscal de la Provincia de Bs. As dispone que son
contribuyentes las personas físicas, sociedades con o sin personería jurídica y además entes que
realicen actividades gravadas.
La institución de la retención de la fuente, En el código fiscal de Cordoba se establece que las
personas físicas, sociedades con o sin personería jurídica y toda entidad que intervenga en
operaciones y actos de los cuales deriven ingresos alcanzados por el impuesto, actuara como
agentes de recaudación e información en los casos, formas y condiciones que establezca la
Dirección General de Rentas.

C- ASPECTO TEMPORAL: El periodo fiscal será el año calendario; sin embargo el gravamen se
liquidara e ingresara mediante anticipos bimestrales, salvo casos especiales en los que el anticipo
será mensual.

D- ASPECTO ESPACIAL: Las actividades gravadas deben realizarse en sus respectivas

jurisdicciones provinciales , sin interesar en que lugar de ella lo sean –zona portuarias, espacios
ferroviarios, aeródromos y aeropuestos, terminales de transportes, edificios y lugares del dominio
publico y privado-
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INGRESOS BRUTOS

BASE IMPONIBLE: Consiste en los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal y
provenientes de las actividades gravadas. La norma establece los momentos en los que se
consideran devengados:

a) venta de bienes inmuebles: desde la fecha del boleto de compraventa, posesión o

escrituración, el que fuese anterior.
b) Venta de otros bienes: facturación, entrega o acto equivalente si fuese anterior
c) Prestación de servicios y locaciones de obras y servicios: finalizacion total o parcial de la
ejecución o prestación pactada o facturación.
d) Trabajos sobre inmuebles de terceros: aceptación del certificado de obra , percepción del
precio o facturación.
e) Intereses: desde el momento en que se generan
Las leyes establecen que ciertos ingresos no deben computarse como ingresos brutos gravados a
los efectos de la determinación de la base imponible.

Se excluye también, el debito fiscal total correspondiente al IVA para los casos en que los
contribuyentes estén inscriptos en este impuesto.

A su vez, los ordenamientos admiten deducciones. (ej: art 149 cod de bs. As.)

BASE IMPONIBLE: los ingresos brutos obtenidos por una actividad gravada en un ejercicio
fiscal determinado. Las personas jurídicas y los demás sujetos que lleven estados contables liquidan sus
ingresos por el método del devengado. Pero las personas humanas que no están obligadas a llevarlos y
no lo hacen pueden liquidan por el método del percibido.

DEDUCCIONES: estás deducciones solo se aplican a aquellos que liquiden sus ingresos por el
devengado y son:
- los descuentos y bonificaciones
-los créditos incobrables
-la mercadería devuelta por el comprador.
Ya que las tres constituyen ingresos que en un principio fueron devengados pero nunca se obtuvieron
realmente.

Exenciones :

a) actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar títulos y valores y los
mercados de valores
b) actividades de las emisoras de radiotelefonía y televisión
c) las operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emitidos o que
se emitan a futuro por la nación, las provincias y las municipalidades, como también las
rentas producidas por ellos.
d) La impresión, edición, distribución, y venta de diarios, libros, periódicos y revistas.
e) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.

Pago: a los efectos del pago, las jurisdicciones establecen que el periodo fiscal es el año
calendario, pero al mismo tiempo se obliga al contribuyente a pagar anticipos.
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INGRESOS BRUTOS

Doble imposición: el carácter territorial de el “impuesto a los ingresos brutos” plantea el

problema de las dobles imposiciones. Para los problemas que se suscitan entre las provincias la
única solución son los convenios. Por ello es que en nuestro país han aparecido los llamados
convenios multilaterales sobre impuesto a las actividades lucrativas.

Convenios multilaterales: cuando surgen problemas entre las distintas provincias por el citado
problema de la doble imposición, este convenio tiene como partes intervinientes a la actual ciudad
autónoma de buenos aires y todas las provincias argentinas.

El primer convenio multilateral fue celebrado en 1953, siendo reemplazado en 1960, luego en
1964 y finalmente en 1977. están destinados a limitar el poder tributario de las partes
intervinientes en el caso que la actividad sea ejercida en mas de una jurisdicción. Se considera que
sucede esto cuando los ingresos brutos provenientes de un proceso único y que son
comercialmente inseparables, son atribuidos a mas de una jurisdicción.

La característica de los convenios multilaterales consiste en que tratan no solo de subsanar el

problema de la superposición, sino que tienden a subsanar y coordinar el ejercicio de los poderes
fiscales autónomos, procurando que el solo hecho de ejercer actividades en varias jurisdicciones
no acarree mayores gravámenes que los que soportaría si desarrollara toda su actividad en una
sola jurisdicción. El poder impositivo de las distintas jurisdicciones se reparte según la importancia
y la envergadura de la actividad ejercida en cada una de ellas.

Salvo en casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originadas por actividades objeto
del convenio, se distribuyen en las jurisdicciones de la siguiente forma:

a) el 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada

jurisdicción como consecuencia de la actividad que en ella realiza ( p ej. Gastos de sueldos,
combustibles, reparaciones, alquileres, primas de seguros, etc.) salvo las erogaciones que
el convenio prohíbe computar (costo de materia prima, propaganda, tributo, intereses,
etc.)
b) el 50% en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes y consignatarios.