Contabilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN - TARAPOTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
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INDICE
CAPITULO I................................................................................................................................. 2
1.1. INTRODUCCION ........................................................................................................ 2
1.2. OBJETIVOS ................................................................................................................ 3
1.2.1. Objetivo General ............................................................................................... 3
1.2.2. Objetivos Específicos ..................................................................................... 3
CAPITULO II ............................................................................................................................... 4
2.1. MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................... 4
2.1.1. ANTECEDENTES .............................................................................................. 4
2.2. MARCO TEÓRICO .................................................................................................... 6
2.2.1. DEFINICIONES DE LA CONTABILIDAD FORENSE.................................. 6
2.2.2. OBJETIVOS ........................................................................................................ 8
2.2.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD FORENSE .................................. 9
2.2.4. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD FORENSE ........................ 9
2.2.5. FORMACIÓN Y EXPERIENCIA DEL CONTADOR FORENSE ............... 10
2.2.6. ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD FORENSE...................................... 12
2.2.7. DIFERENCIA ENTRE UN CONTADOR FORENSE Y UN AUDITOR..... 18
2.2.8. BENEFICIOS DE LA CONTABILIDAD FORENSE .................................. 19
2.2.9. CAMPOS DE LA CONTABILIDAD FORENSE .......................................... 21
2.2.10. CONCEPTO RELACIONADOS A LA CONTABILIDAD FORENSE... 22
2.2.11. AUDITORIA FORENSE- CONCEPTO ADICIONAL .............................. 25
CAPITULO III ............................................................................................................................ 27
3.1. CONCLUSIÓN .......................................................................................................... 27
3.2. RECOMENDACIONES ........................................................................................... 27
3.3. LINKOGRAFIA ......................................................................................................... 28
CASO PRÁCTICO .................................................................................................................... 29
1
CAPITULO I
1.1. INTRODUCCION
Si bien es cierto la contabilidad tanto para entidades públicas como
privadas es de vital importancia, ya que proporciona información necesaria
para la toma de decisiones económicas que permitan maximizar los
recursos que poseen.
La contabilidad forense es una especialidad dentro de la contabilidad, la

cual toma vital importancia a partir 2001, a raíz de los fraudes de auditoría
que propiciaron serias crisis en el mundo financiero, lo que motivó que los
grandes mercados bursátiles buscaran mejores alternativas que pudieran
evitar estos tipos de fraudes. Es así que la contabilidad forense surge como
apoyo para prevenir, mitigar y eliminar estos hechos, basada en
conocimientos tradicionales de la contabilidad, relacionando competencias
cognitivas, físicas y predictivas.
Partiendo de esos sucesos, cientos de empresas han sido auditadas,

encontrando que muchas estaban involucradas en el mismo tipo de
actividades fraudulentas. Esto creó un sistema de auditoría, con el fin de
garantizar la seguridad financiera de los inversores, para investigar y
prevenir posibles fraudes y otros actos ilegales.
A diferencia de un contador financiero, un contador forense es un detective
financiero que requiere de una amplia experiencia en el campo profesional,
debiendo dominar necesariamente la Auditoria y el Peritaje Contable, así
como las normas legales y civiles que se relacionan y las que penalizan.
Los contables forenses ayudan a los gobiernos, abogados, tribunales, y a
las empresas a detectar actividades fraudulentas. Esto puede incluir la
malversación de fondos, fraude, lavado de dinero y fraude de seguros,
incluso se han utilizado para descubrir los activos ocultos en los casos de
divorcio, además abarca los fraudes empresariales, la falsificación, lavados
de activos, entre otros. Para convertirse en un contador forense, una
licenciatura es la formación mínima requerida. Este grado puede estar en la
2
contabilidad general o en la contabilidad forense. La mayoría de los

contadores forenses también tiene un título de maestría o un certificado de
postgrado en contabilidad forense.
A continuación, resumiremos los lineamientos, conceptos, sobre todo

puntos importantes que existe dentro de esta rama de la contabilidad.
1.2. OBJETIVOS
1.2.1. Objetivo General

Determinar los lineamientos, aspectos fundamentales y
características especiales de la Contabilidad Forense
1.2.2. Objetivos Específicos

Investigar y por ende dar a conocer acerca de esta rama nueva de
las ciencias contables que es la Contabilidad Forense.
.
3
CAPITULO II
2.1. MARCO CONCEPTUAL
2.1.1. ANTECEDENTES
El término forense corresponde al latín forenses, que significa
público y su origen del latín fórum que significa foro que es una plaza
pública donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; por lo
tanto, lo forense se vincula con el derecho y la aplicación de la ley;
es decir, está orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para
servir como fuente de evidencia para éstas, está estrechamente
vinculado con las acciones penales, por lo cual el contador forense
debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.
Su origen no es claro aún, pero se habla de que está puede ser tan
antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y
pruebas contables.
El Código de Hammurabi de Babilonia (año 1692 a.c. en la Antigua

Mesopotamia) primer documento legal conocido por el hombre en
algunos de sus fragmentos da a entender el concepto básico de
Contabilidad forense: demostrar con documentación contable un
fraude o una mentira. Está no tuvo trascendencia hasta el hecho
histórico de los años 30 de apresar a Al Capone, personaje dedicado
a prácticas criminales y al lavado de dinero, cuando un contador del
departamento de impuesto se dedicó a buscar pruebas, encontrando
una gran cantidad de evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con
el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la
capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el
volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban
lejanos. Con lo cual la fiscalía pudo demostrar fraude en el pago de
impuestos en Al Capone, en sus lavadores y así desmantelar esta
organización. Pero en esta época tampoco se dio el impulso
4
suficiente a esta rama de las ciencias contables el cual fue diferido

hasta los años 70 y 80; cuando con el caso Watergate en 1972 se
dio inicio al análisis del fraude en los Estados Financieros, tan pronto
como esté escándalo salió a la luz, fueron reveladas una serie de
actividades ilegales paralelas que dieron como resultado la dimisión
del presidente Richard Nixon y la formulación de una acusación
contra el presidente o algún alto funcionario del gobierno de Estados
Unidos. La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión
Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos) dio un impulso y
direccionamiento importante frente al fraude administrativo y
revelaciones financieras engañosas y algunas de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitidas por la Federación
Internacional de Contadores IFAC, se refieren al Fraude y error, a la
evidencia de auditoria, las consideraciones adicionales sobre
partidas especificas, con respecto a las revelaciones de los Estados
Financieros, a la observación de inventarios físicos, confirmación de
cuentas por cobrar, indagación sobre litigios y reclamos.
La Contabilidad forense entonces surge con los intentos de detectar

y corregir los fraudes en los estados financieros, su función inicial es
estrictamente económico-financiera, y los casos inmediatos se
encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de
contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha
ampliado su campo de acción en la medida que ha desarrollado
técnicas específicas para combatir el delito y trabajar estrechamente
con la aplicación de justicia, en la cual el funcionario de la Rama
Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por
peritos pero estos deben pasar a ser contadores forenses en el cual
el producto de la Contabilidad forense es la prueba pericial contable
especializada.
5
Durante los últimos diez años la Contabilidad forense se ha

desarrollado significativamente, siendo su base el sector público en
el cual se han desarrollado las mejores prácticas de este campo y un
ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan
procesos de investigación con el de auditoria.
La Contabilidad forense es una de las áreas menos mencionada. Sin
embargo en el ambiente empresarial actual se está convirtiendo
rápidamente en uno de los campos más fascinantes y decisivos.
2.2. MARCO TEÓRICO
2.2.1. DEFINICIONES DE LA CONTABILIDAD FORENSE

Cuando los fraudes se convierten en crímenes económicos, se
utiliza otra modalidad complementaria a la auditoría forense, como
es la contabilidad forense estrechamente vinculada con la
investigación financiera, la cual tiene ciertas definiciones como:
 La ciencia de obtener y presentar información financiera en una

forma que será aceptada por una parte de jurisprudencia contra
los autores y responsables del crimen económico.
 Contabilidad forense es la aplicación de habilidades

investigadoras y analíticas con el propósito de resolverse los
problemas financieros de una manera que se encuentra las
normas requeridas en las cortes de ley.
 Contabilidad forense se refiere a la vista comprensiva de

investigación del fraude. Incluye la auditoría de archivos de
contabilidad para demostrar o refutar un fraude. Así como el
proceso de la entrevista de todas las partes relacionadas a un
fraude. Y el acto de servir como un testigo especialista en las
cortes de justicia.
6
En síntesis se puede definir que La Contabilidad forense es una

ciencia, disciplina y una rama importante de la contabilidad
investigativa que permite reunir y presentar información contable,
financiera, legal y administrativa, que provee de un análisis contable
que será aceptado por la corte, ya que formará parte del debate y
finalmente el dictamen de la sentencia contra los culpables de un
crimen económico, esta requiere de un conocimiento experto en
teorías contables, auditoria y técnicas de investigación criminal, lo
cual será utilizada en la reconstrucción de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y
rendimientos de proyecciones financieras.
Abarca dos áreas principales, ayuda en litigio, investigación, y

resolución del conflicto.
 La ayuda en litigio se representa en la presentación de hechos

económicos relacionados con el pleito existente o pendiente.
Dentro de sus capacidades, el profesional forense de la
contabilidad cuantifica daños sostenidos por las partes
implicadas en conflictos legales y puede asistir a la resolución de
conflictos, antes de que alcancen la sala de tribunal. Si un
conflicto alcanza la sala de tribunal, el contable forense puede
atestiguar como testigo experto o perito.
 La investigación es el acto de determinar si han ocurrido

conductas criminales tales como robo del empleado, fraude de
las seguridades (incluyendo falsificación de estados financieros),
robo de la identidad, y fraude de seguro. Como parte del trabajo
del contable forense, se pueden recomendar las acciones que se
pueden tomar para reducir al mínimo el riesgo futuro de perdida.
La investigación puede también recurrir en materias civiles.
La Contabilidad forense es la práctica de utilizar habilidades

de contabilidad, la auditoría y técnicas de investigación para ayudar
7
en asuntos legales (información de contabilidad forense). En otras

palabras, es un contador que tiene la capacidad de utilizar su mente
para mirar la información financiera de una situación y averiguar
detalles suficientes para ubicar a los defraudadores durante mucho
tiempo.
Algunas obras, como la de Singleton, Bologna y Lindquist,

consideran que la contabilidad forense es una disciplina que
presenta una perspectiva amplia de la investigación del fraude. En
este sentido, estarían abarcados por su campo de acción tanto el
análisis de los registros contables como la realización de las
entrevistas y demás diligencias y acciones necesarias para la
ejecución de la investigación, incluyendo la construcción de una
presentación del caso potencialmente valida como expresión de su
testimonio experto.
En muchos casos, la contabilidad forense será el centro de la

investigación, pero en otros, cumplirá el papel necesario para lograr
el resultado esperado, y siempre se moverá dentro del marco que le
proporcionen las características generales y particulares de la
investigación.
El rol principal de la Contabilidad forense trata de la aplicación del

estudio de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las
compañías en la identificación de las áreas claves de inseguridad e
implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales.
2.2.2. OBJETIVOS
 Prevenir principalmente el fraude, y para el cumplimiento de este

objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada
acción a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas.
8
 Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos

validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas,

promoviendo la responsabilidad y transparencia en las
empresas.
 Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones

públicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de
cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del
Estado que se encuentran a su cargo.
2.2.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD FORENSE

Como estudiantes de Contaduría Pública es importante que desde la
formación académica se brinden las herramientas necesarias para
poder combatir la corrupción, que los profesionales estén en
capacidad de proponer acciones de mejoramiento a los sistemas
contables, que realicen mejores controles en la administración tanto
del Estado como de entidades privadas; esto se puede lograr a
través de programas de modernización para mejorar la revisión del
manejo de los recursos.
2.2.4. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD FORENSE
En el desarrollo de la contabilidad forense debe tomarse en cuenta

algunas características particulares, como las que se mencionan a
continuación:
 El contador público que lleve a cabo una investigación especial

debe recordar la intención y el propósito de quien contrató sus
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servicios, garantizando el desarrollo de los procedimientos que

sean necesarios para lograr los resultados esperados de su
trabajo.
 Como todas las investigaciones especiales, la forense requiere

toda la habilidad técnica, el sano razonamiento, energía,
independencia, imaginación e integridad; que son distintivos de
la profesión contable.
 El contador requiere de más formación en derecho, para darle

una mejor aplicación a la contabilidad forense.
 El conocimiento en áreas del derecho es crucial en el

desempeño exitoso de un contador forense.
 La contabilidad forense no se limita al uso de investigaciones

financieras que produce la presunción legal; no incluye ningún
ítem explícito al fraude, aunque forma parte de ésta herramienta.
 Un contador forense es un valioso apoyo para el sistema judicial,

para los abogados e investigadores de toda clase de delitos de
cuello blanco, incluidos los relacionados con el lavado de dinero.
 El alcance de los servicios de un contador forense va más allá

de analizar y certificar estados financieros.
2.2.5. FORMACIÓN Y EXPERIENCIA DEL CONTADOR FORENSE
En cuanto a su formación personal el contador forense debe ser:

 Creativo: La habilidad de salir de lo que sería una situación
comercial normal y consideraría interpretaciones alternativas que
necesariamente no podrían tener el sentido mismo.
 Curioso: El deseo de averiguar lo que ha tenido lugar en un
problema, dadas las circunstancias.
10
 Perseverante: La iniciativa de seguir adelante aun cuando las

circunstancias no parecen probar el caso particular a investigar o
cuando la documentación es muy onerosa.
 Sentido común: Mantener una perspectiva del entorno real.
 Sentido comercial: Entender cómo los negocios realmente
operan, no cómo se graban las transacciones comerciales.
 Confianza: la virtud de creer en el mismo y en sus resultados
para que pueda perseverar hasta el desenlace final.
El contador forense debe ser un profesional altamente capacitado,

experto conocedor de: contabilidad, auditoría, control interno,
administración de riesgos, tributación, finanzas, informática, técnicas
de investigación, legislación penal y otras disciplinas.
En cuanto a la experiencia, el contador forense debe tener la

experiencia en muchas áreas. Algunos contadores forenses, se
especializan en ciertas áreas como la tecnología de información. Sin
embargo, los contadores forenses especializados tienen un nivel
mínimo de conocimiento y habilidades por lo menos en las áreas
siguientes:
 Auditoría: Las habilidades son de mucha importancia para el

contador forense debido a la información, naturaleza y
comprobación de la contabilidad de la empresa. Los contadores
forenses especializados coleccionan y analizan la información
pertinente para que se apoyen los casos en que ellos están
trabajando en la facilitación de la información para ser procesada
por agentes externos - internos.
 El conocimiento del investigador y habilidades

desarrolladas: las tácticas de vigilancia, entrevista y prácticas
de la interrogación, ayuda al contador forense más allá de las
destrezas relacionadas a intervenir y mezcle los aspectos
financieros y legales de lo forense.
11
 La criminología, particularmente el estudio de la psicología de

delincuentes, es importante al contador forense porque las
habilidades investigadoras eficaces confían a menudo en el
conocimiento de los motivos e incentivos experimentado por el
perpetrador a las empresas cuya finalidad sea el delito.
 El conocimiento legal: Es crítico al éxito de estos

profesionales. El conocimiento de leyes y procedimientos del
país le permite al contador forense que identifique el elemento
necesario para poder evitar este tipo de delitos.
 La información tecnológica: El conocimiento y habilidades son

herramientas necesarias del contador forense en un mundo lleno
de fraudes de mayor perspicacia. Por lo menos los contadores
forenses deben saber el punto a que ellos deben avisar a un
experto en hardware de la computadora o software. Los
contadores forenses usan las habilidades de tecnología para
poner en cuarentena los datos; es decir que aumenta la
información básica para la comparación, y análisis de la
investigación.
Se requiere de la experiencia de contadores forenses para que los

resultados de su calidad del análisis de investigación sean
correctamente y claramente llevados a los usuarios de sus servicios;
que en este caso seria las empresas objeto de estudio.
2.2.6. ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD FORENSE
2.2.6.1. Contabilidad Investigativa
La investigación es un proceso creativo compuesto por

distintas etapas interrelacionadas, las cuales van desde la
detección de una situación problemática, hasta la
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modificación socialmente útil de dicha situación en la

práctica. El punto de partida es la información que puede
proceder de cualquier lugar, los medios y los métodos para
identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos
que se investigan.
Dadas las características de los delitos económicos, la

participación del contador es definitiva en la etapa previa,
para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan
determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía
para definir si se justifica el inicio de un proceso, de igual
manera, está, vinculada con los procesos penales. “El caso
más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes
basados en los registros y soportes contables. Aquí la
intervención del Contador Forense puede variar, desde la
cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta
la participación como testigo, pasando por actividades tan
diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas
para presentar la evidencia ante las cortes.”
Dentro de esta área el profesional forense es llamado a

participar en actividades relacionada con:
 Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable

y corporativo ante la presentación de información
financiera inexacta por manipulación intencional.
 Fraudes empresariales
 Falsificación
 Lavado de Activos (Contar con bienes por acto
ilícito)
 Pérdidas económicas en los negocios
13
 Disputas comerciales
En este campo, el contador forense se puede

desempeñar como investigador, para recaudar evidencia
destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
 Reclamos por rompimiento o incumplimiento de

contratos.
 Disputas por compra y venta de compañías.
 Reclamos por determinación de utilidades.
 Reclamos por rompimiento de garantías.
 Disputas por propiedad intelectual.
 Disputas por costos de proyectos.
 Discrepancias entre socios y accionistas.
 Medición y Arbitraje.
 Reclamaciones de seguros
Cuando la responsabilidad corresponde a la

administración de las compañías.
 Reclamos por devolución de productos defectuosos.

 Reclamos por destrucción de propiedades.
 Reclamos por organizaciones y procesos complejos.
 Verificación de supuestos reclamos.
 Negligencia Profesional relacionada con:
 Auditoria- Contabilidad.
 Ética.
 Cuantificación de pérdidas causadas por
negligencia.
 Cubre todas las profesiones incluyendo:
Contabilidad, Medicina, Derecho Ingeniería.
 Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de
Contabilidad.
14
 Asesoría a demandantes y acusados.

2.2.6.2. Peritajes
Un perito que cuenta con su conocimiento y experiencia en

términos contables, cubre no sólo los procesos ante la
justicia, en todas las ramas, sino los que se adelantan ante
la justicia alternativa, como los procesos ante las
autoridades tributarias.
El peritaje contable es un diagnóstico crítico y sistemático

de hechos discutidos de índole económico-financiero, a
investigarse a través de la contabilidad y de la auditoria,
ceñido a las normas establecidas en el Código de
Procedimiento Penal y Civil. Para que la participación del
perito contador sea pertinente y se constituya en una
ayuda, no basta con la preparación académica, también se
requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y
experiencia en las materias sobre las que deberá opinar.
 Perito contable
Es la persona que posee conocimientos técnicos,

científicos, prácticos y a la cual se acude en busca de
dictamen, para que como asesor, facilite al juez los
conocimientos que sean necesarios o convenientes para
una mejor apreciación de los hechos. Los elementos de
juicio y evidencias contables, constituyen la base
fundamental de un peritaje contable, pues a través de su
examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a
conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en
la compatibilización y evaluación de evidencias en torno
a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga de
todos los elementos de juicio relacionados con el
15
peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso

requiera.
Áreas donde un contador forense puede ser perito

en la materia:
 Investigaciones criminales: investigaciones

forenses relacionadas con investigaciones criminales
por parte de la fuerza policiaca. Por ejemplo: en un
caso de fraude en una empresa el contador forense
puede germinar si existió el fraude mediante la
presentación de un reporte donde de manera
objetiva, concisa y profesional se presente
evidencia.
 Disputas entre accionistas y sociedades: estos

trabajos muchas de las veces requieren de unos
análisis detallados de muchos años de registros para
cuantificar el problema en disputa. Por ejemplo: un
problema usual siempre se presenta en la
compensación y dividendos recibidos por cada uno
de los accionistas o utilidades en las sociedades.
 Interrupción de negocios y otros tipos de cobro

de seguros: los contadores forenses intervienen en
el hecho para calcular el método apropiado para
calcular las pérdidas, cuando existen problemas
entre asegurado y aseguradora en los términos del
contrato.
 Investigación de fraude de empleados: los

contadores forenses en estas investigaciones tienen
como fin la localización de los activos robados,
retorno de ellos e identificar a la persona que
16
cometió este fraude y determinar si fueron cometidos

por esta con evidencia substancial.
 Disputas matrimoniales: un contador forense en

estos casos desde el punto de vista en que puede
localizar y valuar todo tipo de activos que pueden ser
sometidos a litigio.
 Perdidas económicas de una empresa: un

contador forense puede valuar las pérdidas
económicas de la empresa que incluyen disputas de
contratos, seguros reclamados, expropiaciones,
cuentas incobrables, perdidas por uso de marcas
registradas y patentes, y rompimiento de cláusulas
de no competencia.
 Procesos Judiciales
La participación del Contador Forense en los procesos

no se limita a la calidad de Perito. También puede ser
llamado por una de las partes (para que la asesore en la
preparación y presentación de las pruebas o en los
cálculos destinados a cuantificar los hechos
demandados) o incluso a los jueces, en temas
especializados, hasta la participación directa en la
recaudación de evidencia destinada a probar delitos. En
este caso el contador es requerido con base en su
experiencia, sus conocimientos en las materias
especializadas que son objeto de discusión en los
procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la
comunidad.
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 Consultoría
 Recaudación de pruebas
La prueba pericial satisface y muestra técnicamente
la verdad histórica de la causa penal que se sigue,
cuando resulta necesaria la intervención de los
expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u
oficios. La prueba pericial es de fundamental
importancia, ya que es útil a los órganos investigador
y jurisdiccional; mostrándole elementos útiles para
tomar nuevas decisiones de acción al inicio y
durante el desarrollo de las investigaciones.
 Testigo experto
El contador puede ser requerido para testificar sobre
hechos que son de su conocimiento o en los cuales
ha tenido participación, así como para colaborar en
la interpretación de evidencia escrita o para tratar de
obtener esa evidencia de otros testigos.
2.2.7. DIFERENCIA ENTRE UN CONTADOR FORENSE Y UN AUDITOR
CONTADOR FORENSE: AUDITOR:

Estos cuando intervienen deben Se encargan de revisar los estados
buscar más allá de los registros que financieros de la empresa, y los
serían considerados en una auditoria registros utilizados para su
corriente, y hacerlo con una mirada elaboración, con el objetivo de lograr
más inquisitiva que la de los auditores una seguridad razonable de que no
hay errores materiales en ellos y que
han sido elaborados en cumplimiento
de los estándares aceptados en
contabilidad.
18
Los contadores forenses, deberán De un auditor se espera que brinde su

recurrir a un examen más minucioso y opinión sobre la preparación de los
específico para proveer los elementos estados financieros y que sea capaz
necesarios que expliquen las causas de asegurar razonablemente que no
de un problema en términos objetivos existen errores en su elaboración ni
y claros, refiera con certeza la deficiencias en el sistema de
actividad humana que explica esas controles internos que pudiesen
irregularidades, ni si se trata de un afectarlos. En los casos en que se
hecho de fraude o de un error detecten irregularidades, su informe
individual o falla en los podrá incluir una opinión profesional
procedimientos. sobre las posibles causas.
El contador forense va más allá de la Se sustenta en la buena fe, en el

evidencia de auditoría, de negocio en marcha y en la evidencia
la seguridad razonable, evalúa e para obtener "seguridad razonable".
investiga al ciento por ciento,
centrándose en el hecho ilícito y en la
mala fe de las personas, involucra por
lo menos: análisis, cuantificación de
pérdidas e investigaciones.
2.2.8. BENEFICIOS DE LA CONTABILIDAD FORENSE
2.2.8.1. Beneficios Generales
 Apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos).

 Investigación (auditor).
 Aplicación de las habilidades del auditor a situaciones
que tiene consecuencias legales
19
La auditoría es un elemento fundamental para el Sistema

Financiero, determina si la “información contable registrada
refleja adecuadamente las contingencias económicas que
ocurrieron durante un período contable, mediante la
aplicación de principios de contabilidad y auditoría
generalmente aceptados”, y estrecha el riesgo de fraude.
2.2.8.2. Beneficiarios directos de la contabilidad forense
La superintendencia de Banca y Seguros, como ente

fiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger los
intereses del público en el ámbito financiero, controlar y
supervisar las empresas conformantes del Sistema
Financiero y de Seguros.
 La banca, que puede obtener suficiente información
financiera para otorgar un préstamo y las condiciones
del mismo.
 El usuario, pues obtendrá información concreta para la
toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias
de la información cuantificable que se ha auditado.
Como tal, el contador tiene el deber fundamental de dar

resoluciones éticas, en consecuencia, existe la exigencia
ineludible de la necesidad especial de una conducta ética
que va más allá de satisfacer las responsabilidades
personales y los requerimientos del cliente. Como
profesionales, los contadores deben reconocer una
responsabilidad ante el público, el cliente, sus colegas y
ante los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta
honorable aunque signifique un sacrificio personal.
20
2.2.9. CAMPOS DE LA CONTABILIDAD FORENSE

La Contabilidad forense se consideraba exclusiva como campo
de acción en el sector público, pero en el sector privado, la
sofisticación y velocidad que la globalización impone a
los negocios y obliga a las compañías a prepararse con
nuevos procedimientos y con la información adecuada para
administrar los riesgos, utilizando para esto la Contabilidad forense
que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para
descubrir y para prevenir los más variados delitos.
2.2.9.1. Tareas específicas de los contadores forenses en los

procesos judiciales.
2.2.9.2. En los procesos tributarios
 Como experto de la Administración Tributaria:

 Para analizar la información del contribuyente.
 Formular cargos con base en la contabilidad.
 Analizar las respuestas de naturaleza contable.
 Su participación como Contador Forense se da
cuando existen diferencias entre el fisco y los
contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar
por impuestos o sanciones.
 Como asesor del contribuyente:
 Para analizar la información contable y preparar las

respuestas.
 Como perito:
 Para responder los cuestionarios y asesorar a los

jueces
21
2.2.10. CONCEPTO RELACIONADOS A LA CONTABILIDAD FORENSE
2.2.10.1. Fraude
 International Federation Of Accountants: Se
refiere al acto intencional, por parte de uno o más
individuos del área de administración, personal o
terceros, que produce una distorsión en los estados
financieros, el cual puede involucrar: la manipulación
o falsificación de documentos, el uso indebido de
recursos, la supresión u omisión de los efectos de
las transacciones en los registros y la aplicación
indebida de las políticas de contabilidad.17.
 William Hopwood: Es el resultado de acciones

engañosas, intencionales para ganar una ventaja.
22
 Instituto De Auditores Internos-Iai; Nepai: Es

cualquier acto ilegal caracterizado por engaño,
ocultación o violación de confianza. Estos actos no
requieren la aplicación de amenaza de violencia o de
fuerza física.
2.2.10.2. El Triángulo del Fraude
La naturaleza del fraude resalta tres condiciones que a

menudo proveen pistas para la existencia de fraude. Los
contadores forenses a menudo se refieren a esto como
el “triángulo del fraude porque cuando están presentes
las tres condiciones, es altamente probable que pueda
estar ocurriendo fraude.
Las condiciones son:
 Oportunidad: Surge cuando los controles son

débiles y/o cuando los individuos se encuentra en
una posición de confianza.
 Presión: Este a menudo es generado por

necesidades inmediatas de tipo financiero, siendo
los objetivos corporativos y reales los que más
pueden incluir en que los empleados cometan fraude
con el fin de cumplir estos objetivos
 Racionalización: Es la creencia de que realimente

no se ha cometido fraude. Por ejemplo quien lo
comete racionaliza “esto no es un gran negocio” o
“yo solo estoy tomando lo que me merezco”.
23
2.2.10.3. Clasificación de los Fraudes:

 Malversación de activos:
Se define como el acto intencional o accidental de
disponer de los activos de la entidad o aquellos por
los cuales ésta sea responsable, en beneficio propio
o de terceros; de tal manera que ello cause
detrimento significativo y una distorsión de los
estados financieros.
Los siguientes casos son los de mayor concurrencia:
La sustracción de elementos de oficina, el robo de
cheques, el uso inadecuado de la caja menor, que
aunque sea un préstamo temporal, es algo indebido,
la sustracción de inventario en el caso de materias
primas o elementos de venta final, desvío de
cuentas bancarias, etc.
 Corrupción:
Es una de las principales causas del deterioro el
patrimonio, la cual consiste en el mal uso de un
cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta
en las siguientes formas:
 Soborno: Es la dádiva con la cual se soborna a
alguien y también se refiere a la acción y al
24
resultado de sobornar. Es la corrupción que se

realiza sobre un individuo, ya sea a través de la
entrega de una suma de dinero, de un regalo o
de la realización de un favor para luego obtener
de esa persona algo que necesita o aprecia.
 Extorsión: Intimidación, fuerza o coacción moral
que se ejerce sobre otra persona, con el fin de
obtener de ella un desembolso pecuniario en su
perjuicio.
 Manipulación de estados financieros:

Los estados financieros reflejan la realidad financiera
en una organización, por ende la manipulación es
todo acto inadecuado realizado sobre dicha
información que impide mostrar o reflejar la realidad
del ente con fines maliciosos, como:
Sobreestimación de activos, ventas ficticias.
2.2.11. AUDITORIA FORENSE- CONCEPTO ADICIONAL
La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir,

divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas. Es, en términos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar información financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una
corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
económico.
La auditoría forense es una auditoría especializada que se enfoca

en la prevención y detección del fraude financiero a través de los
siguientes enfoques: preventivo y detectivo.
25
 Auditoría Forense Preventiva

La auditoría forense preventiva está orientada a proporcionar
evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones de
características públicas y privadas respecto de su capacidad
para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes
acciones de fraude.
Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas.
 Programas y controles anti fraude.
 Esquemas de alerta temprana de irregularidades.
 Sistema de administración de denuncias.
Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar,
tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes
en el futuro.
 Auditoría Forense Detectiva

Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una
profunda investigación llegando a establecer entre otros
aspectos los siguientes:
 Determinar la cuantía del fraude.
 Efectos directos e indirectos.
 Posible tipificación.
 Presuntos autores.
 Cómplices y encubridores
Un trabajo de auditoría forense usualmente implica la

consideración de los dos enfoques antes señalados realizándose
entonces una labor de auditoría forense integral; sin embargo,
existen casos en los cuales solo se requiere una auditoría forense
preventiva o detectiva.
26
CAPITULO III
3.1. CONCLUSIÓN
La contabilidad forense nace ante la ocurrencia de un fraude u otros delitos
en los estados financieros, para luego relacionar a los involucrados y las
evidencias encontradas en un proceso donde el contador forense se
convierte en testigo.
Perú necesita de la contabilidad forense! Debido al alto grado de

corrupción, fraudes, sobornos, la cual debe fomentarse desde la formación
profesional y especializarse para su mejor aplicación y funcionabilidad en
las organizaciones.
En la actualidad existe un grado de deficiencia con respecto a la aplicación

de medidas de salvaguarda del patrimonio esencial de las empresas;
debido a que muchas de estas entidades son afectadas por dificultades
económicas tales como los fraudes y delitos financieros; como
problemática difícil de controlar; debido a que no existía una herramienta
eficiente que contrarrestara con soluciones prácticas a tales situaciones.
La contabilidad forense es una herramienta que sirve para la detección y

prevención de fraudes en las empresas; además ayuda a que se mejoren
los controles internos para la correcta aplicación de los recursos
financieros.
3.2. RECOMENDACIONES
En resultado de esta investigación, la contabilidad forense podría

fomentarse en cada una de las áreas de la carrera, para, de esta manera,
generar una cultura de conocimientos y habilidades que promueve la
formación de profesionales integrales para el beneficio de la sociedad.
Crear una especialización que se profundice el conocimiento teórico y

práctico de la contabilidad forense; cuyo plan de estudio podría estar
27
basado en modelos proporcionados por la misma Universidad y el Colegio

de Contadores Públicos.
3.3. LINKOGRAFIA
 http://www.eoi.es/blogs/carmenrosabernabe/2012/06/10/contabilidad-
forense/
 http://contabilidadforense.blogspot.pe/
 http://actualicese.com/actualidad/2009/08/21/contaduria-forense-una-
profesion-que-causa-curiosidad-en-el-gremio/
 http://www.monografias.com/trabajos86/modelo-contabilidad-
forense/modelo-contabilidad-forense.shtml
 http://contabilidadforense.blogspot.pe/
 http://revistas.uptc.edu.co/index.php/ingenieria_sogamoso/article/view/34
38/3073
28
CASO PRÁCTICO
CASO DE BENEFICIOS SOCIALES
COBRO POR INDEMNIZACIÓN EN AGRAVIO DE LA SRA. LUCERITO

ARANDA FASANDO:
1. En el juicio seguido por Lucerito Aranda Fasanando contra: Eduardo

Vásquez Ramírez, Gerente de la Firma “EL CONDORITO S.A.”
“Indemnización del Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado con
fecha 02 de Enero de 2008, el nombramiento de Peritos Contadores de
Oficio a los Señores CPC Juan Lazo Guzmán a fin de que practiquen una
pericia contable, dentro del término que estipule la Ley a Fojas (Fs 02) del
expediente, La Sra. Lucerito Aranda Fasanando, socio de la firma
conjuntamente con el Sr. Eduardo Vásquez Ramírez , Gerente de “EL
CONDOR” S.A., con domicilio en el Jr. Lima 340 Miraflores, a fin de que
cumpla con el pago de Beneficios Sociales por el año 2006.
2. De la lectura de la demanda de fecha 10-10-2007 planteada por la Sr.

Lucerito Aranda Fasanando, ante 10 Juzgado de Primera Instancia en lo
civil de Lima, se desprende que el demandante pretende el cobro de una
indemnización de S/. 20,000.00 por daños y perjuicios, para que sea
satisfecho por la firma “EL CONDOR” S.A. y por el Sr. Eduardo Vásquez
Ramírez, a título personal.
3. La empresa fue constituida por Escrituras Públicas el 02 de Marzo de 2004

por ante el Notario Público Dr. Luis Flores Díaz, Anexo 1 con un capital de
S/. 120,000 íntegramente cancelada por los socios:
 Anexo 1
Sr. Eduardo Vásquez Ramírez S/. 60,000

Sra. Lucerito Aranda Fasanando S/. 60,000 = S/. 120,000
Por Escritura Pública del 05 de Agosto de 2005., ante el mismo Notario

se amplía el capital social a S/. 420,000 íntegramente cancelado por
los socios,
29
 Anexo 2.

Sr. Lucerito Aranda Fasanando S/. 20,000 = S/. 420,000
En esta oportunidad el Socio Eduardo Vásquez Ramírez no cumplió

con cancelar su compromiso de su participación de capital S/.
400,000 establecido legalmente en Acta de Fundación de la
Empresa, tal como consta en el Libro de Actas de la firma, folio 6-7-
8, 5-6- 2006
Por Escritura Pública de fecha Julio 2005, ante la misma Notaria se

amplió el capital a S/.480, 000 íntegramente cancelado por los socios
participantes:
 Anexo 3:

Sr. José Ramos Contreras S/. 80,000 =S/. 480,000
La Empresa está debidamente constituida de acuerdo a la Ley

General de Sociedades N° 26887, Reg. Comercial N° 65 B-1, con
domicilio legal en Jr. Lima 340 Miraflores.
La empresa inició sus operaciones comerciales con fecha 02 de
Marzo de 2005 como se desprende del contenido de sus Libros
Oficiales de Contabilidad.
Todos los libros oficiales y auxiliares de contabilidad, se mantienen
de acuerdo a las normas del C. de Comercio y C.T.
4. Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas como se puede

apreciar de los Estados de referencia 1 Inventarios y Balances.
30
 Anexo 4:
4.1. Activo total S/. 1’600,000 Contra un pasivo S/. 1’400,000 y un
capital neto S/. 480,000
4.2. Sus ingresos brutos por ventas a S/. 9’000,000 y contra
gastos de administración de S/. 14’500,000 habiendo sufrido
en consecuencia una pérdida de S/. 5’500,000
4.3. El socio Sra. Lucerito Aranda Fasanando, debe a la firma S/.
500,000.
Estas posiciones de Resultados Oficiales de la Empresa sirven como la
mejor prueba para desvirtuar cualquier pretensión de la demandante
Sra. Lucerito Aranda Fasanando, al tratar de que la firma abone S/.
20,000.
Efectuar: El estudio tanto de los argumentos de la demanda, como de

la situación de la firma EL CONDORITO S.A., en sus aspectos legales,
administrativos, contable y económicos.
Efectuar: Las respectivas conclusiones, con criterio técnico contable.

EXPEDIENTE N° 1704-1
Señor Juez del 10 Juzgado Civil de Lima Presente.
Juan Lazo Guzmán, Contador Público Colegiado con Matrícula N° 2053 y

miembro de la nómina de Peritos Contables que remite el Colegio de
Contadores Públicos de Lima, a la Corte Superior de Lima, designado por su
despacho, con domicilio en Jr. 9 de octubre N° 450 – Miraflores en los seguidos
por la Sra. Lucerito Aranda Fasanando con Eduardo Vázquez Ramírez, sobre
el pago de INDEMNIZACIÓN, respetuosamente expongo:
Que en la presente demanda he sido nombrado por su respetable Juzgado,

como Perito Contable y dando cumplimiento de su mandato Judicial, presentó
31
el respectivo resultado, el cual pongo a consideración de su Juzgado, siendo el

siguiente:
DICTAMEN PERICIAL
Que comprende los siguientes capítulos:
I. Objeto de la Pericia.
II. Fuente de Información para la Pericia.
III. Examen Pericial.
IV Conclusiones.
I. Objeto De La Pericia: El objeto de la pericia es establecer el cobro de

indemnización solicitado por el demandante.
II. Fuente De Información Para La Pericia: Para proceder, se ha tenido a la

vista los siguientes documentos:
 Libros oficiales de Contabilidad y Papeles de Trabajo.
 Las Escrituras Públicas.
 Libros Auxiliares.
 Acta de Fundación de la Empresa.
 Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias.
III. Examen Pericial: Para determinar en forma objetiva el examen pericial,

decido situarme en la empresa para examinar y analizar en forma
cuidadosa, hacer los respectivos cruces de información para llegar a
esclarecer el caso.
Examen de la Escritura de Constitución de la Sociedad Anónima, bajo la

denominación “EL CONDORITO S.A.” De la Escritura de Constitución,
correspondiente al anexo 01, anexo 02, anexo 03, anexo 04, se desprende
lo siguiente:
A. Aspecto Legal La empresa “EL CONDORITO S.A.”, fue constituida
mediante la escritura pública de fecha 02 de Marzo de 2004, ante el
Notario Público Dr. Luis Flórez Díaz, fue inscrita ante los registros de
Sociedades Mercantiles.
32
B. Accionistas Conforme la Escritura Pública de Constitución

Los accionistas son los siguientes señores: Eduardo Vásquez Ramírez
y Lucerito Aranda Fasanando.
C. Acciones pagados por los socios Socio

Eduardo Vásquez: No cumplió con cancelar el importe a aportar.
Lucerito Aranda: Canceló íntegramente su capital.
SOCIO SOCIO
TOTAL
FECHA EDUARDO LUCERITO
(SOLES)
VASQUEZ ARANDA
02.03.2004 60,000 60,000 120,000
05.08.2005 400,000 20,000 420,000
01.07.2005 400,000 80,000 480,000
D. Aspecto económico.
Se ha hecho el estudio de la empresa y muestra una pérdida en el
ejercicio, como un estado de insolvencia financiera, la firma no podrá
cumplir con el pago de sus obligaciones.
IV. CONCLUSIONES
1. De las diligencias realizadas en la Pericia Contable y según
disposiciones legales vigentes se determina que el Sr. Eduardo Vásquez
Ramírez no puede pretender el cobro de S. 20,000 soles por
indemnización por daños y perjuicios ya que muy por el contrario el Sr.
Eduardo Vásquez Ramírez no cumplió con canelar el importe que se
comprometió abonar cuando se firmó la Escritura Pública y celebrado
ante el Notario Público Dr. Luis Flores Díaz, por la cantidad de S.
480,000 en su debido momento.
Así como se puede apreciar que la socia Sra. Lucerito Aranda
Fasanando adeuda a la empresa la cantidad de S. 500,000, por lo que
es improcedente el pedido de indemnización.
33
2. Según la Ley General de Sociedades–Sección Segunda -Título IV -

Artículo 78°, el accionista debe cubrir la parte no pagada de sus
acciones en la forma prevista por estatuto, o en su defecto, por el
acuerdo de la Junta General. La sociedad puede, según los casos y
atenta la naturaleza de la aportación por cuenta y riesgo del socio
moroso. Como podemos apreciar la Sra. Lucerito Aranda no tiene
argumento sustenta torio para pedir una indemnización y hasta se le
podría demandar judicialmente al Sr. Eduardo Vasquez Ramirez por el
incumplimiento de obligación al adeudar a la empresa por el capital no
aportado ni pagado en su totalidad.
3. El ejercicio hemos apreciado un error en cuanto al orden de las fechas

de la ampliación de capital, tanto en el anexo 02 y el anexo 03. La cual
he creído conveniente tomarlo como error de redacción y presumir que
el anexo 02 corresponde al mes de julio 2005 y el anexo 03 con fecha de
agosto 2005.
4. Según el Balance General se aprecia falta grave desde el punto de vista

contable ya que en el Balance mostrado en el anexo 04 presenta una
situación completamente anormal.
5. Analizando el Estado de Ganancias y Pérdidas, tenemos como

resultado que los gastos de Administración se elevan a sumas
superiores y difícilmente justificables contra los ingresos brutos,
consecuentemente encontrándose la empresa “EL CONDORITO S.A.”
en un déficit o pérdida de S. 5’500,000 en el presente ejercicio. El estado
económico de la empresa manifiesta insolvencia, así como falta de
liquidez financiera y con ello será difícil cubrir las obligaciones.
Dejo así cumplido su mandato Señor Juez, haciendo presente que el

Dictamen Pericial estriba estrictamente a la verdad y la ley.
34

Contabilidad

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN - TARAPOTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Quien nos llena de

Por brindarnos su apoyo

La contabilidad forense es una especialidad dentro de la contabilidad, la

Partiendo de esos sucesos, cientos de empresas han sido auditadas,

contabilidad general o en la contabilidad forense. La mayoría de los

A continuación, resumiremos los lineamientos, conceptos, sobre todo

1.2.1. Objetivo General

1.2.2. Objetivos Específicos

2.1. MARCO CONCEPTUAL

El Código de Hammurabi de Babilonia (año 1692 a.c. en la Antigua

suficiente a esta rama de las ciencias contables el cual fue diferido

La Contabilidad forense entonces surge con los intentos de detectar

Durante los últimos diez años la Contabilidad forense se ha

2.2. MARCO TEÓRICO

2.2.1. DEFINICIONES DE LA CONTABILIDAD FORENSE

 La ciencia de obtener y presentar información financiera en una

 Contabilidad forense es la aplicación de habilidades

 Contabilidad forense se refiere a la vista comprensiva de

En síntesis se puede definir que La Contabilidad forense es una

Abarca dos áreas principales, ayuda en litigio, investigación, y

 La ayuda en litigio se representa en la presentación de hechos

 La investigación es el acto de determinar si han ocurrido

La Contabilidad forense es la práctica de utilizar habilidades

en asuntos legales (información de contabilidad forense). En otras

Algunas obras, como la de Singleton, Bologna y Lindquist,

En muchos casos, la contabilidad forense será el centro de la

El rol principal de la Contabilidad forense trata de la aplicación del

 Prevenir principalmente el fraude, y para el cumplimiento de este

 Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos

 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas,

 Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones

2.2.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD FORENSE

2.2.4. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD FORENSE

En el desarrollo de la contabilidad forense debe tomarse en cuenta

 El contador público que lleve a cabo una investigación especial

servicios, garantizando el desarrollo de los procedimientos que

 Como todas las investigaciones especiales, la forense requiere

 El contador requiere de más formación en derecho, para darle

 El conocimiento en áreas del derecho es crucial en el

 La contabilidad forense no se limita al uso de investigaciones

 Un contador forense es un valioso apoyo para el sistema judicial,

 El alcance de los servicios de un contador forense va más allá

2.2.5. FORMACIÓN Y EXPERIENCIA DEL CONTADOR FORENSE

En cuanto a su formación personal el contador forense debe ser:

 Perseverante: La iniciativa de seguir adelante aun cuando las

El contador forense debe ser un profesional altamente capacitado,

En cuanto a la experiencia, el contador forense debe tener la

 Auditoría: Las habilidades son de mucha importancia para el

 El conocimiento del investigador y habilidades

 La criminología, particularmente el estudio de la psicología de

 El conocimiento legal: Es crítico al éxito de estos

 La información tecnológica: El conocimiento y habilidades son

Se requiere de la experiencia de contadores forenses para que los

2.2.6. ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD FORENSE

2.2.6.1. Contabilidad Investigativa

La investigación es un proceso creativo compuesto por

modificación socialmente útil de dicha situación en la

Dadas las características de los delitos económicos, la

Dentro de esta área el profesional forense es llamado a

 Investigaciones de crimen corporativo

Estas investigaciones se relacionan con fraude contable