ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII
:
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido: VII
INFORMES ESPECIALES
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte II) ...................................................................................................................................................................................................... VII - 1
La Conciliación Bancaria ............................................................................................................................................................................................................... VII - 5
APLICACIÓN PRÁCTICA
Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 8 Segmentos Operativos ................................................................ VII - 8
ASESORÍA APLICADA .............................................................................................................................................................................................................. VII - 10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables

I
al Patrimonio Neto (Parte Final) N
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea 4. Cuando la Reserva Legal alcanza su lí- - Transferencia de Utilidad del Período F
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad
mite máximo, la empresa deberá deci- O
dir por la capitalización o distribución ——————— 1 ——————— DEBE HABER R
Postgrado en Banca y Finanzas
Docente en la Universidad de San Martín de Porres del saldo registrado en la cuenta 562 - 89 RESULT. DEL EJERCICIO M
Primas de Emisión. E

P
891 Result. del Ejercicio 220 000
ara culminar con el análisis y aplica- 5. Por extensión, es aplicable lo comenta- S
59 RESULT. ACUMULADOS
ción de las cuentas integrantes de la do para la cuenta 508 - Capital, ACM
en los numerales 5 y 6. 591 Util. no Distribuidas 220 000
Clase 5 del Plan Contable General Re-
visado (PCGR) referidas al Patrimonio Neto
E
Aplicaciones - Detracción de Reserva S
y su concordancia con las Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF), ——————— 2 ——————— DEBE HABER P
Caso N.° 1
se tiene a continuación lo siguiente: E
59 RESULT. ACUMULADOS
Al cierre del ejercicio económico, la utilidad
C
591 Util. no Distribuidas 15 000
CUENTA 582 neta es de S/. 90 000; por lo que conforme a I
58 RESERVAS
RESERVA LEGAL la Ley General de Sociedades se procede a A
582 Reserva Legal 15 000
constituir la reserva legal del 10%. L
Función - Nueva Estructura del Patrimonio E
——————— X ——————— DEBE HABER
Registra la detracción de utilidades deter- S
S/. %
minadas en aplicación de los Principios de 59 RESULT. ACUMULADOS
Contabilidad Generalmente Aceptados y Capital Social 500 000
591 Util. no Distribuidas 9 000 Reserva Legal 200 000
de conformidad a lo establecido por la Ley Resultados Acumulados 240 000
General de Sociedades, la misma que se 58 RESERVAS
- Ejercicios Anteriores 35 000
constituye en respaldo del patrimonio de 582 Reserva Legal 9 000 - Ejercicio Corriente 205 000
la empresa. 940 000
Saldo Caso N.° 2
Notas
Acreedor, representa el importe de las a. En el último ejercicio, la reserva legal equi-
utilidades que habrá de ser destinada en Al inicio del ejercicio económico se dispone
de los saldos siguientes: vale a menos del 7% de la utilidad neta
su oportunidad a resarcir pérdidas acu- del citado período, dado que alcanzó el
muladas. límite del 20% del Capital Social.
Patrimonio S/.
Apreciaciones Capital Social 500 000 b. En futuros ejercicios no habría la obli-
1. La Ley General de Sociedades estipula Reserva Legal 85 000 gación de constituir reserva legal, sal-
Resultados Acumulados 35 000 vo que se produzca un incremento en
que la reserva legal será como mínimo
el diez (10%) por ciento de la utilidad 620 000 el Capital Social.
neta, después del impuesto a la renta;
reserva que tendrá como límite el veinte Al cierre del ciclo económico generó utili- CUENTA 583
(20%) por ciento del Capital Social. Su dades netas ascendentes a S/. 220 000. RESERVAS CONTRACTUALES
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7

exceso es de libre disposición. Corresponde en principio detraer 10%

para conformar la reserva legal del perío-
2. Cuando la empresa opte por capitali- do último. Función
zar la reserva legal o destinarla a resar- Registra la detracción de las utilidades efec-
cir pérdidas, deberá restituirla con apli- - Cálculo de la Reserva Legal tuadas con carácter obligatorio en función
cación de otras reservas constituidas, o a las cláusulas previstas en los contratos
de futuras utilidades o reembolsando S/. % suscritos por la empresa.
el saldo utilizado. Capital Social 500 000 100
3. Cuando han caducado los derechos de ======
Reserva Legal Saldo
cobranza, el importe de los dividendos Saldo Existente 85 000 17 Acreedor, representa el importe de la re-
registrados en la cuenta 451 - Dividen- Incremento Límite 15 000 3 serva constituida, aun no aplicadas a la
dos por Pagar, será transferido a la
100 000 20 fecha del Balance General.
cuenta 582 - Reserva Legal.

VII-1
 INFORME ESPECIAL
VII
Apreciaciones - Aplicación de Reserva ——————— x ——————— DEBE HABER
1. Deberá establecerse cuentas divisionarias 89 RESULT. DEL EJERCICIO
——————— 3 ——————— DEBE HABER
para diferenciar las reservas creadas en
891 Result. del Ejercicio 10 000
atención a la naturaleza de cada con- 58 RESERVAS
(Utilidad Neta)
trato suscrito. 583 Reservas Contract. 30 000
59 RESULT. ACUMULADOS
Los cuales estarán destinadas a cubrir 59 RESULT. ACUMULADOS
cualquier eventualidad que se presen- 591 Utilidades no Distrib. 40 000
592 Pérdidas Acumuladas 30 000
te durante la vigencia del contrato res- (para saldar la cuenta) 57 RESERVAS
pectivo. 584 Reservas Estatutarias
2. Cumplidas las condiciones o plazos es- 584.1 Local Almacén 50 000
- Liberación de Reserva
tipulados en los contratos suscritos por
(vencido el plazo contractual)
la empresa, ésta puede decidir su dis-
tribución, cuya transferencia será abo- Notas
——————— 4 ——————— DEBE HABER
nando en la cuenta 591 - Utilidades no a. Para formar la reserva incluyendo las
58 RESERVAS utilidades del último ejercicio, se
Distribuidas.
583 Reserv. Contractuales 20 000 puede afectar directamente la cuen-
Aplicaciones 59 RESULT. ACUMULADOS ta 591 - Utilidades no Distribuidas,
591 Util. no Distribuidas 20 000 a la cual previamente se ha transfe-
Caso N.° 1 rido el saldo de la cuenta 891 - Re-
sultado del Ejercicio.
Empresa constructora conforme a cláusula de Notas
b. El cuarto dígito UNO (1) identifica la na-
contrato suscrito con el cliente, deberá de- a. Los desembolsos pudieron ser aplica- turaleza de la reserva creada en concor-
traer hasta S/. 50 000 de la utilidad neta dos directamente en la cuenta 592 - dancia a los estatutos de la empresa.
para afrontar deficiencias o percances que pu- Pérdidas Acumuladas, por correspon-
dieran producirse en la infraestructura de la der a obra ejecutada y culminada en Caso N.° 2
obra dentro del año de la entrega. años anteriores.
b. La reserva no aplicada pudo ser capi- De conformidad al acuerdo tomado por la
- Constitución de Reserva talizada según el acuerdo. Junta de Accionistas –del caso anterior– se
——————— X ——————— DEBE HABER
adquirió el inmueble siguiente :
CUENTA 584 S/.
59 RESULTADOS ACUMULADOS RESERVAS ESTATUTARIAS
Terreno 15 000
591 Util. no Distribuidas 50 000 Edificio 34 000
56 RESERVAS Función Gastos Notariales* 1 000
————
583 Reservas Contractuales 50 000 Registran la detracción de las utilidades 50 000
efectuada con carácter obligatorio, en fun- Alcabala 1 870
ción a las cláusulas previstas en los estatu- Terreno 570
Caso N.° 2 Edificio 1 300
tos de la empresa. ————
IGV, 19% * 190
En el primer año, del caso anterior, se produ- Saldo ————
52 060
ce un corto circuito en las instalaciones de la
Acreedor, representan el importe de la re-
obra entregada, incurriendo la empresa cons- serva constituida, aun no aplicada a la fe-
* Relacionados con titulación de edificio
tructora en desembolsos por materiales cha del Balance General. - Compra de Activo Fijo
S/. 20 000 y servicios de terceros S/. 10 000,
según cláusula del contrato. Apreciaciones ——————— 1 ——————— DEBE HABER

——————— 1 ———————
55 COMPRAS
606 Suministros Diversos
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 Otros Servicios
39 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
45 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7
DEBE HABER 1. Deberá establecerse cuentas divisionarias 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
para diferenciar las reservas creadas se- 331 Terrenos 15 570
gún los acuerdos adoptados en base a 332 Edificios y Otras
20 000 los estatutos, esto es, para financiar ac- Construcciones 36 300
tivos tangibles y/o intangibles. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
2. La reserva será constituida para afron- 4011 IGV por Pagar 190
tar situaciones de carácter extraordina- (Crédito Fiscal)
10 000 rio, de conformidad a lo estipulado en
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
los estatutos de la empresa.
469 Otras Cuentas por
3. La creación de las reservas estatutarias no
5 700 Pagar Diversas 50 190
libera a la empresa de efectuar la detrac-
ción de utilidades para la reserva legal. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
405 Gobiernos Locales 1 870

` 469 Otras Ctas. por Pagar 35 700 Aplicaciones

——————— 2 ———————
59 RESULTADOS ACUMUL.
592 Pérdidas Acumuladas 30 000
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargas Cubiertas por
Provisiones
- Aplicación de Reserva
Caso N.° 1
DEBE HABER ——————— 2 ——————— DEBE HABER
La Junta de Accionistas acordó detraer de 58 RESERVAS
la utilidad neta S/. 10 000 y de las utilida-
584.1 Reservas Estatutarias
des acumuladas S/. 40 000 para constituir Local Almacén
reservas, conforme a lo previsto en los es- (para saldar la cuenta) 50 000
tatutos de la empresa.
50 CAPITAL
La reserva ha sido creada para financiar la 501 Capital Social 50 000
30 000 adquisición de local para construcción de (capitalización de la reserva)
almacenes.

VII-2 INSTITUTO PACÍFICO


Notas
a. El impuesto de alcabala constituye cos-
to del inmueble en razón de ser des-
embolso no recuperable, conforme lo
señala la NIC 16 - Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo.
b. Adicionalmente, se emitirá las acciones
adicionales y modificación de la Escri-
tura Pública por el incremento del Ca-
pital Societario.
CUENTA 585
RESERVAS FACULTATIVAS
Función
Registra la porción de utilidades destina-
das, por decisión potestativa o voluntaria
de los socios, a fortalecer la estructura
patrimonial de la empresa o para su distri-
bución posterior.
Saldo
Acreedor, representa el monto de la reser-
va, aun no aplicada a la fecha del Balance
General.
Apreciaciones
1. Por extensión, es aplicable lo expresa-
do para la cuenta 584 - Reservas
Estatutarias en el numeral 1.
2. La constitución de las reservas faculta-
tivas deberá efectuarse después de la
detracción de utilidades para la reserva
legal.
Aplicaciones
Caso N.° 1
La Junta de Accionistas facultó a la Geren-
cia General par conformar reserva volun-
taria de S/. 20 000 para su posterior apli-
cación.
- Constitución de Reservas
——————— 1 ——————— DEBE HABER
58 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 20 000
58 RESERVAS
585 Reservas Facultativas 20 000
Caso N.° 2
La Junta de Accionistas del caso anterior
tomó el acuerdo de aplicar parcialmente
por S/. 17 000 las Reservas Facultativas de
la forma siguiente:
S/.
- Resarcir pérdidas acumuladas 8 000
- Capitalización 5 000
- Disposición de los accionistas 4 000
————
17 000
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
——————— x ——————— DEBE HABER
58 RESERVAS
585 Reservas Facultativas 17 000
(Aplicación Parcial)
59 RESULTADOS ACUMUL.
592 Pérdidas Acumuladas 8 000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL
501 Capital Social 5 000
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Dividendos por Pagar 4 000
Notas
a. Por la capitalización se emitirá, las ac-
ciones adicionales.
b. El saldo de la reserva podrá ser desti-
nado a restituir la reserva legal aplica-
da a cubrir pérdidas de ejercicios ante-
riores.
CUENTA 589
OTRAS RESERVAS
Función
Registra la detracción de utilidades, cuya
finalidad es distinta a las registradas en las
cuentas anteriores.
Saldo
Acreedor, representa el importe total de la
porción de los beneficios, aun no aplica-
dos a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. El ingreso proveniente de la venta de
acciones registradas como contrapar-
tida en la cuenta 589 - Otras Reservas,
será acreditado en la cuenta 761 - Ena-
jenación de Valores; en tanto que el
costo atribuido al título será debitado
en la cuenta 661 - Costo Neto de Ena-
jenación de Valores; y de ser el caso, se
ajustará la cuenta 319 - Provisión para
Fluctuación de Valores.
2. Las reservas a partir de 1992 eran cons-
tituidas, teniendo como base la utili-
dad actualizada por inflación. Procedi-
miento aplicable hasta el ejercicio 2004.
3. Las reservas constituidas, en su caso,
por contrapartida de las acciones reci-
bidas por capitalización del excedente
de revaluación voluntaria, se ajustan
por inflación.
Aplicaciones
Caso N.° 1
La Junta de Accionistas tomó el acuerdo
de constituir reservas de S/. 15 000 para
contingencias que resulten de operacio-
nes de riesgo en el mercado financiero.
——————— x ——————— DEBE HABER
58 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 15 000
58 RESERVAS
589 Otras Reservas 15 000
VII
Caso N.° 2
Luego de analizar y evaluar las reservas
constituidas en la empresa, se determinó
que el monto de las reservas para contin-
gencias era excesivo en S/. 10 000; por lo
que, se tomó el acuerdo de proceder a su
capitalización.
——————— x ——————— DEBE HABER
58 RESERVAS
589 Otras Reservas 10 000
50 CAPITAL
501 Capital Social 10 000
Nota
Se emitirán las acciones adicionales a fa-
vor de los titulares del Capital Social, en
forma proporcional a la tenencia de las
Acciones Comunes.
6. Resultados Acumulados
El rubro 59 - Resultados Acumulados,
agrupa las cuentas divisionarias que
representan utilidades no repartidas y
las pérdidas acumuladas de uno o más
ejercicios económicos.
CUENTA 591
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Función
Registra las utilidades generadas por la
empresa, deducido el impuesto a la renta
y las participaciones establecidas por Ley.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la utili-
dad neta, aun no aplicada o distribuida a
la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. La transferencia de utilidades a esta
cuenta será aquélla que contengan el
ajuste por inflación –efectuado hasta
el 31 de diciembre del 2004– por apli-
cación de las normas aprobadas por las
Resoluciones N.º 2 y N.º 3 del Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Las utilidades actualizadas por inflación
serán la base para las deducciones, ta-
les como reservas, dividendos, partici-
paciones, capitalizaciones, entre otras
detracciones contempladas por Ley o
determinadas por la empresa.
3. Se procederá con afectar directamente
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7
las utilidades no distribuidas, por el mon-
to necesario, en el caso de no ser sufi-
ciente la aplicación de las reservas res-
pectivas y del excedente de revaluación
para absorber las pérdidas.
4. Si transcurrido un ejercicio económico,
y no se aplicará la utilidad de libre utili-
zación, será nuevamente actualizada
por inflación con el factor de ajuste
anual, incremento que tendrá como
contrapartida la cuenta 898 - REI del
Ejercicio. Procedimiento aplicable has-
VII-3
 INFORME ESPECIAL
VII
ta el 31 de diciembre del 2004, según
Resolución N.º 31 del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad.
5. Los errores importantes detectados en
el ejercicio corriente, que corresponden
a ejercicios anteriores serán regulariza-
dos, debitando o abonando a esta cuen-
ta –según sea el caso– en aplicación del
tratamiento referencial señalado por la
NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores. La
citada NIC 8 entra en vigencia en el Perú
a partir del 1 de enero del 2006.
6. En concordancia con la NIC 10 - Sucesos
Posteriores a la Fecha del Balance Gene-
ral, los dividendos declarados o propues-
tos después de la fecha del Balance Ge-
neral no deben ser reconocidos como un
pasivo a esa fecha; por consiguiente, se-
rán mostrados como una desagregación
de las utilidades no distribuidas o revela-
do en notas a los Estados Financieros.
Aplicaciones
Caso N.° 1
La utilidad neta del ejercicio económico
–considera las deducciones de Ley– as-
ciende a S/. 120 000; por lo que, la Jun-
ta de Accionistas acordó detraer 10%
para integrar la reserva legal luego de
transferir el resultado al patrimonio.
- Traslado de la Utilidad del Ejercicio
——————— 1 ——————— DEBE HABER
89 RESULT. DEL EJERCICIO
891 Util. del Ejercicio 120 000
58 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 120 000
- Detracción para Reservas
——————— 2 ——————— DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 12 000
58 RESERVAS
582 Reserva Legal 12 000
Caso N.° 2
La Utilidad de Libre Disposición ascienden
a S/. 80 000 y se tomó el acuerdo de capi-
talizar el 40% ; resarcir pérdidas de ejerci-
cios anteriores de S/. 25 000; y el saldo
será distribuido entre los socios.
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7
——————— 1 ——————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 80 000
50 CAPITAL
501 Capital Social 32 000
59 RESULT. ACUMULADOS
592 Pérdidas Acumuladas 25 000
(para saldar la cuenta)
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Dividendos por Pagar 23 000
VII-4 INSTITUTO PACÍFICO
Caso N.° 3 Apreciaciones
1. Las utilidades no distribuídas y/o pérdidas
Como corolario del examen especial en acumuIadas, registradas en las cuentas
empresa industrial al rubro Inmuebles, 591 y 592, respectivamente, son de natu-
Maquinarias y Equipo; se detectó en el pre- raleza No Monetaria, cuya actualización
sente ciclo económico, error incurrido en por inflación era reflejada y registrada en
ejercicios anteriores al considerar como las cuentas 598 - Resultados por Exposi-
activo fijo el desembolso efectuado por ción a la Inflación Acumuladá y 898 - Re-
concepto de reparación de camioneta, se- sultado por Exposición a la Inflación del
gún los datos siguientes : Ejercicio, según se trate de la actualización
de resultados de años anteriores o del úl-
Cuenta Concepto Importe timo año, respectivamente.
334 Camioneta 2 000 2. Si transcurrido un ejercicio económico,
(393) Depreciación Acumulada (400) no se recupera la pérdida acumulada,
(20% por año) ———— era nuevamente actualizada por infla-
Valor Neto 1 600 ción con el factor de ajuste anual, incre-
mento que tendrá como contrapartida
- Incidencia Tributaria la cuenta 898 - REI del Ejercicio.
(Gasto considerado como activo fijo) Procedimiento aplicable hasta el 31 de
diciembre del 2004, según Resolución
S/.
N.º 31 del Consejo Normativo de Con-
Valor Neto : 1 600 tabilidad que deja en suspenso el ajus-
Participación Trabajadores, 10% (160) te por inflación, a partir del ejercicio
1 440
Impuesto a la Renta, 30% (432)
económico 2005.
———— 3. La aplicación de la reserva legal para
Resultado Neto : 1 008
resarcir pérdidas, obliga a la empresa a
su restitución con otras reservas crea-
- Regularización das o con utilidades futuras, conforme
——————— x ——————— DEBE HABER lo señala la Ley General de Sociedades.
4. Los errores materiales detectados en el ejer-
59 RESULT. ACUMULADOS cicio corriente que corresponda a ejercicios
591 Util. no Distribuidas 1 008 anteriores serán regularizados, debitando
39 DEPREC. Y AMORTIZ. o abonando a esta cuenta –según sea el
ACUMULADA caso– en aplicación del Tratamiento
393 Depreciación Acumulada 400 Referencial señalado en la nueva NIC 8 -
(para saldar la cuenta) Políticas Contables, Cambios en las Estima-
40 TRIBUTOS POR PAGAR ciones Contables y Errores.
4017 Impto. a la Renta por Aplicaciones
Pagar 432
41 REMUN. Y PARTICIP. Caso N.° 1
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 160 El resultado del ejercicio económico corres-
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO ponde a la pérdida ascendente S/. 8 500; se
procederá a su transferencia al patrimonio
334 Unidades de Transporte 2 000
(para saldar la cuenta) empresarial.
——————— x ——————— DEBE HABER
Notas 59 RESULTADOS ACUMULADOS
a. El error ha sido regularizado aplicando 592 Pérdidas Acumuladas 38 500
el tratamiento referencial planteado por
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
la Nueva NIC 8, vigente a partir del ejer-
cicio económico 2006, afectando a 892 Pérdida del Ejercicio 38 500
Resultados Acumulados. Nota
b. Los cargos a cuentas de pasivo constitu-
yen pagos a cuenta de las deducciones Los códigos 891 y 892 son sugeridos para
de Ley sobre las utilidades que correspon- identificar el resultado del ejercicio econó-
den al presente ejercicio gravable. mico, utilidad o pérdida, según sea el caso.
Caso N.° 2
CUENTA 592
PÉRDIDAS ACUMULADAS Al analizar las cuentas patrimoniales se ob-
tiene la información siguiente:
Función ——————— x ——————— DEBE HABER
Registra la pérdida del ejercicio y de ejerci-
58 RESERVAS
cios anteriores no recuperadas.
582 Reserva Legal 8 000
Saldo 585 Reservas Facultativas 12 000
Deudor, representa el importe acumulado 59 RESULT. ACUMULADOS
de las pérdidas, aún no resarcidas a la fe- 592 Pérdidas Acumuladas (15 000)
cha del Balance General.
 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
La Junta de Accionistas tomó el acuerdo Notas Caso N.° 3
de resarcir las pérdidas, aplicando las re- a. Para resarcir pérdidas acumuladas, se
servas por el saldo acumulado. debe aplicar primero la reserva faculta- La Junta de Socios tomó el acuerdo de re-
tiva hasta su límite; y en segundo lu- sarcir las pérdidas acumuladas ascenden-
——————— x ——————— DEBE HABER
gar, la reserva legal por el saldo que tes a S/. 50 000 mediante aportes en efec-
58 RESERVAS hubiera aun de la pérdida. tivo, dado que afecta en más del 50% del
582 Reserva Legal 3 000 b. La reserva legal aplicada a resarcir pér- Capital Social suscrito y pagado.
585 Reservas Facultativas 12 000 didas de ejercicios anteriores deberá ser ——————— x ——————— DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS restituida con futuras utilidades e in- 10 CAJA Y BANCOS
cluso con aportes adicionales, confor- 104.1 Bancos Ctas. Ctes. 50 000
592 Pérdidas Acumuladas 15 000
(para saldar la cuenta) me lo estipula la Ley General de Socie- 59 RESULT. ACUMULADOS
dades. 592 Pérdidas acumuladas 50 000
(para saldar la cuenta)

La Conciliación Bancaria
Dr. Alan Matos Barzola Notas de Débito.- Son los cargos hechos Cargos o abonos incorrectos.- Estos
por el Banco por diversos conceptos (comi- pueden originarse por depósitos o cheques
siones, intereses, giros descontados devuel- de bancos con los que la empresa lleva
1. Introducción tos, cheques recibidos de clientes y devuel- cuenta, los cuales por error se cargan o
tos por el Banco) que por no haberse reci- abonan a otro Banco distinto o que el
bido del Banco, la nota de débito respecti- Banco nos cargue o abone en nuestra
Para un manejo eficiente de los recur- va no se ha abonado en nuestros libros. cuenta operaciones que corresponden a
sos de la cuenta Caja y Bancos es nece- otro cliente del Banco.
sario establecer un adecuado control Notas de Crédito.- Son los abonos he-
sobre nuestras entregas en tránsito, chos por el Banco (descuentos de giros y Ejemplo: la empresa «CRISTALINA PERÚ
sobre los cheques pendientes y princi- pagarés) que por no haberse recibido la S.R.L.» desea establecer un adecuado
palmente sobre nuestras cuentas regis- nota de crédito no se han anotado en control de su cuenta en el BANCO DEL
tradas en la contabilidad, por lo que a nuestros libros. PACÍFICO, para lo cual se cuenta con la
continuación se aborda el tema de la Depósitos en Tránsito.- Corresponden siguiente información correspondiente al
Conciliación Bancaria. a los depósitos enviados por correo a fin mes de febrero del 2007, en el cual se
de mes o que por cualquier causa no detallan sus operaciones con clientes y
hayan llegado al Banco. proveedores:
2. Concepto
INGRESOS POR COBRANZAS Y OTROS S/. EGRESOS POR CHEQUE GIRADOS S/.
Se denomina conciliación bancaria a la
contrastación de los movimientos del Li- Fecha Doc. Concepto Importe Cheque Doc. Concepto Importe
bro Bancos de la entidad con los saldos 03-Feb F/.0351 Cliente A 1 600 00851 F/.19251 Prov. ZZ 2 300
de los extractos bancarios a una fecha
determinada, para verificar su conformi- 05-Feb L/.0040 Cliente B 1 300 00852 L/1-257 Prov. YY 2 550
dad y determinar las operaciones pendien- 05-Feb F/.0353 Cliente C 1 200 00853 F/.8529 Prov. XX 3 300
tes de registro en uno u otro lado. La con- 08-Feb F/.0355 Cliente D 1 800 00854 F/.00021 Prov. WW 900
ciliación de saldos contables y bancarios 09-Feb F/.0356 Cliente E 1 400 00855 F/.19992 Prov. VV 200
permite verificar si las operaciones efec-
tuadas por la oficina de tesorería han sido Préstamo
10-Feb N/A.002 4 900 00856 F/.0902 Prov. UU 2 700
Bancario
oportuna y adecuadamente registradas en
la contabilidad . 12-Feb L/.0041 Cliente F 1 800 00857 L/.0022 Prov. TT 1 600

La Conciliación Bancaria implica cotejar las 12-Feb L/.0042 Cliente G 2 100 00858 F/.00159 Prov. SS 1 200
anotaciones que figuran en estado de 15-Feb /////////// /////////// /////////// 00859 EsSalud - Enero 2007 500
cuentas bancarias con el Libro Bancos, a 16-Feb F/.0357 Cliente H 2 700 00860 F/.270 Prov. RR 1 300
efectos de determinar el origen de las di-
17-Feb F/.0358 Cliente I 2 200 00861 F/.1001 Prov. QQ 800
ferencias. La conciliación es una herramien-
ta de control y consiste en verificar la igual- 19-Feb F/.0359 Cliente J 1 600 00862 F/.0259 Prov. Sigma 2 800
dad entre las anotaciones que figuran en 19-Feb /////////// /////////// /////////// 00863 ITF. Ene-2007 350
los resúmenes bancarios, efectuando el 21-Feb L/.043 Cliente K 1 950 00864 SUNAT IGV- Ene 2007 2 450
cotejo mediante un básico ejercicio de
Préstamo a
control, basado en la oposición de intere- 22-Feb F/.0360 Cliente L 1 700 00865 Recibo N° 45
un trabajador
250
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7

ses entre la empresa y la entidad bancaria.

22-Feb N/A.009 Cliente L 450 00866 L/.3-053 Prov. Gamma 2 100
SUNAT la define como el control entre lo
26-Feb L/.044 Cliente M 1 100 00867 F/.02951 Prov. Kappa 450
depositado y lo abonado en las respecti-
vas cuentas corrientes de los distintos be- 26-Feb F/.0361 Cliente N 1 500 00868 F/.5908 Prov. Lambda 700
neficiarios de la recaudación por cada do- 26-Feb L/.0045 Cliente O 1 900 00869 L/.1-325 Prov. Alpha 1 100
cumento fuente (boleta de depósito o 26-Feb N/A.010 Cliente O 600 00870 N/C.0082 Prov. Gamma 300
detalle de depósito de caja y detalle de
Reintegro de
abono) . 27-Feb L/.0046 Cliente P 2 400 00871 Reporte
Caja chica
550
Cheques Pendientes o en Tránsito.- Pago de
Son emitidos por la empresa y no cobra- 28-Feb F/.0362 Cliente Q 2 900 00872 Voucher. 91 sueldos 2 400
dos en el Banco por el beneficiario del TOTAL DE INGRESOS 37 100 TOTAL DE EGRESOS 30 800
mismo.

VII-5
 INFORME ESPECIAL
VII
El estado de la cuenta corriente entregado por el Banco, durante El departamento de contabilidad de la empresa «CRISTALINA
el mes de febrero es el que a continuación se detalla: PERÚ», elabora el siguiente Libro Bancos para determinar cuál es
el saldo del mes:
Banco del Pacífico
Estado Bancarios correspondiente al mes de febrero del 2007 LIBRO BANCOS
MES DE FEBRERO DEL 2007
Abonos Cargos Saldos
Debe Deudor Cta.
Saldo del Mes Anterior S/.2 475 Dia Concepto
Debe Haber Deudor Acredor contab.
Entregas S/.1 200 Cheque N.° 616 S/.800
01 SALDO INICIAL 1 035
610 N.° 852 2 550
03 F/.0351 Cliente A 1 600 2 635 121
1 600 N.° 854 900
03 Ch/.00851 Cancelación de F/.
1 300 N.° 853 3 300 9251 Proveedor ZZ 2 300 335 421
1 200 N.° 857 1 600 05 L/.0040 Cliente B 1 300 1 635 123
1 800 N.° 856 2 700 05 Ch/.00852 Cancelación de
1 400 N.° 858 1 200 L/1-257 Proveedor YY 2 550 915 423

4 900 N.° 613 1 800 05 F/.0353 Cliente C 1 200 285 121

1 800 N.° 860 1 300 05 Ch/.00853 Cancelación de F/.

8529 Proveedor XX 3 300 3 015 421
2 100 N.° 863 350
08 F/.0355 Cliente D 1 800 1 215 121
2 700 N.° 865 250
08 Ch/.00854 Cancelación de
2 200 N.° 868 700 F/.00021 Proveedor WW 900 2 115 421
1 600 N.° 866 2 100 09 F/.0356 Cliente E 1 400 715 121
1 950 N.° 867 450 09 Ch/.00855 Cancelación de F/.
450 N.° 604 650 19992 Proveedor VV 200 915 421
1 700 N/C 15 10 N/A.002 Préstamo Bancario 4 900 3 985 461
1 100 N/C 25 10 Ch/.00856 Cancelación de F/.
0902 Proveedor UU 2 700 1 285 421
1 500 Cheque N.° 851 2 300
12 L/.0041 Cliente F 1 800 3 085 123
1 900 N.° 862 2 800
12 Ch/. 00857 Cancelación de
------------- N.° 869 1 100
L/.0022 Proveedor TT 1 600 1 485 423
------------- N/C 2 700
12 L/.0042 Cliente G 2 100 3 585 123
------------- Cheque N° 855 200
12 Ch/.00858 Cancelación de
-------------- N.° 870 300 F/.00159 Proveedor SS 1 200 2 385 421
-------------- N.° 871 550 15 Ch/.00859 Cancelación
-------------- N.° 872 2 400 Essalud Ene-2007 500 1 885 403
16 F/.0357 Cliente H 2 700 4 585 121
Total Abonos: S/.33 010 Total Cargos: S/.33 040
16 Ch/.00860 Cancelación de F/.
Saldo a Nuestro Favor S/.2 445
270 Proveedor RR 1 300 3 285 421

Al revisar el estado enviado por el Banco, se encontró: 17 F/.0358 Cliente I 2 200 5 485 121

1. Nota de Cargo por S/.15, por compra de talonario de che- 17 Ch/.00861 Cancelación de F/.
1001 Proveedor QQ 800 4 685 421
ques.
19 F/.0359 Cliente J 1 600 6 285 121
2. Nota de Cargo por S/.2 700 que corresponde a cheque de un
cliente (F/.0357) devuelto por falta de fondos. 19 Ch/.00862 Cancelación de F/.
0259 Proveedor Sigma 2 800 3 485 421
3. Nota de Cargo por S/.25, por gastos de mantenimiento de la
cuenta corriente bancaria. 19 Ch/.00863 Cancelación ITF
Ene-2007 350 3 135 403
4. Nota de Cargo por S/.30, por ITF del mes de febrero del
2007. 21 L/.043 Cliente K 1 950 5 085 123
Según el Libro Bancos, la Conciliación del mes anterior es: 21 Ch/.00864 Cancelación
SUNAT IGV- Ene 2007 2 450 2 635 401
22 F/.0360 Cliente L 1 700 4 335 121
Saldo al finalizar el mes de enero del 2007 de
acuerdo al Libro Bancos: S/.1 035 22 Ch/.00865 Cancelación
Recibo N° 45 Prést. a un Trab. 250 4 085 141
(+) Cheques pendientes de pago no considerados por el Banco
Cheques girados por nosotros que al 31 de enero no han sido 22 N/A.009 Cliente L 450 4 535 121
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7

considerados por el Banco. 3 250 22 Ch/.00866 Cancelación L/.

3-053 Proveedor Gamma 2 100 2 435 423
Cheque N.° 604 650
26 L/.044 Cliente M 1 100 3 535 123
Cheque N.° 613 1 800
26 Ch/.00867 Cancelación F/.
Cheque N.° 616 800 02951 Proveedor Kappa 450 3 085 421
(-) Entregas en tránsito: entregas y/o depósitos pendientes o 26 F/.0361 Cliente N 1 500 4 585 121
fuera de hora, no considerados por el Banco. (1 810) 26 Ch/.00868 Cancelación F/.
Entregas en tránsito 1 200 5908 Proveedor Lambda 700 3 885 421
26 L/.0045 Cliente O 1 900 5 785 123
Entregas en tránsito 610
26 Ch/.00869 Cancelación L/.
Saldo al 31-01-07 según estado de cuenta del Banco: S/.2 475 1-325 Proveedor Alpha 1 100 4 685 423

VII-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Debe Deudor Cta. ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Dia Concepto
Debe Haber Deudor Acredor contab.
12 CLIENTES 2 700
26 N/A.010 Cliente O 600 5 285 121
26 Ch/.00870 Cancelación N/C.
121. Facturas por cobrar
0082 Proveedor Gamma 300 4 985 421 10 CAJA Y BANCOS 2 700
27 L/.0046 Cliente P 2 400 7 385 123 104. Cuentas corrientes
27 Ch/.00871 Reintegro de Por la devolución del Cheque del Cliente H por
Caja Chica según reporte 550 6 835 102 falta de fondos
28 F/.0362 Cliente Q 2 900 9 735 121
28 Ch/.00872 Cancel. de Sueldos
según Voucher. 91 Planilla 2 400 7 335 411 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS 30
TOTALES 37 100 30 800
40 TRIBUTOS POR PAGAR
Del Libro Bancos se aprecia que el saldo al finalizar el mes es 4019.01 ITF 30
S/.7 335, por lo que se procede a efectuar la Conciliación Ban- Por la provisión del gasto del ITF
caria respectiva:
——————————— x ——————————— DEBE HABER
CONCILIACIÓN BANCARIA CRISTALINA PERÚ
MES DE FEBRERO DEL 2007 97 GASTOS FINANCIEROS 30
Saldo al finalizar el mes de acuerdo al Libro Bancos S/.7 335 971. Banco El Pacífico
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS 30
(+) Cheques pendientes de pago no considerados por el Banco
Cheques girados por nosotros que al 28 de febrero del 2007 no 797. Gastos financieros
han sido cobrados 3 750 Por el destino del gasto
Cheque N.° 859 EsSalud - Enero 2007 500
Cheque N.° 861 F/.1001 Proveedor QQ 800 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Cheque N.° 864 SUNAT IGV- Ene. 2007 2 450 40 TRIBUTOS POR PAGAR 30
(-) Entregas en tránsito 4019.01 ITF
Entregas y/o depósitos pendientes o fuera de hora 10 CAJA Y BANCOS 30
no considerados por el Banco (5 900) 104. Cuentas Corrientes
Entrega en tránsito N/A.010 Cliente O (26-Febrero) 600 Por el pago del ITF en la cuenta corriente
Entrega en tránsito L/.0036 Cliente P (27-Febrero) 2 400
Bancarización.- Por mandato de la Ley N.° 28194 «Ley para la
Entrega en tránsito F/.0362 Cliente Q (28-Febrero) 2 900
Lucha Contra la Evasión y para la Formalización de la Econo-
(-) Cargos del Banco mía» las obligaciones que se cumplan mediante el pago de su-
No considerados por nosotros (2 770) mas de dinero cuyo importe sea superior a S/.5 000 (cinco mil
N/C Compra de talonario de cheques 15 Nuevos Soles) o US$.1 500, se deberán pagar utilizando los
Medios de Pago siguientes: depósitos en cuenta, giros, transfe-
Cheque devuelto por falta de fondos rencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito expedi-
(F/.0357 Cliente H) 2 700
das en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país y cheques
N/C Por mantenimiento de cuenta 25 con la cláusula de «no negociables», «intransferibles», «no a la
orden» u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190
N/C Por ITF correspondiente a febrero del 2007 30
de la Ley de Títulos Valores.
Saldo al 28-02-07, según estado de cuenta del Banco S/.2 415 Asumiendo que luego de efectuada la Conciliación Bancaria
respectiva, se detecta una cancelación vía cheque de una fac-
Los asientos contables finales de ajuste del Libro Bancos serán: tura de un proveedor cuyo monto es S/.7,000 Nuevos Soles,
pero no se utilizó la cláusula de «no negociable», «intransferi-
——————————— x ——————————— DEBE HABER ble», «no a la orden» u otra equivalente ¿Cuáles serían los
efectos tributarios?
67 CARGAS FINANCIERAS 40
De conformidad con el artículo 8 de la Ley N.° 28194 ésta
Compra de talonario de cheques Mantenimiento cancelación no dará derecho a deducir gastos, costos o crédi-
de Cuenta tos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
10 CAJA Y BANCOS 40 tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
104. Cuentas corrientes
anticipada ni restitución de derechos arancelarios. En conse-
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7

cuencia, el crédito fiscal de la compra a dicho proveedor de-

Por las N/C de los talonarios y mantenimiento de cuenta berá ser reintegrado, y por otra parte, la compra efectuada al
proveedor se deberá adicionar a la Renta Imponible como una
diferencia permanente.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Conclusiones.- Un examen adecuado de la Conciliación Ban-
97 GASTOS FINANCIEROS 40 caria permitirá una mejor utilización de recursos, así como
971. Banco El Pacífico obtener una mayor precisión en la contabilización de las ope-
raciones que realiza la empresa. De otro lado, las transferen-
79 Cargas Imputables a cuentas de costos 40 cias que se encuentren en tránsito deberán ser analizadas con-
797. Gastos financieros venientemente para un mejor control, para lo cual se reco-
Por el destino del gasto mienda la utilización de un adecuado software acorde a las
necesidades de la organización.

VII-7
 APLICACIÓN PRÁCTICA
VII
Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 8
A
P Segmentos Operativos
L
I
Carlos Paredes Reátegui
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo
C Colegio de Contadores Públicos de Lima
A 3. Crear mesas redondas públicas so-
C El 30 de noviembre del 2006, el
I International Accounting Standards Board
- IASB - emitió la «Norma Internacional de
Ó Información Financiera NIIF 8 - Segmen-
N temas relevantes en los que los miem-
tos Operativos», que a partir del 1 de ene-
ro del 2009 sustituirá la NIC 14 - Informa-
P ción por Segmentos.
R Objetivos del IASB al emitir la NIIF 8
Á El International Accounting Standards
C Board - IASB - emitió la Norma Interna-
T cional de Información Financiera, NIIF 8,
I Segmentos Operativos, en reemplazo de
C la NIC 14 - «Información Financiera por
Segmentos» con el objetivo de ir logran-
A cias y pérdidas y del balance general. Por
do la convergencia de las normas con-
tables alrededor del mundo (armoniza-
ción contable).
La Nueva Norma Internacional de
Informacion Financiera - NIIF 8 no en-
trará en vigencia hasta el año 2009
Según lo revelado por el International
Accounting Standard Board - IASB - en el
mes de julio del 2006, tras las consultas
mantenidas con las partes implicadas
(miembros de la Fundación de IASC, del
Consejo Asesor de Normas y terceros inte-
resados), el IASB acordó lo siguiente:
1. Aumentar los plazos de adaptación
a las nuevas normas:
El IASB ha reconocido que muchos paí-
ses requieren tiempo para traducciones
e implantación de las nuevas normas y
para la adaptación de las NIIF a la legis-
lación local. Para ajustar el plazo reque-
rido, el IASB va a permitir un mínimo
de un año entre la fecha de la publica-
ción de las NIIF (tanto si son nuevas,
como si son modificaciones de otras ya
emitidas) y la fecha en la que se exige
la entrada en vigor.
2. Aumentar las oportunidades de par-
ticipar en la discusión de temas con-
ceptuales:
El IASB y el FASB ha acordado publi-
car los documentos para debate so-
bre los diferentes apartados del pro-
SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2007
yecto de marco conceptual, en lugar
de esperar a que se tengan los borra-
dores finales.
El IASB anunció en su reunión del pa-
sado mes de junio que también pu-
blicará un documento para debate
como paso siguiente de su proyecto
de medición del valor razonable, que
tiene como objetivo dar uniformidad
en la aplicación de los requisitos ac-
tuales sobre valor razonable. La deci-
sión de usar documentos para deba-
te como parte de estos proyectos sig-
VII-8 INSTITUTO PACÍFICO
nifica que, al menos habrá dos opor-
tunidades para información pública.
bre temas claves:
El IASB abrirá próximamente mesas re-
dondas para debate público sobre dos
bros han mostrado interés especial.
El primero de ellos, se refiere a las mo-
dificaciones propuestas en cuanto a los
principios contables de reconocimien-
to y medición en la NIC 37 (provisio-
nes, activos contingentes y pasivos con-
tingentes). Estas mesas redondas ten-
drán lugar en los meses de noviembre
y diciembre del año 2006.
El segundo tema trata de la fase de
medición dentro del proyecto de mar-
co conceptual. Los debates se centra-
rán en la variedad de posibles atribu-
tos de medida, incluidos el valor de
costo y el valor razonable, que podrían
usarse tanto en el momento de reco-
nocimiento inicial, como más adelan-
te. Las mesas redondas tendrán lugar
durante el primer trimestre del 2007.
Este punto se refiere a que, de acuer-
do con el MoU, se prefiere avanzar en
las áreas de mejora de las prácticas con-
tables identificadas por el FASB y por
el IASB como temas que requieren con-
vergencia a corto plazo.
De acuerdo con las medidas antes de-
talladas, el IASB no exigirá la aplica-
ción de nuevas NIIF en proceso de ela-
boración, o de modificaciones sustan-
ciales de normas vigentes, antes del 1
de enero del 2009. La fijación del 2009
como fecha de implantación obliga-
toria de nuevas normas permitirá tam-
bién a los países que aún no lo han
hecho, fijar fechas límite más claras
para la adopción de las NIIF.
Con esta liberación de la obligación de
aplicar nuevas normas antes del 2009,
el IASB proporcionará también cuatro
años de estabilidad en la plataforma
de NIIF a aquellas empresas que las
adoptaron en 2005. Este enfoque no
evita la publicación de nuevas normas
antes del 2009 y las empresas podrán
adoptar una nueva norma de forma
voluntaria antes de su fecha de entra-
da en vigor. Las interpretaciones y las
modificaciones en materias identifica-
das durante la implantación de las
normas no están bajo este enfoque.
Aplicación anticipada de la NIIF 8
Si bien la NIIF 8 entrará en vigencia a
partir del 1 de enero del 2009, esto no
es un impedimento para que se apli-
que en forma anticipada.
La NIIF 8 es el resultado de comparar
la NIC 14 con la Declaración FASB 131
dentro del proyecto de corto plazo para
lograr la armonización de las NIIF con
las US GAAP.
Exigencia de la NIIF 8
La NIIF 8 requiere y exige que las enti-
dades adopten «el enfoque de la direc-
ción» al revelar en sus estados financie-
ros información sobre el resultado de
sus segmentos operativos. Por lo gene-
ral, ésta es la información que la direc-
ción o administración utiliza interna-
mente para evaluar el rendimiento de
los segmentos y decidir cómo asignar
los recursos a los mismos.
Esta información puede ser distinta de la
utilizada en la preparación del estado de
desempeño financiero o estado de ganan-
lo tanto, las entidades deberán revelar las
bases sobre las que la información por
segmentos ha sido preparada, así como
también las reconciliaciones con los im-
portes reconocidos en el estado de des-
empeño financiero o estado de ganan-
cias y pérdidas y del balance general.
Enfoque administrativo
La determinación de cuál componente
de la industria es el componente don-
de opera un negocio, bajo el nuevo
enfoque administrativo no es relevan-
te. En su lugar, un segmento operativo
está determinado sustancialmente en la
misma forma en que la información se
reporta internamente y es usada por la
dirección o administración que toma las
decisiones para evaluar el comporta-
miento y tomar decisiones operativas.
De acuerdo a lo expresado anteriormen-
te, operar segmentos que podrían in-
cluir componentes de un negocio que
vende productos a otras empresas den-
tro de un grupo de empresas verticales
(grupo consolidado en forma vertical),
las mediciones y resultados operativos
de estos segmentos reportados a la di-
rección o administración son por lo ge-
neral aquéllos que la compañía debe re-
velar en sus estados financieros.
Consistencia de los métodos para de-
terminar resultados opeativos por
segmentos
La norma señala que los métodos con-
tables que se usen para determinar los
resultados operativos del segmento, no
tienen necesariamente que ser consis-
tentes con aquéllos que una entidad
aplica para preparar sus estados finan-
cieros consolidados.
Las actuales NIIF exigen a la empresas
una mayor información de las partidas
reveladas en los estados financieros,
como por ejemplo, reconciliar los tota-
les consolidados y revelar la naturaleza

y extensión de cualquier clase de dife-
rencias en la reconciliación.
En cuanto a la NIIF 8, el costo de cum-
plir con las revelaciones que requiere
esta NIIF será relativamente baja, si se
considera que la información ya está
generando para uso de la administra-
ción o dirección la adopción o toma de
decisiones operativas, en consecuencia,
la entidad debería generar muy poca
información incremental para satisfa-
cer los requerimientos de la norma.
Como adoptar la NIIF 8
Considero que se deben seguir los si-
guientes procedimientos:
1. Identificar quién es el que principal-
mente toma las decisiones
operativas. Generalmente, ésta es
una función que la tiene el más alto
nivel administrativo responsable por
la asignación total de los recursos
de un negocio, aunque pudiera ser
realizada por más de una persona,
tal como un comité ejecutivo o de
administración.
Sin embargo, puede haber una sola
persona o un grupo en una compa-
ñía, identificada como realizador de
esta función.
2. Una vez que la entidad ha identifi-
cado al que toma las decisiones, de-
berá determinar los segmentos
operativos que le reportan a esa per-
sona o grupo.
Por lo general, los segmentos
operativos son evidentes desde la es-
tructura de la organización interna
del negocio.
Sin embargo, las entidades deben con-
siderar también cómo ellas han descrito
históricamente los componentes de sus
negocios en otras partes de sus repor-
tes financieros anuales. El auditor inde-
pendiente de una entidad puede espe-
rar que la empresa determine sus seg-
mentos operativos en la misma forma.
Un artículo publicado por la fundación
NIC - NIIF en su boletín electrónico, se-
ñala lo siguiente:
En adición, el auditor puede observar la
forma en que la compañía describe su
negocio en el sitio web de Internet, o cómo
se describe y mide el negocio en los repor-
tes de los analistas. Esto supone que los
ejecutivos de la entidad describen al ne-
gocio en una forma que mejora la com-
prensión de los analistas e indica así, cómo
es administrada internamente.
En cuanto a los auditores, las entida-
des también pueden esperar que ellos
revisen la forma como la entidad apli-
ca la Norma en cuanto a los criterios
de agregación, cuyo propósito es sim-
plemente reducir el grado de informa-
ción reportable cuando expuesto de
otra forma no añadiría nada en forma
significativa a la comprensión del usua-
rio del negocio. Las compañías pueden
añadir segmentos operativos si poseen
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
características económicas similares y
si los segmentos son similares en los
siguientes aspectos:
- La naturaleza de los productos y de
los servicios
- La naturaleza de los procesos de
producción
- El tipo o categoría del cliente para
sus productos y servicios
- Los métodos usados para distribuir
sus productos o proporcionar sus
servicios, y
- Si fuera aplicable, la naturaleza del
entorno regulatorio en el que ope-
ra la empresa, por ejemplo, activi-
dades bancarias, de seguros o de
servicios públicos.
Los auditores, y los usuarios de los es-
tados financieros están preocupados
en cuanto a que, si una compañía no
aplica en forma correcta el criterio de
agregación, se reducirá el grado y visi-
bilidad de la información útil en sus
estados financieros. Ellos presumen
que, si la información es reportada y
usada por el tomador de decisiones de
la compañía, entonces probablemen-
te resulte significativa para los usua-
rios. Si en la aplicación del criterio, una
compañía decide no reportar un seg-
mento por separado porque cree que
es similar a otro segmento operativo,
deberá ponderar cuidadosamente por
qué reportó el segmento por separa-
do al tomador de decisiones.
Por cada segmento, la compañía debe
revelar ciertos elementos específicos de
sus activos y los resultados operativos si
ellos son reportados al jefe tomador de
decisiones. De hecho, aun si una com-
pañía no incluye ciertos elementos espe-
cíficos en la medición de los segmentos
de activos o de los segmentos de los ren-
glones de pérdidas y ganancias; y sin
embargo, los reporta al tomador de de-
cisiones, debe revelar estos elementos en
los estados financieros.
Los negocios en la misma industria pue-
den tener organizaciones internas diferen-
tes y, por lo tanto, diferirán sus segmen-
tos operativos. Además, el grado de in-
formación y los resultados operativos que
usa el tomador de decisiones de estos
negocios, puede también ser diferente.
Como consecuencia, la comparabilidad
de las compañías dentro de la misma in-
dustria puede reducirse.
Liberación de la obligación de apli-
car nuevas normas antes del 2009
Con esta liberación de la obligación de
aplicar nuevas normas antes del 2009,
el IASB también proporcionará cuatro
años de estabilidad en la plataforma
de NIIF a aquellas empresas que las
adoptaron en el 2005. Este enfoque
no evita la publicación de nuevas nor-
mas antes del 2009 y las empresas po-
drán adoptar una nueva norma de for-
ma voluntaria antes de su fecha de
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 131
VII
entrada en vigor. Las interpretaciones y
las modificaciones en materias identifi-
cadas durante la implantación de las
normas no están bajo este enfoque.
Fecha de vigencia de la NIIF 8
La NIIF 8 entra en vigencia para los pe-
ríodos anuales que comienzan el 1 de
enero del 2009 o después de esa fe-
cha; sin embargo, su aplicación antici-
pada es permitida.
Cuando se aplique por primera vez la NIIF
8, la información comparativa debe ser
reexpresada, a menos que la información
necesaria no esté disponible y el costo de
producir tal información sea excesiva.
Revelaciones
La norma exige que se hagan las si-
guientes revelaciones:
a. Las entidades cuyos estados financie-
ros son de períodos posteriores a la
fecha de emisión de este norma (por
ejemplo el 31 de diciembre del 2006),
que no haya adoptado la norma, re-
quieren necesariamente revelar este
hecho y la información conocida o ra-
zonablemente estimada respecto a la
naturaleza del efecto que tal cambio
tendrá, presumiblemente en el resul-
tado del período y en la situación fi-
nanciera para el período en el que se
va a aplicar por primera vez.
b. Asimismo, como se trata de aplicar
una nueva política contable, de acuer-
do con lo requerido por el párrafo
31 de la NIC 8 «Políticas Contables,
Cambios en Estimados Contables y
Errores», la entidad debe revelar:
a. El título de la norma
b. La naturaleza del cambio inmi-
nente o los cambios en la política
contable;
c. La fecha en la cual la aplicación
de la norma es requerida
d. La fecha en la que se estima apli-
car la norma inicialmente
e. Ya sea:
• Una revelación del impacto que
se espera en los estados finan-
cieros por la aplicación inicial
de la norma; y
• El estado financiero que se afec-
ta, si tal impacto no es conoci-
do o no se puede estimar razo-
nablemente.
Además, es aconsejable que las enti-
SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2007
dades
a. Prestén bastante atención al impac-
to potencial que tendrá la adopción
inicial de la NIIF 8.
b. Consulten con sus auditores indepen-
dientes sobre asuntos interpre-tativos
y sobre la documentación necesaria
para satisfacer al auditor, con respec-
to a las aseveraciones y criterios sig-
nificativos que la empresa tiene que
hacer para cumplir con la norma.
Fuente: IASB
VII-9
 VII ASESORÍA APLICADA

Asesoría Aplicada
José Luis Garcia Quispe 2. Contabilización del comprobante de 4. Cuando se produzca la entrega de la
Miembro del Staff Interno de la Revista pago por concepto de anticipo. mercadería:
Actualidad Empresarial
——————— X ——————— DEBE HABER
——————— X ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS 10 000
60 COMPRAS 10 000
1. ANTICIPO A PROVEEDORES 601 Mercaderías
607 Compras en tránsito 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
P R O C E D E N C I A : CHIMBOTE 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190 401 Gobierno Central
401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas
Consulta 4011 Impuesto a las Ventas a 42 PROVEEDORES 11 900
Cuál es el tratamiento contable de un anti- a 42 PROVEEDORES 11 900 421 Facturas por Pagar
cipo de S/. 11.900 otorgado a un provee- 421 Facturas por Pagar ——————— X ———————
dor (incluye IGV). Se emite una factura por
——————— X ——————— 20 MERCADERÍAS 10 000
concepto de adelanto.
a 61 VARIAC. DE EXISTENC. 10 000
Pasado cinco meses nos entregan las mer- 28 EXISTENC. POR RECIBIR 10 000
——————— X ———————
caderías y se emite una factura donde se 281 Mercaderías
detallan las mercaderías adquiridas y una a 61 VARIAC. DE EXISTENC. 10 000
5. La nota de crédito recibe el siguiente
nota de crédito para regularizar la factu- tratamiento contable:
——————— X ———————
ra emitida por el anticipo ——————— X ——————— DEBE HABER

3. Cancelación del comprobante emitido 42 PROVEEDORES 11 900

1. Por el pago (anticipo) realizado al pro- 421 Facturas por Pagar
por el proveedor a 60 COMPRAS 10 000
veedor:
601 Mercaderías
——————— X ——————— DEBE HABER ——————— X ——————— DEBE HABER a 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
401 Gobierno Central
42 PROVEEDORES 11 900 42 PROVEEDORES 11 900 4011 Impuesto a las Ventas
422 Anticip. a Prov. 421 Facturas por Pagar ——————— X ———————
a 10 CAJA Y BANCOS 11 900 a 42 PROVEEDORES 11 900 61 VARIAC. DE EXISTENC. 10 000
101 Caja 422 Antic. a Proveedores a 28 EXIST. POR RECIBIR 10 000
——————— X ——————— ——————— X ——————— ——————— X ———————

Preguntas y Respuestas Área: Contabilidad y Costos

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de marzo del 2007

1. ¿Cómo se contabiliza la Reserva Legal? El presente asiento contable se efectuará en cada ...viene
El monto determinado a destinarse a la Reserva pago a cuenta del IR de 3ra categoría (para el pre- A 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 200
Legal tendrá el siguiente tratamiento: sente caso, vamos a asumir que el total de pagos a 401 Gob. Central
cuenta del IR es de S/. 1 200.00). 4017 Impto. a la Renta
———————— x ————————
Finalizado el ejercicio, se procede a determinar el 40172 IR Pagos a Cuenta
59 RESULTADOS ACUMULADOS XXX Impuesto a la Renta Anual, en ese caso el asiento
593 Utilidad del ejercicio ———————— x ————————
contable es el siguiente (vamos a asumir que el IR
A 58 RESERVAS XXX anual es de S/. 2 000.00): 3. ¿Cuál es el tratamiento contable de la par-
582 Reserva Legal ticipación de los trabajadores?
———————— x ———————— La participación de los trabajadores se determina en
———————— x ————————
88 IMPUESTO A LA RENTA 2 000 base al porcentaje que corresponde aplicar sobre la
2. ¿Cómo se regulariza el saldo de los
881 IR 3ra Categoría Renta Imponible del ejercicio gravable (antes de im-
pagos a cuenta del IR de 3.ra categoría
A 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2 000 puestos). Para llegar a dicha base, se tiene que haber
realizado durante el 2006?
401 Gobierno Central realizado las famosas adiciones, deducciones y com-
Para fines prácticos, elaboraremos dentro de la 4017 Impuesto a la Renta pensación de las pérdidas tributarias (si las hubiera), y
cuenta 40 - Tributos por Pagar, la siguiente es- 40171 IR del Ejercicio sobre ello, se aplica el porcentaje de participación.
tructura: ———————— x ———————— Una vez determinado el monto de la participa-
40 TRIBUTOS POR PAGAR ción, el asiento contable a realizar es el siguiente:
401 Gobierno Central Al momento de presentar la DJ Anual por Renta
4017 Impuesto a la Renta de 3.ra categoría, en la cual se regulariza el IR ———————— x ————————
40171 IR del Ejercicio Anual, correspondiendo aplicar contra el men- 86 DISTRIB. LEGAL DE LA RENTA XXX
40172 IR Pagos a Cuenta cionado Impuesto Anual los pagos a cuenta rea- 861 Particip. de los Trab.
40173 IR Crédito por aplicar lizados durante el ejercicio, para el saldo que A 41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR XXX
Los pagos a cuenta de cada mes debería tener el faltase por regularizar, vamos a cancelar la deu- 413 Participaciones por Pagar
siguiente tratamiento contable: da con cheque, siendo el tratamiento contable, ———————— x ————————
SEGUNDA Q U I N C E N A - M A R Z O 2 0 0 7

———————— x ———————— de la siguiente manera: Cuando se procede al pago de las participacio-

40 TRIBUTOS POR PAGAR 100 ———————— x ———————— nes, el asiento contable es el siguiente:
401 Gobierno Central 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2 000 ———————— x ————————
4017 Impuesto a la Renta 401 Gobierno Central 41 REMUN. Y PART. POR PAGAR XXX
40172 IR Pagos a Cuenta 4017 Impto. a la Renta 413 Particip. por Pagar
A 10 CAJA Y BANCOS 100 40171 IR del Ejercicio A 10 CAJA Y BANCOS XXX
104 Cuenta Corriente A 10 CAJA Y BANCOS 800 104 Cuenta Corriente
———————— x ———————— 104 Cuenta Corriente ...va ———————— x ————————

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de abril del 2007
1. ¿Cuál es el tratamiento contable de una deuda tributaria que se acoge a un fraccionamiento?
2. ¿Cómo es el tratamiento contable del reintegro del IGV en una venta de un Activo Fijo antes de cumplido los dos años de haber sido adquirido?

VII-10 INSTITUTO PACÍFICO