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Nº 5/15

A TRIBUTAÇÃO ANGOLANA (IX): O NOVO

REGULAMENTO DO IMPOSTO SOBRE O
CONSUMO

INTRODUÇÃO

No âmbito do projecto da Reforma Tributária

angolana, foi publicado em Diário da
República, o Decreto Legislativo Presidencial
n.º 3-A/14, de 21 de Outubro, que procede à
revisão e republicação do Regulamento do
Imposto do Consumo (“RIC”), que entrou em
vigor no passado dia 20 de Novembro.

Na sequência da republicação do RIC, o

anterior Regulamento do Imposto do
Consumo, bem como, o Decreto Executivo n.º
333/13, de 8 de Outubro, que estabelece o
regime jurídico de tributação, em sede de
Imposto do Consumo, das companhias
TAX & BUSINESS petrolíferas e das entidades que prestam
serviços a companhias petrolíferas, sofreram
diversas alterações.

As alterações ora introduzidas fundaram-se

em três pilares.

A presente Informação Fiscal destina-se a ser distribuída entre Clientes e Colegas e a O primeiro pilar, comum a muitos outros
informação nela contida é prestada de forma geral e abstracta. Não deve servir de base para
diplomas alterados no âmbito da Reforma
qualquer tomada de decisão sem assistência profissional qualificada e dirigida ao caso
concreto. O conteúdo desta Informação Fiscal não pode ser reproduzido, no seu todo ou em Tributária, baseia-se na necessidade de
parte, sem a expressa autorização do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais
sobre este assunto contacte contacto@rffadvogados.pt. aprimorar tecnicamente, certos aspectos do 01
*** regime, nomeadamente, clarificando os
Esta Informação Fiscal é enviada nos termos dos artigos 22.º e 23.º do Decreto-Lei n.º
conceitos de sujeito passivo, obrigação de
7/2004, de 7 de Janeiro, relativa ao envio de correio electrónico não solicitado. Caso liquidação, pagamento, assim como a correcta
pretenda ser removido da nossa base de dados e evitar futuras comunicações semelhantes,
por favor envie um email com “Remover” para o endereço email
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identificação do titular do encargo do imposto,
por via da repercussão.
O segundo pilar consiste na clarificação e
transposição para o novo RIC do regime das
companhias petrolíferas, principalmente, no
que toca à sua relação com terceiros sujeitos a
Imposto de Consumo e, bem assim, à adopção
de um regime diferenciado de tributação para
entidades que exerçam operações petrolíferas
em áreas concessionadas e que se encontrem
em fase de pesquisa ou desenvolvimento,
conferindo estabilidade e viabilidade a
investimentos que se encontrem nessa fase.
No terceiro pilar, pretendeu-se um maior
controlo na arrecadação de receita fiscal de
Imposto de Consumo pago pelas companhias
petrolíferas, bem como a adopção de medidas
que garantam de forma mais eficaz que esse
custo é dedutível para efeitos da determinação
do rendimento tributável em sede de outros
impostos, nomeadamente, impostos sobre o
rendimento.
Assim sendo, o presente diploma pretendeu
ajustar e actualizar o regime do imposto sobre
o consumo, em geral, às mais recentes
evoluções legais e, em concreto, aperfeiçoar
este regime no que diz respeito às companhias
petrolíferas.
INCIDÊNCIA
No que diz respeito ao âmbito das realidades
sobre as quais incide imposto sobre o
consumo, destaca-se a eliminação da sujeição
das actividades portuárias e aeroportuárias,
bem como de serviços de despachantes.
Alarga-se, por sua vez, o conceito de aluguer
de viaturas, que abrange transportes
marítimos e aéreos de passageiros, bem
como, cargas e contentores e respectiva
armazenagem, desde que realizada em
território nacional.
No que diz respeito às entidades sujeitas a
imposto sobre o consumo, o legislador vem
esclarecer que o imposto constitui encargo
dos adquirentes dos bens ou serviços sujeito a
este imposto.
ISENÇÕES
As isenções constantes do anterior RIC
mantêm-se em vigor. Contudo, esclarece-se
que, para além da isenção de Imposto de
Consumo a bens importados pelas missões
diplomáticas e consulares (quando haja
reciprocidade de tratamento), estão isentos os
bens importados por organizações
internacionais, bem como certos serviços
adquiridos e destinados exclusivamente a
missões diplomáticas, consulares e
organizações internacionais acreditadas em
Angola, desde que devidamente identificadas
na respectiva factura ou documento
equivalente.
Esclarece-se, ainda, que são aplicáveis aos
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bens produzidos em Angola os benefícios ou
vantagens fiscais já concedidas ou que
venham a ser concedidas, em sede de Imposto
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de Consumo, às operações de importação de
certos bens.
Por outro lado, em concretização do segundo
pilar acima referido, foi inserido um regime de
isenções aplicáveis às operações petrolíferas.
Deste modo, certos serviços, quando
adquiridos por uma sociedade investidora
petrolífera (nacional ou estrangeira), que
pratique operações petrolíferas,
exclusivamente nas áreas concessionadas e
que se encontrem em fase de pesquisa ou
desenvolvimento (ou seja, até à data da
primeira produção comercial), encontram-se
isentos de Imposto de Consumo.
Porém, esta isenção está dependente da
emissão de um Certificado de Isenção, que
deverá ser requerido pelo interessado à
Direcção Nacional de Impostos.
Exige-se, para este efeito, que seja entregue
uma cópia do Certificado de Isenção ao
prestador do serviço, para que este não
proceda à liquidação do Imposto de Consumo,
devendo a factura ou documento equivalente
conter menção expressa desse facto.
Acresce, ainda, a possibilidade de ser
requerido pela sociedade investidora
petrolífera, uma isenção de Imposto de
Consumo, (por Despacho Conjunto do Ministro
das Finanças e do Ministro dos Petróleos,
precedido de parecer favorável da
Concessionária Nacional), caso o interessado
prove que o pagamento do imposto provoca
desequilíbrios capazes de inviabilizar
economicamente o projecto.
DETERMINAÇÃO DA MATÉRIA COLECTÁVEL
As regras relativas ao valor tributável sujeito a
imposto foram, também, clarificadas.
Com efeito, foi retirada a referência ao preço
de custo “à porta do armazém”, constando
apenas a referência ao preço de custo dos
bens produzidos em Angola, para efeitos de
determinação do valor tributável.
Clarifica-se que o valor das arrematações ou
vendas é tributável, caso sejam realizadas em
hasta pública, pelos serviços aduaneiros ou
quaisquer outros serviços públicos.
Esclarece-se, ainda, que o preço de custo, para
efeitos de determinação do valor tributável
sujeito a imposto sobre o consumo, consiste
nos custos incorridos com a produção dos
bens, incluindo as matérias-primas e produtos
incorporados, mão-de-obra, tecnologia e
outros serviços necessários à produção dos
bens, excluindo-se, expressamente, os custos
com distribuição, transporte, seguros ou
outros que ocorram depois de armazenados os
bens.
Por sua vez, foi eliminada a possibilidade de
dedução do valor dos descontos ou
abatimentos, concedidos a título de redução
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do preço por pagamento antecipado e que
constem de documento separado da factura,
ao valor tributável.
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Foram também alterados os pressupostos
para determinação oficiosa do Imposto de
Consumo. Com efeito, a Administração passa
a poder utilizar métodos indirectos, utilizando
a informação contabilística e fiscal dos
contribuintes que se relacionem com o sujeito
passivo, sempre que haja ausência,
insuficiência, ou falta de idoneidade dos
elementos necessários à determinação do
imposto devido. Tendo em conta que esta
matéria se encontra amplamente regulada no
Código Geral Tributário, o RIC remete para as
regras estabelecidas naquele Código.
EXIGIBILIDADE
Introduziram-se, ainda, regras quanto ao
momento da exigibilidade do Imposto de
Consumo, que pode, agora, ser exigido (i) na
produção, no momento em que os bens são
postos à disposição dos adquirentes, (ii) nas
importações, no momento de desembaraço
alfandegário, (iii) na arrematação ou venda, no
momento em que tais actos sejam praticados
e, (iv) quanto a certos serviços, no momento
do efectivo pagamento da factura ou
documento equivalente.
LIQUIDAÇÃO
Quanto à competência para a liquidação,
mantém-se as regras do anterior RIC,
acrescentando-se, apenas, que as entidades
que prestem determinados serviços a
sociedades petrolíferas deverão liquidar o
imposto no momento da emissão da factura
ou documento equivalente.
Neste caso, no momento do pagamento, a
sociedade petrolífera deverá manter cativos os
valores correspondentes ao Imposto de
Consumo e, posteriormente, proceder à
entrega desses valores.
Caso as sociedades petrolíferas não procedam
à entrega do montante retido, não poderão
deduzir o custo, para efeitos de determinação
do rendimento tributável em sede de impostos
sobre o rendimento.
Por sua vez, as regras relativas ao momento
da liquidação foram ligeiramente alteradas,
deixando de ser exigido à Repartição de
Finanças (quando for a entidade competente
para a liquidação) o cumprimento de um prazo
de 15 dias, após o conhecimento da falta de
entrega ou correcção das declarações, para
proceder à liquidação.
TAXAS
Desde logo, o novo RIC mantém a taxa geral de
Imposto de Consumo vigente, de 10%.
Não obstante, tal como já sucedia no anterior
RIC, são aplicáveis diferentes taxas para
determinados bens ou serviços, que constam
de tabelas anexas ao RIC. Não tendo havido
qualquer alteração estrutural, foram
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densificados e clarificadas certas rúbricas e
alteradas as taxas aplicadas à prestação de
certos serviços.
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Deste modo, a Tabela I, que discrimina os bens
sujeitos à taxa reduzida de 2% - aplicável aos
bens de primeira necessidade é, em geral,
mantida, sendo sujeita apenas a pequenas
clarificações.
Por sua vez, a Tabela II, que inclui a
discriminação de certos bens, considerados
“de luxo”, sujeitos a uma taxa agravada de
20% ou, de 30%, consoante os bens em causa
foi, também, em geral, mantida, sendo,
densificada e clarificada a sujeição a imposto
de certos bens. Aqui encontram-se, entre o
mais, bebidas alcoólicas e tabaco, vestuário e
acessórios, bijuteria, objectos para arranjos de
cabelo, aparelhos de radiofusão, monitores e
projectores, automóveis, iates, câmaras
fotográficas, relógios etc.
Por fim, a Tabela III, que contém uma lista de
serviços sujeitos a Imposto de Consumo, cuja
taxa poderá ser de 5% ou 10% foi ligeiramente
alterada.
Com efeito, os serviços de locação de
máquinas e equipamentos que dêem azo ao
pagamento de royalties, a locação de áreas
para conferências colóquios e outros eventos,
bem como, os serviços de turismo e viagens
promovido por agências de viagens ou
operadores turísticos, viram a sua taxa
reduzida de 10 % para 5 %.
No que diz respeito à aplicação das referidas
taxas, esclarece-se que as mesmas são
aplicáveis tanto à produção de bens em
Angola, como à sua importação.
PAGAMENTO
As regras relativas ao pagamento, em geral,
mantêm-se, sendo apenas introduzidas certas
disposições relativas ao pagamento de
Imposto de Consumo por sociedades
petrolíferas.
Com efeito, de acordo com o novo regime, as
referidas sociedades deverão entregar
mensalmente, na Repartição de Finanças, uma
declaração contendo a informação relativa ao
volume de operações e serviços realizados no
mês anterior em que foi liquidado o Imposto de
Consumo na factura.
Após a entrega da referida declaração, as
sociedades petrolíferas deverão proceder à
entrega do Imposto de Consumo liquidado nas
facturas efectivamente pagas, sendo,
consequentemente, emitido um Documento
de Arrecadação de Receita.
O referido Documento deve ser comunicado à
entidade prestadora dos serviços, no prazo de
dez dias.
FACTURAÇÃO
As regras e requisitos relativos à facturação
deixaram de estar previstos no RIC, atendendo
a que já constam do Regime Jurídico das
Facturas e Documentos Equivalentes.
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Contudo, mantém-se no RIC a menção de
obrigação de emitir facturas ou documento
equivalente.

PENALIDADES, RECLAMAÇÕES E RECURSOS

Por fim, o regime jurídico das penalidades

aplicadas com referência a Imposto de
Consumo, que estavam previstas no RIC,
passou a integrar o Código Geral Tributário.

O mesmo sucedeu com as regras aplicáveis às

reclamações e recursos.

Lisboa, 12 de Janeiro de 2015.

Rogério M. Fernandes Ferreira

Marta Machado de Almeida
José Diogo Mègre Pires
Francisca de Landerset Gomes

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