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PROCESAMIENTO DE
INFORMACIÓN CONTABLE Y
FINANCIERA
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PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN CONTABLE - FINANCIERA
1.1 - Introducción
Reseña Histórica
En la antigüedad se gestaron algunos elementos que tiempos después fueron capitalizados por
la contabilidad. Entre dichos elementos se encuentran las tablillas de barro, la escritura
cuneiforme (escritura realizada mediante signos en forma de cuña o clavo para la
representación práctica de las lenguas sumeria y acadia), el sistema de pesas y medidas, la
posición y registro de cantidades, las operaciones matemáticas, la escritura pictográfica
(Escritura ideográfica que consiste en dibujar toscamente los objetos que han de explicarse con
palabras) y jeroglífica (escritura en la que no se representan las palabras con signos fonéticos o
alfabéticos, sino mediante figuras o símbolos. Este género de escritura ideográfica fue
empleado por algunos pueblos antiguos, especialmente por egipcios y mayas), el papiro (lámina
sacada del tallo de esta planta y que empleaban los antiguos para escribir en ella) y la moneda.
Posteriormente, durante la Edad Media, se creó el sistema numérico arábigo, iniciaros las
Cruzadas (Expedición militar contra los musulmanes, que predicaba el sumo pontífice,
concediendo indulgencias a los que ella concurriesen) y se desarrollaron nuevas rutas
mercantiles, situaciones que propiciaron la necesidad de contar con algún tipo de registro de las
transacciones mercantiles.
1. Al iniciar el negocio el propietario debía practicar un inventario, listando sus activos (bienes y
derechos) y pasivos (deudas u obligaciones) de acuerdo con un principio de movilidad y valor,
señalando así mismo que el dinero debía ser el primero en la lista.
Si bien la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7,000 años desde que se registró
la existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese período se presentaron tres sucesos que
marcaron la evolución de la misma.
En 1494, fray Luca Paccioli sentó las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa
arithmrtica, geometría proportioni et proporcionalita, el cual considera por primera vez el
concepto de partida doble, que basa su lógica en la premisa de que “a todo cargo le
corresponde un abono”. Este documento recopila la información relacionada con los métodos
de registro y cuantificación que realizaban los comerciantes de aquella época.
En Estados Unidos, durante la década de los treinta, se generó una de las peores catástrofes
financieras, a las que se le conoce como la Gran Depresión. A causa de ella, cientos de
empresas estadounidenses quebraron, por tanto, los países del mundo tuvieron que reformar
sus instituciones económicas para tener estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad
retomó una gran importancia a fin de garantizar transparencia en la administración de los
negocios y las operaciones financieras.
El año 2002 será recordado por cuantiosos fraudes financieros y escándalos de grandes
compañías estadounidenses causados por distorsionar parte de su información contable.
Casos como el del corporativo energético ENRON, la firma de consultoría Andersen, la empresa
de telecomunicaciones WorldCom y otras más han dejado una huella en la historia de la
contabilidad. La lección es que la comunidad financiera debe asegurarse que la información sea
de calidad y que los organismos reguladores de esta información tomen medidas que
garanticen la transparencia y confiabilidad de la misma.
En resumen, podemos afirmar que ha habido tres etapas en el registro de la actividad contable:
2. Elaboración de los registros y documentos por medio de sistemas mecánicos; es decir los
formatos o formas.
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EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD
La transición alrededor del mundo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
o IFRS), anteriormente conocidas como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), es sin
duda el desarrollo más importante en la historia del mundo de la contabilidad y de las finanzas.
En el nuevo entorno económico mundial, los distintos participantes, Inversionistas, Gobiernos,
entidades Multilaterales e Internacionales del Mercado de Valores, han promovido e insistido en
la eliminación de las barreras que impidan o comprometan la adecuada interpretación de los
reportes financieros fundamentales en la gestión y en las decisiones gerenciales. Es por esto
que en Chile, al igual que en muchos otros países, incluyendo la Unión Europea, se ha
incentivado, la adopción de prácticas contables globales de alta calidad, entendibles y
obligatorias, transparentes y comparables, sintetizadas en las NIIF, las cuales son promulgadas
por el Internacional Accounting Standard Board (IASB). También Estados Unidos, Canadá y
Japón se han ya comprometido para una senda de convergencia futura con estas normas.
Desde los años setenta ha sido preocupación en el mundo empresarial, la presentación de
información suficiente y de calidad que ayude, a los interesados en los mercados financieros y a
los usuarios en general, en la toma de decisiones económicas. En 1973 se crea el IASC
(International Accounting Standards Committee) como una entidad privada e independiente.
Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados
Unidos fueron sus gestores y, hasta el año 2001, cuando cesaron sus actividades, la
conformaban más de 110 países representados en cuerpos colegiados de contadores
representando a nivel mundial la profesión.
El rápido crecimiento de los mercados financieros y negocios mundiales ha obligado a las
empresas a sobrepasar sus barreras locales para insertarse en un mundo globalizado, el cual
les exige información homogénea, confiable y transparente. La OMC y otros tratados vienen
insistiendo en la armonización mundial de las prácticas de contabilidad y finanzas a fin de
dinamizar aún más los mercados facilitando la inserción de los países en el comercio
internacional.
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1.2. ¿Qué es Contabilidad?
Conceptos de Contabilidad
Como muchos autores sostienen, justificadamente, a la contabilidad se le ha denominado el
lenguaje de los negocios. En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios
para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación
financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo. Por
esta razón, los negocios hacen uso del lenguaje contable a fin de presentar las cifras a los
usuarios de la información financiera.
Estas características de la contabilidad son compatibles con las leyes mercantiles e impositivas,
que determinan la obligación de llevar contabilidad, por las razones siguientes:
1. Para ejercer un control absoluto sobre todos los negocios o empresas del país.
3. Para conocer las utilidades obtenidas, así como el capital en giro del negocio y precisar
de acuerdo con estas cifras el valor que deben alcanzar los impuestos respectivos.
a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del
negocio.
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b) Registrar en forma clara y sistemática todas las cuentas que se manejan en la
organización o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimiento
básico que debe ser en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.
e) Servir como comprobante y fuente de información ante terceros, de todos aquellos actos
de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.
Contabilidad Financiera
LUCRATIVAS
Al hablar de entidades económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo final
- Son lasgeneración
es la más numerosas. NO LUCRATIVAS
de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no se
GUBERNAMENTALES
limitan a ese esquema. - No persiguen fines de lucro.
Se refiere a los gobiernos a
- Obtienen
Tipos deunorganizaciones
beneficio - Pueden obtener utilidades que se
nivel estatal y municipal.
económico llamado “utilidad”. reinvierten para cumplir con su
Ej:.
Prestan servicios, comercializan o objetivo.
(3)
manufacturan bienes y/o servicios. - Prestan servicios y/o
Ej:. comercializan bienes. 5
(1) Ej:.
(2)
OBJETIVOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS
En la actualidad, una entidad económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes, a
segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que
satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor.
Es preciso aclarar que hasta hace pocos años se consideraba que el objetivo de los
administradores de una entidad económica era maximizar el valor de su patrimonio, lo cual
dejaba de lado o ignoraba la satisfacción de sus clientes. Evidentemente, dicho logro era
resultado del servicio brindado a los clientes.
Lo significativo de ellas, es que sin excepción requieren de la Contabilidad como disciplina que
mide, registra e informa de los hechos económicos para su adecuada administración, con uso
de sistemas simples o complejos de Contabilidad, dependiendo de su magnitud, su objeto
social y las necesidades particulares de información de cada una.
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Privadas Públicas
Mixtas
Individuales
Responsabilidad Limitada
De Personas Colectivas
Comandita Simple
Sociales
Anónimas (cerradas y abiertas)
De Capital Comandita por acciones
Cooperativas
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1.7. Conceptos y Principios de Contabilidad
Son un conjunto de postulados (proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que sirve de
base en ulteriores razonamientos) generalmente aceptados que norman el ejercicio profesional
de la contabilidad pública. Se consideran que en general son aceptados porque han operado
con efectividad en la práctica y han sido aceptados por todos los contadores. De hecho son los
medios a través de los cuales la profesión contable se asegura que la información financiera
cumpla con las características deseadas.
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1.8. Estados Financieros
Los estados financieros los constituyen los Informes Oficiales que presentan la información
financiera de la empresa en cada uno de sus componentes. Dentro los principales estados
financieros podemos mencionar: Estado de Situación Financiera o Balance General, Estado de
Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Capital, Estado de
Flujo de Efectivo, entre otros.
UNIDAD II
BALANCE GENERAL
El balance esta formado por el activo que son los bienes o inversiones que tiene la
organización, pasivo son las deudas u obligaciones y el capital o sea los dueños. En base a
esto se forma la igualdad matemática:
1- A = P + C
2- P = A – C
Y la del capital:
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3- C = A - P
La cuenta, es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos o disminuciones que afectan a los diferentes elementos de un estado financiero,
como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero la más común de ellas es
la cuenta “T” que recibe el nombre por su forma.
CAJA
Puede observarse que esta cuenta tiene un lado izquierdo y un lado derecho. El lado izquierdo
lo llamaremos DEBE y el lado derecho HABER.
De lo anterior se puede inferir, que la cuenta CAJA, en nuestro ejemplo se puede ver de la
siguiente forma:
CAJA
Debe Haber Todos los términos señalados son
sinónimos, por lo que en
Debitar Acreditar contabilidad significan lo mismo.
Cargar Abonar
Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movimiento acreedor.
Movimiento de una cuenta es la suma de los cargos y los abonos que esta tiene.
Débito es la suma de los débitos o cargos que la cuenta tiene y Crédito es la suma de los
créditos o abonos de la misma.
Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor, cuando su Débito es mayor que el Crédito, en el
ejemplo, Caja, tiene saldo deudor.
La cuenta Caja siempre reflejará un saldo deudor, ya que no se puede entregar más dinero del
que se dispone.
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando el Crédito es mayor que el Débito.
Retenciones por pagar tendrá siempre saldo acreedor, ya que no se puede pagar más dinero
del que se adeuda.
Cuando una cuenta tiene únicamente saldo deudor, su importe representa saldo deudor, y si
únicamente tiene movimiento acreedor, su saldo es acreedor.
Retomando nuestro tema de Balance General, recordemos que es un estado financiero que
muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada y está constituido de
activo, pasivo y patrimonio neto.
1- ACTIVO
2- PASIVO
3- CAPITAL
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a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Todas las cuentas que conforman los Activos tienen naturaleza deudora; es decir, se
inician con un registro en el Debe. Se incrementan con Cargos y disminuyen con
Abonos. Su saldo es deudor.
Todas las cuentas que conforman los Pasivos tienen naturaleza acreedora; es decir, se
inician con un registro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con
Cargos. Su saldo es acreedor.
c) Capital Contable o Patrimonio neto, es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
Capital financiero: Es el dinero que se invierte para que se produzca una renta o un interés.
Inversionistas, instituciones bancarias.
Capital contable: Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades del
comerciante (activo) y el importe de sus deudas.
Las cuentas Capital tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician con un registro en el
Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es acreedor.
Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados que se
convertirán en efectivos, o que son vendidos o consumidos durante el ciclo normal del negocio.
Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponible sin restricciones para
desembolso. Se considera como efectivo los billetes de banco, moneda, cheques, giros
bancarios, monedas extranjeras, materiales preciosos y amonedados.
La cuenta de caja aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo y disminuye cuando se paga
en efectivo.
Inversiones Temporales: Esta representadas por valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversión, convertible en efectivo en el corto plazo y tiene por objeto
normalmente obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados
por la entidad. Los valores negociables son aquellos que se cotizan en la bolsa de valores o son
operados por medio del sistema financiero.
Son cuentas de activo y aumentan cada vez que se adquiere un valor negociable y disminuye
cuando se vende o se utilizan en la empresa.
Banco: Representa el valor de los depósitos a favor del negocio realizados en las distintas
cuentas bancarias que tiene la organización.
Las cuentas de bancos aumentas cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye
cuando se expiden cheques contra el banco.
El término por cobrar significa la promesa del cliente de pagar a una fecha futura, con dinero, el
importe que se le fue cargado por mercancías o servicios. Sin embargos no todos los clientes
pagan en la fecha acordada, pues hay algunos no pagan por fallecimiento en el periodo de la
deuda. Otros por cambios de domicilio que no reportan a la empresa a la que deben y otros por
quiebras de su negocio o incendio del mismo; esto origina cuentas que se llaman incobrables y
que deben de restarse de las cuentas por cobrar para obtener su valor neto. Ejemplo:
La cuenta de clientes aumenta cada vez que se vende mercancía al crédito, disminuye cuando
el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna
rebaja.
Cliente es cuenta del activo, representa el importe de las ventas hechas a créditos que el
negocio tiene derecho a cobrar.
Estas cuentas deben presentarse en el balance general, inmediatamente después del efectivo y
de las inversiones temporales.
Documentos por cobrar: Los documentos por cobrar son títulos de crédito a favor del negocio,
tales como: letras de cambio, pagarés, etc.
La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se recibe letras de cambios o pagarés a
favor del negocio, disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o
cuando se cancelan. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en monedas extranjeras
deberán reflejarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.
Documentos por cobrar es cuenta de activo, representa el importe de las letras de cambios y
pagarés que tiene el negocio el derecho de cobrar.
Inventario: El rubro de inventario lo constituye los bienes de una empresa destinados a la venta
o a la producción para su posterior venta, tales como la materia prima, producción en proceso,
artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envase de mercancías o
las refacciones para mantenimiento que se consuma en el ciclo normal de operaciones.
Inventario de mercancía: Es todo aquel inventario que se hace objeto de compra y venta.
Mercancías en tránsito: Son artículos o mercancías que se compran libre a bordo proveedor y
deben de registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de
compras y traslados son acumulables a los costos de la mercancía en transito.
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Las cuentas de inventario de mercancías aumentan cuando se compran o cuando los clientes
nos devuelven mercancías y disminuye cuando se vende o cuando el negocio devuelve
mercancías a los proveedores.
Las empresas que tenga que efectuar desembolso por este concepto deberán registrarlo dentro
del capitulo general de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al
tipo de articulo demandado.
Gastos pagados por anticipado: Representan erogaciones o gastos efectuados por servicios
que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propósito no es el de venderlos ni utilizarlos para el proceso productivo.
En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a los gastos acumulados por pagar
(pasivo), que se componen de partidas cargadas a gastos, aun no pagados cuyos servicios o
beneficios ya se recibieron.
Los gastos pagados por anticipado forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuro es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Deudores diversos: Son personas que deben al negocio por un concepto distinto a la venta de
mercancías.
La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto
distinto a la venta de mercancías, tales como: Al prestar dinero en efectivo, al vender al crédito
cualquier valor que no sea mercancía; disminuye cuando dichas personas hacen pagos a
cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo.
c) ACTIVO FIJO:
Los activos fijos son bienes de naturaleza tangible, con vida útil de mas de una año que de
adquieren o se compran para ser utilizados en las operaciones de la empresa con el fin de
obtener ingresos. Todos los activos fijos con excepción de los terrenos sufren depreciación. La
depreciación es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los periodos
contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. La depreciación
merma la vida del activo y por tanto se resta de su valor de adquisición de manera sucesiva en
cada uno de los periodos contables de la vida del mismo. Ejemplo:
Las otras cuentas que se mencionan como activo fijo se explican por sí solas.
Al estructurar un balance general el activo fijo debe detallarse en el orden de poner primero
aquellas cuentas de mayor fijeza o duración.
Son aquellas partidas representativas de gastos totalmente realizados o consumidos que por
sus buenos principios de contabilidad, se amortizan o difieren o sea se prorratean entre varios
años y se clasifican en cunetas tales como: Gastos de organización e instalación y mejoras en
propiedades rentadas.
Las mejoras en propiedades rentadas son los gastos significativos que realiza la empresa en el
acondicionamiento de los edificios que son rentados y cuyo monto se va a distribuir entre varios
años, generalmente por la vigencia del contrato de arrendamiento el que debe ser a largo plazo,
pues en un contrato por un año no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza.
Ejemplos de cargos diferidos:
e) OTROS ACTIVOS:
En esta cuenta se clasifican aquellas cuentas de activo que por su naturaleza no pueden ser
clasificados en los rubros anteriores estudiados (activo circulante, inversiones a largo plazo,
activo fijo, cargo diferidos) y en esta clasificación tenemos cuentas tales como: Depósitos en
garantía, activo fijo obsoleto fuera de uso, patente y marcas, derechos de autor, franquicias.
Patente: Es un derecho otorgado por el gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de
manufactura o par vender un invento durante un periodo determinado de tiempo.
Marcas: Son un medio de contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado
con respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribución que efectúa el
incremento de las ventas de la compañía.
Derecho de autor: Es una garantía otorgada por el gobierno al autor de una obra para ejercer
el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un
periodo determinado.
El activo fijo obsoleto es aquel activo que ha sido reemplazado por la empresa por otro
moderno y por consiguiente esta fuera de uso en la misma.
Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en exclusiva
negocio en un área geográfica determinada. La franquicia puede ser otorgada por el gobierno o
por una entidad privada. Ejemplo: Una organización puede tener el derecho exclusivo de
establecer una cadena de restaurante ampliamente conocido en alguna ciudad de la republica.
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CLASIFICACION DEL ACTIVO.
Efectivo en caja
Fondo fijo de caja chica.
Inversiones temporales
Bancos
Clientes o cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventario de mercancía
Circulante Mercancía en tránsito
Anticipo a proveedores
Deudores diversos
Gastos pagados por anticipado.
* Intereses pagados por anticipados.
* Impuestos pagados por anticipado.
* Rentas pagados por anticipado.
* Papelería y útiles de oficina.
Patentes
Marcas de fábrica
Derecho de autor
Otros activos Depósito en garantía
Franquicias
Activo fijo obsoleto
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CLASIFICACION DEL PASIVO
La clasificación de las deudas u obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a
su mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad: Por esto se debe de entender el menor o mayor plazo de que se dispone
para liquidar una deuda u obligación.
Mayor grado de exigibilidad: Una deuda u obligación tiene mayor grado de exigibilidad en tanto
sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad: Una deuda u obligación tiene menor grado de exigibilidad en
tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.
En atención a su mayor o menor grado de exigibilidad las deudas u obligaciones que forman el
pasivo se clasifican en dos grupos que son los siguientes:
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Proveedores: son deudas qua e ha contraído la empresa por mercadería que luego
revedenderá. Esta mercadería la ha contraído al crédito.
Documentos por pagar: Son deudas contraídas por la empresa con tercera persona que se
encuentran garantizada por un documento, ya sea pagaré, letra de cambio, etc.
Préstamos por pagar: Son préstamos que adeuda la empresa a tercera persona.
Otras cuentas por pagar y acreedores diversos: Son deudas contraídas por la organización por
transacciones diferentes de la compra de mercadería al crédito.
Intereses por pagar y sueldos por pagar: constituyen las deudas por intereses y sueldos a
tercera personas.
Gastos acumulados por pagar: Son gastos que la empresa provisional para pagos futuros
tales como: vacaciones, aguinaldo, etc.
Ingresos cobrados por anticipado: Son los ingresos o productos que la empresa cobra por
anticipado por un servicio que dará en fecha futura.
Dividendos por pagar: representa la obligación de pagar a los socios o accionistas el importe
de sus dividendos.
El saldo de estas cuantas es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del
pasivo circulante o a corto plazo. Formando parte de las cunetas por pagar.
Impuesto al Valor Agregado por pagar: Representa el impuesto del IVA que el contribuyente
traslada, carga o cobra al cliente cuando este adquiere mercancías gravadas con este
impuesto.
El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del
pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
Impuesto sobre la renta (I.R) por pagar: Registra los aumentos o disminuciones derivadas del
cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.
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Anticipos de clientes: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones provenientes de
aquellos anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuentas de futuras ventas de
mercancías.
Por tanto se adquiere la obligación de entregar a los clientes las mercancías por las cuales ya
recibimos cantidades a cuenta (anticipo).
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante
o corto plazo.
Se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contraídas por la negociación para ser
canceladas por un periodo mayor de un año de la fecha del balance. Entre ellas tenemos:
Prestamos por pagar a largo plazo.
Documentos por pagar a largo plazo.
Intereses por pagar a largo plazo.
Hipotecas por pagar a largo plazo.
Bonos por pagar.
Cuando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener un vencimiento de
un año debe ser reclasificada como pasivo circulante.
La definición de las cuentas que se clasifican como obligaciones a largo plazo por si sola se
explican.
Antiguamente a este rubro se le denominaba “PASIVO FIJO”, termino considera obsoleto pues
una deuda a largo plazo con el tiempo se convertirá a corto plazo por lo que habrá que
trasladarse a pasivo circulante por lo cual no se puede considerar “FIJO” porque no permanece
ahí todo el tiempo.
3.1. Introducción
Entendido el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto de elementos
humanos, técnicos, materiales y financiero, coordinado por una autoridad que toma decisiones
para lograr sus fines y metas siendo uno de los objetivos primordiales en cualquier empresa, ya
sea comercial, de servicio, industrial, agropecuaria, la obtención de un lucro o ganancia como
compensación a su inversión.
El estado de resultados, es el estado financiero que muestra los ingresos y gastos obtenidos
por una empresa, así como los resultados económicos netos en un período determinado.
Ambos son complementarios, son como los anversos y reverso de una moneda.
Si nosotros tomamos el balance siguiente:
ACTIVO
Circulante………………………….. $ 20,000
Inventario de mercadería…………… 50,000
------------
$ 70,000
FIJO
Mobiliario y equipo………………….. 80,000
PASIVO
Circulante
Proveedores…………………………….. $ 50,000
CAPITAL
Capital inicial…………………………… 85,000
Superávit……………………………….. 15,000
En nuestro caso vamos a suponer que para obtener los $ 15,000 de utilidad se practicaron las
siguientes operaciones:
1- Se vendieron mercancías por $ 50,000 en efectivo, siendo su costo $ 30,000.
2- Se pagaron gastos de venta por $ 2,000
3- Se pagaron gastos de administración por $ 3,000.
ESTADO DE RESULTADOS.
Ventas $ 50,000.00
Costos de ventas 30,000.00
-----------------
Utilidades en ventas $ 20,000.00
Menos:
Gastos de ventas $ 2,000.00
Gastos de administración 3,000.00
-----------------
$ 5,000.00
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Utilidades del ejercicio $ 15,000.00
Como se observa la utilidad que aparece en el estado de resultado es la misma que refleja el
balance general, lo que demuestra que ambos son complementarios.
Para facilitar el estado de pérdidas y ganancias es necesario conocer cada una de las cuentas
que forman parte de dicho estado ya que sin ellas se tendrá mayor dificultad en su presentación
y en su aprendizaje.
Ventas totales.
Son los importes totales de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o al
crédito.
Compras:
Son el importe de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o al crédito.
Gastos de compras:
Son todo aquellos gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su
destino, siendo los principales: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, os seguros, las
cargas y descargas, etc.
Inventario Final:
Es el importe de las mercancías que se encuentran en existencia al final el ejercicio contable.
GASTOS DE ADMINISTRACION
Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a
mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están
relacionados con la operación de vender.
Ejemplos:
1- Sueldo del gerente.
2- Sueldo del sub-gerente.
3- Sueldo del contador.
4- Sueldo del personal de la oficina
5- Seguro social del personal de este departamento.
6- Consumo de papelería y útiles de escritorios.
7- Gastos de correos y telégrafos.
8- La parte proporcional que correspondan a las oficinas por el alquiler del local, por el pago
de luz, agua, teléfono, etc.
9- Gastos de depreciación.
Ejemplos:
1- Los intereses sobre los documentos ya sean a nuestros cargos, ya sean a nuestro favor.
2- Los documentos por pagos anticipados de documentos a nuestro favor o nuestro cargo.
3- Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.
4- Las pérdidas o utilidades cambiarias que resuelven por operaciones de intercambio en
moneda extranjera.
Son las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o
el giro principal del negocio: también se puede decir que son las pérdidas o utilidades que
provienen de las operaciones eventuales que no son de las características del giro principal
del negocio.
Ejemplo:
1- Pérdida o utilidad en ventas de valores de activo fijo.
2- Pérdida o utilidad en compra – venta de acciones y valores.
3- Dividendo de acciones que posea la empresa.
4- Comisiones cobradas.
5- Comisiones pagadas.
6- Rentas cobradas.
7- Rentas pagadas.
LIBROS CONTABLES
Libro Diario
Según el artículo 27 del Código de Comercio: "En el libro Diario se registraran o
asentaran por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecuta la
empresa, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas".
El primer asiento que debe registrarse es el "Asiento de Apertura" o "Asiento Inicial", cuyo detalle
se encuentra en el Libro de Balances (Resumen del Inventario) y se continúa
cronológicamente con cada uno de los hechos económicos u operaciones que se efectúan.
LIBRO DIARIO
MARZO 2017
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(a) (b) (c) (d) (e)
20 Caja 180.000
Arriendos Rec. Anticipadamente 180.000
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Libro Mayor
Una vez que las transacciones se han registrado en el Libro Diario, se traspasan al Libro
Mayor. En este registro las anotaciones se van agrupando por cuenta.
El movimiento de traspaso consiste en anotar en el Debe del Libro Mayor lo que esta registrado
en el Debe del Libro Diario y, en el Haber lo que figura en el Haber del Libro Diario.
La suma de los débitos y créditos de todas las cuentas del Mayor debe ser igual a la suma de
los débitos y créditos del Libro Diario.
Diseño
No hay diseño obligatorio para el libro Mayor, sin embargo, se dará a conocer el formato típico.
LIBRO MAYOR
Nombre: (1) Folio (2)
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Descripción:
(4) Contra cuenta: cuenta o cuentas contrarias a esta cuenta en el Libro Diario
(5) Folio del Libro Diario: numero del folio del Libro Diario o el número de orden del
asiento del Diario.
(6) Registro Debe: se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que se
traspasa del Libro Diario.
(7) Registro Haber: se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que se
traspasa del Libro Diario.
(8) Saldo Deudor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la columna (6) y (7)
mas el saldo anterior, si se cumple que el total Debe es mayor que el total Haber.
(9) Saldo Acreedor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la columna (6) y
(7) más el saldo anterior, si se cumple que el total Haber es mayor que el total Debe.
• Cada uno contiene los mismos débitos y créditos y se relacionan en sin por medio
de los números de los folios.
• Si se desea saber que transacción tuvo lugar en una fecha determinada se buscara
en el Diario. Si se desea saber el total de los aumentos y disminuciones de una
respectiva cuenta, se buscara en la cuenta respectiva del Mayor.
El "Balance de Comprobación y Saldos" llamado también "Balance de Números", es una lista de las
cuentas del Mayor con sus respectivos débitos, créditos y saldos.
Para hacer este cuadro deben sumarse los débitos y créditos de cada cuenta en forma
provisoria, porque después de efectuar el Balance de Comprobación y saldos, las cuentas
seguirán recibiendo anotaciones.
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Este Balance se hace periódicamente, generalmente una vez al mes.
El Balance de Comprobación y Saldos del último mes de ejercicio, sirve de base para hacer el
Balance General del periodo.
1. Las sumas de débitos y créditos deben ser iguales y a la vez debe coincidir con las
del Libro Diario. El hecho de que estos totales no cuadren se puede deber a:
• Errores de suma
• Omisión total o parcial de traspaso
• Duplicidad total o parcial de traspaso
• Errores de transcripción numérica de las cifras
Traspaso de una suma anotada en el Debe del Libro Diario al Haber
de la respectiva cuenta del Libro Mayor o anotar en otra cuenta del
Libro Mayor o viceversa.
2. La suma de los saldos Deudores y Acreedores deben ser iguales entre si.
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• Se haya hecho mal un asiento en el Libro Diario en lo referente a la
cuenta que debiera haberse abonado o acreditado.
Sistemas Contables
Concepto
Sistema contable es un conjunto de elementos que,
ordenadamente entre sí, contribuyen a producir información
útil y necesaria para la administración de una empresa.
• Formularios
• Cuentas
• Registros
• Informes
• Procedimientos
Pronto se advirtió que no solo las transacciones relacionadas con Caja eran repetitivas en una
Empresa, existían muchas otras como por ejemplo: Compras, Ventas, Aceptación de
Documentos que tenían iguales características.
Se hizo necesario implantar nuevas subdivisiones al Libro Diario creando Registros Auxiliares
para todas aquellas transacciones de una misma naturaleza que se repetían con frecuencia. Es
así como nace el Sistema Centralizador o de Diarios Múltiples.
La base de este sistema está en el hecho de que se pueden crear tantos Diarios como sean
necesarios para la Empresa, no existe un número limitados de ellos.
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TAREA: FORMATO DE CADA DIARIO AUXILIAR
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SISTEMA DE REGISTROS DE MERCANCIA
El inventario esta constituido por los bienes de una empresa destinada a la venta o la
producción para su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos
terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las
refacciones para mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de operaciones.
En este punto es conveniente abrir transitoriamente una cuenta con el nombre de costo de
venta y desarrollar la formula del costo en la forma siguiente:
1- En este caso se agregan por medio de un cargo el inventario inicial las compras netas y
se abona al inventario final.
2- Para obtener la utilidad o perdida bruta se debe restar de las cuentas de ventas por
medio de un cargo el importe de costo de venta.
1.1 LA DEPRECIACIÓN
1. CONCEPTO DE DEPRECIACION
Es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo durante los periodos contables que
comprende su vida útil o servicio dentro de la empresa. Su propósito es comparar este gasto
contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualación.
La Depreciación no es un proceso de valuación. Las empresas asignan el costo del activo a los
periodos de su vida útil, sobre la base de un método de depreciación especifico.
La Depreciación no significa que la empresa aparte efectivo para reponer los activos cuando
queden totalmente depreciados.
La Depreciación Acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha registrado como
gasto.
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2. MEDICION DE LA DEPRECIACIÓN
Incluye el precio neto pagado por él, más todos los gastos pagados para tener el activo en el
lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos de
importación, fletes, seguros, gastos de instalación y cualquier otros gastos realizado para
transportar el activo al lugar donde definitivamente quedará instalado.
La fórmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida útil del activo.
3. METODOS DE DEPRECIACIÓN
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En este método a cada año periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de
depreciación. El Costo Depreciable entre la Vida útil en Años para determinar el gasto anual por
depreciación.
Fórmula:
Ejemplo:
La Empresa Modelo S.A. en Enero del 2002, compra una camioneta para distribuir su producto
por un valor de C$41,000.00. Se espera que al final de su vida útil en 5 años, la camioneta
tenga un valor residual de C$1,000.00 Utilice el Método de Línea Recta.
a) Cálculo
Con este método, también se puede aplicar la tasa de depreciación que es igual a 1/5=20%
anual de depreciación.
b) Tabla de Depreciación
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Gastos de Ventas C$8,000.00
Depreciación Acumulada C$ 8,000.00
Al Valor en Libros también se le conoce como Valor Neto en Libros. Según el Activo se va
utilizando aumenta la depreciación acumulada por los años de uso o de servicio y disminuye el
valor en libros.
Fórmula:
El costo por kilómetro recorrido se multiplica por el numero total de kilómetros recorridos en
cada año, según se muestra en la tabla.
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2.1 TABLA DE DEPRECIACIÓN POR UNIDADES DE PRODUCCION
Nótese que el importe de la depreciación, utilizando el método MLR por períodos varía con el
número de unidades que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciación no
depende directamente del tiempo.
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1. La tasa de depreciación anual de la camioneta de reparto es:
1/5 = 0.20 x 100 = 20% x 2 = 40% Esta es la Tasa de DSD, que se va a utilizar para la
tabla.
En el ejemplo de la camioneta con una vida útil de 5 años, el cálculo se hace de la siguiente
forma:
MSDA = (Costo del Activo – Valor Residual) X (Digito de los años; primero al mayor)
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Suma de los Dígitos de los años
El método de línea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualación, al comparar los
ingresos del activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del tiempo.
Durante cada periodo que se use el activo se registra un importe de depreciación igual.
El método de unidades de producción es el que se adapta mejor a los activos que se desgastan
debido al uso físico, no por nuevas tecnologías. La depreciación se registra sólo cuando se usa
el activo y mientras más unidades produce éste en un determinado año, será mayor el gasto
por depreciación.
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Los métodos acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que producen mayores
ingresos al principio de sus vidas útiles. El mayor gasto registrado con los métodos acelerados
en los primeros periodos se compara contra el mayor ingreso de esos periodos.
El estado de flujo de efectivo es el estado financiero que informa acerca de los flujos de efectivo
habidos durante un período, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiación.
a) Actividades de operación, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
de la empresa, así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o
financiación.
b) Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de los activos a largo plazo, así
como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
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Principales impactos de IFRS por sector industrial.
La adopción de las IFRS no es un cambio indiferente en el sector industrial, más aún no
habrá sector que no se vea impactado por la implementación de la nueva normativa, uno de los
impactos considerados será el mayor nivel de información que las empresas deberán revelar,
hay revelaciones muy importantes, como las relacionadas con los riesgos financieros y los
impactos que estos producirían en su propia gestión y principalmente en el negocio.
Los principales sectores industriales de nuestro país, verán reflejado el impacto
provocado por la adopción de la normativa internacional, en el Patrimonio o en el resultado de
su compañía. Lo anterior provocado por efectos tan significativos como la eliminación de la
corrección monetaria o la revalorización de algunas partidas a valor justo (Faire Value).
1
NIC 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarios”. Párrafo 3
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