CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PUBLICA

PRONUNCIAMIENTO 5
PAPELES DE TRABAJO

• MARIA CAMILA ARCILA

• YESICA ALEJANDRA MARIN
• LUISA FERNANDA MOTTA
• DIANA CAROLINA YAQUENO
Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en
las cuales el auditor registra los datos y la información
obtenida durante el proceso de Auditoría, los
resultados y las pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo también pueden constituir la
información almacenada en cintas, películas u otros
medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y
fotocopias de documentos claves de la organización,
sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y
concisos, y además deben suministrar un testimonio
inequívoco del trabajo realizado y las razones que
fundamenten las decisiones adoptadas sobre
aspectos controvertidos.
Debe concentrarse entonces en la calidad de los
papeles e intentar limitar su cantidad. Debe evitarse la
inclusión de información excesiva e innecesaria.
Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar
acumular exceso de documentación, (Calidad Vs
Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de
auditoria, es decir, certificando o validando información
o actuaciones físicas que se tuvo a la vista,
mediante marcas y referencias previamente definidas,
tales como:
√ Verificado y cruzado contra
registros contables.
∑ Sumado
% Porcentaje observado.
₫ Totalizado
≈ Cifras verificadas.
∞ Soportes originales vistos.
… entre otros.
› Soportar por escrito la
planeación del trabajo de
auditoría.
› Instrumento o medio de
supervisión y revisión del trabajo
de auditoría.
› Registra la evidencia como
respaldo de la auditoria y de
informe
› Se constituye en soporte legal
en la medida de requerir
pruebas.
› Memoria escrita de la auditoría.
› La planeación.
› La naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos
de auditoría desarrollados.
› Los resultados
› Las conclusiones extraídas y las
evidencias obtenidas.
› Incluyen sólo asuntos importantes
que se requieran junto con la
conclusión del auditor y los
hechos que fueron conocidos
por el auditor durante el proceso
de auditoría.
Los papeles de trabajo son
de propiedad de los órganos o firmas
de auditoría. El auditor debe custodiar
con cuidado y vigilancia la integridad
de los papeles de trabajo, debiendo
asegurar en todo momento, y bajo
cualquier circunstancia, el carácter
secreto de la información contenida en
los mismos.
Es difícil establecer el tiempo que un
auditor debe conservar los papeles de
trabajo, pero es recomendable
conservarlos porque son importantes
para auditorias futuras y para cumplir
con los requerimientos legales en caso
de litigios.
señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso
de juicio profesional por lo que es necesario y práctico
documentar todos los asuntos importantes que el auditor
considere.
Indican que los papeles de trabajo
incluyen, entre otros, las siguientes
informaciones:
› Información referente a la
estructura orgánica de la entidad
examinada.
› Extractos o copias de documentos
legales importantes, convenios, y
estatutos.
› Información concerniente al
entorno económico y legislativo
dentro de los que opera
la entidad.
› Evidencia del proceso de
planeamiento
› incluyendo programas de
auditoría y cualquier cambio al
respecto.
› Evidencia de la comprensión de
los sistemas de contabilidad y de
control interno.
› Evidencia de evaluaciones de los
riesgos inherentes y de control.
› Evidencia sobre la evaluación del
trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
› Evidencia de que los trabajos
realizados por los auxiliares fue
supervisado y revisado.
› Análisis de transacciones y
balances.
› Análisis de tendencias e índice
importantes.
› Un registro de la naturaleza, tiempo y
grado de los procedimientos de
auditoría desarrollados y de los
resultados de dichos procedimientos.
› Una indicación sobre quien desarrolló los
procedimientos de auditoría y cuando
fueron desarrollados.
› Copias de comunicaciones con otros
auditores, expertos y otras terceras
partes.
› Copias de cartas o notas referentes a › Cartas de presentación recibidas de la
asuntos de auditoría comunicados, o entidad.
discutidos con la entidad, incluyendo los
términos del trabajo y las debilidades › Conclusiones alcanzadas por el
sustanciales en control interno. auditor, concernientes a aspectos
importantes de la auditoría, incluyendo
cómo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, revelados
por los procedimientos del auditor.
› Copias de los estados financieros,
dictamen u otros informes del auditor,
etcétera.
Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo.
Estas deben reunir las características y comprenden
normalmente:

› nombre del ente

› titulo o propósito de la planilla
› referencia de la planilla
› fecha del examen
› referencia al paso del programa de auditoría
correspondiente y/o explicación del objetivo de la planilla
› descripción concisa del trabajo realizado y de sus
resultados
› fuente de la información
(registro desde el cual fue
preparada la planilla o
nombre o cargo del
empleado que proporciona
la información)
› base de selección, si
correspondiera
› referencias cruzadas
apropiadas con otras
planillas pertinentes
› conclusión, si correspondiera
› iniciales de la persona que
prepara la planilla y la fecha
en la cual se preparó
› evidencia de la revisión
Cada etapa de la labor del auditor debe estar
acompañada con un legajo compilador del trabajo
realizado y la evidencia obtenida. Así habrá un legajo
de planificación, un legajo de información permanente
y de información corriente.
Este legajo es utilizado para Por ello a fin de obtener
documentar todo lo atinente al eficiencia se separa:
proceso de planificación, la
información básica obtenida sobre › la documentación involucrada
la cual se sustenta la planificación en información de relevancia
y el plan de auditoría propiamente permanente e
dicho. › información del examen del
La planificación que debe ser año en curso.
documentada como parte del
proceso de planificación es
variada. Parte de esta información
tiene carácter permanente e
integra la base de la información
que será utilizada en futuros
exámenes; otra es específica del
examen del año en curso.
INFORMACIÓN DE RELEVANCIA
PERMANENTE:
› Antecedentes sobre el negocio
› Sistemas de información,
ambiente de control, políticas
contables, naturaleza y
volumen de transacciones y
saldos, curso gramas o
narrativos de los principales
circuitos etc.
› Auditoría interna:
responsabilidades aptitudes y
organización, planes
INFORMACIÓN DEL EXAMEN
DEL AÑO EN CURSO
› Registro de las actividades de
planificación: reuniones internas y
con personal del ente,
instrucciones de auditoría,
decisiones sobre el enfoque y
alcance de los procedimientos de
auditoría.
› Registro de información sobre
actividades del ente instrucciones,
presupuestos, informes de control.
› Registro de información
administrativa: composición del
equipo de trabajo, presupuesto de
tiempo y cronograma de trabajo.
Es el resultado del proceso de Estratégica
planificación en el cual se
resumen los factores, › evaluación global de las
consideraciones y decisiones decisiones sobre el negocio
significativas pertinentes al › planillas de decisiones
enfoque y al alcance de preliminares para los
auditoría. Registra lo que debe componentes
hacerse, la razón por la cual se
hace, dónde, cuándo y quién lo
debe hacer. Detallada
› matrices de procedimientos de
auditoría
› programas con descripción de
los distintos procedimientos e
indicación del alcance y
oportunidad
Teniendo en cuenta que durante
la auditoría se obtienen evidencias
relacionadas principalmente con
aspectos legales, societarios y
financieros que constituyen la base
de información para la
planificación del examen y serán
utilizadas en años sucesivos, sería
conveniente archivarlas en un
legajo que puede denominarse de
información permanente. Estos
legajos son de consulta
permanente
 LA INFORMACIÓN QUE SE DEBE
ACUMULAR EN ESTOS
EXPEDIENTES SON:
Aspectos legales y societarios
› acta constitutiva
› estatutos ASPECTOS FINANCIEROS
› títulos de propiedad
› información general sobre el ente
› contratos de alquiler
importantes › acuerdos de préstamos de largo plazo
› líneas de crédito
› acuerdos de remuneraciones
› otros
› principales contratos
comerciales › correspondencia importante del ente
› acta de reuniones de accionistas,
directorio, comités de auditoría
› disposiciones impositivas o contables
importantes
› copias de informes especiales
› El historial legislativo sobre la creación
de la entidad y sus programas y
actividades
› La legislación de aplicabilidad
continúa en la entidad, políticas y
procedimientos de la entidad.
Financiamiento, organización y
personal
› Políticas y procedimientos de
presupuestos. Contabilidad e informes,
estatutos, memorias anuales, etc.
› Manuales, (Contable, presupuesto,
tesorería, contratación, almacén,
procesos misionales, entre otros).
› En general la información que no varia
con el tiempo.
Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a
cabo los procedimientos programados. Es fundamental que
estas pruebas, juntamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se
denomina legajo corriente.
En general, este legajo estará dividido en secciones basadas
fundamentalmente en los componentes de los estados
contables del ente y referenciadas según el orden de los títulos
del balance incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos
componentes.
Análisis de los estados financieros en su conjunto: Consiste en al
preparación de estados comparativos y la correspondiente
justificación de las principales variaciones observadas,
relacionándolas con los procedimientos aplicados para cada
componente en particular. Puede incluirse la elaboración de
gráficos explicativos y comparativos para ventas, producción,
financiamiento etc. como también la elaboración de
indicadores económicos de rentabilidad.

› Balance de saldos: Se incorpora en
este sector el balance entregado
por la sociedad para ser auditado
comparado con el papel de
trabajo del balance de sumas y
saldos
› Hechos posteriores: Constituye la
evidencia de los hechos y
circunstancias ocurridos con
posterioridad a la fecha de cierre y
hasta la emisión del informe, que
afectan significativamente los
estados financieros.
› Estos hechos posteriores surgirán
del análisis que se realice sobre las
actas de asamblea y directorio, los
estados financieros mensuales mas
recientes, si hubiera.
› Contingencias: Se plasman aquí las
situaciones que implican
potenciales riesgos y que surgen
de la revisión de actas,
averiguaciones con los niveles
gerenciales apropiados, temas
incluidos en cartas de
representación de la gerencia y
del asesor legal, exámenes de
contratos especiales etc.
› Resúmenes de actas, registros
legales y estatutos: Especialmente
para asuntos ligados al
seguimiento de juicios o litigios
legales
› Cobertura de seguros: Al
obtenerse del ente detalle de las
pólizas vigentes.
› PLANILLA LLAVE
Consiste en la exposición de cada una
de las cuentas y los respectivos saldos
que conforman los capítulos integrantes
de los estados financieros con cifras
comparativas del año anterior. En las
planillas llave resulta conveniente dejar
columnas libres para registrar cualquier
ajuste que se determine a medida que
se desarrolla el trabajo. Para ello se
pueden preparar en formato de tres
columnas, con una columna para los
montos registrados en los libros, otra para
los ajustes y la tercera para los montos
finales que aparecen en los estados
contables.
› PLANILLA DE CONCLUSIONES.
La finalidad de esta planilla consiste en
resumir los resultados del trabajo de
auditoría y decidir si se han alcanzado los
objetivos relativos a cada componente
específico de los estados financieros. De
esta forma cada conclusión debe
referirse a la labor de auditoría sobre la
cual se basa, mencionar las excepciones
observadas, establecer si la evidencia de
auditoría que se planificó pudo ser
observada y por último, expresar una
opinión.
PROGRAMA DE TRABAJO DE
AUDITORÍA
En cada sección se debe incluir
una copia del programa de
auditoría. Normalmente un
programa comprende:
› los pasos detallados que han
sido programados.
› referencias a los papeles de
trabajo
› firma e iniciales de la persona
que realiza el trabajo y fecha
de finalización
NOTAS
Los papeles de trabajo deben resumir los
temas significativos relacionados con
aspectos contables, de auditoría y de control
relativos al componente. Para ello, estas
situaciones se expresan en notas que pueden
comprender:
› debilidades de control
› cambios en las normas y métodos
contables
› incertidumbres significativas
› comentarios sobre partidas
› resumen de errores ajustados y no
ajustados
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la
planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorías posteriores
tales como:

› Revisiones corrientes de controles administrativos.

› Estados financieros motivo de auditoria.
› Análisis de información financiera
› Notas a los estados financieros.
› Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
› Programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y
› Preparación del informe, inclusive el borrador del informe.
A manera de ejemplo, a › Lo anterior supone que los
continuación planteo tres clases papeles de trabajo realizan una
de planillas a construir como descomposición de los registros
papeles de trabajo: de manera deductiva, es decir
de lo general a lo particular.
› BG2 Planilla Sumaria- PASIVO –
La cual descompone las cifras
de Balance y se le asigna
referenciación a todas y cada
una de las cuentas.
› 11 Subplanilla de disponible. La
cual descompone la cuenta de
disponible.
› 11105 Planilla analítica- la cual
detalla el rubro de Bancos
expresamente.
› https://www.auditool.org/blog/auditoria-
externa/306-papeles-de-trabajo-en-auditoria
› https://www.gerencie.com/papeles-de-
trabajo.html
› http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/papele
s.htm