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CARRERA DE DERECHO
UNIVERSIDAD ALBERTO HURTADO
Actualizados conforme a normas vigentes a Mayo 2015 – Pablo González Suau (Profesor)
Incluye referencias a cambios introducidos por Reforma Tributaria 2014 (Ley 20.780)
IMPUESTO A LA RENTA
1) Introducción y Clasificación
La Ley sobre Impuesto a la Renta contiene varios impuestos incorporados, por tanto, es
conveniente clasificarlos. Esta clasificación tiene relación con la naturaleza o tipo de renta
de acuerdo a la actividad que la generó:
2.2) Por Regla General, toda renta paga dos impuestos diferentes:
Un Impuesto de Categoría y un Impuesto Personal, Final o Global.
Ejemplos:
Una sociedad que tiene utilidades paga impuestos de Primera Categoría.
Cuando distribuye las utilidades a sus socios, esas utilidades van a pagar
Impuesto Global Complementario, si es una persona natural con domicilio
o residencia en Chile, o el Impuesto Adicional si es una persona natural o
jurídica sin domicilio ni residencia en el país.
Un trabajador que recibe ingresos por dos rentas, una por un trabajo
dependiente y otra por un trabajo independiente, como profesional. Su
empleador le retiene, declara y paga Impuesto Único de Segunda Categoría,
derivadas de las primeras rentas, y las empresas le retienen o el mismo
efectúa pagos provisionales mensuales (PPM) por las rentas como
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independiente. Por estas rentas, en el mes de Abril del año siguiente, el
contribuyente deberá practicar una reliquidación de impuestos y pagar el
Impuesto Global Complementario que corresponda.
Excepciones:
- Cuando el trabajador sólo desarrolla un empleo y no tiene otro
ingreso, en este caso, se transforma en un Impuesto Único de
segunda categoría.
- Impuesto Único de Primera Categoría en el caso de ganancias de
capital, artículo 17 N°8. Vigente hasta el 31 de Diciembre de
2016.
- Impuesto Global Complementario -único- por intereses ganados
por particulares en la colocación de dinero.
- Impuesto Adicional del artículo 59, cuando estos no hayan
pagado impuesto de primera categoría.
Como las rentas en general pagan dos impuestos a la renta, se pretende evitar que
una misma renta soporte dos impuestos o cargas tributarias diferentes. El
mecanismo que utiliza la ley de la renta para evitar la doble tributación es imputar
los impuestos pagados de categoría al pago de los impuestos finales o personales.
Lo mismo ocurre con un trabajador que tiene dos empleos que al sumar sus rentas
resulta que debe pagar un Impuesto Global Complementario de $200, pero
mensualmente por sus dos rentas ha pagado un total de $150 por impuesto de
segunda categoría, retenciones y PPMs, estos $150 se descuentan de los $200 del
Global Complementario y sólo deberá completar el pago en $50.
a) Concepto:
La Renta: Se encuentra definida en el artículo 2° número uno de la Ley de la Renta, de:
Art. 2° Ley Renta, D.L. N° 824: “Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo
que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y,
además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:”
1.° Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.”
a.2) Las Utilidades o Beneficios que Rinde una Cosa o Actividad: Respecto a la cosa,
se puede considerar renta los pagos por arrendamiento, uso, usufructo, explotación,
venta, etc. Respecto a la actividad, se refiere al trabajo personal y a la prestación de
servicios que va a generar una renta, incluida la actividad empresarial.
a.3) Los Beneficios y Utilidades: Son los ingresos que reciben las sociedades cualquiera
sea su naturaleza y las empresas por su actividad productiva.
a.4) Incrementos de Patrimonio: Para que exista renta debe haber un aumento de la
riqueza de las personas, esto es, una afluencia de recursos al patrimonio (flujo o
stock). Lo anterior no necesariamente implica que toda disminución de un pasivo
resulte gravada, aunque ello implique u incremento patrimonial. De esta manera,
solo los casos en que la renta gravada corresponde a un resultado líquido (ingresos
menos costos), excluyéndose las rentas del trabajo de los trabajadores dependientes,
quienes son gravados por sus ingresos, independientemente de los cambios que
experimenten sus pasivos.
a.5) Elemento Temporal: Dice relación al momento en que se considera que la renta
ingresa efectivamente al patrimonio de una persona. En este sentido, se refieren las
palabras percibir, devengar y atribuir.
a.6) Cualquiera que sea su Naturaleza, Origen o Denominación: Esta parte pretende
que se le otorgue al concepto de renta su sentido más amplio cumpliendo con los
demás elementos de la definición.
Estos ingresos no están afectos o gravados por la Ley de la Renta, por lo tanto no
son hechos gravados ni exentos.
N°5 El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas; el
mayor valor procedente de la revalorización del capital propio y el
sobreprecio, reajustes o mayor valor obtenido por sociedades anónimas
en la colocación de acciones de su propia emisión mientras no sean
distribuidos.
La idea de esta norma es que cuando una persona aporta a una sociedad un
determinado capital existiría un incremento de patrimonio, sin perjuicio de
ello sólo se trata de un traspaso de recursos de un patrimonio a otro,
manteniéndose la obligación del primero de devolvérselo al segundo, pasivo
no exigible.
En efecto, el incremento del patrimonio de una sociedad continúa
perteneciendo a los socios en cuanto otorga el derecho a participar en las
utilidades y riesgos de la empresa. En este sentido, al acordarse entre los
demás socios una disminución del capital o la disolución de la sociedad se
podrán recuperar sus aportes.
La contabilidad reconoce que el capital es un pasivo no exigible de la empresa
que se los cede a sus socios. En el Derecho Comercial la ley de sociedades de
responsabilidad limitada reconoce que los socios son responsables hasta el
monto de sus aportes. Por esta razón, se puede considerar que este ingreso no
es propiamente una renta, sino que un traspaso de recursos que en algún
momento se van a tener que devolver (obligación de reembolso). Esta norma
se puede relacionar con el N°11 de este Artículo.
N°11 Las cuotas que eroguen o paguen los asociados de personas jurídicas, como
corporaciones y fundaciones (similar a los aportes de capital).
N°8 El mayor valor, incluido el reajuste, que se produce por las ganancias de
capital o la enajenación de determinados activos.1
Cuando el mayor precio exceda los reajustes por I.P.C. entre la fecha
de adquisición y la de enajenación, este mayor valor será gravado
con el Impuesto Único de Primera Categoría.
1
La tributación de la ganancia de capital –o mayor valor- obtenida en la enajenación de los bienes contemplados en
el artículo 17 Nº 8 se modificará a partir del 1º de Enero de 2017, con la puesta en vigencia de la Reforma Tributaria
2014 en esta materia.
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formen parte del activo de una empresa que declare renta
efectiva en Primera Categoría;
Cuando el mayor precio exceda los reajustes por I.P.C. entre la fecha
de adquisición y la de enajenación, este mayor valor será gravado
con el Impuesto Único de Primera Categoría.
N°9 Son ingresos no constitutivos de renta los bienes obtenidos por los siguientes
modos de adquirir el dominio: prescripción, sucesión por causa de muerte,
y bienes adquiridos a título de donación.
N°10 Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia, por el mero hecho
de cumplirse la condición que le pone término o disminuye la obligación de
pago, y el incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de una
condición o de un plazo suspensivo de un derecho, o en el caso de un
fideicomiso y del usufructo.
N°19 Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas.
N°30 La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o
cesionarios, perciba del otro cónyuge, de sus herederos o cesionarios,
como consecuencia del término del régimen patrimonial de participación
en los gananciales.
Con esta norma se evita que estas rentas paguen dos veces impuesto. Esto se
relaciona con el N°8 letra G del Art.17 L.R.
Cada Estado establece soberanamente los criterios que definen su propio poder tributario
en el territorio. En este aspecto la eficacia de la ley tributaria en el espacio al igual que el
Derecho en general, tiene normas de aplicación denominados por la doctrina “criterios
atributivos de la potestad fiscal”. A continuación se describen las principales formas de
potestad fiscal:
Este es un criterio objetivo que produce una conexión económica entre la persona
receptora del ingreso y la soberanía territorial del Estado. El Estado tiene el derecho
a gravar los ingresos devengados en su país, independiente de sí el contribuyente es
residente o no de ese Estado.
El artículo 11° de la misma Ley clarifica que: “Para los efectos del artículo
anterior, se entenderán que están situadas en Chile las acciones de una sociedad
anónima constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos
en sociedad de personas. También se considerarán situados en Chile los bonos y
demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos por contribuyentes
domiciliados, residentes o establecidos en el país.
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente
de los intereses se entenderán situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz
u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un
establecimiento permanente en el exterior”.
La mayoría de los Estados gravan a los residentes por sus ingresos de toda fuente,
de fuente nacional y de fuente extranjera. Así, es en la Ley del Impuesto a la Renta
Chilena, artículo 3°, que en general señala: “Salvo disposición en contrario de la
presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él...” De esta manera el poder tributario chileno sigue al
domiciliado o residente en Chile y lo grava por sus rentas mundiales, “sujeción
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integral”.
Prácticamente todos los Estados utilizan este criterio, sin embargo existen Estados
que gravan exclusivamente o casi exclusivamente los ingresos obtenidos de su
fuente. Algunos de estos Estados pueden ser considerados paraísos tributarios,
porque de esta forma fomentan a las personas a fijar residencia en su territorio.
Domicilio de Sociedades:
En Chile se reconoce el Lugar de Constitución.
En otras legislaciones se establece el Estado que las reconoce legalmente o el de su
registro, pero en definitiva, normalmente coinciden con el lugar de constitución.
Sin embargo otros Estados reconocen la sede de dirección efectiva, que es un
concepto que puede dar lugar a conflictos cuando la administración de la sociedad
esta ubicada en un lugar distinto al de su constitución.
Excepciones:
a) Los extranjeros o domiciliados en Chile durante los tres primeros años desde
su ingreso al país sólo pagan impuestos por sus rentas de fuente chilena.
Art. 3° inc. 2° Ley Renta, D.L. N° 824: “Con todo, el extranjero que
constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.”
Teóricamente, los Estados podrían invocar o hacer uso de este criterio para tener
derecho a gravar a sus nacionales o a sus ciudadanos. Sin embargo, en muy pocos
países el criterio personal tiene como fundamento esta vinculación entre el
contribuyente y el Estado.
Como estados que utilizan este criterio se pueden mencionar Estados Unidos y
Filipinas, en señal de su influencia colonizadora.
B.1 CONCEPTO
La doble tributación internacional es el fenómeno que se produce cada vez que dos Estados aplican
impuestos de similar naturaleza respecto de un mismo hecho económico.
B.2 CAUSAS
Un Estado basa su potestad tributaria en dos principios fundamentales:
Conflicto de la Fuente:
Dos Estados consideran que una renta es de su fuente. Ej. Intereses (el domicilio del deudor o el
origen de los recursos)
Conflicto de la residencia:
Dos Estados consideran que una persona es residente de su Estado. Por lo que ambos lo gravan por
sus rentas mundiales
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La doble tributación suele originarse por la mezcla, por parte de diferentes jurisdicciones
tributarias, de estos dos principios puros.
a) Unilateralmente
La primera forma de atenuar o eliminar la doble tributación internacional es por medio del
establecimiento de normas internas que aborden el problema. Se busca establecer mecanismos
internos que aminoren o eliminen los efectos de la doble tributación, sin necesidad de tratativas
con otros países. En ello radica su carácter unilateral.
a.1 Conceder una deducción de la renta por el impuesto pagado en el extranjero (Artículo 12 y 31
de la Ley de la Renta);
a.2 Considerar la renta gravada en el exterior como exenta en ese Estado (Pensiones Art. 17 N°17
LR);
a.3 Conceder un crédito contra los impuestos internos por los impuestos pagados en el exterior
(artículo 41 A y 41 B de la Ley de la Renta).
b) Bilateralmente
A fin de solucionar los problemas señalados, muchos países han optado por celebrar acuerdos para
evitar la doble tributación como una forma complementaria, y a la vez esencial, para solucionar
este problema. A través de acuerdos, en su mayoría bilaterales, se compatibilizan los intereses
fiscales de cada Estado al mismo tiempo que reducen la doble tributación de las rentas que fluyen
de un país a otro.
En el Tratado con Argentina se aplicó el sistema de la exención. Sin embargo, dicho tratado fue
desahuciado por el gobierno argentino, por lo que dejó de aplicarse a partir del 1 de Enero del año
2013.
Chile se ha propuesto la tarea de celebrar Convenios que se adecuen al Modelo OCDE. Se eligió
el sistema de CREDITO
Existen dos momentos para establecer el nacimiento de la obligación de pago del impuesto
a la renta (devengo del impuesto), lo que dependerá del tipo de impuesto:
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- Que se pague impuestos a la renta sobre base devengada.
IMPORTANCIA:
Artículo 12 y 82 LR.
5.1) Características:
5.1.5) Su pago sirve de crédito contra del impuesto global complementario o adicional.
N°1 Las rentas derivadas de la explotación de bienes raíces que puede ser efectuada
2
La Reforma Tributaria 2014 fijó la tasa final de este impuesto en 25% (régimen de Renta Atribuida a partir del año
2017) y 27% (para el régimen semi integrado a partir del año 2018). No obstante, estableció el siguiente aumento en
forma gradual a partir del año 2014: año 2014: 21%; año 2015:22,5%; año 2016: 24%; año 2017: 25% para el
régimen semi integrado.
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por una empresa o persona natural. (Estas normas se modificaron con la Reforma
Tributaria 2014. Los cambios entran en vigencia el 1º de Enero de 2016).
a.2.1) Requisitos:
Se entiende que una persona está relacionada con una sociedad en los
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siguientes casos:
Se presume de derecho que la base de la renta presunta de los predios agrícolas, que
cumplen con los requisitos anteriores, es del 10% del avalúo fiscal de dichos
predios, del cual el contribuyente es contribuyente es propietario.
El contribuyente que obtenga rentas de bienes raíces agrícolas que no cumpla con
los requisitos analizados para acogerse a renta presunta, podrá, sin embargo,
declarar en base presunta si sus rentas anuales por rentas no exceden de las 1.000
U.T.M.
Se presume una renta del 7% del avalúo fiscal, siempre y cuando sus rentas
no excedan del 11% de dicho avalúo, en cuyo caso, deberá declarar renta
efectiva.
Se entiende por este tipo de bienes a los bonos, debentures, créditos, depósitos,
dividendos de acciones y demás beneficios derivados de sociedades anónimas
extranjeras que no desarrollen actividades en el país, cauciones en dinero, contratos
de renta vitalicia y, en general, el dominio, posesión o tenencia de títulos de crédito.
En el caso de que la renta por estos capitales sea recibida por contribuyentes que
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también desarrollen actividades del N°1, 3, 4 o 5 del artículo 20, y que tributen en
base a renta efectiva según balance general, se someterán a dichos números.
Art. 73 Ley Renta, D.L. N° 824: “Las oficinas públicas y las personas naturales o
jurídicas que paguen por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la
Primera Categoría del Título II, según el N°2 del artículo 20, deberán retener y
deducir el monto del impuesto de dicho título, al tiempo de hacer el pago de tales
rentas. La retención se efectuará sobre el monto íntegro de las rentas indicadas.”
EXENCIÓN
Se debe tener presente que el artículo 39 N°4 de la Ley de la Renta establece una
exención a este tipo de rentas con el objeto de política económica de incentivar el
ahorro y la inversión. Exención No aplicable a Contribuyentes de los N°3, 4 o 5
del N°20 de LR (otros contribuyentes de Primera Categoría).
Art. 39 Ley Renta, D.L. N° 824: “Estarán exentas del impuesto de la presente
categoría las siguientes rentas:”
“4.° Los intereses o rentas que provengan de:”
“a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con
garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autónomos del
Estado;”
“b) Los bonos o letras hipotecarias emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo;”
“c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito
emitidos por la Caja Central de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y
Préstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras;
institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito;”
“d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas;”
“e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas;”
“f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda;”
“g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la
letra c) de este número.”
“h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de
las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia
de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio.”
Esta exención sólo opera respecto del impuesto de primera categoría y no respecto
de los impuestos global complementario o adicional. Así, las personas que declaren
estos impuestos deben pagar por estas rentas (las empresas no pagan).
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N°3 Rentas de la Actividad Empresarial:
N°4 Las rentas derivadas de ciertos servicios en que predomina el factor productivo
capital sobre el factor productivo trabajo:
En el caso que predominara el trabajo, estas rentas estarían gravadas con el impuesto
de segunda categoría.
N°5 Todas las rentas, cualquiera que fuere su origen, naturaleza o denominación
cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se
encuentren exentas:
1° Base Imponible.
2° Tasa.
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(artículo 31), y sumarle o restarle lo que corresponda por corrección
monetaria (artículo 32 y 41). El resultado de estas dos operaciones es la renta
líquida.
A la renta líquida hay que hacerle ajustes por vía de agregaciones como los
gastos rechazados y deducciones como dividendos recibidos de otras
empresas y las rentas exentas (artículo 39 y 40) y el resultado final de esta
operación es la renta líquida imponible (artículo 33).
Esquema:
INGRESOS TOTALES (ART. 2 N°1 LR)
Casos:
(i) Una renta cuya obligación de pago esté sujeta a condición suspensiva no está
devengada.
(ii) Si una empresa vende un producto a plazo, el ingreso derivado de la compraventa
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se devenga desde el momento en que se celebra el contrato, sin importar si existe
plazo para su pago.
a.2) Renta Bruta (artículo 30): Aquella que resulta de deducir de los ingresos brutos el
costo directo de los bienes y servicios que se requieren para producir la renta.
Ellos son:
(i) Materias primas y los insumos que se utilizan para producir un bien.
(ii) Mano de obra directa que son los sueldos, salarios y demás remuneraciones
que reciban las personas que prestan servicios directamente en un área de
producción.
Ejemplo: ** Una empresa de calzado
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El artículo 30 establece reglas para determinar el costo directo distinguiendo
entre mercaderías adquiridas en el país y mercaderías importadas.
Reglas Especiales:
- En general para determinar un costo directo de venta o de
utilización productiva de mercaderías, materias primas y otros
bienes del activo realizable se debe considerar el “costo directo
más antiguo”.
- Sin embargo, se establece la posibilidad de estimar los costos.
Esta estimación la debe hacer el contribuyente de acuerdo a la
utilidad estimada en la operación lo que se realiza cuando la
determinación del costo de manera efectiva y acreditada sea de
muy difícil declaración. A este costo se debe considerar la
utilidad de otras operaciones relacionadas de la empresa y la
utilidad del mercado. A esto se le denomina “Costo Promedio
Ponderado”.
- En el caso que un costo no sea directo o no sea claramente
identificable con un producto o servicio puede ser rebajado
como gasto en el mismo ejercicio siempre y cuando cumpla con
los requisitos generales establecidos para su deducción como
gasto.
a.3) Renta Líquida: Se determina deduciendo de la renta bruta todos aquellos gastos
necesarios para producirla.
Gasto: Sacrificio económico que sin tener el carácter de costo, dice relación con el
funcionamiento y desarrollo de la empresa, como entidad productiva.
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Requisitos de los Gastos:
(i) Deben Ser Necesarios: Implica que los gastos sean relevantes para obtener
la renta de la empresa por su actividad productiva. Se relaciona con el monto
del gasto, que no puede ser excesivo ni desproporcionado, y con la
naturaleza del mismo, la que no debe ser ajena al giro de la empresa.
Finalmente, no debe ser vinculado con operaciones que no generen renta
imponible.
(ii) Que el gasto Se Encuentre Adeudado o Pagado: Esto dice relación con
que el gasto haya generado una deuda u obligación de pago sin importar si
existe plazo o no, o que este gasto haya sido efectivamente pagado, lo
primero que ocurra.
Ejemplo: Una empresa contrata en un año un seguro que lo va a cubrir
de los riesgos de incendio por este plazo, pero compromete el pago del
seguro para el año o ejercicio siguiente. La empresa debe reconocer el gasto
desde que lo adeuda, es decir, desde que firma el contrato y no puede volver
a utilizarlo para disminuir su renta en el ejercicio siguiente cuando lo paga,
porque sería duplicación de gasto.
(iii) Deben Ser Acreditados: Es decir, deben estar justificados con documentos
fehacientes, esto es, los documentos reconocidos por la ley como boletas,
facturas, liquidaciones de sueldo, etc.
El problema que se produce con la justificación de gastos incurridos en el
exterior es que el Servicio de Impuestos Internos debe autorizar la
documentación para su prueba.
1.- Los Intereses Pagados o Devengados Sobre Cantidades Adeudadas Durante el Año a que
se refiere al Impuesto: Los intereses para que el que los adeuda son gastos y para el que tiene
derecho a percibirlos, son ingresos.
Sólo se permite la deducción de los intereses adeudados en el año a que se refiere el
impuesto, estén estos pagados o devengados y no a los intereses que se devenguen en el futuro.
2.- Los Impuestos Establecidos por las Leyes Chilenas: Siempre que estén relacionados con el
giro de la empresa y siempre que no sean los impuestos de la misma ley sobre impuestos a la renta
o impuesto territorial que puedan ser utilizados como créditos (contribuciones).
3.- Las Pérdidas Sufridos por el Negocio o Empresa Durante el Año Comercial a que se
Refiere el Impuesto:
Contablemente el resultado pérdida o ganancia está dado por la operación Activos Menos Pasivos.
Si el resultado es mayor, hubo ganancias en el ejercicio; si es menor, hubo pérdidas.
El mismo número tres consagra la posibilidad de deducir como gasto las pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores. De esta manera se logra vincular los ejercicios anteriores al año tributario a
que se refiere el impuesto.
Mientras no sean absorbidos la totalidad de las pérdidas acumuladas la empresa no tendrá renta,
aunque en el ejercicio haya obtenido ganancias. De esta manera, las pérdidas acumuladas se
manifestarán en los ejercicios siguientes, hasta que sean imputados totalmente a las utilidades de
las empresas.
4.- Los Créditos Incobrables Castigados Durante el Año Cuando se Hayan Agotado
Prudencialmente los Medios de Cobro: se refiere a los procedimientos judiciales destinados a
efectuar el cobro de la deuda y a obtener su cumplimiento. Sólo cuando estos medios sean
ineficaces se puede reconocer el gasto. Esto es diferente a la contabilidad financiera en que se
permite hacer una estimación de las deudas incobrables dada la experiencia empresarial que un
porcentaje de los créditos no son posibles de cobrar, sin ser necesidad iniciar un juicio (provisión
por incobrable). Para estos efectos normalmente se utiliza un informe de un abogado reconociendo
que se han agotado prudencialmente los medios de cobro.
5.- Una Cuota Anual de Depreciación que Sufren los Bienes Físicos del Activo Inmovilizado
(activo fijo): La depreciación es el desgaste que sufren los bienes por su uso y el activo
inmovilizado se refiere a los bienes que utiliza la empresa para producir con excepción del terreno.
La legislación tributaria establece una Depreciación Lineal, un desgaste por el transcurso
del tiempo.
El Servicio de Impuestos Internos mediante normas generales establece la duración de los
bienes del activo de una empresa y a medida que transcurren los años de utilización del bien. Se
debe reconocer la depreciación.
La ley pretende incentivar la inversión en adquisición de activo por parte de las empresas,
una manera de hacerlo es establecer la Depreciación Acelerada, o sea, la facultad que tienen los
contribuyentes de depreciar un bien en un tercio de su vida útil.
2.- Que la vida útil del bien no sea inferior a tres años.
El Servicio de Impuestos Internos hace una lista detallada de los bienes del activo fijo
(inmovilizado) y su vida útil a la cual los contribuyentes se deben someter para efectuar la
depreciación. La depreciación aumenta los gastos de la empresa y disminuye sus ingresos, la base
imponible y el impuesto a pagar. Por esta razón se verán incentivados los contribuyentes a depreciar
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aceleradamente un bien.
Ejemplo de Depreciación:
Una camioneta cuya vida útil según el Servicio de Impuestos Internos es de seis años y
cuyo valor es de $ 6.000.000. Según depreciación normal va a ir a gasto $ 1.000.000 por cada año
de uso, hasta el sexto año en que va a registrarse en un valor residual de $ 1.
Con depreciación acelerada, la camioneta se irá a gasto en dos años (1/3) $ 3.000.000 cada
año.
La diferencia entre depreciación acelerada y normal es Temporal, porque igualmente la
camioneta se irá a gasto completamente.
Tributariamente no existe depreciación por obsolescencia, o sea cuando un bien queda obsoleto.
Sin embargo, se puede solicitar a la Dirección Regional respectiva el establecimiento de
depreciación particular.
(Regla: Primero se corrige monetariamente el activo y luego se deprecia)
7- Las Donaciones con Fines Educacionales; Ello incluye donaciones al cuerpo de bomberos, al
fondo de solidaridad nacional, al Servicio Nacional de Menores, entre otros.
8.- Los Reajustes y Diferencias de Cambio o Préstamo destinados al Giro del Negocio.
9.- Los Gastos de Organización y Puesta en Marcha: Estos gastos son los que la empresa debe
incurrir para comenzar a funcionar. Normalmente en el inicio de actividades las empresas tiene
más gastos que ingresos y la ley permite que estos gastos sean descontados de los ingresos hasta
en seis años con el objeto de pagar menos impuestos por los menores ingresos.
Esta norma se creó cuando no existía la posibilidad de descontar las pérdidas acumuladas
del N°3, actualmente no tiene mayor efecto tributario.
12.- Las Cantidades Pagadas o Abonadas en Cuenta a Personas Sin Domicilio Ni Residencia
en Chile por el Uso de Marcas, Patentes, Fórmulas Asesorías y Otras Prestaciones Similares:
Se admite como gasto sólo hasta el 4% de los ingresos brutos. Estos son los pagos o regalías, donde
está involucrada la propiedad intelectual o industrial.
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Es difícil valorar el costo de estos bienes incorporados por ello sería fácil aumentar
artificialmente los gastos de la empresa, por ello el límite de 4%.
- Los gastos, en cambio, no forman parte del activo de la empresa sino que se reconocen desde el
momento en que son pagados o adeudados como un menor ingreso. Al no ser claramente
identificable con un bien o servicio determinado no aumentan su valor, sino que se deducen de
inmediato.
Consecuencia: A las empresas les conviene más tener gastos que costos por una diferencia
temporal, porque los gastos se reconocen primero y disminuyen la renta líquida imponible en el
mismo ejercicio, por lo que se debe pagar menos impuesto.
a.4.1) Por Efecto de la Variación del Valor de la Moneda: El artículo 32 señala ciertas
deducciones y agregaciones que se deben efectuar para obtener la renta líquida
ajustada por corrección monetaria. Esta norma debe ser concordada con el artículo
41 que establece la corrección monetaria.
Estos ajusten dicen relación con los mayores ingresos o menores ingresos nominales
por la devaluación de la moneda.
En contabilidad se hace una distinción entre:
1.- Bienes Monetarios (no protegidos contra la variación del valor de la moneda)
Cuando la empresa tiene dinero en una cuenta corriente no reajustable o en caja fuerte o tiene
créditos no reajustables, estos son bienes monetarios y demás no protegidos frente a la variación
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de la moneda a diferencia de los demás bienes.
Por lo tanto, cuando hay inflación y estos bienes monetarios se quieren utilizar valen menos.
b.- Monto del reajuste del activo a que se refieren los números 2 al 9 del artículo 41
(se refiere a la corrección monetaria).
(+Activo)
Art. 41 N° 2: Reajuste del valor neto inicial de los bienes físicos del activo inmovilizado.
(+ activo)
Art. 41 N° 3: Reajuste del valor de adquisición o costo directo de los bines físicos del activo
realizable.
Esto dice relación con mercaderías, materias primas, insumos (stock o inventario).
(+ activo)
Art. 41 N° 4: Reajuste del valor de los créditos o derechos en moneda extranjera reajustable.
(+ activo)
Art. 41 N° 5: Reajuste del valor de las existencias en moneda extranjera y de moneda de oro.
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(+ activo)
Art. 41 N° 6: Reajuste del valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras y
otros derechos intangibles como propiedad industrial, intelectual, etc.
(+ activo)
Art. 41 N° 7: Reajuste del monto de los gastos de organización y puesta en marcha. Activados
para su castigo.
(+ activo)
Art. 41 N° 9: Reajuste de los aportes a sociedades de personas que también se consideran como
activo de la empresa.
(+ activo)
1.3- Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
rentas o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan.
En fundamento es que para que un gasto pueda ser deducido de la renta imponible
debe corresponder a la generación de dicha renta y no a ingresos no constitutivos de
renta o rentas exentas. No puede aceptarse un gasto de un ingreso o renta no gravada
tributariamente. Lo mismo se aplica para los costos. Si no es renta, tampoco es
gasto.
1.4- Los gastos o desembolsos por el uso y goce de bienes que no sean necesarios
para producir renta.
Estos bienes generalmente son utilizados por personas relacionadas con la empresa,
que por cualquier circunstancia puedan influir en la determinación de sus
remuneraciones, o sean dueños de un 10% más de las acciones de una sociedad
anónima o sean socios de una sociedad de personas; en general, los que tengan
32
interés en la sociedad o empresa.
i.e. El uso de la familia del dueño de bien raíz de la empresa.
1.5- En general, las cantidades que señala el artículo 31 no autoriza a deducir como
gasto o no cumple con sus requisitos o el exceso de los márgenes permitidos por la
ley o por resolución del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos. En
este aspecto, el Servicio de Impuestos Internos tiene la facultad de determinar hasta
que monto un gasto es razonable y proporcionado. El exceso se debe agregar.
i.e. El uso de la familia del dueño de bien raíz de la empresa.
Estas agregaciones son consideradas Gastos Rechazados, por cuanto la ley no autoriza su
deducción de la renta líquida. En el caso que hayan sido deducidos como gasto, esta norma
obliga a agregarlos nuevamente a la renta líquida. Por otro lado, el artículo 21 les otorga un
tratamiento tributario especial respecto de los impuestos personales o finales (como se verá
más adelante).
Esta norma tiene por objeto evitar que los dividendos o utilidades que recibe una
empresa de otra empresa sean gravados nuevamente con el impuesto de primera
categoría. Se evita la segunda tributación a nivel de la empresa, lo que produciría
un efecto en cascada de los impuestos.
De todo esto emana la RENTA LIQUIDA IMPONIBLE que es la base del impuesto de
primera categoría.
Una vez determinado el impuesto se le deben deducir ciertos créditos establecidos en la Ley de la
renta y otros cuerpos legales especiales. Una vez descontados los créditos, resulta en definitiva, el
Impuesto de Primera Categoría a pagar en tesorería, ellos son:
Ingresos
(Costos)
(Gastos)
± Otros_
Renta Líquida Imponible x Tasa (20%) = Impuesto Determinado
(Créditos)
Impuesto a Pagar
4.2.1 Minería No Artesanal: Aquellos mineros que cumplen con los siguientes
requisitos pueden someterse a renta presunta.
35
a) Que no sean sociedades anónimas o en comanditas por acciones;
b) Que no sean pequeños mineros artesanales o establecimientos permanentes
de empresas extranjeras;
c) Que si el contribuyente es una comunidad, cooperativa, sociedad de
personas u otra persona jurídica, esté formada únicamente por personas
naturales;
d) Que no obtengan otras rentas de primera categoría, las cuales paguen renta
efectiva;
e) Que posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales no
excedan de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso o que cuyas
ventas anuales de cualquier mineral no exceda de 2.000 U.T.A.;
Cuando se refiere a venta bruta anual neta se entiende que es sin deducción
alguna del precio recibido o devengado;
f) Que no sean arrendatarias o meros tenedores de pertenencias de
contribuyentes que deban tributar sobre su renta efectiva. Esta es una norma
que evita burlar la ley por medio de arrendatarios o cesión de uso y goce
simulados, que también puede considerarse dentro de las normas de relación
de sociedades o contaminación, y;
g) Que no hayan optado por declarar según renta efectiva demostrada mediante
contabilidad completa, en cuyo caso no podrán volver a la renta presunta.
* Importante:
Los contribuyentes cuyas rentas anuales, de cualquier mineral, no excedan
de 500 U.T.A. podrán someterse al régimen de renta presunta aunque no
cumplan con los requisitos señalados, con excepción de las normas de
relación de sociedades o comunidades.
En esta materia también se aplican las normas de relación de sociedades que
evitan que se superen los límites de 36.000 toneladas o de 2.000 U.T.A.
mediante sociedades relacionadas. Se entiende por sociedad relacionada
aquellas cuya propietario o socio poseen una particular participación de 10%
o más sobre el capital o poseen facultades de administración.
Tasa: un 1%, un 2% ó un 4% que varía según el precio del cobre (i.e. actualmente
2%). El Servicio de Impuestos Internos determina la equivalencia del oro y la plata
respecto del cobre; y si son otros productos mineros la tasa será del 2%.
En el caso de que estos contribuyentes tengan ingresos por sus servicios facturados
inferiores a 1.000 U.T.M. en el año, pueden acogerse a renta presunta aunque no
cumplan con los requisitos anteriores, salvo las normas de relación de sociedades.
Normas de relación: Los límites por los servicios facturados de 3.000 U.T.M. y de 1.000
U.T.M. no pueden ser sobrepasados por el contribuyente ni por la suma de los servicios de
éste y sus sociedades relacionadas. Materia tratada respecto de la renta presunta de bienes
agrícolas. (Se entiende por sociedad relacionada la que respecto de la cual el contribuyente
dueño o socio tiene un 10 % de la participación en el capital o poder de administración).
Base Imponible: El 10% del valor de cada vehículo y su respectivo remolque, acoplado o
como similar determine el Servicio de Impuestos Internos. Esta renta es la que se estima
que el contribuyente obtiene anualmente. Tasa: 20%, que corresponde al Impuesto de
Primera Categoría.
Base Imponible: El 10% anual del valor de los vehículos que explote propios o
ajenos determinado por el Servicio de Impuestos Internos. Tasa: 20% que
corresponde al Impuesto de Primera Categoría.
El artículo 21 de la Ley de la Renta, Decreto Ley N°824, establece una norma de control o
resguardo respecto de los gastos que la Ley de la Renta acepta como tales, con el objetivo de evitar
que se burle la ley y se aprovechen los pagos o desembolsos que en la práctica no tienen relación
con el giro de la empresa, no sirven para producir la renta o son excesivos.
Los gastos rechazados se deben relacionar con los artículos 31, inc. 1, y 33 N°1 que establecen que
determinadas partidas deben ser agregadas a la renta líquida porque la ley no los acepta como gasto,
entre ellos la letra b, c, d, e, f y g.
Son gastos rechazados todos los desembolsos constitutivos de retiros de bienes, especies o
cantidades de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
Formas de Tributar los Gastos Rechazados (norma modificada por la Reforma Tributaria
2014. Nuevas disposiciones entran en vigencia el 1º de Enero de 2017):
38
A partir del 1 de Enero del año 2013, el artículo 21 de LR se aplica indistintamente a todo tipo de
contribuyentes afectos a impuesto de primera categoría determinada según contabilidad completa
y socios, accionistas de los mismos.
Por regla general, se aplica el impuesto del 35%, que es de cargo de la sociedad, a las siguientes
partidas:
c) En ciertos casos, las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de
acciones de su propia emisión.
No obstante lo señalado, la ley agrega que no se aplica el impuesto del 35% sobre los siguientes
desembolsos: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el
impuesto de Primera Categoría; el impuesto único de este artículo; el impuesto del número 3, del
artículo 104, y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas
pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley; y, (iv)
los pagos a que se refiere el número 12°, del artículo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos
casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto.
Por otra parte, en caso que el desembolso vaya en beneficio específico de un accionista, empresario
individual o socio, el impuesto del 35% será de cargo de este último y se incrementará en un 10%.
a) Mismo caso señalado en la letra a) precedente, pero además el SII debe fundamentar por
qué habría un beneficio para el socio. Asimismo, se establece una presunción de beneficio
para el socio cuando éste se dirige a su cónyuge, hijos no emancipados o persona
relacionada en los términos del artículo 100 de la Ley N° 18.045.
b) Préstamos que la empresa efectúe a su propietario o socios, en caso que el SII determine
que se trata de un retiro encubierto de utilidades tributables.
c) Beneficio que represente para el socio el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno,
que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva, en función de las presunciones establecidas por la ley.
En este caso, es un impuesto sanción, con tasa del 35% más el incremento en el impuesto ya
señalado, que se aplica con independencia de la tributación de global complementario o adicional
39
del socio. Sin embargo, tratándose de préstamos en beneficio de los socios y ejecución de garantías,
tales cantidades se incorporan igualmente al monto del impuesto afecto a impuesto final.
7.1.1) Características:
a) Es un impuesto directo porque grava la renta;
b) Es un impuesto cedular o de categoría, sólo se refiere al tipo de renta que reciben
los trabajadores dependientes y a las pensiones;
c) Es un impuesto único, por lo que es una excepción a la regla de que toda renta
paga dos impuestos. Sin embargo, en el caso que el contribuyente además reciba
otras rentas deberá reliquidar el impuesto de acuerdo a las normas del Impuesto
Global Complementario;
d) Es un impuesto sobre base percibida, es decir sólo paga impuesto aquella renta
que ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente;
e) Es un impuesto de tasa progresiva;
f) Es un impuesto de retención, declaración y pago mensual.
7.1.2) Contribuyentes:
a) Los trabajadores dependientes, obreros agrícolas, choferes de taxi que no
sean propietarios de los vehículos que exploten y prácticos de puertos y
canales (sin embargo, se establecen reglas especiales respecto de los obreros
agrícolas y choferes de taxi);
b) Los pensionados y montepiados.
7.1.4) Exclusiones:
a) La asignación familiar (Art. 17 N°13 LR);
b) Los beneficios previsionales, que se refieren a los pagos o cotizaciones a los
sistemas de pensiones (INP o AFP) y a los sistemas de salud (FONASA o
ISAPRES) (Arts. 17 N°13 y 42 N°1 inc.1 LR).
c) La indemnización por desahucio (sustitutiva del aviso previo) y la de
despido (mes por año de servicio y fracción superior a 6 meses) (Art. 17
N°13 LR);
d) La indemnización por accidentes del trabajo (Art. 17 N°2 LR)
e) La alimentación (colación), movilización (transporte), alojamiento
(habitación) proporcionado en el sólo interés del empleador, o la cantidad
de dinero que se pague por la misma causa, siempre que sea razonable a
40
juicio del Director Regional (Art. 17 N°14 LR).
f) Las asignaciones de traslación y viáticos (alojamiento; alimentación y
movilización por comisiones de servicio), razonables a juicio del Director
Regional (Art. 17 N°15 LR), y;
g) Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación establecidos
en la Ley, los montepíos de la Ley N°5.311 por servicios prestados en
guerras y las gratificaciones de zona establecidas por la Ley (Art 17 N°16,
26 y 27 respectivamente).
7.1.6) Tasa:
La tasa es progresiva de acuerdo a la siguiente escala, vigente según el art.43N°1
LR.
41
MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Cantidad a
rebajar (No
Tasa de
incluye crédito
Impuesto
10% de 1 UTM
Períodos Monto de la renta líquida imponible Factor Efectiva, máxima
derogado por N°
por cada tramo
3 Art. Único Ley
de Renta
N° 19.753, D.O.
28.09.2001)
Desde Hasta
Por otro lado, los contribuyentes que en el año hayan obtenido de más de un
empleador o pagador deberán reliquidar el impuesto en el mes de Abril del
año de acuerdo a las tasas del Impuesto Global Complementario o adicional
(Arts. 47 N°1 y 54 N°3).
42
7.2) Rentas del Trabajo Independiente
7.2.1) Idea general:
En realidad no existe un impuesto específico sobre los servicios personales
independientes, que fue eliminado a partir del año 1985. Estas rentas sólo quedarán
afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional cuando sean percibidas
(Art. 43 N°2 LR). Además se someten a un régimen de retención o de pagos
provisionales mensuales, según sea el caso.
Sin embargo, los que ejercen en forma individual pueden declarar sobre base de sus
ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En este último caso los
contribuyentes tendrán derecho a rebajar como gastos necesarios para producir la
renta, equivalentes a un 30% de los ingresos brutos anuales, con tope de gastos
presuntos de 15 UTA (Art. 50 LR). Los gastos presuntos no se aplican para las
dietas de directores.
7.2.5) Tasa:
Se aplican las normas del Impuesto Global Complementario o Adicional, según
corresponda (Art. 43 N°2 LR).
Este es un impuesto final que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por
el conjunto de sus rentas con una tasa progresiva.
8.2) Contribuyentes:
a) Personas naturales domiciliadas o residentes en el país;
b) Comunidades hereditarias;
c) Administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por este impuesto, y;
d) Funcionarios del sector público, sea que presten servicios en el país o fuera de él.
DE $ 0,00
EXENTO $ 0,00
$ 6.998.076,00
0,04
“ 6.998.076,01 15.551.280,00 279.923,04
0,08
“ 15.551.280,01 25.918.800,00 901.974,24
0,135
“ 25.918.800,01 36.286.320,00 2.327.508,24
0,23
“ 36.286.320,01 46.653.840,00 5.774.708,64
0,304
“ 46.653.840,01 62.205.120,00 9.227.092,80
0,355
“ 62.205.120,01 77.756.400,00 12.399.553,92
Y MAS 0,40
“ 77.756.400,01 15.898.591,92
a) Progresión Compuesta
La progresión que se establece en este impuesto es una progresión compuesta porque lo que
se grava con la tasa progresiva es lo que excede de una determinada renta, y no el total de
la renta, porque la intención de la ley no es desincentivar el trabajo.
45
En el primer caso, si el contribuyente recibe $100 no está obligado a pagar impuesto y su
renta líquida o disponible es de $100. Sin embargo, si aumenta su renta a $10 por estos
$110 debe pagar 10%, esto es $11, con lo que se renta líquida o disponibles disminuirá a
$99.
Sin embargo, en el caso que este crédito que exceda el Impuesto Global
Complementario calculado, este exceso no da derecho a devolución.
Cuando existe exceso por la retención del 10% o el P.P.M. se tiene derecho a
solicitar la devolución de este impuesto pagado en exceso.
46
d) Crédito por Impuestos pagados en el exterior.
El artículo 41 C, incorporado por la Ley N° 19.506, estableció la posibilidad de
otorgar un crédito contra los impuestos finales por los impuestos que se hayan
pagado en el extranjero, hasta un 35% del monto de la renta, sólo cuando existen
Convenios Internacionales de doble tributación con el país de origen de la renta. De
este 35%, 22,5% se utiliza para el pago del Impuesto de Primera Categoría y el
remanente se utilizará contra los impuestos finales o personales.
Es un impuesto personal que grava a las personas naturales y jurídicas no residentes ni domiciliadas
en Chile por sus ingresos de fuente chilena.
9.2) Contribuyente:
a) Personas naturales que no tengan domicilio ni residencia en el país;
b) Sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluidos los
establecimientos permanentes de empresas extranjeras.
9.3) Base Imponible y Tasa: En general, este impuesto al ser final y global se aplica sobre el
conjunto de las rentas de fuente chilena que obtiene el contribuyente, pero especialmente
se mencionan las siguientes:
47
a) Las rentas de fuente chilena de Establecimientos Permanentes de empresas
extranjeras o personas naturales sin residencia ni domicilio en Chile, que remesen al
exterior o que sean retiradas (Tasa del 35 %, artículo 58 N°1 LR).
d.3) Pago al exterior por el uso de derecho de edición o de autor con una tasa del
15%.
48
d.6) Remesas por primas de seguro y reaseguro con una tasa del 22% y 2%
respectivamente.
d.7) Pago por fletes marítimos internacionales con una tasa del 5% sobre los
ingresos brutos;
d.8) Pagos por el uso o goce de naves extranjeras con una tasa del 20 %;
d.9) Pagos por arriendos de bienes de capital, con una tasa del 35 %;
9.4) Créditos en Contra del Impuesto Adicional: Son los mismos que respecto del Impuesto
Global Complementario, con la excepción del impuesto único de segunda categoría que
como no forma parte de la base imponible del impuesto adicional tampoco puede ser
deducido como crédito.
Sin embargo, podrá no efectuarse la retención si el preceptor del retiro declara que se
acogerá al mecanismo de reinversión de utilidades establecido en el artículo 14 letra A de
la LR.
b) En los caso que se declare renta según contabilidad completa, por la actividad del
contribuyente no residente ni domiciliado en Chile, sea como establecimiento
permanente o persona jurídica deberá declarar y pagar Impuesto Adicional con carácter
de anual, en abril de cada año, Artículo 74 N°4 LR. Formulario 22 del SII.
49
10) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS (F.U.T.) Art. 14, Letra A, N°3 LR (estas
disposiciones se modificaron con la Reforma Tributaria 2014, y la puesta en vigencia de los
cambios tiene lugar en 2017):
Este es un tema que relaciona el Impuesto de Primera Categoría con los Impuesto Global
Complementario o Adicional, según corresponda.
10.1. Concepto: Es un registro especial donde se anotan las utilidades o pérdidas y los retiros
o distribuciones de utilidades sobre la base de un balance general que debe ser llevados
por los contribuyentes de Primera Categoría.
10.3. Registro.
En el fondo de utilidades tributarias o F.U.T. se deben practicar las siguientes anotaciones:
a) La renta líquida imponible de Primera Categoría o la pérdida tributaria del ejercicio.
b) Las rentas exentas del Impuesto de Primera Categoría, artículos 39 y 40 de la Ley
de la Renta.
c) Los dividendos y las participaciones en sociedades de personas cuando estén
percibidos.
d) Todas los demás ingresos, beneficios o utilidades, percibidos o devengados, que sin
formar parte de la renta líquida imponible de la empresa, estén afectos a Impuesto
Global Complementario o Adicional cuando se retiren o distribuyan.
e) Los remanentes de utilidades tributarias de ejercicios anteriores.
f) Menos los retiros indirectos o presuntos a que se refiere el inciso 1° del artículo 21
(gastos rechazados).
50
a) A las rentas o utilidades afectas a los Impuestos Global Complementario o
Adicional, comenzando por las más antiguas, primero las con crédito atribuyéndoles
el crédito que corresponda de acuerdo a la tasa de impuesto de primera categoría
que le haya afectado cuando se percibió o devengó dicha renta. Segundo, a las
utilidades sin crédito.
b) En el caso de que resultare un exceso, éste será imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dicho tributo personal o final (FUNT).
c) Cuando los retiros exceden del F.U.T. Y F.U.N.T. se considerarán retiradas de este
las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa
de la que se efectúan los retiros o distribuciones.
Objetivos:
- Liquidez al Estado
- Ahorro contribuyentes
- Fiscalización (facilitar el cumplimiento tributario)
a.2) Los que paguen rentas gravadas por el artículo 42 N°1 efectuaran las retenciones
del impuesto único de segunda categoría y lo pagarán en Tesorería dentro de los 12
primeros días del mes siguiente al de retención y pago (Art. 78 LR).
a.3) Las personas naturales o jurídicas que tributen en Primera Categoría y los
51
organismos fiscales o municipales que paguen rentas por servicios profesionales u
ocupaciones lucrativas (artículo 42 N°2) deberán retener el 10% de dichas rentas y
pagarlas en tesorería.
a.4) Las sociedades anónimas que paguen renta a los directores o consejeros deben
retener y pagar el 10% de dichas rentas o dietas.
a.5) Los contribuyentes que hagan pagos o remesas, retiren, distribuyan rentas al exterior
deberán retener el impuesto adicional que corresponda (35%, 30% o 20% según
corresponda), artículo 74 N° 4.
a.6) Las empresas periodísticas, editoriales y demás que vendan periódicos, revistas o
impresos a suplementaros directamente o por medio de distribuidores, deberán
retener el impuesto que grava a dichos contribuyentes con una tasa del 0,5% del
precio de renta de dichos artículos (artículo 74 N°5, en rel. 25).
c.2) Los contribuyentes que ejercen profesiones liberales u ocupaciones lucrativas y las
sociedades de profesionales, deben efectuar P.P.M. del 10 % de los ingresos
mensuales percibidos, en el caso que no les hayan efectuado retenciones.
c) Exceso de PPM: Si resultare a favor del contribuyente un saldo entre los PPM y el
impuesto que corresponda deberá ser devuelto por Tesorería (Art. 97 LR), al igual
que las retenciones (Art. 75 LR)
53
EJERCICIO
Empresa de Muebles.
DATOS:
Venta de muebles 3.000.000 [Ingreso o renta]
Servicios de fabricación 1.500.000 [Ingreso o renta]
Compra de madera ( 500.000) [Costo-Materia Prima]
Compra de Clavos, pintura ( 300.000) [Costos-Insumos]
Artesanos ( 400.000) [Costo- Mano de obra directa]
Sueldos y Salarios ( 700.000) [Gasto]
Arriendo de edificio ( 500.000) [Gasto]
Depreciación máquina ( 100.000) [Gasto]
DESARROLLO
Ingresos Totales 3.000.000 + 1.500.000
- Ingresos No Const Renta
Ingresos Brutos 4.500.000
B. IMPUESTO FINALES.
Utilidades 775.000
+ Imp Prim. Categ 225.000 (Art. 54 N° 1 inc 9)
54
Base Imponible Impuesto Final c/u 1.000.000
Contribuyente no residente
IMPUESTO ADICIONAL
Base Imponible 1.000.000
Tasa 35% x 0.35
…………………………………………………………
55