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Impostos Diferidos

23-06-2010

IMPOSTOSIMPOSTOS DIFERIDOSDIFERIDOS ESTGL, 18 de Junho de 2010 Paulo Marques 11
IMPOSTOSIMPOSTOS DIFERIDOSDIFERIDOS
ESTGL, 18 de Junho de 2010
Paulo Marques
11
IMPOSTOSIMPOSTOS DIFERIDOSDIFERIDOS ESTGL, 18 de Junho de 2010 Paulo Marques 11 ESTGL ’2010 | Paulo Marques

Impostos Diferidos

23-06-2010

PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA  AA referênciareferência aosaos ImpostosImpostos DiferidosDiferidos devedeve serser
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA
 AA referênciareferência aosaos ImpostosImpostos DiferidosDiferidos
devedeve serser interpretadainterpretada emem sedesede
dede IMPOSTOSIMPOSTOS SOBRESOBRE OO RENDIMENTORENDIMENTO
 NesteNeste contexto,contexto, aa palavrapalavra “impostos”“impostos” abrangeabrange
apenasapenas oo IRCIRC ee oo IRSIRS (Categoria(Categoria BB –– contabilidadecontabilidade
organizada)organizada)
33
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA Resultado  PrincípiosPrincípios  Contabilístico
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA
Resultado
PrincípiosPrincípios

Contabilístico
ContabilísticosContabilísticos
LucroLucro

RegrasRegras FiscaisFiscais

TributávelTributável
44

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PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA  DivergênciasDivergências entreentre asas formasformas dede
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA

DivergênciasDivergências entreentre asas formasformas dede
reconhecimentoreconhecimento ee valorizaçãovalorização dede activos,activos,
passivos,passivos, gastosgastos ee rendimentosrendimentos nana perspectivaperspectiva
dasdas normasnormas contabilísticascontabilísticas (SNC)(SNC) ee segundosegundo
aa legislaçãolegislação fiscalfiscal (CIRC)(CIRC)
55
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA DiferençasDiferenças entreentre oo ResultadoResultado ContabilísticoContabilístico
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA
DiferençasDiferenças entreentre oo ResultadoResultado ContabilísticoContabilístico
(apurado(apurado segundosegundo normasnormas contabilísticas)contabilísticas)
ee oo ResultadoResultado FiscalFiscal (determinado(determinado dede acordoacordo
comcom asas regrasregras estabelecidasestabelecidas nana legislaçãolegislação fiscal)fiscal)
ValorValor contabilísticocontabilístico  BaseBase tributáveltributável
Ex.: Contabilizadas Perdas por imparidade em dívidas a
receber de clientes (cobrança duvidosa) no montante de
10.000 €, sendo aceite fiscalmente apenas 25%
• Valor contabilístico:
10.000 €
• Base tributável: 2.500 €
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PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA MétodosMétodos dede apuramentoapuramento dodo IRCIRC  MétodoMétodo dodo
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA
MétodosMétodos dede apuramentoapuramento dodo IRCIRC

MétodoMétodo dodo impostoimposto aa pagarpagar (gasto(gasto comcom IRCIRC
nono exercício)exercício)
 MétodoMétodo dosdos efeitosefeitos tributáriostributários

RelevaReleva asas divergênciasdivergências entreentre asas normasnormas fiscaisfiscais
ee asas normasnormas contabilísticascontabilísticas

InternationalInternational AccountingAccounting StandardStandard -- IASIAS 1212  NNCRFCRF 2525
(de(de 20022002 aa 20092009  DCDC 28)28)
77
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA AsAs diferençasdiferenças podempodem serser dede doisdois tipos:tipos: 
PROBLEMÁTICAPROBLEMÁTICA
AsAs diferençasdiferenças podempodem serser dede doisdois tipos:tipos:
 DefinitivasDefinitivas –– permanentespermanentes
 TemporáriasTemporárias –– tempestivastempestivas
 TributáveisTributáveis
 ComportaComporta aa expectativaexpectativa
dede queque oo encargoencargo fiscalfiscal futurofuturo sejaseja maiormaior
 DedutíveisDedutíveis
 ComportaComporta aa expectativaexpectativa
dede queque oo encargoencargo fiscalfiscal futurofuturo sejaseja menormenor
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DIFERENÇASDIFERENÇAS DEFINITIVASDEFINITIVAS DiferenDiferenççasas DefinitivasDefinitivas:: NãoNão sãosão
DIFERENÇASDIFERENÇAS DEFINITIVASDEFINITIVAS
DiferenDiferenççasas DefinitivasDefinitivas::
NãoNão sãosão susceptíveissusceptíveis dede compensaçãocompensação noutrosnoutros
períodos,períodos, ouou nãonão constituemconstituem compensação,compensação,
comcom períodosperíodos anterioresanteriores
(Sem(Sem relação,relação, emem termostermos dede compensação,compensação,
comcom períodosperíodos anterioresanteriores ouou posteriores)posteriores)
99
DIFERENÇASDIFERENÇAS DEFINITIVASDEFINITIVAS PodemPodem serser pprovenientesrovenientes de:de:  GastosGastos ee
DIFERENÇASDIFERENÇAS DEFINITIVASDEFINITIVAS
PodemPodem serser pprovenientesrovenientes de:de:
 GastosGastos ee rendimentosrendimentos incluídosincluídos nono resultadoresultado
contabilísticocontabilístico masmas nãonão nono lucrolucro tributáveltributável (Ex.:(Ex.: multas)multas)
 GastosGastos ee rendimentosrendimentos incluídosincluídos nono lucrolucro tributáveltributável masmas
nãonão nono resultadoresultado contabilísticocontabilístico (Ex.:(Ex.: majoraçãomajoração dede donativo)donativo)
 OutrasOutras variaçõesvariações patrimoniaispatrimoniais (não(não reflectidasreflectidas nono RLE)RLE)
que,que, porpor forçaforça dada legislaçãolegislação fiscal,fiscal, devemdevem serser
reconhecidasreconhecidas nono resultadoresultado fiscalfiscal (Ex.:(Ex.: ganhoganho obtidoobtido nana vendavenda
dede acções/quotasacções/quotas próprias)próprias)
1010

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DIFERENÇASDIFERENÇAS TEMPORÁRIASTEMPORÁRIAS HáHá compensaçãocompensação –– emem períodosperíodos
DIFERENÇASDIFERENÇAS TEMPORÁRIASTEMPORÁRIAS
HáHá compensaçãocompensação –– emem períodosperíodos futurosfuturos –– entreentre
valoresvalores contabilísticoscontabilísticos dosdos activosactivos ee passivospassivos
ee aa suasua basebase tributáveltributável
AsAs diferençasdiferenças entreentre osos resultadosresultados fiscaisfiscais ee osos
contabilísticos,contabilísticos, queque têmtêm origemorigem numnum período,período,
sãosão revertidasrevertidas numnum ouou maismais períodosperíodos subsequentessubsequentes
1111
DIFERENÇASDIFERENÇAS TEMPORÁRIASTEMPORÁRIAS ComCom oo decursodecurso dodo tempotempo aa basebase fiscalfiscal ee aa
DIFERENÇASDIFERENÇAS TEMPORÁRIASTEMPORÁRIAS
ComCom oo decursodecurso dodo tempotempo aa basebase fiscalfiscal ee aa quantiaquantia
escrituradaescriturada tendemtendem aa igualarigualar--se,se, revertendorevertendo--sese
aa diferençadiferença temporáriatemporária
TermoTermo aa reter:reter: REVERSÃOREVERSÃO
1212

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DEFINIÇÕESDEFINIÇÕES NCRFNCRF 2525 1313
DEFINIÇÕESDEFINIÇÕES
NCRFNCRF 2525
1313
DIFERENÇASDIFERENÇAS TEMPORÁRIASTEMPORÁRIAS SãoSão diferençasdiferenças entreentre aa quantiaquantia
DIFERENÇASDIFERENÇAS TEMPORÁRIASTEMPORÁRIAS
SãoSão diferençasdiferenças entreentre aa quantiaquantia escrituradaescriturada
dede umum activoactivo ouou dede umum passivopassivo nono balançobalanço
ee aa suasua basebase dede tributaçãotributação
 BaseBase dede tributaçãotributação == BaseBase fiscalfiscal
1414

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BaseBase fiscalfiscal BaseBase fiscalfiscal dede umum activoactivo ouou dede umum passivo:passivo: éé aa
BaseBase fiscalfiscal
BaseBase fiscalfiscal dede umum activoactivo ouou dede umum passivo:passivo:
éé aa quantiaquantia atribuídaatribuída aa esseesse activoactivo ouou passivopassivo
parapara finsfins fiscaisfiscais
1515
DiferençasDiferenças temporáriastemporárias tributáveistributáveis SãoSão diferençasdiferenças
DiferençasDiferenças temporáriastemporárias
tributáveistributáveis
SãoSão diferençasdiferenças temporáriastemporárias dede queque resultamresultam
quantiasquantias tributáveistributáveis nana determinaçãodeterminação dodo lucrolucro
tributáveltributável (perda(perda fiscal)fiscal) dede períodosperíodos futurosfuturos
quandoquando aa quantiaquantia escrituradaescriturada dodo activoactivo
ouou dodo passivopassivo sejaseja recuperadarecuperada ouou liquidadaliquidada
1616

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DiferençasDiferenças temporáriastemporárias tributáveistributáveis PassivosPassivos porpor impostosimpostos
DiferençasDiferenças
temporáriastemporárias
tributáveistributáveis
PassivosPassivos
porpor
impostosimpostos
diferidosdiferidos
1717
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos SãoSão asas quantiasquantias dede impostosimpostos
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
SãoSão asas quantiasquantias dede impostosimpostos sobresobre oo rendimentorendimento
pagáveispagáveis emem períodosperíodos futurosfuturos comcom respeitorespeito
aa diferençasdiferenças temporáriastemporárias tributáveistributáveis
1818

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PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos Exemplo:Exemplo: UmUm activoactivo fixofixo
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
Exemplo:Exemplo:
UmUm activoactivo fixofixo tangíveltangível foifoi depreciadodepreciado porpor valorvalor
inferiorinferior àà quotaquota mínimamínima (fiscal),(fiscal), oo queque originaorigina
umauma quotaquota perdidaperdida parapara efeitosefeitos fiscais.fiscais.
 ReconhecerReconhecer umum passivopassivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
 QQuandouando aa diferençadiferença forfor contabilizada,contabilizada,
nãonão geragera gastogasto fiscalfiscal ee pagapaga--sese maismais IRCIRC
1919
DiferençasDiferenças temporáriastemporárias dedutíveisdedutíveis SãoSão diferençasdiferenças
DiferençasDiferenças temporáriastemporárias
dedutíveisdedutíveis
SãoSão diferençasdiferenças temporáriastemporárias dede queque resultamresultam
quantiasquantias queque sãosão dedutíveisdedutíveis nana determinaçãodeterminação
dodo lucrolucro tributáveltributável (perda(perda fiscal)fiscal) dede períodosperíodos
futurosfuturos quandoquando aa quantiaquantia escrituradaescriturada dodo activoactivo
ouou dodo passivopassivo sejaseja recuperadarecuperada ouou liquidadaliquidada
2020

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DiferençasDiferenças temporáriastemporárias dedutíveisdedutíveis ActivosActivos porpor impostosimpostos
DiferençasDiferenças
temporáriastemporárias
dedutíveisdedutíveis
ActivosActivos
porpor
impostosimpostos
diferidosdiferidos
2121
ActivosActivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos SãoSão asas quantiasquantias dede impostosimpostos sobresobre
ActivosActivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
SãoSão asas quantiasquantias dede impostosimpostos sobresobre oo rendimentorendimento
recuperáveisrecuperáveis emem períodosperíodos futurosfuturos respeitantesrespeitantes a:a:
(a)(a) DiferençasDiferenças temporáriastemporárias dedutíveisdedutíveis
(b)(b) ReporteReporte dede perdasperdas fiscaisfiscais nãonão utilizadasutilizadas
(c)(c) ReporteReporte dede créditoscréditos tributáveistributáveis nãonão utilizadosutilizados
2222

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ActivosActivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos Exemplo:Exemplo: UmUm activoactivo fixofixo tangíveltangível
ActivosActivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
Exemplo:Exemplo:
UmUm activoactivo fixofixo tangíveltangível foifoi depreciadodepreciado porpor valorvalor
superiorsuperior àà quotaquota máximamáxima (fiscal),(fiscal), oo queque originaorigina
depreciaçãodepreciação nãonão aceiteaceite fiscalmente.fiscalmente.
 ReconhecerReconhecer umum activoactivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
 QuandoQuando aa diferençadiferença forfor aceiteaceite parapara efeitosefeitos fiscaisfiscais
teremosteremos << resultadoresultado fiscalfiscal ee poupançapoupança dede IRCIRC
2323
GastoGasto dede impostosimpostos (rendimento(rendimento dede impostos)impostos) CompreendeCompreende oo gastogasto
GastoGasto dede impostosimpostos (rendimento(rendimento
dede impostos)impostos)
CompreendeCompreende oo gastogasto correntecorrente dede impostosimpostos
(rendimento(rendimento correntecorrente dede impostos)impostos)
ee gastogasto dede impostosimpostos diferidosdiferidos (rendimentos(rendimentos
dede impostosimpostos diferidos)diferidos)
 ImpostoImposto corrente:corrente: éé aa quantiaquantia aa pagarpagar (a(a recuperar)recuperar)
dede impostosimpostos sobresobre oo rendimentorendimento respeitantesrespeitantes aoao lucrolucro
tributáveltributável (perda(perda tributável)tributável) dede umum períodoperíodo
2424

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MensuraçãoMensuração OsOs activosactivos ee passivospassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos devemdevem
MensuraçãoMensuração
OsOs activosactivos ee passivospassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
devemdevem serser mensuradosmensurados pelaspelas taxastaxas fiscaisfiscais
queque sese esperaespera queque sejamsejam dede aplicaraplicar nono períodoperíodo
quandoquando sejaseja realizadorealizado oo activoactivo ouou sejaseja liquidadoliquidado
oo passivo,passivo, comcom basebase nasnas taxastaxas fiscaisfiscais (e(e leisleis
fiscais)fiscais) queque estejamestejam aprovadasaprovadas àà datadata dodo balanço.balanço.
2525
MensuraçãoMensuração  AjustarAjustar activosactivos ee passivospassivos emem casocaso dede
MensuraçãoMensuração
 AjustarAjustar activosactivos ee passivospassivos emem casocaso dede alteraçãoalteração
nasnas taxastaxas ouou legislaçãolegislação fiscal.fiscal.
 AA quantiaquantia escrituradaescriturada dede umum activoactivo porpor
impostosimpostos diferidosdiferidos devedeve serser revistarevista àà datadata
dede cadacada balanço.balanço.
2626

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MensuraçãoMensuração  UmaUma entidadeentidade devedeve reduzirreduzir aa quantiaquantia escrituradaescriturada
MensuraçãoMensuração
 UmaUma entidadeentidade devedeve reduzirreduzir aa quantiaquantia
escrituradaescriturada dede umum activoactivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
atéaté aoao pontoponto emem queque deixedeixe dede serser provávelprovável queque
lucroslucros tributáveistributáveis suficientessuficientes estarãoestarão disponíveisdisponíveis
parapara permitirpermitir queque oo benefíciobenefício dede parteparte ouou todotodo
dessedesse activoactivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos sejaseja utilizadoutilizado
2727
MensuraçãoMensuração  QualquerQualquer reduçãoredução devedeve serser revertidarevertida atéaté aoao
MensuraçãoMensuração
 QualquerQualquer reduçãoredução devedeve serser revertidarevertida
atéaté aoao pontoponto queque sese tornetorne provávelprovável
queque lucroslucros tributáveistributáveis suficientessuficientes estarãoestarão disponíveis.disponíveis.
2828

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ReconhecimentoReconhecimento OsOs impostosimpostos correntescorrentes ee diferidosdiferidos devemdevem serser
ReconhecimentoReconhecimento
OsOs impostosimpostos correntescorrentes ee diferidosdiferidos devemdevem serser
reconhecidosreconhecidos comocomo umum rendimentorendimento ouou comocomo
umum gastogasto ee incluídosincluídos nono resultadoresultado líquidolíquido dodo período,período,
exceptoexcepto atéaté aoao pontoponto emem queque oo impostoimposto provenhaprovenha de:de:
(a)(a) UmaUma transacçãotransacção ouou acontecimentoacontecimento queque sejaseja reconhecido,reconhecido,
nono mesmomesmo ouou numnum diferentediferente período,período, directamentedirectamente nono capitalcapital
própriopróprio
(b)(b) UmaUma concentraçãoconcentração dede actividadesactividades empresariaisempresariais
2929
ReconhecimentoReconhecimento AA maiormaior parteparte dosdos passivospassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
ReconhecimentoReconhecimento
AA maiormaior parteparte dosdos passivospassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
ee dede activosactivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos surgesurge quandoquando
osos rendimentosrendimentos ouou gastosgastos sejamsejam incluídosincluídos nono lucrolucro
contabilísticocontabilístico numnum período,período, sese bembem queque sejamsejam
incluídosincluídos nono lucrolucro tributáveltributável (perda(perda fiscal)fiscal) noutronoutro
períodoperíodo diferente.diferente. OO impostoimposto diferidodiferido resultanteresultante
éé reconhecidoreconhecido nana demonstraçãodemonstração dosdos resultados.resultados.
3030

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TratamentoTratamento contabilísticocontabilístico 2727 OutrasOutras contascontas aa receberreceber ee aa pagarpagar
TratamentoTratamento contabilísticocontabilístico
2727 OutrasOutras contascontas aa receberreceber ee aa pagarpagar
……
274274 ImpostosImpostos diferidosdiferidos **
27412741
ActivosActivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
27422742
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
3131
TratamentoTratamento contabilísticocontabilístico 8181 ResultadoResultado líquidolíquido dodo períodoperíodo
TratamentoTratamento contabilísticocontabilístico
8181 ResultadoResultado líquidolíquido dodo períodoperíodo
811811
ResultadoResultado antesantes dede impostosimpostos **
812812
ImpostoImposto sobresobre oo rendimentorendimento dodo períodoperíodo
81218121
ImpostoImposto estimadoestimado parapara oo períodoperíodo **
81228122 ImpostoImposto diferidodiferido
……
818818
ResultadoResultado líquidolíquido
3232

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TratamentoTratamento contabilísticocontabilístico 5858 ExcedentesExcedentes dede revalorizaçãorevalorização dede
TratamentoTratamento contabilísticocontabilístico
5858 ExcedentesExcedentes dede revalorizaçãorevalorização dede activosactivos
fixosfixos tangíveistangíveis ee intangíveisintangíveis **
581581
ReavaliaçõesReavaliações decorrentesdecorrentes dede diplomasdiplomas legaislegais
58115811 AntesAntes dede impostoimposto sobresobre oo rendimentorendimento
58125812
ImpostosImpostos diferidosdiferidos
……
589589
OutrosOutros excedentesexcedentes
58915891 AntesAntes dede impostoimposto sobresobre oo rendimentorendimento
58925892 ImpostosImpostos diferidosdiferidos
3333
EXERCÍCIOSEXERCÍCIOS 3434
EXERCÍCIOSEXERCÍCIOS
3434

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ExercícioExercício n.ºn.º 11 ProvisãoProvisão parapara garantiasgarantias aa clientesclientes 3535
ExercícioExercício n.ºn.º 11
ProvisãoProvisão parapara garantiasgarantias aa clientesclientes
3535
 EmEm 3131 dede DezembroDezembro dodo anoano N,N, aa empresaempresa ABC,ABC, SASA constituiuconstituiu
 EmEm 3131 dede DezembroDezembro dodo anoano N,N, aa empresaempresa ABC,ABC, SASA
constituiuconstituiu provisãoprovisão parapara garantiasgarantias aa clientes.clientes.
Desta,Desta, oo montantemontante dede 2.0002.000 €€,, nãonão éé aceiteaceite comocomo gastogasto
parapara efeitosefeitos fiscais.fiscais.
 AA taxataxa dede tributaçãotributação nono anoano NN foifoi dede 25%.25%.
 AA autarquiaautarquia lançoulançou derramaderrama dede 1,5%.1,5%.
 EmEm N+1N+1 foifoi aprovadaaprovada aa reduçãoredução dada taxataxa dede impostoimposto
parapara 20%,20%, mantendomantendo--sese inalteradainalterada nono anoano seguinte.seguinte.
 AA empresaempresa anulouanulou aa provisãoprovisão nono anoano N+2.N+2.
3636

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AnoAno NN ContabilizaçãoContabilização dodo ActivoActivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos == 2.0002.000 xx
AnoAno NN
ContabilizaçãoContabilização dodo ActivoActivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
== 2.0002.000 xx 26,5%26,5% (1)(1) == 530530
(1)(1) TaxaTaxa dede IRCIRC ++ TaxaTaxa dada DerramaDerrama
2741
8122
530
530
3737
AnoAno NN ++ 11 AjustamentoAjustamento pelapela reduçãoredução dada taxataxa dede IRCIRC == 2.0002.000 xx 5%5%
AnoAno NN ++ 11
AjustamentoAjustamento pelapela reduçãoredução dada taxataxa dede IRCIRC
== 2.0002.000 xx 5%5% == 100100
2741
8122
100
100
3838

Impostos Diferidos

23-06-2010

AnoAno NN ++ 22 ReversãoReversão dada diferençadiferença temporáriatemporária dedutíveldedutível ee dodo
AnoAno NN ++ 22
ReversãoReversão dada diferençadiferença temporáriatemporária dedutíveldedutível
ee dodo ActivoActivo porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
== 2.0002.000 xx 21,5%21,5% (1)(1) == 430430
(1)(1) TaxaTaxa dede IRCIRC ++ TaxaTaxa dada DerramaDerrama
2741
8122
430
430
3939
EvoluçãoEvolução dosdos movimentosmovimentos nasnas contas:contas: 2741 8122 (N) 530 530 (N) 100 (N+1) 100 430
EvoluçãoEvolução dosdos movimentosmovimentos nasnas contas:contas:
2741
8122
(N) 530
530 (N)
100
(N+1)
100
430
(N+2)
430
0
0
4040

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23-06-2010

ExercícioExercício n.ºn.º 22 ReporteReporte dede prejuízoprejuízo fiscalfiscal 4141
ExercícioExercício n.ºn.º 22
ReporteReporte dede prejuízoprejuízo fiscalfiscal
4141
Em 2010, a empresa XIS, Lda. regista prejuízo fiscal no montante de 10.000 € Lucros
Em 2010, a empresa XIS, Lda.
regista prejuízo fiscal no montante de 10.000 €
Lucros tributáveis nos anos seguintes:
 2011: 2.000 €
 2012: 3.000 €
 2013: 4.000 €
 2014: 1.000 €

Impostos Diferidos

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Método da dívida baseada na demonstração dos resultados 2010 2011 2012 2013 2014 RAI –
Método da dívida baseada na demonstração
dos resultados
2010
2011 2012
2013 2014
RAI
– 10.000
2.000
3.000
4.000
1.000
Diferenças permanentes
Resultado fiscal
(*)
– 10.000
2.000
3.000
4.000
1.000
Dif. temporárias dedutíveis
10.000
– 2.000
– 3.000
– 4.000
– 1.000
Matéria colectável
0
0
0
0
0
Taxa IRC
32%
30%
30%
25%
25%
Imposto a pagar
0
0
0
0
0
Resultado fiscal x taxa
3.200
– 600
– 900
– 1.000
– 250
Ajustamento por alter. taxa
(1)
– (2)
200
– 250
Gasto por imposto
3.200
– 800
– 900
– 1.250
– 250
Activo por imposto diferido
3.200
– 800
– 900
– 1.250
– 250
(1) - 10.000
× 2%
=
- 200
(*) Não há correcções fiscais
(2)
- 5.000 × 5%
=
- 250
4343
2741 8122 (2010) 3.200 3.200 (2010) 800 (2011) 800 900 (2012) 900 1.250 (2013) 1.250
2741
8122
(2010)
3.200
3.200
(2010)
800 (2011)
800
900 (2012)
900
1.250
(2013)
1.250
250 (2014)
250
0
0
4444

Impostos Diferidos

23-06-2010

Método da dívida baseada no balanço Activo por imposto diferido 2010 2011 2012 2013 2014
Método da dívida baseada no balanço
Activo por imposto diferido
2010
2011
2012
2013
2014
Valor contabilístico
– 10.000
– 8.000
– 5.000
– 1.000
0
Base tributável
0
0
0
0
0
Diferenças temporárias dedutíveis
10.000
8.000
5.000
1.000
0
Saldo activo p/ imp. diferidos (× t%)
3.200
2.400
1.500
250
0
Variação saldo activo p/ imp. diferidos
3.200
– 800
– 900
– 1.250
– 250
Imposto a pagar
0
0
0
0
0
Gasto por imposto
3.200
– 800
– 900
– 1.250
– 250
4545
ExercícioExercício n.ºn.º 33 ReavaliaçãoReavaliação livrelivre 4646
ExercícioExercício n.ºn.º 33
ReavaliaçãoReavaliação livrelivre
4646

Impostos Diferidos

23-06-2010

 UmaUma máquina,máquina, jájá totalmentetotalmente depreciada,depreciada, foifoi objectoobjecto dede umauma
 UmaUma máquina,máquina, jájá totalmentetotalmente depreciada,depreciada,
foifoi objectoobjecto dede umauma reavaliaçãoreavaliação livre,livre,
daídaí resultandoresultando umum valorvalor reavaliadoreavaliado dede 1.2001.200 €€
 AA vidavida útilútil adicionaladicional atribuídaatribuída foifoi dede 33 anos.anos.
 AA taxataxa dede tributaçãotributação éé dede 30%.30%.
 AA reavaliaçãoreavaliação foifoi feitafeita nono anoano NN ee sósó nono anoano seguinteseguinte
oo bembem foifoi depreciado.depreciado.
4747
Método da dívida baseada no balanço Passivo por imposto diferido N N+1 N+2 N+3 Quantia
Método da dívida baseada no balanço
Passivo por imposto diferido
N
N+1
N+2
N+3
Quantia assentada
1.200,00
800,00
400,00
Base fiscal
0,00
0,00
0,00
0,00
Diferença temporária
1.200,00
800,00
400,00
Taxa de imposto
30%
30%
30%
30%
Saldo de passivo por
360,00
240,00
120,00
0,00
Imposto diferido em 31/12
Variação de saldos
360,00
-120,00
-120,00
-120,00
4848

Impostos Diferidos

23-06-2010

Lançamentos a efectuar  Ano N i Pela reavaliação D/433X 1.200,00 C/5891 1.200,00 i Efeito
Lançamentos a efectuar
 Ano N
i Pela reavaliação
D/433X
1.200,00
C/5891
1.200,00
i Efeito tributário da reavaliação  Registo do Imposto diferido passivo
a)
D/5892
360,00
(1.200,00 x 30%)
C/2742
360,00
4949
Lançamentos a efectuar  Anos N+1 a N+3 Realização da reserva no exercício i Pela
Lançamentos a efectuar
 Anos N+1 a N+3
Realização da reserva no exercício
i Pela depreciação
D/642 (3)
C/438 (3)
400,00
400,00
i Realização da reserva no exercício
D/5891
400,00
C/56X
400,00
(RT - regularização
de excedentes)
5050

Impostos Diferidos

23-06-2010

Lançamentos a efectuar  Anos N+1 a N+3 Efeito fiscal i Pela redução de impostos
Lançamentos a efectuar
 Anos N+1 a N+3
Efeito fiscal
i Pela redução de impostos diferidos
associados à reavaliação
b) D/ 56
120,00
(400,00 x 30%)
C/ 5892
120,00
i Simultâneamente…
c) D/ 2742
120,00
C/ 8122
120,00
5151
Resumo 5892 2742 a) 360,00 120,00 b) c) 120,00 360,00 a) 8122 120,00 c) 818
Resumo
5892
2742
a) 360,00
120,00 b)
c) 120,00
360,00
a)
8122
120,00
c)
818
56
b)
120,00
5252

Impostos Diferidos

23-06-2010

Resumo 5892 2742 a) 360,00 120,00 b) c) 120,00 360,00 a) 120,00 120,00 120,00 120,00
Resumo
5892
2742
a)
360,00
120,00
b)
c) 120,00
360,00
a)
120,00
120,00
120,00
120,00
8122
120,00
c)
818
56
b) 120,00
5353
Resumo 5892 2742 a) 360,00 120,00 b) c) 120,00 360,00 a) 120,00 120,00 120,00 120,00
Resumo
5892
2742
a)
360,00
120,00 b)
c) 120,00
360,00
a)
120,00
120,00
120,00
120,00
8122
1)
120,00
120,00
c)
818
120,00
1)
56
b) 120,00
5454

Impostos Diferidos

23-06-2010

Resumo 5892 2742 a) 360,00 120,00 b) c) 120,00 360,00 a) 120,00 120,00 120,00 120,00
Resumo
5892
2742
a) 360,00
120,00 b)
c) 120,00
360,00
a)
120,00
120,00
120,00
120,00
8122
1)
120,00
120,00
c)
818
2)
120,00
120,00
1)
56
b)
120,00
120,00
2)
5555
EfeitoEfeito fiscalfiscal 5656
EfeitoEfeito fiscalfiscal
5656

Impostos Diferidos

23-06-2010

VariaçõesVariações patrimoniaispatrimoniais positivaspositivas ArtigoArtigo 21.º21.º CIRC:CIRC: 11 --
VariaçõesVariações patrimoniaispatrimoniais
positivaspositivas
ArtigoArtigo 21.º21.º CIRC:CIRC:
11 -- ConcorremConcorrem aindaainda parapara aa formaçãoformação dodo lucrolucro
tributáveltributável asas variaçõesvariações patrimoniaispatrimoniais positivaspositivas
nãonão reflectidasreflectidas nono resultadoresultado líquidolíquido
dodo períodoperíodo dede tributação,tributação, excepto:excepto:
……
d)d) AsAs relativasrelativas aa impostosimpostos sobresobre oo rendimento.rendimento.
5757
VariaçõesVariações patrimoniaispatrimoniais negativasnegativas ArtigoArtigo 24.º24.º CIRC:CIRC: NasNas
VariaçõesVariações patrimoniaispatrimoniais
negativasnegativas
ArtigoArtigo 24.º24.º CIRC:CIRC:
NasNas mesmasmesmas condiçõescondições referidasreferidas parapara osos gastos,gastos,
concorremconcorrem aindaainda parapara aa formaçãoformação dodo lucrolucro tributáveltributável
asas variaçõesvariações patrimoniaispatrimoniais negativasnegativas nãonão reflectidasreflectidas nono
resultadoresultado líquidolíquido dodo períodoperíodo dede tributação,tributação, excepto:excepto:
……
e)e) AsAs relativasrelativas aa impostosimpostos sobresobre oo rendimento.rendimento.
5858

Impostos Diferidos

23-06-2010

PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos ee activosactivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
ee activosactivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
contabilizadoscontabilizados nono resultadoresultado dodo exercícioexercício
ArtigoArtigo 45.º45.º CIRC:CIRC:
11 -- NãoNão sãosão dedutíveisdedutíveis parapara efeitosefeitos dada determinaçãodeterminação
dodo lucrolucro tributáveltributável osos seguintesseguintes encargos,encargos, mesmomesmo
quandoquando contabilizadoscontabilizados comocomo gastosgastos dodo períodoperíodo dede
tributação:tributação:
a)a) OO IRCIRC ee quaisquerquaisquer outrosoutros impostosimpostos queque directadirecta
ouou indirectamenteindirectamente incidamincidam sobresobre osos lucroslucros
5959
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos ee activosactivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
PassivosPassivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
ee activosactivos porpor impostosimpostos diferidosdiferidos
reflectidosreflectidos nono resultadoresultado dodo exercícioexercício
OsOs registosregistos nana contaconta «8122«8122 –– ImpostoImposto diferido»diferido»
devemdevem serser corrigidoscorrigidos nono QuadroQuadro 0707 dada DeclaraçãoDeclaração
dede IRCIRC ModeloModelo 22,22, aa acresceracrescer ouou aa deduzir:deduzir:
 ImpostosImpostos diferidosdiferidos –– CampoCampo 271271
 ImpostosImpostos diferidosdiferidos –– CampoCampo 273273
6060

Impostos Diferidos

23-06-2010

NotaNota finalfinal 6161
NotaNota finalfinal
6161
«É«É queque estaesta matériamatéria dosdos “impostos“impostos diferidos”,diferidos”, nãonão éé umauma
«É«É queque estaesta matériamatéria dosdos “impostos“impostos
diferidos”,diferidos”, nãonão éé umauma matériamatéria simples,simples,
ee parapara aa compreendercompreender éé precisopreciso
aprenderaprender aa “pensar“pensar emem termostermos dede
impostosimpostos diferidos”.»diferidos”.» **
** TEIXEIRATEIXEIRA DADA SILVA,SILVA, JorgeJorge Manuel,Manuel, OO TrabalhoTrabalho dede FechoFecho dede ContasContas dodo
ExercícioExercício dede 2006,2006, (6.ª(6.ª parteparte “Impostos“Impostos DiferidosDiferidos –– BrevesBreves NotasNotas parapara MelhorMelhor
CompreenderCompreender aa DirectrizDirectriz ContabilísticaContabilística N.ºN.º 2828 –– ExemplosExemplos Práticos”)Práticos”) ,,
EdiçãoEdição APECAAPECA n.ºn.º 38,38, Maia,Maia, FevereiroFevereiro dede 2007,2007, p.p. 250.250.
6262

Impostos Diferidos

23-06-2010

ObrigadoObrigado pelapela vossavossa atenção!atenção! 6363
ObrigadoObrigado pelapela vossavossa atenção!atenção!
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