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El sistema tributario es el conjunto de tributos establecidos en el país que responde a principios económicos y
políticos en un contexto económico-social determinado y que contribuye a conseguir el óptimo bienestar social
de la población.
Antecedentes: impuesto a los activos. Grava los activos sin tener en cuenta los pasivos.
El impuesto alcanza a todos los sujetos de tercera categoría del impuesto a las ganancias y a los titulares
(personas físicas y sucesiones indivisas) de inmuebles rurales, adopta dos criterios de atribución:
Principio del domicilio: recayendo sobre los bienes situados en el país y en el exterior, pertenecientes a
empresas y sociedades domiciliadas en el país.
Principio de la territorialidad: recayendo sobre los bienes situados en el país, perteneciente a
establecimientos estables de sujetos domiciliados en el exterior.
Características:
Hecho imponible:
El impuesto recaerá sobre la posesión o pertenencia de bienes de sujetos definidos por la ley, estos son:
Sujetos del país: los de la 3º categoría de ganancias y personas físicas y sucesiones indivisas titulares
de inmuebles rurales.
sujetos del extranjero: los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país para el
desarrollo de actividades que pertenezcan a sujetos del exterior.
los responsables sustitutos: aquellos respecto de los cuales no se verifica el hecho imponible pero la
ley les otorga el carácter de responsable por deuda ajena debiendo cumplir por cuenta de sus
representados todos los deberes establecidos por ley, por ejemplo las UTEs por los representantes de
las mismas.
Hecho imponible:
Aspecto objetivo: Alcanza a los premios obtenidos en los juegos de sorteos (loterías, rifas) y en concursos de
apuesta de concurso deportivos (prode) siempre que el organizador sea el estado o entidades privadas
autorizadas (grava el juego organizado legalmente).
Aspecto personal: los sujetos alcanzados son los ganadores de los premios, pero el obligado al ingreso del
impuesto es la entidad organizadora del juego.
Aspecto temporal: es el instante en el que se perfecciona el derecho al cobro del premio.
Aspecto espacial: no interesa el domicilio, nacionalidad o residencia del ganador, solo basta que se organice en
el país.
Exenciones: Están exentos al impuesto, los premios que combinan el azar con circunstancias ajenas como
cultura, habilidad o destreza, pero estos se consideran alcanzados si dependen de un sorteo final. No están
alcanzados los premios o ganancias de juegos de azar habilitados por CASINOS y SALAS DE JUEGOS
OFICIALES, tampoco EL BINGO, QUINIELAS ni APUESTAS DE CARRERAS HIPICAS.
Este impuesto sustituye al gravamen de los beneficios eventuales que era un complemento del impuesto a las
ganancias para los sujetos personas físicas y sucesiones indivisas para aquellas ganancias no habituales.
Características:
Es un impuesto real, ya que grava la enajenación de un bien determinado independientemente de las
condiciones personales del contribuyente.
Es un impuesto instantáneo es decir que nace la obligación tributaria en el momento en el que se
produzca la transferencia.
Recae sobre inmuebles situados en el país y debe existir contraprestación por lo tanto onerosidad.
Alícuota proporcional del 15 ‰.
No posee mínimo no imponible.
Hecho imponible:
Aspecto objetivo: grava la transferencia de dominio a titulo oneroso de inmuebles ubicados en el país,
considerando transferencia a la venta, permuta, dación en pago, aportes a sociedades y cambios con la única
excepción de la EXPROPIACION.
Aspecto personal: personas físicas y sucesiones indivisas que revistan tal carácter para el impuesto a las
ganancias, que transfieran inmuebles que no estén alcanzados para el impuesto a las ganancias (alcanza al
monotributista).
Aspecto temporal: se perfecciona desde el momento de la transferencia, que se considera de suscripción del
boleto de compra-venta o documentación equivalente, se otorgue posesión u otorgamiento de escritura
traslativa de dominio o venta judicial es subasta pública en el momento que se firme el auto de aprobación del
remate.
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Base imponible: es el valor de la transferencia de cada operación, no se permite deducir costos. Este valor
surge de la escritura traslativa o boleto de compra-venta o documento equivalente; en el caso que sea por un
precio no determinado será el precio de plaza en el momento de perfeccionarse el hecho imponible; en el caso
de permuta será el precio en plaza o la prestación intercambiaría e mayor valor, si no se conoce el precio de
plaza la AFIP fija el procedimiento.
Excepción: podrá optarse por no pagar el impuesto en el caso de venta de la única vivienda con el fin de
adquirir otra destinada a casa habitación, propia o cuando seda la única vivienda o terreno con destino a la
construcción de edificio y se reciba como contraprestación hasta un máximo de una unidad funcional destinada
a casa habitación. La opción debe ser formulada al momento de suscribir el boleto de compraventa posesión o
escrituración el que fuera anterior. También va a ser procedente cuando la adquisición del bien de reemplazo
hubiera sido anterior, siempre que ambas operaciones se efectúen dentro del término de un año. Cuando el que
transfiere es el titular de una empresa unipersonal si lo que transfiere estuvo afectado a la explotación estará
afectado por impuesto a las ganancias, si no estuvo afectado estará alcanzado por el ITI. Si vende el local del
negocio dentro de los dos años dentro del cese de la actividad estará alcanzado por el impuesto a las
ganancias y si se lo enajena en un plazo de más de dos años desde el cese de la actividad esta alcanzado por
el ITI.
4. Impuesto a las ganancias. Texto vigente. Características generales. Objeto. Estructura actual del
sistema. Categorías - alcance y ámbito de las mismas. Excepciones al tratamiento general.
El texto vigente a la fecha es la ley 20628 y su decreto 1344. Es un gravamen de emergencia que viene siendo
prorrogado desde sus inicios y actualmente rige hasta el 31 de diciembre del 2019. Es un tributo de carácter
global y alcanza la ganancia como manifestación de la capacidad contributiva. Es un impuesto directo ya que
afecta a un sector de la economía y es de fácil recaudación. Es personal cuando hablamos de personas físicas
porque tiene en cuenta la conformación del grupo familiar, tiene tasa progresiva para personas físicas y
sucesiones indivisas entre el 9 y el 35% y es real cuando hablamos de personas jurídicas y tiene una tasa
proporcional del 35%. Es un impuesto de liquidación anual.
Objeto: grava las ganancias de los sujetos determinados en la ley. El concepto de ganancia se encuentra
contenido en el art 2 los que resultan aplicables según el sujeto que las tenga.
Teoría de la fuente
Para los sujetos no empresa principalmente personas físicas y sucesiones indivisas, se encuentran además las
personas jurídicas constituidas en el exterior sin establecimientos permanentes constituidos en el país y los
fideicomisos donde el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
Definición: los rendimientos rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación, para que las rentas queden encuadradas dentro de
la teoría de la fuente deben cumplir conjuntamente los requisitos de: periodicidad, permanencia, habilitación de
la fuente generadora de dicho beneficio.
Para el resto de los sujetos el concepto de ganancia se define de acuerdo a la teoría del balance o del
incremento patrimonial: los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior obtenidos por los responsables incluidos en el articulo 69 y todos los que
deriven de demás sociedades o empresas o explotaciones unipersonales, salvo que no tratándose de los
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contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades f y g del articulo 79 (profesiones
liberales, sindico, mandatario, gestor de negocios, director y fideicomisario – corredor viajante de comercio y
despachante de aduana) y las mismas no se complementaran con una explotación comercial en cuyo caso será
de aplicación en lo dispuesto en el apartado anterior, se considera explotación comercial en el caso de
profesiones liberales a la contratación de profesionales con el mismo rango jerárquico que los socios bajo una
relación de dependencia.
La imposición de las ganancias en el sistema tributario consiste en un sistema de impuestos y dentro del
impuesto a las ganancias encontramos subsistemas:
CATEGORIAS:
objeto sujeto
Art 1º: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal residentes en el pais (…).
Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior(…).
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente Argentina. Ej.: a un cantante que
viene de afuera se le retiene impuestos a las ganancias.
Su 2º párrafo: “los residentes pueden computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente
abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero hasta el limite del incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior”, es decir que los impuestos pagados en el
exterior van a ser tomados a cuenta de lo que se tenga que pagar en Argentina pero con un tope, que es el
aumento de la obligación fiscal producido por la incorporación de la fuente de ganancia extranjera.
Ejemplo:
Ganancia Global: $1.000.000 (el 50% de fuente Argentina, y el otro 50% de fuente extranjera)
$1.000.000 * 35%-------------------------$350.000
$500.000 * 35%-------------------------$175.000 50% Arg.
$175.000 incremento de la obligación fiscal (tope)
En el exterior abonó ………………… ($100.000)
1 se puede tomar como pago a cuenta
$75.000 abona
1
Debe tenerse en cuenta que deben tratarse de sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus act. en el ext. hasta el
límite del aumento de la obligación fiscal.
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Configuración de ganancia alcanzada:
SÍ
SÍ
SÍ
NO es Ganancia Gravada NO
Inc. 2) Entran todas las sociedades o empresarios. “Teoría del Balance o del Incremento Patrimonial”
Inc. 3) Está derogado íntegramente. Dictamen 351 del Procurador General de la Nación. Suspendido
según Gonzales.
Ganancia por enajenación de bienes recibidos en cancelación de créditos: el art 114 del decreto incorpora
dentro del apartado 1 del art 2 (teoría de la fuente) a los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de
bienes recibidos como cancelación de créditos, originados en el ejercicio de las actividades comprendidas en el
inciso f y g del art 79 en la medida que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido
más de dos años.
Incrementos patrimoniales no justificados: art 18 de la ley 11683 (ley de procedimiento tributario) prevé que los
incrementos patrimoniales no justificados constituirán ganancias netas no determinadas por un monto
equivalente a los referidos incrementos con más un 10% en concepto de renta consumida en gastos no
deducibles (corresponde a la tercera).
Son casos en los que la ley se aparta de la Teoría de la Fuente (requisitos de periodicidad y permanencia), es
decir que pierde la fuente productora de ganancias:
De primera categoría:
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1. Valor locativo de inmuebles ocupados por sus propietarios para recreo o veraneo u otros fines
semejantes (art 41 inc. f)
2. Valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente (art 41 inc. g)
De la segunda categoría:
De la tercera categoría:
1. Loteos con fines de urbanización, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la obtenga, en una
fracción de tierra con más de 5 lotes y por el plazo de 2 años contados desde la fecha de la iniciación
efectiva de la venta: se enajena en forma parcial o total más de 50 lotes de la misma fracción, aunque
corresponden a fraccionamientos realizados en distintas épocas (art. 49 inc. D / art. 48 y 91 DR).
2. Ganancias provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal.
De la cuarta categoría:
1. Venta de inmuebles adquiridos para liquidar créditos provenientes del comercio, explotación personal y
siempre que se enajenen dentro de los 2 años contados desde su fecha de adquisición.
Art. 2 inc.2: sus rentas están gravadas aunque no se realicen habitualmente y aunque no se relacionen con el
objeto de su actividad. La ley se apoya en que el sujeto sociedad empresa es potencialmente de reproducir
cualquier tipo de renta y asigna a todos sus resultados el carácter de ganancias imponible (grava todo tipo de
beneficios aun los eventuales).
Los incrementos patrimoniales que el contribuyente no pueda justificar como ingraso exento no alcanzado se
consideran ganancia del año fiscal en que se produzca.
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5. Fuente del impuesto. Concepto y estructura adoptada. Casos especiales.
CRITERIO DE RENTA MUNDIAL
Ganancias Gravadas Fuente Argentina Obtenidas por Residentes del país CRITERIO DE
LA FUENTE
Obtenidas por Residentes Extranjeros
EJEMPLOS:
1. Un prestamista residente en el país le presta a un residente del Brasil $ 1200 por mes para utilizar en Brasil, y $ 2000 por mes
para usar en Argentina.
$ 1200 x 12 = $14.400 (Ganancia de fuente extranjera)
$ 2000 x 12 = $24.000 (Ganancia de fuente argentina)
$38.400 (como el prestamista es residente tributa sobre el total $38.400. A este importe se le debe aplicar la escala del
impuesto)
2. Idem anterior pero el prestamista en julio 2001 adquiere la residencia en Brasil.
Presenta la DDJJ por los seis meses que fue residente en el país:
$ 1200 x 6 = $ 7200 (Ganancia de fuente extranjera)
$ 2000 x 6 = $ 12000 (Ganancia de fuente argentina)
$19200 (monto al que se le aplica la escala progresiva del impuesto)
A partir del 01/07/01 pasa a ser no residente, por lo tanto tributa sólo por las ganancias de fuente argentina a través de
retenciones de carácter definitivo y pago único, ya que no debe presentar DDJJ:
$ 2000 x 6 = $ 12000 (Ganancia de fuente argentina) Tributa impuesto
$ 1200 x 6 = $ 7200 (Ganancia de fuente extranjera) No está alcanzada por el impuesto a las ganancias, por lo tanto no tributa
impuesto
3. El prestamista es residente en Brasil desde 1999
En este caso tributa por los doce meses sólo por las ganancias de fuente argentina a través de retenciones:
$ 1200 x 12 = $14400 (Ganancia fuente extranjera) No está gravada
$ 2000 x 12 = $24000 (Ganancia de fuente argentina) Está gravada, por lo tanto tributa impuesto a las ganancias vía retenciones
de carácter definitivo.
Nota: ver art. 9 DR (enuncias las ganancias de las distintas categorías que son de fuente argentina)
No considera:
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Nacionalidad
Residencia de quienes intervienen
Art. 5º Bienes Situados
CRITERIO Colocados Dentro del Territorio
GENERAL Utilizados económicamente
Nacional
(*) Actos, hechos o actividad, susceptibles
de producir beneficios
(*) son ganancia de fuente argentina sin perjuicio de las disposiciones generales de la ley y decreto.
Las rentas provenientes de actividades realizadas en el extranjero ocacionalmente por personas residentes en
el país no son de fuente argentina, son de fuente extranjera gravadas.
Cuando trabajan en el país residentes en el exterior son de fuente argentina,retiene el 35% de cada pago.
CASOS ESPECIALES
6. Las ganancias resultantes de créditos con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el
territorio nacional y sobre bienes ubicados en el exterior, cuando los capitales sean colocados
económicamente en el país.
7. Los intereses de debentures, se consideran de fuente argentina cuando la entidad emisora esté constituida
o radicada en la república, con prescindencia del lugar donde estén ubicados los bienes que garanticen el
préstamo, o el país donde se ha estipulado la emisión. El fundamento sería, que se supone que el lugar
donde la entidad hizo la emisión, es donde empleará económicamente los fondos distribuidos por la
emisión.
se consideran ganancia de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y contratos derivados cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el
territorio de la república, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos
resultados es un residente en el país o un establecimiento estable perteneciente a un sujeto del exterior.
10. En las Agencias de noticias internacionales (art. 10 LIG) se presume que será de fuente Argentina el 10%
de la retribución bruta que perciban las personas o entidades residentes en el país, tengan o no agencia o
sucursal en la República.
11. En las operaciones de seguro o reaseguro (art.11 LIG), en los casos de cesiones de primas a compañías
del extranjero, se presume que el 10% de la ganancia neta es de fuente argentina.
12. Son consideradas de fuente argentina las remuneraciones o sueldos del directorio, consejo u otros
organismos (art. 12 LIG) –de empresas u otras entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen
en el exterior, como también los honorarios u otras remuneraciones originadas por el asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
13. En el caso d películas cinematográficas, cintas magnéticas de video y audio, servicio, etc., se presume, sin
admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el 50% del precio pagado a
los productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país (art.13 LIG)