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Internacionales de Auditoría –
NIA en el 2016
10 de mayo de 2016
https://www.incp.org.co/la-implementacion-de-las-normas-internacionales-de-auditoria-
nia-en-el-2016/
Recuperado 23 de agosto de 2018
El Contexto –
Las Normas Internacionales de Auditoría nacieron en los años 70 como fruto del esfuerzo de
unificación y estandarización de las metodologías de auditoría, entonces guiadas por los
estándares de auditoría generalmente aceptados (GAAS = Generally Accepted Auditing
Standards) [NAGA = Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas], principalmente en los
Estados Unidos (US-GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS).
Dado que la auditoría de estados financieros, también conocida como auditoría independiente
(para diferenciarla de la auditoría interna) ahora se da en un contexto de aseguramiento de la
información, muchos prefieren utilizar la expresión “Estándares Internacionales de
Aseguramiento” para abarcar tanto la auditoría (aseguramiento alto), como la revisión
(aseguramiento medio) y los otros servicios relacionados con el aseguramiento.
En consecuencia, desde su origen está la diferenciación entre estándares (en aras de dar
prelación a la calidad y la eficiencia) y normas (de carácter nacional, local), proceso que, como
se verá, todavía no ha culminado completamente.
Para entender plenamente las NIA y poderlas aplicar con efectividad, es importante tener bien
claro cómo ha ido cambiando la auditoría.
De acuerdo con lo anterior, los GAAS (Generally Accepted Auditing Standards) fueron
exitosos en la implementación de las prácticas de atestación y lograron recibir un importante
apoyo legal y regulatorio, derivando en que cada jurisdicción tenía sus GAAS locales, o si se
prefiere decir, sus propias normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS).
1. Una, mediante la cual los GAAS son reemplazados por las NIA
2. Otra que permite que las jurisdicciones adopten las NIA en sus normas locales, a
veces adicionándoles interesantes plus regulatorios.
Hay por lo menos tres maneras de entender las NIA: un enfoque reducido, un enfoque
amplio y un enfoque NIA Plus.
1. El enfoque amplio de las NIA es el que tiene IFAC y que aparece en sus
Handbook 2013∗:
A la fecha, las NIA (luego del proceso de claridad culminado a finales del 2009), solamente
han incorporado el nuevo modelo de riesgos de auditoría (valoración del riesgo y respuesta del
auditor frente al riesgo) pero no precisan un enfoque específico (incluso mantienen el muestreo
selectivo).
Para llenar ese ‘vacío’, los reguladores han definido de manera clara el enfoque de auditoría
que es admisible en el presente: top-down (desde arriba-hacia-abajo), risk-based (basado en
riesgos) y entity-level controls (controles a nivel de entidad). Este enfoque está contenido
tanto en el AS-5 de la US-PCAOB como en la Octava Directiva de la Unión Europea (que
adopta en la Unión Europea las NIA y les adiciona el plus regulatorio mencionado).
126 jurisdicciones de todo el mundo han adoptado los ISA (NIA) Clarificados o de
otra manera los usan como la base para sus estándares nacionales.
En los mercados de valores más grandes de todo el mundo hay aceptación
importante de los ISA (NIA) para las auditorías de estados financieros.
La Financial Stability Board (FSB) identifica los ISA (NIA) como uno de los 12
estándares internacionales clave relevantes para el buen funcionamiento de sistemas
financieros sólidos y estables.
Las metodologías de auditoría de las 22 firmas más grandes del mundo están
alineadas con los ISA (NIA).
Como se observó en esta sección de “contexto” los estándares y las normas han surgido como
reflejo de las prácticas reconocidas en una jurisdicción concreta. La aceptación general ya sea
con el respaldo de la asociación profesional (‘estándares técnicos’) o con el respaldo de la ley y
los reglamentos (‘normas de aplicación obligatoria’) le ha dado a este conjunto la
denominación de ‘generalmente aceptados.’
De acuerdo con lo anterior, queda pendiente la deuda de estructuras realmente teóricas que
respondan a un pensamiento propio, y que reciban el reconocimiento de las comunidades tanto
profesionales como académicas, así como su inserción en las disciplinas del conocimiento
científico. En esto último lo contable (información financiera, aseguramiento y control interno)
todavía tiene un largo camino por recorrer.
Todo cambio genera retos. Los siguientes son algunos retos que hemos identificado y que
podrían tener un impacto significativo en el ejercicio de la Revisoría Fiscal en Colombia:
Por tanto, el hecho que hayamos adoptado los estándares internacionales de auditoria, no
implica que en adelante la información financiera no va tener más problemas. Como lo
menciona la Federación de Expertos Contables de Europa, la auditoría y el aseguramiento
hacen parte de una cadena de suministro de información, ya que tenemos personas que están a
cargo de la preparación, hay personas que aprueban dicha información y luego hay unos
usuarios de la información, y cada uno de ellos tienen una responsabilidad diferente en esa
cadena de suministro de la información.
Lo anterior nos lleva claramente a entender que los diferentes usuarios de la información
financiera requieren información de alta calidad, pero esta calidad no se logra únicamente a
través de buenas auditorías y aplicando los estándares pertinentes. Para ello también es
relevante tener buenas contabilidades, la utilización de estándares contables emitidos por
organismos creíbles y confiables, (p.e. IFRS). También necesitamos contadores competentes,
preparados, educados, que sepan y que conozcan las Normas Internacionales de Información
Financiera y las normas de ética; y en las empresas que haya un buen gobierno corporativo.
Todos estos elementos son importantes para que se prepare información financiera con un muy
buen nivel de calidad. Por otro lado tenemos la auditoría basada en estándares internacionales;
con esta mezcla de altos niveles de calidad a aplicar, estándares a conocer y utilizar, se genera
la gran pregunta:
¿Quién vigila que toda la población de contadores que se dedican a dar algún tipo de
aseguramiento de información, lo estén haciendo de forma correcta?,
Así entonces, necesitamos auditores competentes, que sepan de normas de auditoría y que
sepan de normas de contabilidad incluso más que el contador de la empresa. Estos deben ser
auditores preparados, educados y éticos también. Todo esto en conjunto, es lo que nos lleva a
emitir información financiera de calidad y dar un mensaje adecuado al mercado sobre la calidad
de dicha información.
Como bien se mencionó al inicio, todo cambio implica una serie de retos que deben ser
afrontados. Uno de ellos es cómo podemos desarrollar el conocimiento en materia de Normas
Internacionales de Auditoría. El reto es importante teniendo en cuenta lo que históricamente
estábamos aplicando. El contenido de las nuevas normas es mucho mayor. Pasamos de los
textos de la Ley 43 de 1990 y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia –
NAGA, cuyo contenido no supera las 30 páginas y contiene alrededor de 75 artículos, pasando
al handbook de IFAC que cuenta con 3 volúmenes que hacen más de 1500 páginas. Y no se
vaya a entender que entre más texto tengan las normas, esto significa que son mejores, ni
mucho menos.
Los usuarios de esta nueva información requieren estudiar, analizar y aplicar estos nuevos
manuales, con el fin de desarrollar adecuadamente el trabajo. Esto va implicar que se debe
estudiar, leer, atender cursos y seminarios, entre otros. En este aspecto la academia tiene un
papel preponderante y deberá incluir en sus programas académicos el nuevo conjunto
normativo y tener docentes preparados desde lo académico y lo práctico, con el fin que las
nuevas generaciones de profesionales sean adecuadamente preparadas.
Pero la gran pregunta que muchos se harán es: ¿cuáles riesgos debo tener en cuenta?
Este es, quizás, el elemento más crucial a tener en cuenta. La ‘tentación’ es abordar de manera
indiscriminada todos los riesgos. Sin embargo, la NIA 315 hace una precisión importante:
riesgos de incorrección material.
Tales riesgos constituyen el centro de atención para la identificación y valoración, así como
también la respuesta del auditor ante los riesgos valorados.
Por otra parte, puede haber algunas discrepancias respecto de la traducción de Risks of
Material Misstatement que algunos entienden como ‘Riesgos de declaración equivocada
material.’ Lo cierto, es que aquí está la clave de la nueva metodología de auditoría según las
NIA actuales.
Este reto, como se puede observar, está completamente alineado con el reto No. 2 anterior, en
cuanto a que debemos volvernos expertos en riesgos. Para este fin una de las principales
herramientas es el entendimiento de las operaciones de las compañías y su control interno,
como lo abordan muchos modelos de control interno siendo el más conocido en nuestro medio
el referente de COSO.
5. Reto 5: La independencia,
Uno de los principales retos que tienen los profesionales de la Revisoría Fiscal en Colombia es
la aplicación del código de ética emitido por el IESBA. Es un código muy amplio y extenso y
que trata con amplitud el tema de la independencia del profesional sobre los compromisos y
clientes que se auditan. Asimismo, uno de los desafíos de mayor cuidado en el ejercicio de la
profesión es dar cumplimiento a dicho código, más aun cuando en nuestra normatividad local,
el Revisor Fiscal tiene un sin número de requerimientos legales, algunos de los cuales riñen con
los principios de independencia que debe resguardar dicho profesional. El conocimiento de esté
código toma mayor relevancia, dado que será una herramienta para defenderse ante un posible
juicio legal, donde se esté juzgando la actuación profesional en especial lo relacionado con la
independencia.
6. Reto 6: La materialidad,
El alto contenido de juicio profesional y la documentación del mismo, exige a los Revisores
Fiscales tener mayor cuidado profesional, principalmente en temas que no tienen una medida
exacta como lo es el concepto de materialidad; por esta razón, la necesidad de capacitarse en
asuntos de esta naturaleza es prioritario y aquí la academia tiene un papel protagónico.
Al dirigir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son
obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros tomados en su
conjunto están libres de incorrección, sea debida a fraude o error, por consiguiente,
permitiendo que el auditor exprese una opinión respecto de si los estados financieros
están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con una estructura
aplicable de información financiera; y reportar sobre los estados financieros, y
comunicar según sea requerido por las NIA, de acuerdo con los hallazgos del auditor. El
auditor obtiene seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría
apropiada y suficiente para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea
aceptable.Riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de
auditoría que sea inapropiada cuando los estados financieros estén materialmente
incorrectos. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de incorrección material
y del riesgo de detección.
(3) Evalúa el efecto de las incorrecciones no-corregidas, si las hay, en los estados
financieros y en la formación de la opinión contenida en el reporte del auditor.
Hay una percepción amplia de que los reportes financieros son menos relevantes que
lo que podría ser. La International Accounting Standards Board (IASB) reconoció
esas preocupaciones cuando estableció su Disclosure Initiative [Iniciativa de
revelación].Como parte de su iniciativa IASB identificó las maneras de desafiar los
IFRS para mejorar la calidad de las revelaciones contenidas en los estados
financieros. Buena parte de este trabajo está centrado en las notas explicativas, las
cuales comprenden de lejos la porción más grande del conjunto completo de estados
financieros. Aquí es donde a menudo son expresadas las preocupaciones acerca de la
carencia de claridad, y el verdadero volumen, de las revelaciones – las notas son
desordenadas y la información importante es oscurecida por los enormes volúmenes
de las “revelaciones requeridas.”
Si bien pensamos que el concepto general de materialidad está bien entendido, buena
parte de la discusión sobre la materialidad se centra en los errores y las declaraciones
equivocadas que afectan los estados financieros primarios. El desafío está en la
aplicación de los principios de la materialidad a las explicaciones, a la información
financiera y no-financiera contenida en las notas de respaldo.
De acuerdo con lo anterior, al no existir un conjunto de normas para pymes, se han desarrollado
una serie de guías de aplicación y otro material disponible que está a la distancia de un click.
8. Reto 8: Concepto de fraude,
Requerimientos:
1. Escepticismo profesional
2. Discusión al interior del equipo del compromiso
3. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
4. Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada [incorrección]
material debida a fraude
5. Respuestas a los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material debida a
fraude:
El fraude de la información financiera, al igual que la mayoría de crímenes, siempre será una
amenaza. La buena noticia es que contadores y auditores, ejecutivos financieros, juntas de
directores, y otros stakeholders clave de la cadena de suministro de la información financiera
ahora tienen más recursos y conocimiento que nunca antes para ayudarlos a disuadir y
detectar el fraude. Lo que es más, sabemos que la aplicación cuidadosa y comprensiva de los
recursos hace una gran diferencia para detectar el fraude en compañías de todos los
tamaños.”
Cindy Fornelly, Executive Director, Center for Audit Quality | April 21, 2015
En la medida que las compañías han crecido y se han hecho más complejas, el auditor se
soporta en especialistas. Esto incluye áreas tales como sistemas, impuestos, valoraciones,
instrumentos financieros, determinación de valor razonable, entre otros; por ello, la exigencia
de un conocimiento detallado y adecuado de las operaciones de las compañías objeto de
auditoría es más relevante, debido a que se debe identificar oportuna y asertivamente qué nivel
de especialistas debemos involucrar en los diferentes compromisos de auditoría. Todo esto
conlleva a la elaboración detallada de programas de trabajo y a determinar cuál es el nivel de
esfuerzo que requieren las auditorías que estamos adelantando.
Regularmente se confunde lo que es una auditoría de control interno frente al entendimiento del
control interno para propósitos de una auditoría de estados financieros, donde el alcance
requerido en las Normas Internacionales de Auditoría asociadas al aseguramiento de la
información financiera histórica, es exactamente el relacionado con los estados financieros y no
una auditoría por separada de control interno; por este motivo, el reto en este asunto, es que el
mercado y el regulador entiendan esta diferencia, debido a que serían alcances totalmente
diferentes en dimensión y resultado.
Un último comentario, la Revisoría Fiscal debe cambiar, debido a que las circunstancias son
distintas, el mundo de los negocios y la regulación han evolucionada, en consecuencia nuestra
profesión se debe adaptar a esas nuevas necesidades que demanda la actualidad.
Por,