No residentes que tributan como residentes

€: Estado => :Entonces
⌂: Empresa ₱ : Personas
No residentes que están presentes en el país en forma permanente
Excepciones al 119 b). Son sujetos que a pesar de haber estado + de 12 meses en el país, no se consideran
residentes.
Si las ₱ incluidas en el art 126 obtienen ganancias de fuente argentina, no se procede con retenciones
(como es el caso de los no residentes normales), sino q´ tributan como residentes del país.
No están alcanzados por rentas de fuente extranjera, sino x las de fuente Argentina solamente.
Art. 126 - No revisten la condición de residentes en el país:

a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la REPUBLICA ARGENTINA y su
personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratación no revistieran la
condición de residentes en el país, así como los familiares que no posean esa condición que los acompañen.
b) Los representantes y agentes que actúen en Organismos Internacionales de los que la Nación sea parte y
desarrollen sus actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban considerarse residentes en
el país según lo establecido en el inciso b) del artículo 119 al iniciar dichas actividades, así como los familiares que
no revistan la condición de residentes en el país que los acompañen.
c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte determinada por
razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la REPUBLICA ARGENTINA
por un período que no supere los 5 años, así como los familiares que no revistan la condición de residentes en el país
que los acompañen.
d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen al país con autorizaciones temporarias
otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones, con la finalidad de cursar en el país
estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos
oficialmente, o la de realizar trabajos de investigación recibiendo como única retribución becas o asignaciones
similares, en tanto mantengan la autorización temporaria otorgada a tales efectos.
No obstante lo dispuesto en este artículo, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos comprendidos en
el párrafo anterior se regirán por las disposiciones de esta ley y su reglamentación que resulten aplicables a los
residentes en el país. (nota: no se van aplicar las retenciones que corresponden al beneficiario del exterior).
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27/8/13
VÍNCULO JURISDICCIONAL O FUENTE
El momento de vinculación de los hechos imponibles con el sujeto activo de la obligación tributaria se
denomina vínculo jurisdiccional.
Refiere al aspecto espacial del hecho imponible: ¿Qué rentas están alcanzadas según el lugar donde se
obtuvieron?
Los hechos imponibles definidos x la ley, deben ser delimitados territorialmente p´ abarcar solamente a
aquellos q´ se verifican en el ámbito espacial q´ establece la misma.
El momento de vinculación de los hechos imponibles con el sujeto activo de la obligación, se denomina
Vinculo jurisdiccional, y se basa en los siguientes CRITERIOS DE VINCULACIÓN:
1- Nacionalidad: El derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, entendida ésta

como el vínculo q´ une a una ₱ con el país.
2- Domicilio: La facultad de gravar corresponde al € dde el contribuyente se radica con carácter
permanente y estable.
3- Residencia: P´ adquirir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitación en un lugar, sin
q´ concurra la intención de permanencia
4- Establecimiento permanente: emplazamiento q´ sirve p´ el ejercicio de una act. econ. en un país
por parte del propietario q´ está domiciliado o ubicado en el extranjero.
5- Fuente: Corresponde gravar al país dde está la fuente productora de riqueza.
6- Renta Mundial: El Estado Arg. grava las rentas de los residentes, obtenidas tanto en el país como
en el extranjero, y además las rentas de fuente arg obtenidas x las ₱ no residentes.
Casos particulares de fuente
Créditos Garantizados con Derechos Reales
El Art 6 prevé q´ las gcias provenientes de créditos garantizados con los derechos reales constituidos sobre
bs ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancia de fuente Arg.
Tb considera q´ son gcias de fuente arg, las generadas x créditos garantizados con derechos reales q´
afecten a bs situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o
utilizados económicamente en el país.
Por otro lado, los intereses de los K prestados desde el exterior son p´ el beneficiario extranjero ganancias
de fuente arg., aun cd se paguen en el exterior.
Art. 6: Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados
en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido
con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.
Nota: El derecho real es un derecho que está garantizado por un bien; ej: un inmueble en puerto madero,
le ofrecen una hipoteca para compra un inmueble en Uruguay. Será ganancia de fuente argentina solo si el
dinero obtenido se coloca en bienes o actividades en Argentina; las ganancias serian los intereses que
cobra el acreedor. Si el crédito garantizado es un bien radicado en el país, las ganancias serán de fuente
argentina independientemente de donde se pague.
Por el contrario si el bien está situado en el exterior pero el crédito es argentino va por el articulo 5º. Para
la determinar si el interés es de fuente argentina, hay que ver donde se utiliza el dinero.
Ej: Juan garantiza un crédito de Estados Unidos con garantía de un inmueble en Uruguay y aplica los
fondos en chile (no hay ganancia de fuente argentina porque la ley lo dice, pero si la localización del riesgo
de la operación se encuentra en argentina; la ganancia es de fuente argentina). Art 6- si el bien de
garantía esta en arg es de fuente arg. Art5 – si el bien está en el exterior y el dinero se utiliza en
argentina es de fuente argentina.
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Intereses de debentures:
Los debentures son un crédito a largo plazo q´ la ⌂ requiere p´ ampliar sus act. Para estos créditos se
emiten “Títulos de créditos” q´ el publico suscribe con el ánimo de obtener un interés fijo sobre la
inversión.
Los tenedores de los debentures son entonces acreedores de la sociedad emisora.
Cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la Arg, los intereses de debentures serán
considerados de fuente Arg., con independencia del lugar en q´ estén ubicados los bs q´ garanticen el
préstamo, o el país en q´ se ha efectuado la emisión.
Art. 7º - Los intereses de debentures se consideran íntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisora esté
constituida o radicada en la República, sin importar el lugar en que estén ubicados los bienes que garanticen el
préstamo, o el país en que se ha efectuado la emisión.
(Nota: los debentures son títulos de deuda emitidos por sociedades)
Instrumentos y contratos derivados:

Los contratos derivados comprenden contratos de avance, de futuros, de opciones, de transacciones de dobles y
otros instrumentos financieros.
Instrumentos financieros: son derechos y obligaciones creados de modo contractual p´ transferir determinadas
cantidades de dinero.
Instrumentos financieros derivados: son aquellos en los q´ los derechos y oblig de pago de las partes (y x lo tanto,
el valor del contrato), derivan del valor de un mercado efectivo o físico subyacente (xej, la bolsa) o índices
financieros particulares.
Art 7.1 - Instrumentos y/o contratos derivados

Establece que se consideraran ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la
republica argentina. La localización debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente
en el país o un establecimiento estable del país perteneciente a asociaciones, sociedades o empresas de cualquier naturaleza,
constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Son de fuente Argentina si el riesgo asumido está localizado en argentina. El sujeto paga una prima para asegurar
el derecho de efectuar una operación en el futuro, si en el futuro el precio sube tiene una ganancia o tmb puede
llegar a haber perdida teniendo en cta el precio de mercado. Se van a considerar ganancia de fuente argentina
cuando el riesgo se encuentre en argentina (cuando el sujeto o establecimiento sea residente) Cuando los
instrumentos no expresan la real intención económica, la determinación de la ubicación se efectuara según la
realidad económica
Deducción de las pérdidas por las operaciones con instrumentos y contratos derivados:
Las pérdidas generadas por los derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a
excepción de las operaciones de cobertura (cuando el objetivo es reducir el efecto de futuras fluctuaciones en
precios o tasas de mercado, sobre los resultados de las act principales), sólo podrán compensarse con ganancias
netas originadas por éste tipo de derechos en el año fiscal en q´ se experimentaron las pérdidas, o en los 5 años
fiscales inmediatos siguientes.
Art 9º DR inc b) párrafo 5º - Deducción de las perdidas por operaciones con instrumentos y contratos derivados
“A excepción de las operaciones de cobertura, las pérdidas generadas por los derechos a los que el mismo se refiere, sólo
podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos en el año fiscal en el que se experimentaron las
pérdidas o en los CINCO (5) años fiscales inmediatos siguientes.”.
Perdidas=Quebranto. Art 19 Ley IIGG. El decreto limita la deducción de un quebranto y modifica la determinación
de la ganancia neta. Excepto: operaciones de cobertura
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PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Los precios de transferencias se realizan para evitar la triangulación
¿Cuándo se aplica?
 Operaciones con empresas vinculadas no realizadas como entre partes independientes
 Operaciones con empresas ubicadas en países de baja o nula tributación
 Operaciones con bienes con precio internacional de público conocimiento
 Operaciones con bienes que no tienen un mercado de precios transparentes realizadas entre
partes independientes
Operaciones de exportación e importación
Ganancias de los exportadores del país
El Art 8 establece que las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los
mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta:
a) El costo de tales bienes
b) Los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino
c) La comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la republica argentina,en cuanto sean necesarios
para obtener la ganancia gravada
Nota: ej: Argentina pasa a Uruguay soja por $300 y de uruguay va al exterior por $450. La diferencia a veces se
escapa de los límites. El fisco cuando lo detecta abre una inspección al sujeto y así puede manejar la distribución
global.
Ganancias de los exportadores del extranjero (importaciones)

Art 8 “Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la República Argentina son de fuente extranjera”.
Aplicación de precios de transferencia

 Operaciones con empresas vinculadas no realizadas como entre partes independientes
1. Los precios y condiciones no se ajustan a las prácticas de mercado entre partes independientes
2. Deben ajustarse a lo previsto en el art. 15 (Precios de transferencia)
Cuando las operaciones a de exportación e importación fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y
sus precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, las mismas
deberán ajustarse de conformidad a lo previsto por el artículo 15, referido al precio de transferencia.
El Art 15 lo que busca es determinar la correcta locación de la renta de terceros independientes.
 Operaciones con empresas ubicadas en países de baja o nula tributación
1. No se considerarán ajustadas a los precios normales de mercado entre partes independientes

2. Deben ajustarse a lo previsto en el art. 15 (Precios de transferencia)
Art 8. 5º párrafo - “Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado
entre partes independientes, las operaciones de exportación e importación realizadas con con personas físicas o
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jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, supuesto en el que deberán
aplicarse las normas del citado artículo 15.”
Nota: Los países de baja tributación se encuentran en el DR Art 21 pto 7
DR 589/13 - Establece que en lo que refiere a los países de baja tributación; cualquier país que no tenga un
intercambio de información firmado con Argentina va a ser un país sospechoso, como así también aquellos en
que la información no esté bien suministrada.
 Operaciones con bienes con precio internacional de público conocimiento
1. En especial, “commodities”
2. Puede establecerse el precio internacional a través de mercados transparentes (bolsas de comercio o
similares)
3. Corresponde utilizar dichos precios para la determinación de la ganancia de fuente argentina.
Art 8 anteúltimo párrafo –En casos de operaciones con bienes sobre los cuales se puede establecer precio
internaciones, de público y notorio conocimiento a través de mercados transparentes, deben utilizarse dichos
precios para determinar la ganancia neta de fuente argentina.
Nota: si estamos en presencia de un comodity hay que ver el precio internacional para ver si hubo terceros
independiente.
 Operaciones con bienes que no tienen un mercado de precios transparentes realizadas entre partes
independientes
1. El contribuyente deberá suministrar a la AFIP la información que disponga a efectos de establecer que los
precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado.
2. Siempre y cuando el monto anual de operaciones por cada responsable supere la suma de $1.000.000.
Art 8 último párrafo –cuando se trate de operaciones con bienes que no tienen un mercado de precios
transparentes celebradas entre partes independientes, el contribuyente (exportado o importador) deberá
suministrar a la AFIP la información que la misma disponga para establecer si los precios son razonables con los
del mercado (esto se aplica solo si el monto anual de las exportación y/o importaciones realizadas por cada
responsable supera la suma de $1.000.000)
Métodos utilizables p´ la determinación de los precios de las transacciones

Nota: Precios y transferencias: se trata de ver si los precios se ajustan a las operaciones entre partes
independientes. No debe aplicarse cualquier método. Para determinadas operaciones se utilizan determinados
métodos.
Art 21.1 : A los fines de la determinación de los precios de las transacciones, serán utilizados los métodos
que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de operación realizada.
a) Precio Comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre
partes independientes en transacciones comparables.
No será aplicable cd los prod no sean análogos por naturaleza, calidad y cd los mercados no sean
comparables x sus carac o volumen.
b) Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisición de un bien, de la

prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes
relacionadas, que se determinará multiplicando el precio de reventa o de la prestación del servicio
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o de la operación de que se trate fijado entre partes independientes en operaciones comparables
por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado
con o entre partes independientes en operaciones comparables. A tal efecto, el porcentaje de
utilidad bruta resultará de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas.
c) Costo más beneficios: al que resulta de multiplicar el costo de los bienes, servicios u otras
transacciones por el resultado de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta aplicado
con o entre partes independientes en transacciones comparables, determinándose dicho
porcentaje relacionando la utilidad bruta con el costo de ventas
d) División de ganancias: a la que resulte de aplicar para la asignación de las ganancias obtenidas
entre partes vinculadas, la proporción en que hubieran sido asignadas entre partes
independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se determinará una ganancia global mediante la suma de las ganancias asignadas a cada parte
vinculada involucrada en la o las transacciones.
2. Dicha ganancia global se asignará a cada una de las partes vinculadas en la proporción que
resulte de considerar los activos, costos y gastos de cada una de ellas, con relación a las
transacciones que hubieran realizado entre las mismas.
e) Margen neto de la transacción: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes
vinculadas que se determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no
controladas comparables, o en transacciones comparables entre partes independientes. A los fines
de establecer dicho margen, podrán considerarse factores de rentabilidad tales como retornos
sobre activos, ventas, costos, gastos o flujos monetarios."
TRANSPORTE INTERNACIONAL Art. 9 -
 Rentas obtenidas por empresas NO constituidas en el país

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no constituidas en el país que se ocupan
en el negocio de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias
netas de fuente argentina, iguales al 10 % del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas
correspondientes a esos transportes, desde el punto de embarque en Argentina hasta el de destino final en
el exterior.
Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que NO tengan línea directa con
Argentina, razón por la cual debe ser transbordada en otros puertos de ultramar, será considerado como puerto
de destino el de trasbordo, computándose sólo el flete hasta ese lugar.
 Fletamentos a tiempo o por viaje

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% de las sumas pagadas por empresas del país a
armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina.
Lo anterior no se aplica cuando existan convenios que establezcan exención impositiva entre los países
 Contenedores
En el caso de compañías NO constituidas en el país que se ocupan del negocio de contenedores p´ el transporte
en Arg. o desde ella a países extranjeros, se presume sin admitir prueba en contrario que obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 20% de los ingresos brutos. Los agentes o
representantes en la república serán solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.
 Rentas obtenidas por empresas del país

Las ganancias obtenidas por empresas constituidas o radicadas en el país q´ se ocupan de los negocios analizados,
se consideran íntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su
actividad (incluye operaciones cuando el tráfico se realice entre la República y extranjeros, o entre puertos
extranjeros).
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Nota: Si una empresa argentina transporta de India a China, y en India le realizan una retención, NO puede computarse como
pago a cuenta: sólo se computa como pago a cuenta los pagos de impuestos análogos en el exterior si la ganancia es de
fuente extranjera.
ART 13 DR – Retención por fletamentos a tiempo o por viaje
Las empresas de transporte constituidas en el país (incluso los establecimientos estables pertenecientes a empresas del
exterior) que hayan suscripto contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, deberán retener e
ingresar el impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen por esos contratos.
ART 14 DR – Concepto de Fletamentos a tiempo o por viaje
Se configura cuando la empresa del exterior, conservando la tenencia del bien, se compromete a ponerlo a disposición de la
otra parte, en las condiciones y términos estipulados o, en su caso, según lo que indiquen los usos y costumbres al respecto.
Agencias de noticias internacionales Art 10

Se presume que las agencias de noticias internacionales que las proporcionan a residentes en el país obtienen por
esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 10% de la retribución bruta, tengan o no sucursal en
la república. Las sucursales o representantes en el país son responsables del ingreso del impuesto.
Operaciones de seguros o reaseguros Art 11

Son de fuente arg. los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la
República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el país.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero (reaseguros y/o retrocesiones), se considerará ganancia neta
de fuente argentina el 10% del importe de las primas cedidas neto de anulaciones.
Art 16 DR
A efectos de lo dispuesto en el 2° párrafo del art. 11, la ganancia neta de fuente argentina se determinará
computando el importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deducción por otros
conceptos.
2º párrafo- seguros marítimos
En los casos de seguros marítimos se considerará al buque situado en el país de matrícula y a las mercaderías en el de su
embarque. Para el transporte por otras vías, se aplicará igual criterio en lo pertinente.
Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos y otros organismos ART 12

Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u
otros organismos de empresas constituidas en el país que actúen en el extranjero.
Remuneraciones por asesoramiento técnico o financiero prestado desde el exterior ART 12

Son de fuente argentina los honorarios originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestados desde el
exterior.
Nota:
- Este caso no cumple en nada con lo que dice el art. 5, ya que la actividad no se desarrolla en el país.
- Hay que diferenciar asesoramiento de asistencia. El asesoramiento tiene un producto final, ya sea un informe,
documentación, etc. La asistencia no.
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ART 18 DR – Ingreso del impuesto
A los fines de lo dispuesto en los artículos 9, 10, 11 y 12 de la ley, cuando los beneficios correspondientes a sociedades,
empresas o cualquier otro beneficiario del exterior sean percibidos en el país por agentes, representantes y otros
mandatarios, quien los perciba estará obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que
disponga la AFIP.
La misma obligación rige para los establecimientos estables pertenecientes a entidades del exterior.
En el supuesto de que los beneficios correspondientes a beneficiarios del exterior sean pagados directamente a los mismos
por el sujeto que efectúa el desembolso de las sumas que los contienen, será de aplicación lo dispuesto en el art. 91 de la ley
(beneficiarios del exterior-retenciones). La retención se deberá realizar a la tasa del 35%.
Películas cinematográficas, cintas magnéticas de video y audio, servicio de télex, etc. ART 13
Constituye ganancia neta de fuente argentina el 50% del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por
la explotación en el país de:
 películas extranjeras
 cintas magnéticas de video y audio grabadas en el extranjero
 transmisiones de radio y televisión desde el exterior
 servicio de télex, telefacsímil o similares, desde el exterior
 todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
La disposición también rige cuando el precio se abone en forma de regalía o concepto análogo y deberá liquidarse, en todos
los casos, sobre los importes pagados, sin deducción alguna.
Representantes oficiales en el extranjero ART 16 –

Además de lo dispuesto en el art. 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran también de fuente
argentina cuando consistan en sueldos que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas
a quienes encomienda la realización de funciones fuera del país.
Establecimientos estables - Requisito de registración contable separada de la casa matriz Art 14
Las sucursales y demás establecimientos estables del país, pertenecientes a ⌂, ₱ o entidades del extranjero, deberán
efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales, efectuando las
rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
Cuando no exista contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la
AFIP podrá considerar que los entes del país y del exterior forman una unidad económica y determinar la respectiva
ganancia neta sujeta al impuesto.
TRANSACCIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES

Las transacciones entre un establecimiento estable con personas o entidades vinculadas, constituidas, domiciliadas o
ubicadas en el exterior, serán consideradas, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus
prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales de mercado entre independientes, excepto en los casos del
art. 88 inc. m) (retribuciones por la explotación de marcas y patentes de sujetos del exterior).
Cuando tales prestaciones no se ajusten a las prácticas del mercad entre independientes, las mismas deberán ajustarse a lo
dispuesto en el art. 15 (precios de transferencia).
En el caso de entidades financieras que operen en el país, se aplicará el art. 15 (precios de transferencia) por las cantidades
pagadas (en concepto de intereses, comisiones, etc.) a cualquier entidad vinculada constituida en el exterior cuando los
montos NO se ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes de acuerdo con las prácticas normales del
mercado.
GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA Art 127
Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el art. 2 que provengan de:
- bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior
- realización en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio
- hechos ocurridos fuera del territorio nacional excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las
originadas por la venta de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que
constituyen ganancias de fuente argentina.
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28/08/2013
DERECHO TRIBUTARIO
 Las finanzas públicas están enmarcadas por la relación entre el Estado y el contribuyente.
 El Estado debe satisfacer necesidades para eso necesita recursos.
 Esta relación es una relación de derecho donde ambos tienen derechos y obligaciones.
 Lo que regula esta relación tributaria es el derecho tributario
 Este derecho tributario es una rama más del derecho general público.
 Esta rama algunos la ponen como autónoma y otros la ponen dentro del derecho administrativo.
 Según el profesor es autónoma porque tiene figuras independientes que no encontras en otras ramas del
derecho , por ej: sucesiones indivisas. Con esto no estamos diciendo que no tiene que ver con las otras
ramas.
Principios básicos del derecho tributario
Principio de legalidad: significa que los actos administrativos que desarrolle el Estado están comprendido
dentro de concepto de legalidad
Reserva de la ley: significa que no hay ningún tributo que pueda existir sino es por ley. El único que puede
crear leyes es el poder legislativo. No hay tributo sin ley emanada del poder legislativo. Los decretos
reglamentarios los emite el Poder ejecutivo. Nunca el poder ejecutivo puede crear una norma en materia
impositiva, ni tampoco un decreto puede crear tributo, pero ojo porque mediante el decreto puede
definir exenciones. Inconstitucionalidad: puede pasar porque el decreto se contradice con la norma y eso
es inconstitucional. Lo malo es cuando el decreto reglamentario crea cosas que no se encuentran en la
norma.
Ramas del derecho tributario
Administrativo o material: forma de cumplir con la norma
Formal: Lo q´ dice la norma. → Cuando tengo un hecho definido en la norma, en la realidad, me va a

hacer nacer un nuevo hecho imponible.
La norma tiene un presupuesto de hecho→ cuando este se da en la realidad, se verifica el hecho imponible y nace
el impuesto. Ahí nace la obligación del sujeto de pagar al Estado y la del Estado de reclamar el pago.
 El Hecho imponible se da generalmente sobre hechos económicos y a partir de allí, nace la Potestad
Tributaria.
Del vinculo entre el Estado y el contribuyente se crea una obligación que da lugar a una realcion jurídica tributaria
(la cual no puede ser de facto). → De ésta rel Jurídica tributaria surge una OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, cuyo objetivo
es el pago de los tributos, por medio de los cuales el € realiza sus Recaudaciones.
Criterio de interpretación:
1. Literal: por su propia letra
2. Por sus fines: criterio teleológico. La intención
3. Lógico: entender la lógica del legislador que dicto la norma.
4. Histórico: ver en qué momento y para que circunstancia se dictó.
5. Evolutivo: veo la evolución de todo el marco regulatorio desde que se creó hasta hoy
6. Sistemático: yo no puedo quedarme solo con el derecho tributario, sino que también hay que analizar
otras normas.
7. Restrictivo: es pensar que el legislador cuando legislo dijo mas de lo que escribió. Las exenciones son
restrictivas
8. Extensivo: el legislador no dijo del todo lo que quería decir en la norma
9. Criterio de interpretación por analogía: no se aplica la analogía en el derecho tributario. (este criterio dice
q´lo q´se alicó en otra situación, x analogía se puede aplicar)
10. Criterio integralista: dice que se tiene que tener en cuenta TODO (relación social, política, etc.)
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Escuela integralista
De la escuela integralista salió el concepto de capacidad contributiva (si lo que se gana, representa o no capacidad
p´ contribuir). El principio que se le aplica es de interpretación.
Esta escuela dice: no hay causa para que el Estado recaiga sobre el contribuyente sino hay capacidad contributiva.
Esto tiene que ver con la realidad económica (hay que ver si esas situaciones son reales y si reflejan la verdadera
finalidad del acto).
A veces de los actos no se desprende la verdadera finalidad del acto => vEs derecho de la Adm, investigar y decir
q´ det. situación no refleja la verdadera finalidad y q´ x lo tanto debe tributar.
Verdadera finalidad del acto:

 Economía del opción: es buscar blancos en la norma que me permitan no pagar algo→ ES LEGAL
 Elusión: forzar la norma para mostrar otra realidad → NO ES LEGAL
 Evasión: realizar la operación y no pagar impuestos → cuando debo declarar y no declaro.
Deuda ≠ Evasión → Deuda: el deudor ya declaró lo que debe declarar pero no lo pagó.
Elementos de la obligación tributaria

Esta obligación entre el Estado y el sujeto es siempre entre personas. El contribuyente es pasivo y el Estado es
Activo.
Elementos de la obligación
 Sujeto
a) Percutido: aquellos que están definidos en la norma, los destinatarios legales. Esto me lleva a definir al
contribuyente. Muchas veces el sujeto percutido no es el que paga (sino el incidido)
b) Incidido: aquellos que honran la obligación tributaria (el pago)
Se diferencian:
-Sujetos solidarios: si no paga el destinatario legal pagará el solidario (esta “al lado de” el destinatario legal)
-Responsable sustituto: sustitución es correr al destinatario legal y poner al sustituto, un responsable legal.
 Objeto: el pago.
 Causa:
a) La causa de todo impuesto es la capacidad contributiva. Ej: Impuesto a las ganancias (su causa: renta);
valor agregado (consumo); bs personales (poseer patrimonio). Estas causas manifiestan capacidad
contributiva.
b) La causa de la tasa es una contraprestación. El estado debe dar una contraprestación al servicio del
contribuyente, el cual puede tomarlo o no (ej: el agua). Desde el Estado hay una prestación que le da
derecho a exigir la tasa.
La prestación del servicio tiene q´ ser efectiva, tiene q´ existir; El benef al contribuyente es INDIRECTO.
c) La causa de las Contribuciones especiales es una prestación de servicio x parte del € q´ esté ligado
directamente con el contribuyente. (el beneficio es DIRECTO) => Causa: contraprestación con beneficio
especifico.
Obligación tributaria de diferente naturaleza

 Material: la obligación de pagar
 Formal: la obligación de hacer según disponga la norma. (Presentar DDJJ, etc)
La obligación tributaria nace a partir la realización de un hecho económico q´ quiere verificar lo q´ el legislador
quiso grabar con la norma. Para el € nace el derecho a cobrar y p´ el contribuyente la obligación de pagar.
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Elementos del hecho imponible:
 Debe tener un objeto
 Se deben identificar a los sujetos
 Debe tener un elemento espacial, territorial (donde). Son elementos que deben estar definidos solo por la
ley (ni decretos, ni nada)
 Hay que definir la base imponible:
 Base at valoren: cuando a la base se le aplica una alícuota.
 Sobre un importe específico sobre la base, se aplica la alícuota.
A veces se le aplican tasas o alícuotas que pueden ser proporcional (monto fijo sobre la base) o
progresivas o regresivas.
Liquidación de la obligación tributaria

La ley de procedimiento dice que se debe hacer mediante la autodeterminación.
Autodeterminación: el contribuyente es quien declara cuanto debe pagar.

El Hecho imponible puede ser:
 Declarativo: la mayoría la considera asi: El hecho imponible nace cuando ocurre en la realidad, y luego se
presenta declaración.
 Constitutivo: pensar que la obligación nace con la presentación de la declaración jurada.
Determinación del fisco: el fisco es quien determina quién debe pagar. Se da a nivel provincial o municipal. Ej:
imp inmobiliario o automotor
Determinación Mixta: el contribuyente presenta la información y el fisco la procesa y determina.
Principios de la imposición:
Principio de la irretroactividad: los tributos no deber ser retroactivo. No es constitucional.
Si en medio de uno ejercicio sale una norma que grava determinados hechos pero no se pueden gravar los
anteriores a la noma; solo se permite la retroactividad en impuestos que son de periodos.
Si yo digo que la declaración es determinativa, todo lo del periodo estará gravado
Si considero que es constitutiva, solo estarán gravados las operaciones posteriores a la norma
Distintos tipo de tributo

-Instantáneos: grava la exteriorización de capacidad contributiva. Ej: bienes
-Periódico: grava la exteriorización de capacidad contributiva durante un cierto periodo. Ej: ganancias
Los que sostienen la irretroactividad sostienen que es meramente determinativa
Extinción de la relación jurídica tributaria → cómo se extingue la obligación tributaria?

a) Pago
b) Compensación: compensar deudas de contribuyentes con derecho del mismo. El contribuyente es deudor
y acreedor. X ej. Cuando tengo saldos a favor x retenciones y percepciones.
c) Novación: se da generalmente cuando hay planes de pago. Se cambio la deuda anterior por la nueva
d) Confusión: es cuando por ejemplo el Estado adquiere bienes que me debe y yo le debo a él. Se saldan
deudas
Prescripción: después de determinado tiempo el Estado pierde el derecho a reclamarlo.
Características del impuesto

 Es un vinculo subjetivo (donde tiene que haber dos sujetos)
 Objetivo (Tiene que haber un objeto)
 Es una obligación que nace a partir de la ley q´ nace del poder legislativo
 Es un impuesto de tipo patrimonial
 Es una obligación autónoma
 Estado tiene el derecho de la coerción para p´ q´ el contribuyente pague.
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30/08/2013
IMPUESTO A LA RENTA
Aspectos teóricos generales

Se trata de que en rentas bajas se usen tasas bajas.
Existen métodos para evitar que se pague una tasa desproporcionada.
Cuando se obtienen muchas rentas en un corto periodo de tiempo, pero una persona q´ gana lo mismo pero en +
tiempo, va a pagar - impuestos => No se cumple el principio de igualdad.
Métodos para evitar Irregularidades

1) Promedios simples: considerar el periodo de permanencia de este bien en el patrimonio del
contribuyente y dividirlo por la cantidad de años que éste bien estuvo en su patrimonio.
2) Promedios móviles: donde la renta de este sujeto que es variable se va dividiendo por una determinada
cantidad de años. A medida que pasan los años y se acumulan las ganancias, va aumentando la tasa
3) Promediación acumulativa: Hago la misma promediacion de promedios móviles pero sumando la renta de
un determinado periodo de tiempo, le aplico la tasa de imposición y me tomo como pago a cuenta lo que
pagué el periodo anterior
Otros instrumentos para evitar irregularidad o el impacto de la inflación

En un contexto inflacionario, es conveniente deducir los gastos que se van devengando lo antes posible, para
poder hacer frente al impacto de la inflación. Por esto se debe permitir ajustar por inflación las amortizaciones de
maquinarias (por ejemplo) o deducir aceleradamente el 100% de a amortización del primer año. Si no se hace de
esta forma, los ingresos obtenidos por la maquinaria se van incrementando por la inflación. Y los gastos
(amortizaciones) quedan desactualizadas, lo cual lleva a pagar impuestos.
Imposición celular vs global

Celular: se paga un impuesto por cada fuente de renta. Alícuota: proporcionales. Se aplica un impuesto fijo sobre
una determinada manifestación de capacidad contributiva. Ej: impuesto inmobiliario
Global: confluyen todas las rentas en una sola liquidación. Alícuota progresiva. Este es el que se aplica hoy por
hoy. Permite deducir quebrantos deducciones familiares, etc.
Unidad contribuyente
¿Cómo hago para dividir la renta o base imponible en diferentes células que se dan en una sociedad? Ej: familia,
dividir entre los componentes
La renta de la sociedad conyugal, la renta de los hijos. Puede disponerse que pague cada uno lo suyo o que una
persona absorba todo.
Si están solteros pagan por separado. Si se casan la renta de la sociedad conyugal la va a pagar totalmente el
marido.
Unidad contribuyente: es la conjunción de personas en la sociedad
Exenciones para contribuyentes con familiares a cargo

Impuesto personal: discriminan a favor de las personas físicas a partir de su situacion.
Mínimo no imponible: La ley de impuesto a las ganancias debe considerar un minimo monto de subsistenia a
partir del cual el contribuyente paga impuestos. Esto es una decisión política
La definición de la capacidad contributiva es una decisión política.
También se definen deducciones (carga de familia)
Otras características especiales del contribuyente que se contemplan: ¿Qué gastos deben asumir en virtud a esa
especial caracterización?
Ej: Interes pagados por la compra de su casa habitación.
La ley de impuesto a las ganancias permite deducir seguro de vida, gastos médicos, jubilación hasta un tope
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Efectos económicos que produce el impuesto a las renta
La imposición del impuesto a la renta sobre el asalariado:
 Efecto sustitución: sustituir el trabajo por el ocio, porque no quiere ganar más para no pagar.
 Efecto inverso: estimulara al sujeto a trabajar mas a efectos de mantener el nivel de vida
¿Cómo se maneja el empresario inversor frente el impuesto?
 Efecto de oferta de capital: cómo se maneja el inversor sobre el impuesto a la renta. Es un efecto directo
sobre las inversiones de capital. Ej: si ponían impuesto al plazo fijo, la gente sacaría el dinero del Banco.
 Efecto sobre la redistribución del ingreso: El Estado a partir de la cobranza del impuesto, tiene la facultad
de redistribuir los ingresos beneficiando a determinado sector (y perjudicando a otro).
Principios económicos de de la tributación y nociones de política tributaria

Reformulacion moderana de los principio tributarios.
 Principio de legalidad vs funciones de estabilización del estado moderno
La visión moderna dice que la política fiscal en su función de estabilización y desarrollo es incompatible con el
principio de legalidad porque actualmente las finanzas publicas exigen rapidez en la toma de decisiones para la
aplicación de los mismo. Esto implicaría el abandono de la aplicación parlamentaria. Ej: en el 2011 salio una
norma que puede modificar los aspectos del art 23. Hoy saco un decreto para modificarlo y si bien no puede sacar
un decreto en materia tributaria puede modificar el art 23.
 Eficiencia económica vs equidad
Principio económica: el costo de liquidación del impuesto no puede ser superior al monto del ingreso que debe
dar al estado. Los impuestos que son fáciles de liquidar vulnera el principio de equidad (que para cumplirse es
necesario un largo proceso y esfuerzo para la liquidación). Ej: impuestos a los devitos y créditos bancarios
 Principio de neutralidad vs uso extrafiscal
Neutral: que no genere ningún impacto perjudicial en la vida procesal del contribuyente
Uso extrafiscal: cuando el Estado tiene una intención de traccionar sobre la economía. Hace que se busque un
determinado uso extrafiscal. Hace que algunos se perjudiquen y otros se beneficien. Ej: sube el impuesto a los
cigarrillos para que dejen de fumar
Efectos económicos de los impuestos

 Efecto percusión: denota que los impuestos tienen que ser pagados por aquellos sujetos nominados
por la ley.
 Efecto traslación vs incidencia
Efecto traslación o transferencia: el contrbuyente podrá transferir a un tercero la carga del impuesto
a partir de los precios de mercado evitando ser él el que pague el impuesto. Si es hacia adelante: a mi
me suben los impuestos y yo subo los precios de mi negocio; traslado hacia atrás: cuando restrinjo la
demanda que me proveen, logrando una baja en el precio; traslado oblicuo hacia adelante: aumento
el precio de otro bien diferente al cual se le aplica el impuesto
Efecto incidencia: pone de manifiesto al contribuyente que recibió la traslación de un tercero. Soy un
contribuyente incidido porque no lo puedo trasladar
 Efecto difusión vs remoción
Efecto difusión: las medidas que adopta el contribuyente incidido para sobrellevar la carga del
impuesto; ej. Disminuir el consumo, disminuye el ahorro, vende parte de su patrimonio, aumenta la
oferta de trabajo.
Efecto remoción: el impacto que tiene el efecto de tralacion sobre la empresa. Ej. haran mas
productiva la producción, reduzco costos.
 Efecto amortización vs capitalización
Efecto amortización: impacto nocivo que genera la aplicación de un impuesto sobre el capital del
contribuyente. Ej. Imposición sobre la renta de capital invertido.
Efecto capitalización: Analizar el cuantum de la capitalización que tiene la empresa porque no se le
esta aplicando un cierto gravamen.ej: las empresas mineras pueden deducirse la totalidad de la
amortización de maquinarias en el mismo año en que las compra.
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03/09/2013
SUJETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
A. LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA PRINCIPAL
La relación jurídica tributaria es un vinculo jurídico obligacionalentre un sujeto activo (Estado) que es el que
pretende una prestación pecuniaria bajo el concepto de tributo y un sujeto pasivo que el obligado a esta
prestación.
 El sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal: El sujeto activo (Estado) es quien posee la
potestad tributaria. La forma en que recauda es a travez del fisco. Se generan las leyes a partir del poder
legislativo y se ejerce el cobro a través del ejecutivo. Pretende el cobro de la obligacio.
 El sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria principal: El sujeto pasivo es el deudor principal o
contribuyente. 3 formas:
 Destinatario legal: a quien esta dirigida la carga patrimonial. Quien encuadra en el hecho
imponible, y lo genera. Es a quien se lo busca medir en su capacidad contributiva y en el caos que
este obligado al pago, será contribuyente
 Responsable sustituto: son ajenos a la producción del hecho imponible. Pero por una disposición
de la ley ocupa el lugar del destinatario legar (lo desplaza). Ej: salidas no documentadas (egresos
de dinero que no cuenta con una factura, tien obligación del pago de un tributo; beneficiario del
exterior. El sustituto reemplaza al destinatario legal
 Responsable solidario: es un tercero ajeno al hecho imponible al que se obliga al pago del tributo.
No desplaza al destinatario legal. El fisco puede exigir el pago del tributo a cualquiera de los dos
sujetos(solidario y el destinatario legal). Ej: conyuge que percibe la renta del otro conyuge.
B. LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Art 1 de la ley de impuesto a las ganancias enumera como sujetos pasivos a:

a. Personas de existencia visible
b. Personas de existencia ideal
Art 2 de la ley de impuesto a las ganancias – sin perjuicio de lo que marque cada categoría la ley alcanza:
1)Teoria de la fuente: van a estar alcanzadas las rentas susceptibles de periodicidad, no agotamiento de la fuente,
habilitación. La teoría de la fuente refiere a personas físicas y suceciones indivisas.
2) Teoria del balance: empresas, sujetos del art 69, explotaciones unipersonales, y sujetos del art 79 f) y g) que
complementen su actividad con una actividad comercial. La teoría del balance es para personas de existencia
ideal.
¿Por qué es importante saber si esta dentro de una teoría o de otra?

Si se liquida por teoría del balance están sujetos a la aplicación del ajuste por inflación. No van a estar exentos de
ciertas exenciones del art 20 (Art 20 inc n); k); v)). Tambien va a ser diferente la imputacion de gastos; ya que si se
liquida por la teorio de la fuente el criterio es por el percibido y por el contrario si es por la teoría del balance se
liquida por el criterio de devengado. Respecto a als ganancias de capital (venta de un inmueble que se alquilaba),
las que liquidan por la teoría de la fuente no están alcanzados, mientras que si liquidan por la teoría del balance,
si.
a)PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE

La ley de impuesto a las ganancias presenta algunas particularidades sobre estos sujetos, que serán analizadas a
continuación:
 Sociedad conyugal:
Sociedad conyugal para el código civil
Según el código civil es una sociedad civil sin personería jurídica que comienza desde el momento de la
celebración del matrimonio, no pudiendo ninguno de los conyuges alterarla ni modificarla.
Capital según el código civil: Bienes propios que cada uno aporte mas los adquiridos luego del casamiento;
excepto donación, herencia o legado.
Bienes gananciales según el código civil: bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u titulo oneraso;
adquiridos por compra, juego, apuesta, etc; frutos de los bienes comunes o propio de cada uno de los conyuges,
frutos de las profesiones que cada uno obtenga; el fruto de los biens de los hijos recibidos por usufructo, las
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mejoras por cualquiera de los bienes propios durante el matrimonio, lo que se hubiese gasto en la redención de
servidumbre o en cualquier otro objeto en que solo uno de los conyuges obtenga ventajas.
El código civil otorga igualdad de derechos para ambos sobre esos bienes gananciales
Sociedad conyugal para el Impuesto a las ganancias

Art 28 – Establece que las disposiciones del código civil sobre el caraxter ganancial de los beneficios de los
conyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias.
Art 29- Nos marca como tenemos que atribuir los bienes a cada uno a la hora de liquidar el impuesto.
Corresponde atribuir a cada conyuge:
1) Rentas provenientes de actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria)
2) Rentas provenientes de bienes propios
3) Rentas provenientes de bienes adquiridos con frutos del trabajo personal
No necesariamente se debe especificar el porcentaje de titularidad de los bienes, en la medida que cualquiera de
los conyuges puedan demostrarlo por alguno de los inc del Art 29.
Art 51 del decreto reglamentario – Se exige la comprobación fehaciente de que los biens han podido ser
adquiridos por la esposa con frutos de su actividad personal
Art 30 - Renta de bienes gananciales. Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes
gananciales, excepto:
1) Que provengan de bienes adquiridos por la esposa por el fruto de su trabajo personal
2) Que exista separación judicial de bienes
3) Que la administracion de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial
Esto es perjuicial por la progresividad de alícuotas dad por la tabla del art 90. El uso y el goce esta dado por
ambos, pero se grava en cabeza de uno solo. Esto hace que el matrimonio sea desventajoso
Ley 26618 del año 2010 – Matrimonio igualitario.

Habilita el matrimonio para personas del mismo sexo. Impide la utilización de los conceptos mujer y hombre en
toda normativa Argentina.
Art 42 de esa ley - es el que da la igualdad absoluta con respecto al matrimonio, ninguna normativa va a poder
establecer una restriciion a los derechos y obligaciónes que surjan de esa unión
Circular de AFIP 8/2011
Un año después la AFIP emite una circular de cómo interpretar los conceptos de la ley 26618.
Tacitamente el art 42 de la ley 26618 estaba derogando el art 51 del decreto reglamentario y el art 30 de la ley de
IIGG. La circular hace distinción entre:
 Impuesto a las ganancias: se atribuye a cada conyuge:
a) rentas provenientes de su actividad personal
b) rentas provenientes de los bienes propios
c) rentas provenientes de bienes gananciales adquiridos por el trabajo personal.
d)Incorpora los bienes gananciales adquiridos por cualquiera de los supuestos de los punto b) y c) en la
proporción que cada conyuge haya contribuido para esa compra.
 Impuesto sobre bienes personales:
Corresponde atribuir a cada conyuge
la totalidad de bienes propios, bienes gananciales adquiridos por trabajo personal y bienes adquirid
a) La totalidad de los bienes propios.
b) Los bienes gananciales adquiridos por trabajo personal
c) Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos
anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición.
Criticas al 08/2011: solo busca fin recaudatorio, se acomodo a la situacion. Si la mujer no trabaja, no puede
demostrar que aporto nada, con lo cual lo termina declarando el marido.
La circular no tiene poder vinculante.
Sociedad entre conyuges

Según la ley 19550 – Solo puede ser por acciones o SRL. Si un conyuge se convierte en socio del otro en una
sociedad que no sea las anteriores, hay 6 meses para transformar la sociedad en una de las anteriores o uno de
los conyuges debe ceder su parte a un tercero.
Codigo civil-No van a poder firmar contrato entre los conyuges luego del Matrimonio.
Art 32 de la ley de IIGG – solo será admisible la sociedad entre conyuges cuando se pueda demostrar que el
aporte que cada uno hizo encuadra el art 29 y 30
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Dictamen 52/2001: el fisco no va a considerar procedente la sociedad de hecho entre cónyuges
 Renta de menores de edad

Dictamen 20/94 establece:
a) Menores que posean bienes, cuyo usufructo lo tienen los padres: Solo los padres (usufructuario) los que
incorporan esas rentas dentro de sus gananancias y el menor NO tiene que inscribirse en AFIP
b) Menores que trabajan: el trabajo es personal y recae sobre la persona que lo ejerce. En este caso tiene que
incribirse, obtener cuit y los padres van a ser obligados como responsables sustitutos del menor
c) Menores bajo tutela y obtengan algún tipo de renta: El tutor no usufrutua sino que administra. Entones el
menor debe inscribirse y el tutor será el responsable de cumplir con las obligaciones del menor
 Empresa unipersonal: no existe una definición clara de lo que es. La definición esta en una circular de DGI
que no tiene efecto vinculante: va a ser cualquier persona física o sucesion indivisa, titular de un capital que en
nombre propio asume la prestación de un servicio habitual y organiza o dirige el trabajo de terceros con fines de
lucro (es lo que se persigue).
Elemento de la empresa unipersonal: empresario, capital, nombre propio, riesgo, habitualidad, lucro,
organización de tabajos de terceros (no necesariamente implica esta en presencia de un empresario)
Jurisprudencia:
 Dictamen 71/80: definición de empresa (organización generada para el ejercicio habitual de su actividad
cuando tenga inversiones de capital asumiendo los riesgos propios de su actividad
 Dictamen 43/03: dice para evaluar si es o no profesional, el juez administrativo va a tener en cuenta la
existencia de riesgo, el capital invertido, la contratación de profesionales.
 Dictamen 37/95: los taximetreros se los consideran como de 3º categoría por la inversión del capital,
contrataciond e mano de obra, lucro.
 Dictamen 10/95: los distribuidores de diarios y revistas se los considera empresarios.
 Otro dictamen: transferencia de derechos federativos – son de 3º categoría porque representa a varios
futbolistas, persigue fin de lucro, en los contratos se hacen llamar empresarios, por todo esto va por la teoría del
balance.
 Fallos: los escribanos nunca serán considerados como empresas, sino como profesionales.
Las sociedades de abogados va a impuar sus ganancias bajo el criterio de los percibido (teoría de la fuente – 4º
categoria)
Los bioquímicos van por la teoría de la fuente porque es profesional mas alla de la inversión de capital y demás
Categoria:
1) Renta del suelo (si las obtiene un sujeto del art 49 – teoría del balance)
2) Rentas de capital(si las obtiene un sujeto del art 49 – teoría del balance)
3) Empresas
4) Profesionales, trabajo personal
B)PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL

 Sucesiones indivisas
Es a diferencia del resto del derecho un sujeto de impuesto. Son contribuyentes por las ganancias que obtiene
desde el fallecimiento del causante hasta la declaratoria de herederos o aprobación del testamento.
Son sujetos del impuesto a las ganancias, luego de deducir minimo no imponibles y las cargar de familia a las que
hubiera tenido derecho el causante. Es un sujeto distinto del causante. Ca a mantener los mismos criterios de
valuación, y deducción de inobrables. La comuicacion del fallecimiento la debe hacer el administrador de la
sucesión a la AFIP mediante el F460 con el mismo cuit del causante pero cambiando el nombre a “sucesión de”.
Si al finalizar el ejercicio fiscal todavía no se aprobó el testameno, poe ese ejecicio se va a presentar dos ddjj, una
hasta la muerte y otro después de la muerte hasta fin de año calendario.
A partir de la declaratoria de herederos o la aprobación del testamento hata la aprobacinn de la cuenta
particionaria, los herederos incorporan (cada uno en su DDJJ) el porcentaje del patrimonio sucesorio que le
corresponde a cada uno (condominio indiviso)
Quebrantos: Art 35 - los quebrantos son perdidas que atento a la anualidad del gravamen podemos
determinarlas en un determinado periodo fiscal. El quebranto sufrido por el fallecido puede ser compensado con
las ganancias obtenidas poa sucesión indivisa, hasta la fecha de la declaratoria de herederos o de aprobación del
testamento, hasta un limite de tralado de 5 años seguidos, desde el momento en que se produjo el quebranto.
Una vez dicta la declaratoria de herederos si aun quedare un saldo, los herederos lo incorporaran en su
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declaración individual. Esta compensación podra efectuarse hasta el quiento año , inclusive, después de aquel en
que tuvo su origen el quebranto.
Ganancias devengadas y no cobradas: Cuando un individuo liquidaba por el criterio de lo percibido y al momento
del fallecimeinto le faltaban declarar ciertas rentas; quien las declara es la sucesión indivisa (puede optar por
percibido o devengado)
 Sociedades de capital
Art 69 inc a) – Las sociedades de capital se encuentran en el art 69 inca): las sociedades anónimas y las sociedades
en comantdita por acciones en la parte que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país
 Establecimientos estables
Art 69 inc b): establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estables, pertenecientres a asociacioens, sociedades o empresas, cualquiera
sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residente en el exterior.
04/09/2013
EXENCIONES
El legislador tiene la potestad de definir sujetos y hechos imponibles gravables, y también de eximir del pago del
impuesto a ciertos sujetos o hechos imponibles tipificados en la ley.
Estas exenciones deben surgir de la letra de la ley. No hay exencion sin ley.
Se pueden clasificar:
1. En virtud de lo que se exime:
 Subjetivas: se exime a ciertos sujetos sin importar el hecho
 Objetivas: se exime un determinado hecho o generación sin importar el sujeto
2. Según el tiempo que permanece la exencion:
 Temporaria: por un determinado plazo de tiempo
 Permanente
3. Según la necesidad de efectuar el tramite
 Automaticas: nadie tiene que hacer tramite
 A solicitud: el contribuyente debe hacer algún tipo de tramite
4. Según la existencia de limites para el beneficio:
 Absolutas: no tienen limite para gozar el beneficio
 Relativa: tiene un parámetro acotado
Art 20 – Ley de Impuesto a las ganancias

No están vigentes Art q); x); l)
Exenciones a pedido del contribuyente
Inc b); d); e); f); g);m);r):Hay ciertas exenciones que para gozarlas la AFIP tiene que convalidar si yo cumplo con los
requisitos para gozar de la exención.
Esto no implica que el contribuyente le pida la exencion al fisco, la exencion ya esta dada, pero tienen que hacer
un tramite
Art 34 del decreto reglamentario: Define que estos incisos son a pedido del contribuyente.
El que otorga la exencion no es la AFIP, sino el legislador (PE) lo que se hace en la AFIP es demostrar que cumple
con los requisitos y convalidar que todo este en orden.
Tampoco se le hacen retenciones a las sujetos comprendidos en estas exenciones.
Incisos del Art 20

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas
acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación
o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
Nota: Se refiere a ciertas entidades exentas por otras leyes, siempre y cuando cumplan con ciertos requisitos.
Requisitos: la ganancia debe derivar de la actividad principal que motiva la exencion.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación
(retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
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Nota: Las ganancias de las entidades cooperativas y las ganancias que las cooperativas de consumo distribuyen a
sus asociados.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f)
Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud
pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de
cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su
creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta
exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de
espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales
Nota: Exime a las asociaciones, fundaciones y entidades sin fines de lucro que desarrollen determinadas
actividades especificadas en el articulo, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
 El beneficio obtenido se destinen a los fines de su creación
 Que no se distribuyan entre los socios
 Que no realicen avtividades vedadas
 No se aplica la exencion en el caso de asociaciones, o entidades civliles de carácter gremial
El objeto del Estado:motivada por limitaciones del mercado y de gobierno; estas actividades no desarrollarían en
el mercado normal porque no serian rentables. Generalmente estas entidades cubren necesidades publicas que el
Estado no cumple, por lo que no seria coherente cobrar impuestos
g) Mutuales: Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
m) Entidades deportivas sin fines de lucro:Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física,
siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas
actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el
PODER EJECUTIVO.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede
central establecida en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a
que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten
personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
Nota: instituciones internacionales sin fines de lucro con sede central en argentina. Instituciones sin fines
de lucro que hayan sido declaradas de interés naciones, tengan o no personería jurídica o sede en
Argentina
Exencion no aplicable para determinadas entidades de bien publico - Ultimo párrafo del Art 20 (pag 14
abajo a la derecha)
Las exenciones del inc F); g); m): No se aplican para aquellas instituciones que durante el periodo fiscal
abonen a sus directivos un importe mayor en un 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones
del personal administrativo
Otros incisos
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a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley
Nº 22.016.
Nota: Las ganancias del fisco Nacional, provincial y municipal (excepto entidades mixtas)
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas
de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su
representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de
reciprocidad.
Nota: remuneraciones o diplomáticos extranjeros por sunciones en Argentina. Consulares a condición de
reciprocidad
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal
de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el
BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislación respectiva.
Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones
de igual o mayor alcance.
Nota: es una exencion objetiva: exime ganancias (intereses) por plazo fijo, caja de ahoroo y otras formas
de captación de fondos. No exime a las mismas cuando tuvieran una clausula de ajuste
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o
que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo
disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
Nota: están exentos losbeneficios que pagan los títulos públicos o emitidas por entidades oficiales
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de

actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el
sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que
corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en
este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusión de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto
previsto en el cuarto párrafo del artículo 14, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este
impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
Nota: montos provenientes de actualizaciones legales y diferencia de cambio
Sujetos del ajuste impositivo por inflación. Anulacion de las exenciones´

Particularidad: inc h), k) y v) – no son aplicables a todo los sujetos
Art 97 de la Ley de IIGG inc a)las exenciones definidas en los inc h), k) y v) no resultan aplicables para
aquellos sujetos que deban practicar ajuste por inflación.
Por otra parte el art 94 IIGG - define que los sujetos obligados a aplicar ajuste por inflación son las
sociedades de capital, resto de las sociedades, comisionistas, consignatario y demás auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
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i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o
renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se
efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como
consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en
el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS,
excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
Nota: rentas por actualizaciones de créditos laborales.
Indemnizacion por despidos por antigüedad están exentas sin perjuicio de que la indemnización,
habiendo o no m ediado preaviso. Seguros percibidos en caso de un siniestro.
Indemnizaciones por depido por antigüedad; dice que están exentas , pero no dice nada del impacto fiscal.
Indemnizacion por despido por despido por causa de embarazo: es no gravado porque es un beneficio que
se obitenee porque esta agotado la fuente y ya qu no había relación laboral.
Indemnizacion por despido rubro antigüedad: la corte dijo que esta exenta hasta el 67% de la
remuneacion base sobre el calculo que se liquida
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley Nº
11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las
respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que
el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u
otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una
locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación
para beneficiarios del exterior.
Nota: derechos de autor. Estan exentos hasta la suma de 10000; aplica a residentes en el país, la obra
debe estar inscripta en el registro de la propiedad correspondiente y el beneficio procede de la
reproducción. El impuesto debe recaer directamente sobre los autores o sus derechohabientes
(herederos).
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
Nota: Se exime el valor locativo presunto de la casa habitación.
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina. (El
Esta pide plata al exterior)
Nota: son aplicables a ciertas entidades del extranjero que realizan prestamos a personas del país o
también por intereses por crédito. Intereses de personas otrogadas por instituciones en el extranjero e
intereses por creditos obtenidos en el exterior por los fisco nacional, prov y municipal ( el destado pide
plata al exterior)
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
42
Nota: Los premios de loterías son aplicables solo a los sujetos de la teoría del balance (soc d capital, 3º
caterogia porque para las personas físicas todo es no gravado porque no cumpli con el requisitos de
perrioricidad de la fuente.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o
bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.
Nota: diferencia entre primas abonadas en el caso de seguros excepto primas de seguros de entidad
privada
w) los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de

acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas, en
tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en
las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores,
cuando los referidos sujetos sean residentes en el país.
A los efectos de la exclusión prevista en el párrafo anterior, los resultados se considerarán obtenidos por
personas físicas residentes en el país, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades,
empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en
el exterior, que por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar inversiones
fuera de la jurisdicción del país de constitución y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o
inversiones expresamente determinadas en el régimen legal o estatutario que las regula, no siendo de
aplicación para estos casos lo dispuesto en el artículo 78 del Decreto N° 2.284 del 31 de octubre de 1991 y
sus modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307.
La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y
otros entes que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos
como producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley N°
23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.
Nota: hoy esta derogado pero con la reforma vuelve a estar en vigencia: exime la ganancia obtenida por
venta de acciones, títulos bonos; siempre y cuando lo obtenga una persona física o sucesión indevisa y
coticen en mercado de valores (siempre hablando de no habitualistas; los habitualistas están gravados art
49 c).
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1º de la ley 22.016 a condición de su reinversión en dichas
finalidades.
Anulacion de los efectos de determinadas exenciones

Beneficiarios extranjeros. Transferencia de ingresos a fiscos de otros países
Las exenciones que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en la misma, no producirán efectos en
la medida en que de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Estoo no
aplica para las exenciones k) y t).
Art 21 de la ley de IIGG- las exenciones no tienen efecto si pueden resultar en una transferencia de ingresos
a fiscos extranjeros. Excepto exenciones 20 k) y t)
43
Nota a parte: hay ciertas leyes que eximen determinadas actividades (actividad teatral)
06/09/2013
Año fiscal y criterios de imputación de ganancias y gastos
Art. 18 de la ley de IIGG- El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o
mineras o como socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual
correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artículo 49 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el
cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones
de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en
atención a la naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por imputar
las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en
la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso la
opción deberá mantenerse por el término de CINCO (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el
procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación autorizado precedentemente,
podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los
dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán en el ejercicio
en que hayan sido puestos a disposición.
b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categoría que se imputarán por el método de lo devengado.
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios
administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios,
según corresponda, apruebe su asignación.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las
derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o
escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por
autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios
anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El
ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en
función del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por
los valores mobiliarios-, alquileres y otros de características similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la
imputación de los gastos salvo disposición en contrario. Los gastos no imputables a una determinada
fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen.
Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarán en el balance impositivo
correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la
imputación de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los
gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los
casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o
conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o
en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra
forma.
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Con relación a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios
derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates por el retiro del asegurado del plan
por cualquier causa.
Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina
para personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para
personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula
tributación, la imputación al balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen o configure
alguno de los casos previstos en el sexto párrafo de este artículo o, en su defecto, si alguna de las
circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración
jurada en la que se haya devengado la respectiva erogación. (Párrafo sustituido por art. 3° de la Ley N°
25.784, B.O. 22/10/2003. - Vigencia: A partir del día de su publicación en B.O.)
Nota:
Definicion de año fiscal
Conforme lo definido por el art 18 de la ley de IIGG, el año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31
de diciembre y los contribuyentes imputaran sus ganancias al año fiscal, de la siguiente manera:
Ganancias Imputacion al año fiscal
Las ganancias obtenidas como dueño Se imputaran al año fiscal en que
de empresas civiles, coemrciales, termine el ejercicio anual
industriales, agropecuarias o mineras correspondiente.
o como socios de las mismas
Las ganancias indicadas en el art 49 Se imputan según su fecha de cierre
de la ley del balance. Se imputan las ganancias
a esa fecha
Cuando no se contabilicen las En este caso el ejercicio coincidirá con
operaciones el años fiscal
Situaciones de ejericios irregulares La ley autoriza a la AFIP, cuando
circustancias especiales lo justifiquen
a admitir o disponer la liquidación del
impuesto con base en ejercicios no
anuales
Balance impositivo. Conceptualización

Se diferencia entre el balance comercial y el balance impositivo
El concepto de balance impositivo no esta definido en la ley ni por el reglamento y se lo emplear
refireiendolo a uno de los estados que componin el balance comercial: el referente a los resultados. El
balance impositivo consisite en conformar el resultado impositivo a condiderar en la liquidación del
impuesto.
Diferencia: mientras el balance comercial expone la situacion patrimonial de la hacienda y refleja en un
cuadro de resultados las modificaciones que se han producido en e l patrimonio como consecuencia de los
atos de gestión económica, el balance fiscal solo se preocupa de detetminar los resultados sujetos al
imuesto a que se refiere.
A diferencia del balance comercial; el balance impositivo tiene como único objetivo la clasificación de
materia imponible
Cuando el balance contable difiere en algo con el impositivo, lo que prevalece es el impositivo. Ej:
reconocieminto de gastos que son devengados para la contabilidad, pero impostivamente no se pueden
deducir.
Criterios de imputación de las rentas al periodo fiscal
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El art 18 define dos criterios de imputación de las rentas al periodo fiscal, el criterio de lo percido y el
criterio de lo devengado. El contribuyente debe utilizar estos criterios en forma uniforme para todos los
periodos fiscales.
Importante: El criterio deimpuacion de las ganancias se deberá emplear correlativamente para la
deducción de los gastos salvo disposición en contrario
Criterio aplicable a cada categoría
1º categoría: devengado
2º categoría: percibido
3º categoría: devengado
4º categoría: percibido
Criterio de lo percibido: la ley lo define, al afirmar que cuando corresponda imputar las ganancias de
acuerdo con su percepción, se consideraran percibidas y los gastos se consideraran pagados, cuando se
cobren o abonen en efectivo o en especie. En definitiva, percibir refiere a cualquier acto que tenga efecos
cancelatorios de una obligación.
Criterio de lo devengado: la ley no lo define con certeza; pero si se lo puede definir en base a un dictamen
el cual refiere a la existencia de un derecho a percibir un importa, admitiendo que ellos no implica
necesariamente la exigibilidad del mismo, también hizo incapie en que el devengamiento de los intereses
producidos por prestamos, se producirá poer el trascurso del tiempo. Requisitos para considerar renta
devengada:
 Que se hayan producido los hechos sustanciales generados del derecho a cobrar el ingreso
 El derecho no debe estar condicionado de ninguna manera. Ninguna condición puede tornar al
derecho en inexistente (refiere a condiciones suspensiva). Tres causales: pura y simple, resoluria,
suspensiva ( la obligación no existe hasta que se suceda aqeullo a lo que estaba sujeto)
 Diferenciar el devengamiento de la exigibilidad del gasto
Excepciones al criterio general de imputación de ingresos y gastos

 Imputacion de gastos no imputados a una determinada fuente de ganancia: los gastos no
imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen.
Ej: un contribuyente con rentas de tercera y cuarta categoría debe abonar autónomos, pero
ambas tienen criterios divergentes de imputación, el sujeto podrá optar por deducir el gasto ne el
periodo fiscal en que lo pague.
 Las ganancias van por el criterio de lo devengado excepto el devengamiento exigible.
Devengamiento exigible: cuando las ganancias se originen en venta de mercaderías resalizadas con
plazozs de financiación superiores a 10 meses, la ley autoriza a imputar las mismas en el momento de
producirsa la exigibilidad. En este caso la oopcion deberá mantenerse por termino de 5 años.
Deferencia con percibido: para el criterio de lo percibido: lo que interesa es la disponibilidad de la
ganancia por su titular; en cambio para el devengado exigible, el pago debería efectuarse conforme su
exigibilidad, aunque sin embargo el deudor puede posponer mismo y el acreedor no disponer
efectivamente de la renta.
La ley autoriza a utilizar este criterio de imputación en los siguientes casos detallados en el art 23 del
decreto regalmentario:
a) Ventas de marcaderias realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, computados
desde la entrega del bien o equivalente
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el punto anterior, cuando las cuotas de pago
convenidas se hagan exibibles en mas de un periodo fiscal
c) La construcción de obras publicas cuyo plazo de ejecución abargue mas de un periodo fiscal y en
las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas
que se hagan exigibles en mas de cinco periodos fiscales
 Honorarios de directores, sindicos o miembros de consejos de vigilancia: serán imputados por
dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea apruebe su asignación. En caso de asignación
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global: se considerara el año fiscal en que el directorio u órgano ejecutivo efectue las
asignaciones individuales
 Ganancias originadas por determinadas rentas provenientes del trabajo personal: cuando
como conseucuencia de modificaciones retroactivas se percibieran en un ejercicio fiscal y
hubieran sido devengas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a
los ejercicios fiscales a que correspondan. Al ejercer esta opción, implica la renuncia a la
prescripción ganada por parte del contribuyente
 Ajustes de impuestos: aquellos sujetos que debe liquida el gravamen por el criterio de lo
percibido deberán deducir los ajustes de impuestos en el periodo fiscal en que los mismo sean
pagados. Sin embargo, si el contribuyente debiera aplicar el criterio de lo devengado, deberá
deducir los ajustes en el periodo fiscal en que los mismo se determinen (este concepto esta
limitado a aquellas situaciones en que el ajuste surge de un proceso determinativo a cargo del
fisco)
 Planes de seguro de retiro privados: en estos casos se reputaran percibidos únicamente
cuando se cobren: los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan; los
rescates por el retiro del asegurado.
 Dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valor: se imputaran en
el ejercicio en que hayan sido puestos a disposición
 Erogaciones efectuadas por empresas locales de capital extranjero: la imputación al balance
impositivo solo podrá efectuarse cuando se paguen o configure en el caso de erogaciones
realizadas por empresas locales que , a su vez contituyen ganancias de fuente argentina par
aquellos siuetos del exterior que se encuentren vinculados al pagador local
Resultados de rescisión de operaciones

El art 29 del reglamento de la ley establece que el beneficio o quebranto obterido en la rescicion de
operaciones cuyos resultados se encuentren alcanzados poe el impuesto, deberá declararse en el ejecicio
fiscal en que hecho ocurra.
Nota: Hechos posteriores al cierre: contablemente esta bien que se registren en el ejercicio que se cierra
como ajustes. Pero fiscalmente los hechos posteriores corresponden al ejercicio en el que ocurre.
Quitas concursales
La ganancia neta provenientes de quitas concursales, se podrá imputar proporcionalmente a los periodos
fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o en los cuatro periodos fiscales posteriores a la
fecha de homologación definitiva
Descuentos y rebajas estraordinarias. Recupero de gastos

Los descuentos y rebajas estraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones
vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en el calance impisitivo del ejercicio en el que se
obtengan. Los recuperos de gastos deducibles impositivamente en año anteriores, se consideran beneficio
impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar
10/09/2013
Rentas por Categoria
Pude ser que el Estado decida aplicar un impuesto celular vs global.
Para la ley de Impuesto a las Ganancias aplica el Global; pero se establecen ciertas categorías:
1) Renta del suelo: Art 41 al 44
2) Renta del capital: Art 45 al 48
3) Renta de empresas : 49 al 50
4) Renta trabajo personal: 79 al 100
El impuesto a las ganancias grava la renta neta:
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Renta neta= Renta bruta (ingresos brutos)- gastos necesarios (art 80)
Art 80 de la de IIGG- Se van a poder deducir todos los gastos necesarios para poder conformar la renta
neta. Son gastos necesarios con las limitaciones de la ley.
Renta Bruta 1º Categoria

Art 41 de la IIGG- son rentas de la 1º Categoria, sin perjuicio de su inclusión en terceras categoría. En
principio hablamos de la 1º categoría, sin embargo si las características personales del contribuyente nos
llevan a pensar lo como una empresa, debra ser incluido en la 3º categoría.
El art 41 enumera las rentas de la primera categoría, a saber:
a) El Producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales
Nota: Cuando cumple con el art 41 a) la fuente es el contrato de locasion. Se vincula con el art 43
(arrendamiento en especie).
Art 43 de la ley de IIGG (arrendamiento en especie) – El sujeto hace arrendamientos de alquileres
rurales: la ganancia la voy a gravar en función al producido de los bienes que se recibieron en
virtud del alquiler. Si esos bienes no se hubieran realizado, sedeclara sobre la cotización de los
mismos a la fecha de cierre (ecxepcion al devengado. Se grava por: realización de los bienes en
cancelación del alquiler y si lo recibió y no lo vendió, declara la ganancia por la tenencia.
En el periodo fiscal siguiente se declara como ganancia la venta de los bienes que se mantuvieron.
Y como costo lo declarado en la DDJJ inicial.
Debe declarar: Precio de venta – gastos necesarios
Dictamen del fisco 62/2002: ¿Qué sucede si en el marco de un arrendamiento urbano la persona
alquila una oficina y paga en especie? - Concluye que el art 43 aplica solo para inmuebles rurales
no urbanos.
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. En estos supuestos, el valor de la renta
se prorrateara en función de la duración del contrato respectivo.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por losarrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no este obligado a indemnizar.
Nota: mejoras introducidas en el inmueble sujeta a locación por el inquilino cuando el propetario
no esta obligado a indemnizarlo.
Art 88 f) - Gastos no deducibles. Ej: mejora. La mejora se deduce solo mediante la amortización
del bien.
Art 147 decreto reglamentario - Definicion de mejoras – La ley define como mejoras a aquellas
erogaciones que no constituyan reparaciones o mantenimiento, no son deducibles como gasto.
Revisten el carácter de mejoras cuando su importe en el ejercicio que se habiliten, supere el 20%
del valor residual impositivo del bien.
La ley grava la mejora introducida por el inquilino y el inquilino no recibe la indemnización del
propietario
Art 59 f) del decreto reglamentario – El propietario declara la ganancia durante el periodo que va
entre la habilitación de la mejora hasta el fin del contrato de locación (se prorratea). Recien se
produce la mejora al terminar la obra.
Art 83 – Amortizacion del inmueble- es por trimestres de alta completo desde el trimestre en que
el inmueble para a ser destinado a locación. Se debe distingir entre terreno y edificio (amort por
50 años).
Art 147 del decreto – Amortizacion de la mejora. Va desde el trimestre de la habilitación hasta el
fin de vida útil.
d) La contribución directa o territorial y otros gravamenees que el inquilino o arrendatario haya
tomado a su cargo.
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Nota: permite toamr como ganancia el valor de la contribución territorial que el inquilino
asumene como costo (expenses, abl, etc). Por un lado lo sumas y por el otro lo restas como gasto
del inmueble; entonces se netea pero esto es importante hacerlo por la renta bruta
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios poe el uso de bienes muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
Nota: El producido del alquiler de bienes muebles cuando estén en el marco de locasion del bien
inmueble. Se considera parte del arrendamiento y se considera como el alquiler de un bien
inmueble (1º categoría)
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo
u otros fines semejantes
Nota: el valor locativo presunto destina a recreo/veraneo del contribuyente constituye una renta
presunta gravada ( se entiende que por tener el inmueble deja de pagar un alquiler. Si no se usa,
deja de pagar
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado (se valua s/art 56 del decreto).
Tambien se considera renta de 1º categoría la percibida por una sublocasion (gravada)
Nota: en los casos f) y g) como son rentas presuntas por las que no se recibe dinero, se debe hacer
un ajuste de manera tal que en la DDJJ no especule que le renta justifico un consumo o un
aumento del patrimonio neto.
Transmision gratuita de la nuda propiedad

Art 44 de la ley de IIGG – Cuando haya cesion a titulo gratuito de la nuda propiedad con reserva de
usufructo, la renta del inmueble la declarara el usufructuario (no el propietario). Ej: Padre le da el bien en
usufructo a su hijo, la renta le corrsponde al padre y el es el que lo declara. Si el que recibió el inmueble
pretendiera cobrarle al usufructuario un alquiler, este ultimo no podrá deducir ente gasto en su ddjj.
Deducciones generales de la primera categoria

a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al inmueble
b) Los impustos y tasas que gravan el inmuebles, estén pagados o no
c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y los intereses contenidos en las cuotas de
compra de inmuebles a plazo
d) Las primas de seguros que cubran reisgos sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias
e) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las perdidas por desuso, correspondientes a los
bienes mueles e inmuebles aectados a la obtención de ganancias gravadas
Deducciones especiales de la primera categoría

Se deduce lo estipulado en el art 85 de IIGG – Gastos de mantenimiento - 2 alternativas:
 Se puede hacer mediante comprobantes (reales)
 Deducir los gastos de mantenimiento presuntos (5% de la renta bruta del inmueble)
Limitacion: no podrá ser efectuada por aquellas personas que deben llevar libros o tienen
administradores, no aplica para inmuebles rurales (solo para urbanos), Adoptado un procedimiento, el
mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado por
el termino de cinco años.
11/09/2013
Renta de segunda categoría - Renta de capitales

Criterio de percibido, excepto (art 18) los intereses de títulos o los dividendos de sociedades de capital
que se declaran cuando se ponen a disposición (no cuando se perciben).
Seran rentas de 2º categoría, siempre que no deba ser considerado de 3º categoría, las siguientes:
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Art 45 de IIGG
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o
valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto
de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
Nota: grava los beneficios por cumplimiento o desistimiento de los planes de seguros de retiro privado. Lo
que esta gravado es la renta neta. Neto de los aportes no deduciles (los aportes que fui realizando y no
pude deducir).
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que
alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101.
Nota: se paga mensualmente el plan y al cabo de un tiempo se genera un fondo que recibo al final del
periodo. Se grava ver art 101/102.
Rescate neto de aportes no deducibles
Art. 101 de IIGG - En el caso de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, no estará sujeto a este impuesto el importe proveniente
del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado
sea aplicado a la contratación de un nuevo plan con entidades que actúan en el sistema, dentro de los
QUINCE (15) días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate.
Nota: Art 101 – Si ese rescate en los 15 dias siguientes lo aportas a un nuevo plan con entidades que
actúan en el sistema, eso no esta gravado.
Art. 102 - En los casos de beneficios o rescates a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 45 y el inciso
d) del artículo 79 de esta misma ley, el beneficio neto gravable se establecerá por diferencia entre los
beneficios o rescates percibidos y los importes que no hubieran sido deducidos a los efectos de la
liquidación de este gravamen, actualizados, aplicando el índice mencionado en el artículo 89, referido al
mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre del período fiscal en el cual se perciban los conceptos
citados.
En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta periódica se establecerá una relación directa
entre lo percibido en cada período fiscal respecto del total a percibir y esta proporción deberá aplicarse al
total de importes que no hubieran sido deducidos actualizados como se indica en el párrafo precedente; la
diferencia entre lo percibido en cada período y la proporción de aportes que no habían sido deducidos será
el beneficio neto gravable de ese período.
Nota: cuando el aporte lo hace el empleador (no el trabajador); cuando el beneficiario recibe el aporte
estos esta gravado; pero se incluye en el 79 d). Cuando no recibo la totalidad, sino a partir de recibos
periódicos lo tendre que proporcionar
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según
el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
Nota: e) y f): párrafo introductorio del art 2º de la ley dice que sin perjuicio de lo que contemple el art 2º
(teoría del balance o fuente) puede ser que el legislador haya previsto, alguna renta en alguna categoría.
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En principio no estaría gravado por no cumplir con la habilitación; pero como esta incluida en el art 45 f)
esta gravado.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las
cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso e).
h)- Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos
de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente
esta clase de operaciones.
Nota: otra excepción al art 2º: son las ganancias de capital (gananacia por venta de bienes de capital)
Cesion de derechos, pagos de subsidios periódicos; esta gravada. Un individuo crea una marca y la cede a
un tercero; cuando la vende agota la fuente productora (no cumple con el art 2); pero esta gravada por
este inciso
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69.
Nota: se complementa con el art 46 (dice que los dividendos son no computables) pero el 45 i) dice que
esta gravados. Por lo cual no se computan para el calculo de la ganancia neta (por lo cual teóricamente el
45 i) estaría derogado. Nadie paga impuesto por la distribución de dividencion (Esto no lo toma porque
con la nueva reforma quedan gravados con un tasa del 10%)
Art 64 - Los dividendos osn no computadles pero en este caso habla de cuando el accionista es una
sociedad (no persona física o sucesión indivisa). En este caso no están gravados.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente
a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le
aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones. (hoy en dia
esta derogado, pero con la reforma vuelve a tener vigencia)
Intereses presuntos gravados

Art. 48 - Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo, de venta de
inmuebles, etcétera, devenga un tipo de interés no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION
ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con actualización legal,
pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso serán de aplicación los que resulten corrientes en plaza para
ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presunción establecida en el párrafo anterior rige
sin admitir prueba en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar
intereses.
ARTICULO…. En el caso de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, la ganancia bruta se
determinará aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artículo 6
Nota: Cesion gratuita de fondos. El art 48 - establece que cuando no se determine en forma expresa el
tipo de interés, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario que toda deuda,
devenga un tipo de interés no menor al fijado por el banco de la nacion. Admite pueba en contrario salvo
que el sujeto financie la venta de un inmueble a plazo
Art. 67 - A los efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 48 de la ley, el tipo de interés a
aplicar será el vigente a la fecha de realización de la operación.
51
En los casos de deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente se considerará como interés
corriente en plaza el establecido por el BANCO HIPOTECARIO SOCIEDAD ANONIMA para operaciones de
préstamos sujetas a cláusulas de ajuste basadas en el índice de la construcción —nivel general—
suministrado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS dependiente de la SECRETARIA DE
PROGRAMACION ECONOMICA Y REGIONAL del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS.
La presunción a que se alude en el segundo párrafo del artículo 48 de la ley, en los casos de ventas de
inmuebles a plazo, será también de aplicación cuando los intereses pactados resulten inferiores a los
previstos en el primer párrafo de dicha norma.
Art 145 de la ley de IIGG - Interes presunto - Cuando cedo dinero en el exterior y lo financia; la tasa de
interés testigo es la tasa vigente en el exterior
Art 47 de la ley de IIGG - considera regalía a toda contraprestación que se reciba, en dinero o en especie,
por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesion de derecho, cuyo monto se termine
con relación a una unidad de producción, de venta, de explotación. Etc cualquiera que sea la
denominación asignada
Deducciones de la segunda categoria
Art. 86 de la ley de IIGG - Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes
deducciones, según el caso:
a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el
VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperación del
capital invertido, de acuerdo con la valuación del bien del que se trate (bienes muebles, inmuebles,
acciones,etc)
b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o
agotamiento, se admitirá la deducciones de las amortizaciones del bienes, calculadas conforme a las
normas de la ley de acuerdo al tipo de bien del que se trate
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el país. En
caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como única deducción por todo
concepto (recuperación o amortización del costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento,
etc.) el CUARENTA POR CIENTO (40 %) de las regalías percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios residentes en el país que
desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener
bienes susceptibles de producir regalías, quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas
que rigen para la tercera categoría.
Rentas de la Cuarta categoría – Rentas del trabajo personal

Rentas del trabajo personal. Se consideran las características del sujeto (cargas de famia). Criterio:
percibido.
Exepciones al criterio de imputación
a) Los honorarios de directores, sindicos o miembros de consejos de vigilancia y las retibuciones de
los socios administradores: se imputan al año fiscal en que hayan sido asignados individualmente
por la asamblea de accionistas o reunió de socios
b) En el caso de las sucesiones indivisas, las rentas producidas o devengadas pero no cobradas a la
fecha de fallecimiento del contribuyente cuando este hubiera seguido el criterio de lo percibido a
efectos de la liquidación del impuesto
Rentas comprendidas
Art 79 de la ley de IIGG - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:
52
a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
Nota: ventaja: los sujetos que gozen de estas rentas gozan de una deducción especial que llega a casi
$100.000. En la medida que este en el art 79 o 49 – gozara de esta deducción especial
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la
última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno
percibido por aquéllos. (autonomo)
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso
j) del artículo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los
viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto
excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.
Nota: los incisos d); d); f); g) no tienen la deducciones incrementada y solo tienen la deducción de
$15.000.
Art 100 de la ley de IIGG – Dentro del marco de la relación laboral todo lo otro relacionado en marco de la
relación laboral esta gravado (viajes, etc)
13/09/2013
Determinacion de impuestos
 Se puede hacer mediante dos sistemas:

 Real
Art. 17 -
Para determinar la ganancia neta, se restaran de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o en su
caso, mantener y conservan su fuente productora. Por otra parte, no serán deducibles los gastos vinculados con
ganancias exentas o no alcanzadas por el impuesto
 Indiciario
La ley de procedimiento tributario establece que es el contribuyente quien determina el impuesto, …. de que deja
abierta a la AFIP la posibilidad de establecer presunciones si el contribuyente no presenta
 Renta Bruta (Vta - Costo) 1° expresión de beneficio gravable del contribuyente

 Renta neta (Renta bruta – gastos necesarios)
 Deducciones
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Resultados negativos : originados en operaciones que fueron realizadas para gravar dinero pero
terminaron dando perdida
 Gastos vinculados al ingreso bruto
 Asmilables o exenciones: el contribuyente no realiza un posto sino que destina parte de su renta a realizar
ciertas operaciones que la ley permite deducir (seguros,etc)
 Sujetos (en relación a la determinación
 Efetuan Balance comercial: parten del resultado contable, le agregan las partidas que han sido
deducidas contablemente pero que la ley no permite deducir y luego deducen los conceptos
permitidos por ley no deducidos contablemente. Luego aplican el ajuste por inflación y de esa
manera se llega al balance impositvo.
+Resultado Contable
+desducciones contables no permitidas
- deducciones por ley no contabilizadas
+/- ajuste por inflación .
Balance impositivo
 No efectúan Balance
+Ingresos/Ventas
- costos
- deducciones admitidas
Rtdo Impositivo
 Gastos necesarios
Para obtener, mantener, conservar la renta deben seguir el criterio de imputación de la categoría en donde se
producen.
Nota: Cuando haya gastos que no condicen a una caterogria en particular, dee tratarse con criterio de lo percibido
(ej: bienes personales). Ecriterio del profesor opina que también debe identificarse eln estos casos los gastos que
correspondan a rentas gravadas (prorrateo).
Se deducen de la renta de la categoría correspondiente (impuesto s inmobiliarios, se deducen de la 1° categoría).
Si hay gastos que corresponden a rentas gravadas y exentas, debe prorratearse para establecer que de ese gasto
corresponde a rentas gravadas (el otro no se puede deducir)
Respecto a la ” necesariedad” del gastos, este no es limitativo ya que quien lo define es el contribuyente
Determinacion para personas físicas (sin balance)

La declaración jurada de personas físicas se divide en 3 partes: determinación, establecer PN al cierre, consumo y
variaciones patrimoniales
El sistema de determinación es celular. Se clasifican por categorías las rentas brutas de cada un y se tresta todas
los gastos correspondientes a cada una, para después deducir las deducciones admitidas por cada uno. De esta
forma sel llega a la renta neta de cada categoría.
Deducciones especiales para las 4 categorias (art 82 ley de IIGG)

Art. 82 de la ley de IIGG- De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las
limitaciones de esta ley, también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones.
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d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, originadas por
delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
Nota: Para deducir estos gastos deben hacerse una consulta previa a la AFIP.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que
establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.
En los casos de los inciso c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien
tendrán las deducciones efectuadas.
Nota: Amortizaciones sobre bienes bienes afectados a obtener rentas alcanzadas por el impuesto. Excepto: sobre
Rodados no se puede amortizar sobre valores de compra superioes a 20000.
Amortizacion de bienes inmateriales: solo los de aquellos bienes que tengan un plazo de duración establecido y
limitado.
Deducciones generales (art 81 + 22 de la ley de IIGG)

Las personas físicas y las sucsiones indivisas podrán deducir, además, las deducciones generales del art 81, los
gastos de sepelio y los sueldos y contribuciones correspondientes al personal del servicio domestico. Desglose:
a)Intereses de deudas: son deducibles los intereses de deudas, sus actualizaciones y los gastos originados por la
constitución, renovación y cancelación de las mismas. Estos intereses deben guardar relación con la obtención de
ganancias gravadas, y deben seguir el criterio de afectación patrimonial.
La deducción de intereses de deuda se encuentra condicionada a la existencia de intereses activos exentos.
Cuando coexistan intereses activos exentos o actualizaciones exentas (art20 h) v)) con intereses o actualizaciones
pasivos deducibles, se puede computar la exencion hasta el limite positivo que resulte de comparar los dos tipos.
Intereses activos exentos. Ej: obtenidos a plazo fijo. Intereses positivos deducibles: afectado a bienes /actividades
de obtención de rentas. La ley no quere permitir deducir deudas y dar la exencion o la obtención de rentas, no
quere dar liberalidad excesiva. Deben compensarse las dos y solo esta exenta la diferencia.
Intereses por créditos hipotecarios: hasta $20000 anuales. Debe existir un condominio (mas de un dueño) y la
deducción se hara según el porcentaje de propiedad que se tenga.
b) Seguro de vida: Tope deducible: 996,23. Los excedentes no deducibles van a poder deducirse en los años
siguientes (también a razon de 996,23 al año). Mientras el seguro este en vigencia. Sirve para seguros que se
pagan por tantos años pero tiene vigencia por mas años
d) Aportes y contribuciones jubilatorias: No tiene limite. Retenidos al empleado en relación de dependencia. Es
100% deducible. Este aporte refiere a una direccionalidad de dinero, mas que un gastos necesario.
e) Derogado. Permitia deducir seguros de retiro (AFJP)
f) Amortizaciones de bienes inmateriales con plazo de duración establecido
g) contribuciones a obra social: No hay tope. Debe cubrir al contribuyente y sus cargas de familia
Art 22 de la ley IIGG –

Seguros de sepelio: Tiene un tope de 996,23. Los gastos deben haber sido realizados en el país. Por gastos de
fallecimiento del contribuyente o cargas de familia. Debe estar respaldado por comprobantes.
Ley 26063- Deducciones de servicio domestico: Se deduce hasta un importe igual al minimo no imponible.
Requisitos: tener registrado el personl domestico. Incluye sueldos y aportes ( con el tope del minimo no
imponible)
 Luego puedo deducir todos aquellos gastos no imputables a una determinada fuente de renta( ej: bienes
personales), separando los afectados a conseguir renta gravada
 Una vez que se aplicaron todas las deducciones generales, debe hacerse un calculo auxiliar
Renta de Fte Arg – deducc. Generales= subtotal neto Fte Argentina
Subtotal neto fuente ARG * 5%= Tope para las siguientes deducciones
Deducciones sujetas al tope del 5%

Art 81 de la ley de IIGG –
c)Donaciones: Resultan deducibles las donaciones a los fiscos nacionales, provinciales y municipales; instituciones
religiosas y acosiaciones y fundaciones exentas (tipificados en el ART 20)
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Limitaciones: No se puede deducir si las entidades obtienen recursos de espectáculos, juegos de azar, etc. Ni de
los que tengan coo objeto una actividad industrial o comercial. Las entidades deben estar reconocidas como
exentas por el Fisco.
g 2º párrafo) cuota medica asistencial (medicina prepaga): Es la que el contribuyente paga por si y por cargas de
familia deducibles.
h) Gastos médicos: Refiere a los honorarios por servicion de asistencia medica sujeto al 5%. Debe esta respaldado
por comprobantes. Condicion: que los gastos hayan sido efectivamente pagados, que haya comprobantes sujeto
al tope 5%. Solo tomo la parte neta de reintegros que haya hecho la obra social/prepaga. Pero tiene un tope
particular del 40% de las sumas pagadas netas de reintegro, y ese 40% lo comparo con el tope del 5%. No
contempla gastos en medicamentos, solo servicios y honorarios, salvo que las prestación que recibió el
contribuyente incluya medicamentos que no puedan discriminarse del total.
Deducciones no admitidas (art 88 IIGG)

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Art. 88 - No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, excepto las contempladas en las
generales
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 49,
inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto
que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el
párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
Nota: Los intereses de los capitales invertidos por el contribuyentes en la actividad
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva
prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la
retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a
la abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA.
Nota: La remuneración de su conyuge, salvo que demuestre efectiva prestación del servicio por el
contribuyente y que se pueda comparar con otro empleado que realice tareas similares. La deducción no
puede superar el mayor sueldo pagado a cualquier empleado
Dictament 80/99: El sueldo del conyuge de profesionales (4º categoría)no puede ser deducible bajo ningun
concepto
d) El impuesto a las ganancias
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos
que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-
financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al
respecto fije la reglamentación.
f) Sumas invertidas en las compras de bienes y mejoras (si el bien esta afecado se deducirá en el costo o las
amortizaciones)
g) Acuerdos de capital o reservas (incluye reserva legal)
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier
otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) ganancias por operaciones ilicitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones de Rodados que excedan el importe de $20000 (fuera de iva). Los gastos de esos
automóviles cuando superen los $7200 al año. En la medida que el automóvil este afectado a la actividad.
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los
montos que excedan los límites reglamentados
n)Operaciones con monotributistas: si son operaciones no habituales (deduzco 2% proveedores y 8% del
total de proveedores. Si son operaciones habitual se deduce todo.
 Una vez contemplado todo estos, llegamos a un resultado que puede ser utilidad/quebranto. En
este punto se deducen las deducciones personales. Si tengo quebranto, no puede deducirse las
personales. Las deducciones personales no generan quebrantos
Tratamiento fiscal de los quebrantos
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Quebrantos: los quebrantos son perdidas que atento a la anualidad del gravamen podemos determinarlas
en un determinado periodo fiscal.
Art 19 de la ley - para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensaran os resultado netos
obtenidos en año fiscal dentro de cada una y entre las distintas categorías. Los quebrantos entre
categorías distintas se compensan, pero esa compensación tiene un orden: 2º cat; 1º cat; 3º cat; 4º cat
(primero rentas ganadas y luego o ganadas).
Art 47 del decreto reglamentario - cuando haya que compensar se dejan para el final las rentas del art 79
a); b);c).
Los quebrantos que no se pudieron computar en un ejercicio lo puedo computar en los ejercicios fiscales
siguientes. A efectos del tiempo durante el cual procede la deducción del quebranto el mismo refiere al
año aniversario 5 años).
Los quebrantos nunca se pueden generar por deducciones personales.
Hay quebrantos específicos se computan -
a) Obtenidos por venta de acciones: solo se puede computar contra futuras ganancias producidas
por la enajenación de dichos bienes.
b) Por resultados obtenidos por operaciones con instrumentos financieros derivados: solo podrán
compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal en el que
se experimentaron las perdidas o en los 5 años fiscales inmediatos siguientes, excepto las
operaciones de cobertura.
c) De fuente extranjera. (Excepcion art 116). No lo puedo computar contra cualquier ganancia; solo
se puede computar contra gananacias de la misma especie. Excepcion art 116: si los gastos en el
exterior permiten obtener ganancias en el país; esos gastos se pueden deducir
Deducciones personales
Exigen concepto de residencia s/ art 26 ley de IIGG: para poder tener acceso a las deducciones personales debe
haber vivido en el país mas de 6 meses.
Art 23 - ley de IIGG
a) Minimo no imponible: es aplicable en forma anual. No se realizan proporciones.
b) Cargas de familia
Requisitos:
 Residencia según art 26 (6 meses en el país)
 Que no hayan tenido ingresos superiores al minimo no impornible
 Tambien las cargas de familia deben ser residentes seguin ar 26
 Deben esta efectivamente a cargo del contribuyente
 Es computable por pariente mas cercano con ingresos superiores al minimo no imponible
 Se proporcionan por mes en el que ocurran/cesen completo
 Valores: conyuge $17280;Hijos menos de 24 $8640; o incapacitado para trabajar; hijos adoptivos a
partir de la sentencia de adopción
 No se puede deducir hijo de la pareja concubina
 Decendientes en línea recta menores de 24 años; ascendientes; hermanos menores de 24 años o
incapacitados; suegros; cuñados menores de 24 o incapacitados: todos $6480
c) Deduccion especial:
 Equivalente al minimo no imponible
 Los Contribuyente que tengan rentas de 3º y 4º categoría siempre que trabajen en la actividad
 Debe tener pagos sus aportes jubilatorios del periodo fiscal pertinente hasta el vencimiento de la
DDJJ. Esta condición se considera cumplida si se encuentran ingresados a la fecha de vencimiento
general fijada para la presentación de la declaración jurada o si se hallan incluidos en planes de
facilidades de pago vigentes
 Los aportes jubilatorios debe tener importes y categorías correctas según AFIP
d) Deduccion especial incrementada
 Sujetos que obitiene rentas del art 79 a) b) c)
 Equivale a 4,8 veces mas que la deducción especial:
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- Hasta03/2013 a 07/2013= $74649,6
- A partir de 08/2013:
o Rentas menores al $15000= Rentas – deducciones del art 23 a) b). Se busca que no se
pague, porque siempre va a dar o
o Rentas entre 15000 y 25000
Para Patagonia, todas las deducciones personales incremento del 30%. Para el resto,
todos las deducciones personales incrementan un 20%
o Rentas mayores a 25000 deducciones de 07/2013: 74649,6
 Finalmente, luego de estas deducciones se obtiene la renta neta sujeta a impuesto

 Sele aplica la tabla del art 90 IIGG
 Luego a eso se le restan: percepciones, rentenciones , pagos a cuenta y pagos de impuestos análogos en
el exterior
 Impuesto a ingresar
17/09/2013
Imposición Patrimonial
El legislador encuentra el patrimonio del contribuyente como una manifestación certera de capacidad
contributiva (en el impuesto a las ganancias, esta manifestación es el beneficio efectivo).
El legislador puede encontrar en los bienes del contribuyente la posibilidad de gravar la tenencia
patrimonial. La imposición patrimonial no tiende a gravar la renta efectiva sino la renta potencial que un
bien del individuo podría generar en un periodo de tiempo.
Justificación
a) Considerar que un individuo con un determinado patrimonio es pasible del pago de impuestos en
virtud de estar en una posición mas adecuada o ideal en comparación con alguien que esta en la
pobreza
b) Considera un complemento con el impuesto a la renta, en la medida que si este bien no le
generara un renta efectiva; por lo menos con la imposición patrimonial paga al menos por la
tenencia.
c) Ademas es ideal para la identificación tributaria: al identificarse de quienes son los bienes se grava
la tenencia a la renta efectiva si esta se estuviera ocultando
Efecto económico
Efecto productivista: en la medida en que se aplica un impuesto patrimonial esto motivará que el
propietario del mismo intente generar ingresos a fin de pagar el impuesto
Controversias
 Los propietarios contribuyentes alegan que estosimpuestos podrían ser confiscatorios (en contra
de los principio de tributación). La confiscatoriedad se da cuando el impuesto extrae del
contribuyente mas del 33% de la renta generada por el bien.
 Parametros sobre los cuales aplicar el impuesto: se grava a personas físicas con el impuesto sobre
los bienes personales y a las sociedades con el impuesto alas ganancia minima presunta. Ambas
gravan el activo sin considerar las deudas.
 Hoy en día las tasas de estos impuestos no aumentaron, pero por la inclacion aumenta la
valuación fiscal de los bienes; por lo que el impuesto a pagar se incrementa al incrementarse la
base imponible.
 Como hacer para saber la cantidad de bienes del contribuyente ya que generalmente lo tienden a
ocultar.
Impuesto sobre los bienes personales
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Hecho imponible
Art 17 de la ley de Impuesto sobre los bienes personales –
a) Grava los bienes radicados tanto en Argentina como en el exterior de personas físicas y sucesiones
indivisas domiciliadas en el país.
b) Grava los bienes radicados en Argentina de personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en
el exterior.
Elementos del Hecho Imponible
 Sujeto: Personas físicas y sucesiones indivisas radicadas tanto en argentina como en el exterior
 Objetivo: grava los bienes
 Territorial y espacial: bienes del país y del exterior
 Temporal: al 31/12
 Cuantitativo: tasa proporcionales
Sociedad Conyugal
Los bienes de la sociedad conyugal lo declara el que pueda justificar los fondos por haber adquirido los
bienes (según interpretación de la AFIP).
ARTICULO 19 de la ley de Bs personales — Se consideran situados en el país:

a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.
c) Las naves y aeronaves de matrícula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en él.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran
situados en su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando éste tuviera su domicilio en él, o se encontrara en él.
h) Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada
año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que por este artículo no
correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año.
j) Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores representativos de
capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando éstos tuvieran domicilio en él.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.
l) Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures —con
excepción de los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estará a lo dispuesto en el inciso b)— cuando
el domicilio real del deudor esté ubicado en su territorio.
m) Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y
similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad industrial o
inmaterial, así como los derivados de éstos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o
licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.
ARTICULO 20 — Se entenderán como bienes situados en el exterior:

a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
c) Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país.
Respecto de los retirados o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso b) del articulo 17,
se presumirá que no se encuentran situados en el país cuando hayan permanecido en el exterior por un
lapso igual o superior a SEIS (6) meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de cada
año.
f)Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, incluidas
las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital social o equivalente de
entidades constituidas o ubicadas en el exterior. (Inciso sustituido por inc. a) del art. 7º de la Ley Nº
25.063 B.O. 30/12/1998 )
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g) Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como situados en el
exterior a los depósitos que permanezcan por más de TREINTA (30) días en el mismo en el transcurso del
año calendario. Para determinar el monto de tales depósitos deberá promediarse el saldo acreedor diario
de cada una de las cuentas.
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedad domiciliadas en el exterior.
i) Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados como
radicados en el país por aplicación del inciso b) de este artículo. Cuando los créditos respondan a saldos de
precio por la transferencia a título oneroso de bienes situados en el país al momento de la enajenación o
sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran con carácter
permanente en el exterior cuando hayan permanecido allí más de SEIS (6) meses computados desde la
fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada año.
Exenciones
Art 21 de la ley de Impuesto sobre los Bs Personales –
a) Bienes que tengan representantes extranjeros en la Argentina (condición de reciprocidad)
b) Cuentas de capitalización de jubilaciones y pensiones
c) Cuotas sociales de cooperativas
d) Bienes inmateriales
e) Bienes amparados por franquicias de ley de promoción de Tierra del Fuego
f) Inmuebles rurales a los que se refiere el Art 2 inc e) de impuesto sobre las ganancia minima
presunta
Nota: Estan exentos los inmuebles rurales del Art 2 inc e) del Impuesto sobre la ganancia minima presunta
(personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales con relación a los mismos). Se buscó
evitar la doble imposición. Lo único que se exime es el inmueble que paga ganancia minima presunte, por
ende debe estar inexplotado o arrendado. La exencion no es aplicable cuando exista como patrimonio de
una emprea unipersonal o de una sociedad de hecho (porque son sujetos diferentes)
g) Titulos, bonos, etc emitidos por el Estado
h) Depositos en entidades financieras
i) Bienes gravados (excepto los mencionados en el art 25,1) de los sujetos indicados en art 17 a)
cuando su valor sea menor o igual a 305000. Si supera la suma; se grava la totalidad del bien
(mínimo exento: es un tope a partir del cual pago por el todo). Esto es diferente al mínimo no
imponible : si se supera, se paga por el excedente.
Art 21 bis 2º párrafo: otorga al poder ejecutivo la facultad discrecional de eliminar las exenciones g) y h)
cuando ya no existan las circunstancias que generaron su incorporación
Art 22/23 - Análisis de los criterios de valuación de bienes en el país/exterior
Tasas
Art 25 – Sobre el total de bienes gravados por el impuesto
Valor total de los bienes Alícuota
gravados aplicable
Más de $ 305.000 a $ 0.50%

750.000
60
Más de $ 750.000 a $ 0.75%

2.000.000
Más de $ 2.000.000 a $ 1.00%

5.000.000
Más de $ 5.000.000 1.25%
Tasas proporcionales que apuntas a la no confiscatoriedad
Art 26 de la ley de impuesto sobre los bienes personales – Bienes en el país que pertenecen a sujetos en
el exterior. Los extranjeros pagan el impuesto sobre los bienes personales mediante un responsable
sustituto (si la persona no paga; paga el responsable sustituto). Alicuota 1,25
61

No residentes que tributan como residentes

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