Eri dwi kurniawan

16312294
BAB 3
DEVELOPMENT OF THE INSTITUTIONAL STRUCTURE OF FINANCIAL
ACCOUNTING

Akuntansi di Amerika Serikat sebelum tahun 1930.

Pada 1880-an, menjadi jelas bahwa Akuntansi merupakan instrumen penting di
Amerika untuk melakukan bisnis. Sebuah organisasi yang menamakan dirinya American
Association Akuntan Publik dibentuk pada tahun 1886 dengan 10 anggota. Pada
tahun 1896, organisasi ini ditambah kelompok lain Lembaga Pemegang Buku dan
Akuntan Publik, dan lembaga ini salah satu lembaga yang mensukseskan tentang sebutan
Profesional "Bersertifikat Akuntan Publik." di New York. Pada 1913, terdapat 31 negara
telah meloloskan undang-undang yang mengatur tentang penerbitan Sertifikat Akuntan
Publik (SAP). Namun, ada sedikit negara yang sama untuk menentukan persyaratan
mendapatkan SAP. Prestasi lain yang signifikan dari asosiasi ini adalah berdirinya Journal of
Accountancy pada tahun 1905. Publikasi ini terus menjadi jurnal profesional penting sampai
dengan hari ini.
American Institute Akuntan (AIA) dibentuk pada tahun 1916 dari American
Association lama Akuntan Publik dan di ubah menjadi American Institute
Sertifikat Akuntan Publik (AISAP) pada tahun 1957, dan masuk kelompok baru menjadi
organisasi nasional di Amerika. Pendirian organisasi ini tidak bermaksud untuk
menggantikan kewajiban Negara dalam menjalankan praktik Akuntansi, melainkan untuk
melengkapi kekurangan organisasi Akuntan Publik, hal ini bertujuan untuk
meningkatkan kesamaan dan standarisasi kualifikasi dan persyaratan keanggotaan.

Tahun Formatif, 1930-1946

Sebagai akibat dari pasar saham jatuh, periode 1930-1946 dipengaruhi praktek Akuntansi di
Amerika Serikat secara ekstensif.

Perjanjian BENY / AISAP

Pada tahun 1930, AISAP (kita akan menggunakan akronim ini meskipun nama
tersebut tidak berubah sampai 1957) memulai usaha koperasi dengan Bursa Efek New York
(BENY) yang akhirnya mengarah pada persiapan salah satu dokumen yang paling penting
dalam pembangunan aturan penyusunan akuntansi. AISAP merupakan salah satu Panitia
Khusus Kerjasama dengan Bursa Efek untuk bekerja sama dengan Komite BENY di daftar
bursa efek untuk mengembangkan prinsip akuntansi yang harus diikuti oleh semua
perusahaan yang terdaftar di bursa efek. BENY khawatir bahwa perusahaan yang terdaftar
menggunakan berbagai macam praktek akuntansi yang dirahasiakan. Pada awalnya, AISAP
berpikir bahwa solusi terbaik untuk mengembangkan praktik tersebut melalui pendekatan
ganda:
(a) pendidikan pengguna laporan akuntansi mengenai keterbatasan laporan dan
(b) peningkatan laporan untuk membuat mereka lebih informatif kepada pengguna.
Pada akhirnya, panitia AISAP menyarankan solusi umum tersebut kepada komite
BENY.

Pembentukan SEC.
Kongres tahun 1931 menciptakan Securities and Exchange Commission
(SEC), yang bertujuannya untuk mengelola Securities Act of 1933 dan Securities and
Exchange Act of 1934. Dua aturan tersebut diatur dalam undang-undang sekuritas nasional
pertama di Amerika Serikat. Pada tahun 1933 keluarnya aturan yang mengatur penerbitan
surat berharga di pasar modal, pada tahun 1934 aturan ini diutamakan hal yang berkaitan
dengan perdagangan bursa efek, pada tahun 1933 dan tahun 1934 aturan ini diberikan
kewenangan penuh kepada SEC untuk mengatur informasi keunangan dibawah SEC. SEC
awalnya diizinkan oleh profesi akuntansi untuk mengatur prinsip akuntansi supaya
tidak ada gangguan dari pihak lain. Namun, pernyataan yang dibuat oleh SEC pada tahun
1937 dan tahun 1938 tidak sesuai lagi dengan profesi akuntansi. Sehingga pada bulan
Desember 1937, komisaris SEC Robert Healy ditujukan oleh Asosiasi Akuntansi Amerika
(AAA) untuk merubah system yang telah dijalankan oleh SEC, akan tetapi kesulitan yang
terjadi bahwa SEC tidak ada kewenangan untuk memperbaiki dan mempertahankan standar
akuntansi, karena
menurut Robert pedoman seperti sekarang ada di Sekuriti Bursa Efek.

Komite Prosedur Akuntansi 1936-1946.

Pada tahun 1933, AICPA membentuk Panitia Khusus Pengembangan Akuntansi
Prinsip, namun komite ini dicapai sangat sedikit dan kemudian digantikan oleh Komite
Prosedur Akuntansi (KPA) pada tahun 1936 yang juga relatif tidak aktif sampai tahun 1938.
Namun, pada tahun 1938, diminta terutama oleh kebijakan baru SEC diwujudkan dalam ASR
4, CAP diperluas 7-21 anggota dan menjadilebih aktif. KPA awalnya ingin mengembangkan
pernyataan komprehensif prinsip akuntansi yang akan berfungsi sebagai panduan umum
untuk pemecahan masalah praktis tertentu. Namun, sebagian merasa itu akan mengambil
setidaknya lima tahun untuk mengembangkan pernyataan tersebut dan saat itu SEC
pasti akan
kehilangan kesabaran. Dengan demikian, KPA memutuskan untuk mengadopsi kebijakan
menyerang masalah tertentu dan, metode bila memungkinkan, merekomendasikan
disukai accounting. KPA, bertindak dalam menanggapi ASR 4, mulai tahun 1939
mengeluarkan pernyataan tentang prinsip akuntansi yang, prima facie, telah "dukungan
otoritatif substansial Selama periode dua tahun dari 1938-1939, ia menerbitkan 12
Accounting Penelitian Buletin (ARB). KPA itu menyadari SEC melihat dari atas bahu dan
sering berkonsultasi dengan SEC untuk menentukan apakah ARB yang diusulkan akan
diterima komisi

Periode sesudah perang 1946-1959.

Ledakan ekonomi yang lebih besar terjadi pada periode pasca perang daripada di
tahun 1920-an. Industri dibutuhkan sejumlah besar modal untuk memperluas. Ekspansi, pada
gilirannya, menciptakan lebih banyak pekerjaan dan lebih banyak uang dalam perekonomian.
Pada dorongan dari bursa saham, industri mulai aktif tekan uang yang tersedia dari
masyarakat. Pada tahun 1940, ada sekitar 4 juta pemegang saham di Amerika Serikat. Pada
1952, jumlahnya bertambah menjadi 7 juta; dengan tahun 1962, jumlahnya mencapai 17 juta.
Dengan demikian, sebagian besar publik Amerika memiliki kepentingan keuangan langsung
dalam perusahaan yang terdaftar.

ARB 32 dan SEC

CAP sedang sibuk selama periode pasca perang. Secara total, 18 ARB
dikeluarkan dari 1946 sampai 1953. Meskipun panitia telah cukup berhasil dalam
menghilangkan banyak praktik akuntansi dipertanyakan dari tahun 1930-an, strategi
menciptakan satu set baru masalah selama akhir 1940-an dan awal 1950-an. Sementara
menghilangkan praktik akuntansi tersangka, CAP gagal untuk membuat rekomendasi
positif untuk prinsip akuntansi umum. Akibatnya, ada kelebihan pasokan prinsip
akuntansi "baik". Banyak praktik alternatif terus berkembang karena tidak ada teori
akuntansi yang mendasarinya. Situasi ini menyebabkan konflik antara CAP dan SEC.
Konflik yang paling dipublikasikan ditangani dengan laporan laba rugi semua termasuk
terhadap kinerja operasional saat ini. CAP merasa bahwa memanfaatkan kinerja operasi saat
ini akan meningkatkan komparabilitas laporan laba antara perusahaan dan antara tahun
untuk perusahaan yang sama. Keuntungan dan kerugian yang luar biasa, itu
menunjukkan, dikecualikan dari laba bersih di bawah saat ini konsep kinerja operasi. Pada
tahun 1950, dalam amandemen Peraturan SX, SEC mengusulkan penggunaan
konsep termasuk semua. Proposal ini adalah bertentangan langsung dengan ARB 32.
Selanjutnya, CAP dan SEC mencapai kesepakatan kompromi mengenai ARB 32 di mana pos
luar biasa (disebut item khusus) akan menjadi item terakhir di statement.16 pendapatan
Dengan demikian, CAP dipertahankannya peran penting dalam pembuatan kebijakan.
Namun, itu pasti tunduk pada
pengawasan oleh SEC.

Masalah pada tingkat harga

Pada akhir tahun 1953, profesi akuntansi menjadi semakin peduli dengan
akuntansi dalam kondisi perubahan tingkat harga. Profesi mengalihkan perhatiannya
hampir seluruhnya untuk masalah ini. Akibatnya, selama kurang lebih tiga tahun sedikit, jika
ada, kemajuan telah dibuat mengenai perkembangan prinsip akuntansi. Dorongan utama
perdebatan harga tingkat ditangani dengan biaya penyusutan. Biaya penyusutan
berdasarkan biaya historis tidak akurat mengukur gesekan nilai aset tetap dalam hal daya
beli saat ini. Hasilnya adalah berlebihan dari laba bersih yang dilaporkan. Secara
umum, profesi akhirnya memutuskan bahwa untuk mencerminkan perubahan dalam
daya beli akan membingungkan pengguna laporan keuangan.

Penutupan Tahun CAP

Tahun-tahun 1957-1959 mewakili masa transisi dalam pengembangan standar
akuntansi di Amerika Serikat. Kritik CAP meningkat, dan bahkan pilar pendirian akuntansi
yang mencela operasinya. Akhirnya, seorang presiden AICPA tersebut, Alvin R. Jennings,
menyerukan pendekatan baru untuk pengembangan prinsip-prinsip akuntansi.
Selama tahun 1950 tengah dan akhir, minat dalam pengembangan prinsip
akuntansi yang tumbuh baik di dalam maupun di luar profesi. Sayangnya, banyak
kepentingan ini berupa kritik negatif diarahkan CAP. Eksekutif keuangan dan praktisi
akuntansi di perusahaan-perusahaan kecil mengeluh bahwa mereka tidak diberi sidang yang
cukup untuk mengekspresikan pendapat mereka tentang ARB yang diusulkan. Banyak yang
merasa bahwa CAP bekerja terlalu lambat pada penekanan isu dan menolak untuk
mengambil posisi yang tidak populer pada topik kontroversial.

Sebuah Pendekatan Baru

Alvin R. Jennings menyampaikan pidato bersejarah pada tahun 1957 pada
pertemuan tahunan AICPA. menyarankan reorganisasi AICPA untuk mempercepat
pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Jennings menekankan perlunya penelitian
sebagai bagian dari proses ini. Dengan kata lain, ia menyerukan pendekatan
konseptual untuk menggantikan metode sedikit demi sedikit yang telah diikuti selama 20
tahun oleh CAP. Profesi akuntansi siap untuk mempertimbangkan pendekatan baru
Jennings itu. AICPA menunjuk Panitia Khusus Program Penelitian, yang selesai
laporannya dalam waktu kurang dari satu. Laporan ini menjadi "artikel pendirian" untuk
Prinsip Akuntansi Dewan (APB) dan Divisi Riset Akuntansi

Modern Periode 1959 untuk Present

The "Piagam" yang menciptakan Divisi Riset Akuntansi APB dan menyerukan dua
pendekatan fokus untuk pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Divisi penelitian
adalah untuk menjadi semiotonom. Itu direktur sendiri, yang memiliki kewenangan untuk
mempublikasikan temuan staf penelitian, dan secara eksklusif ditujukan untuk
pengembangan prinsip akuntansi tanpa tanggung jawab kepada komite teknis AICPA.
Dalam membangun apa proyek penelitian untuk melakukan, direktur riset harus
berunding dengan ketua APB. Jika dua tidak setuju, APB secara keseluruhan ditentukan yang
proyek divisi penelitian akan
melakukan. Hasil proyek dari divisi penelitian akan diterbitkan dalam bentuk Akuntansi
Studi Penelitian (ARSS). Studi ini akan menyajikan dokumentasi rinci, semua aspek masalah
tertentu, dan rekomendasi atau kesimpulan. Pada awalnya, dua proyek yang disebut dalam
laporan pansus ini: (1) "postulat dasar akuntansi" dan (2) "set yang cukup luas prinsip
akuntansi terkoordinasi" berdasarkan dalil-dalil.

Konvergensi International
Saat ini, satu set standar akuntansi tidak ada di semua pasar modal; US GAAP tidak
diterima secara universal di semua negara. Istilah "harmonisasi" digunakan selama
bertahun-tahun untuk mencerminkan tujuan internasional ini, tetapi "konvergensi"
adalah istilah yang berlaku saat ini digunakan. Pada tahun 2002, Dewan Standar Akuntansi
Internasional (IASB) dan FASB secara resmi mengumumkan niat mereka untuk
mengejar "konvergensi."

Kewajiban Krisis di Akuntan Publik

Krisis kewajiban di bidang akuntansi publik telah menjadi masalah yang sangat
penting yang dihadapi seluruh profesi. Ada tekanan luar biasa untuk mengubah audit menjadi
mekanisme penipuan deteksi dengan situasi yang disebutkan sebelumnya
membutuhkan auditor untuk melaporkan ke SEC, dalam kasus perusahaan publik,
jika manajemen dan dewan direksi tidak bertindak dengan tepat. Tentu saja, auditor berhak
untuk berbagi beberapa menyalahkan untuk memotong sudut audit dalam upaya untuk
mengurangi biaya sebagai akibat dari "lowball" penawaran audit serta inefisiensi
pengawasan dan penilaian buruk.
Schuetze juga dilontarkan beberapa tuduhan terhadap fungsi penetapan standar dalam hal
ambiguitas mengenai aturan pengakuan pendapatan dan definisi terlalu rumit elemen
akuntansi
Tidak diragukan lagi, baik auditor dan pembuat standar berbagi beberapa bagian dari
menyalahkan Namun demikian, ada beberapa masalah yang melekat dalam sistem hukum,
dikombinasikan dengan fakta bahwa auditor dipandang sebagai memiliki sangat "berkantong
tebal," yang telah menyebabkan beberapa reformasi di bagian paling penting dari
Reformasi Litigasi Sekuritas Swasta Act yang disebutkan sebelumnya (PSLRA) 1995.
Sebelum PSLRA, auditor dalam kedua kasus federal dan negara yang tunduk pada kewajiban
bersama dan berbagai kerugian yang diderita oleh pihak ketiga yang mengandalkan laporan
keuangan perusahaan dibuktikan oleh CPA. Kewajiban bersama dan beberapa berarti bahwa
satu pihak dapat terjebak dengan lebih dari bagian proporsional dari penghakiman yang
disebabkan oleh tindakannya.

Peran saat AICPA

AICPA tidak lagi memiliki kewenangan eksklusif di sektor swasta untuk
menyebarkan aturan audit. SOX telah diturunkan Auditing Standards Board untuk peran
menasihati PCAOB sebelum menetapkan standar untuk audit, pengesahan, dan kontrol
kualitas. Sebagai perusahaan audit menjadi pendukung bagi klien mereka daripada
melindungi kepentingan publik, dan AICPA berkampanye untuk sertifikasi yang lebih luas
yang memakai perlombaan tanggung jawab audit BPA, itu melepaskan perannya sebagai
polisi untuk self-regulation. Pasca-SOX, AICPA telah bekerja untuk mendapatkan
kembali kepercayaan publik hilang selama debacles perusahaan dari tahun 2000-an dan
berusaha untuk menemukan ceruk
dalam standar akuntansi baru-pengaturan dan pelaporan struktur. AICPA telah jelas
kehilangan kekuasaan selama bertahun-tahun dengan pengaturan standar diturunkan
ke FASB dan PCAOB. Salah satu cara untuk mendapatkan kembali beberapa kekuatan
akan untuk AICPA untuk menjadi badan penetapan standar bagi perusahaan-perusahaan
yang lebih kecil disebut sebagai "bayi GAAP" di perusahaan swasta). Ada beberapa
pertanyaan apakah perbedaan ini harus perusahaan kecil dibandingkan perusahaan besar atau
public terhadap perusahaan swasta. Dalam hal baik, divisi tersebut akan menambah
kompleksitas proses penetapan standar, terutama jika dua lembaga yang
menetapkan standar yang terlibat. Akibatnya, setiap perbedaan antara perusahaan-perusahaan
kecil dan besar untuk menghindari biaya atau kompleksitas harus dilakukan secara eksklusif
oleh FASB, resmi badan penetapan standar. Namun, baru-baru ini sebuah kolaborasi antara
AICPA dan FASB mengusulkan bahwa AICPA berpartisipasi dalam proses penetapan
standar terpisah untuk companies.It swasta membingungkan mengapa FASB ingin menyerah
otoritas penetapan standar ini. Bahkan lebih mengganggu adalah kenyataan bahwa AICPA
akan menjadi wakil dari perusahaan swasta. Proposal ini tampaknya menjadi salah satu yang
sangat berbahaya. Ini
bukan soal kebutuhan yang berbeda untuk pribadi dibandingkan perusahaan
publik melainkan posisi advokasi bahwa perusahaan swasta akan mendapatkan.

Peran saat SEC

SEC memiliki kewenangan hukum untuk menetapkan standar akuntansi untuk
perusahaan publik. Hal ini, sebagai suatu kebijakan, telah mendukung penetapan standar
sektor swasta pada umumnya dan FASB di particular.69 Di ASR 150, SEC menyatakan
bahwa laporan keuangan berdasarkan praktek akuntansi yang tidak ada dukungan otoritatif
substansial akan dianggap menyesatkan. Untuk pertama kalinya, standar akuntansi yang
ditetapkan di sektor swasta secara resmi diakui sebagai memiliki dukungan otoritatif
substansial. Sebelum Ashar 150, dukungan ini adalah informal.

SEC dan FASB memiliki perbedaan pendapat; umumnya, bagaimanapun,

hubungan mereka telah ramah dan saling menguntungkan. Ada contoh di manaSEC ditekan
untuk lebih memperhatikan masalah-masalah tertentu, tetapi FASB menyatakan bahwa
keterbatasan sumber daya dicegah dari menangani masalah SEC. Biaya baru dikenakan dana
yang dibutuhkan oleh SOX dapat menyediakan sumber daya yang diperlukan untuk
mengatasi memadai "hot isu" dan membawa dua organisasi lebih dekat bersama-sama.
Juga, mengingat ketidakpercayaan publik yang terus berkembang dari laporan keuangan,
terutama mengingat jumlah penyajian kembali. FASB kemungkinan akan menjadi lebih
konservatif dan lebih sensitif terhadap kepentingan publik. Jadi, kemungkinan
perbedaan yang signifikan antara SEC dan FASB relatif kecil. Mengingat bahwa SEC
sekarang mendanai FASB, FASB telah menjadi lebih dari sebuah badan kuasi-pemerintah
dari satu sektor swasta murni. Selain itu, SEC adalah menempatkan tekanan pada FASB
untuk mengerahkan lebih banyak kontrol atas pengangkatan anggota baru Dewan, termasuk
kesempatan untuk mencalonkan anggota baru. Apakah ini menyebabkan peningkatan
politisasi proses penetapan standar, hanya waktu yang akan memberitahu.

Ringkasan
Kami telah menceritakan sejarah singkat kebijakan tiga akuntansi keuangan
membuat badan yang telah ada di Amerika Serikat sejak tahun 1930. Sebelum tahun itu,
informasi akuntansi yang diterbitkan sebagian besar tidak diatur di
negeri ini. Sebagai hasil dari kerjasama antara AICPA dan NYSE, bekerja pada prinsip
akuntansi penyusunan dimulai. Sebuah dorongan utama, tentu saja, penciptaan SEC, yang
diberi kuasa oleh Kongres untuk meresepkan prinsip akuntansi. Akibatnya, CAP
dibentuk, dan sebagian besar tanggung jawab atas fungsi pembuatan kebijakan
tetap di sektor swasta. Dalam keberadaannya, CAP mengeluarkan total 51 ARB, yang
paling terkenal makhluk ARB 43. Menjelang penutupan keberadaannya, CAP itu
semakin dikritik karena berusaha untuk memecahkan masalah secara sedikit demi
sedikit tanpa koheren, teori yang mendasari APB dikandung dengan optimisme tinggi.
Pendapat itu harus didasarkan pada studi penelitian mendalam, yang, pada gilirannya,
itu harus didasarkan pada seperangkat postulat yang mendasari dan prinsip-prinsip:
Dengan kata lain, pendekatan deduktif adalah untuk datang ke bunga. Sayangnya,
penolakan ARS 3,
studi prinsip-prinsip yang luas, hampir mengakhiri pendekatan deduktif yang formal
meskipun publikasi ARS konservatif 7, yang berusaha untuk mengambil prinsip dari aturan
yang ada. Meskipun kemajuan di berbagai bidang, mulai sangat gemetar dari APB,
dikombinasikan dengan kelemahan institusional sendiri dan meraba-raba atas masalah
penggabungan usaha menyebabkan kematian tubuh