CAPITULO I

AUDITORIA

1.1 Definición
Epistemológicamente auditoría es un método que busca acercar una materia
sujeto a un criterio en función de un objetivo superior de control. Su carácter
científico depende de las metodologías que utilice para ello.Existe gran
variedad de definiciones sobre lo que es auditoría, incluso es necesario ubicar
las definiciones en el tiempo, dado que han sido influenciadas por las
circunstancias de época y por las características de las herramientas que se
utilizan; incluso los objetivos de la auditoría han evolucionado con forme con
los procesos administrativos y con el desarrollo de la tecnología. Para ilustrar
sobre este aspecto se presentan algunas de las
definiciones dadas lo largo de los siglos XX y XXI.

Montgomery (1912)
Proceso sistemático de evaluar y obtener objetivamente las evidencias
acerca de las afirmaciones relacionadas con acontecimientos económicos,
con el objetivo de evaluar y comunicar los resultados a las partes interesadas.
Como se anota, el objetivo de la auditoría, en los comienzos de esta disciplina
era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dejó
la imágen negativa de un auditor policía o detective que aún, a pesar del
desarrollo internacional y reconocimiento de la profesión, no se ha superado
totalmente.
La evolución del objetivo de auditoría es notable en las primeras cuatro
décadas del presente siglo, hacia un objetivo más profesional como es el de
determinar y dar fe pública sobre la presentación razonable de los estados
financieros, que a su vez incorporó dentro de sus procedimientos la auditoría
de cumplimiento. A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura
profesional la necesidad de darle un mayor alcance a objetivo de la auditoria;
se habla de la auditoria en función del “hombre de negocios” y se señala la
importancia de que la auditoria sea más útil al desarrollo de los entes públicos
o privados, ampliando la cobertura de su acción al examen de las
operaciones en términos de eficacia o efectividad.

Figura 1-1. Estructura conceptual de la Auditoria

Wanda Wallace (1980)
La auditoría es asimilable a un producto o servicio de naturaleza eminente
económica con un rol muy definido en los mercados libres.Desde finales de
la década de los años setenta hasta la época actual se ha impuesto como
horizonte de la auditoría gubernamental las evaluaciones de la gestión de las
entidades públicas, mediante exámenes con un enfoque integral, que
incluyen los aspectos de cumplimiento, financieros y operacionales. Se
8puede afirmar que el objetivo de la auditoría ha evolucionado del propósito
casi policivo de descubrir fraudes, al examen de las operaciones para mejorar
la eficiencia de las organizaciones y como esencia de la metodología de la
auditoría integral o de gestión.
Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el
Auditor, que al Evolucionar el objetivo de la auditoría, evolucionaron las
técnicas, los procedimientos y en general la metodología para alcanzar los
nuevos propósitos, de tal forma que un trabajo de auditoría realizado
profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de
detectar las irregularidades o ilícitos, pero asimismo esto no significa que la
misión primordial de una auditoría sea tal descubrimiento.

Armando Ortiz (2000)

Auditoría es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras o administrativas efectuado como servicio a la gerencia o
administración de una empresa o proyecto. La auditoría es completamente
independiente de dichas operaciones, con la finalidad de verificarlas,
evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios,conclusiones y
recomendaciones.
En la actualidad se concibe la auditoría como un proceso sistemático que
permite evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas, administrativas, operativas y otras situaciones
que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una
entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado
de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
así como determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso. Al establecer auditoria como proceso
sistemático, quiere decir que en toda auditoria debe existir un conjunto de
procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la
 recopilación es la información que necesita para emitir su concepto final. Sin
embargo, cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las
características que reúna cada empresa. En esta definición se indica que la
evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, esto quiere decir que el
auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral
frente a su trabajo.
Generalizando, auditoría es una herramienta de la gerencia moderna
que es indispensable a la administración, ayuda a los miembros de la
gerencia o dirección a descargar efectivamente sus responsabilidades
financieras y administrativas y a lograr sus objetivos.

1.2 CAMPO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Esta se puede clasificar tomando el nombre del área específica o sistema
de información examinado. Es así como se tienen Auditoría Financiera,
Auditoría Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría Informática,
Auditoría Gubernamental, entre las más conocidas en nuestro país. Pero
teniendo en cuenta el desarrollo y evolución de la Auditoría, se puede
hablar de otras clases, poco conocidas, tales como Auditoría Social,
Auditoría Ambiental, Auditoría del Recurso Humano, Auditoría de
Mercadeo, Auditoría Médica, etc.

1.2.1 . - AUDITORIA DE GESTION

La Auditoría de Gestión aunque no tan desarrollada como la Financiera,

es si se quiere de igual o mayor importancia que esta última, pues sus
efectos tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el
desempeño de la organización. La denominación auditoría de gestión
funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenían:
auditoría administrativa y auditoría operacional.En éste generalizado
enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la
auditoría de gestión, es dar relevancia a aquellas áreas en donde haya
reducción de costos, las mejorías en operación, o la mayor productividad,
pueden lograrse mediante la introducción de modificaciones en los
controles administrativos y operacionales, o en los instructivos de
políticas, o por la acción correctiva correspondiente.

La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor

ofrecer sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para
mejorar la productividad global de la compañía. Es así como la
implantación con éxito de la auditoría de gestión puede representar un
aporte valioso a las relaciones del cliente.

Objetivos de la Auditoría de Gestión

El objetivo primordial de la auditoría de gestión consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y
apuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la dirección a
lograr la administración más eficaz. Su intención es examinar y valorar
 los métodos y desempeño en todas las áreas. Los factores de la
evaluación abarcan el panorama económico, la adecuada utilización de
personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.

En la auditoría de gestión se realizan estudios para determinar

deficiencias causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las
irregularidades, embotellamientos, descuidos, pérdidas innecesarias,
actuaciones equivocadas, deficiente colaboración fricciones entre
ejecutivos y una falta general de conocimientos o desdén de lo que es
una buena organización. Suele ocurrir a menudo que se produzcan
pérdidas por prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza de
las enfermedades crónicas, hace que vaya empeorando la situación
debido a la falta de vigilancia.

Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, éste se

encuentra en posición de determinar y poner en evidencia las fallas y
métodos defectuosos opera- cionales en el desempeño. Respecto de las
necesidades específicas de la dirección en cuanto a la planeación, y
realización de los objetivos de la organización.

La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la

dirección en la determinación de las áreas en que pueda llevarse a cabo
valiosas economías e implantarse mejores técnicas administrativas.
Enseguida de una investigación definida y donde quieran que surjan
aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejoría, es
obligación del auditor examinar con mirada crítica y valorar toda solución
que parezca conveniente.

1.2.2. - AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Consiste en el simple control numérico legal de las operaciones de los
entes estatales en sus diferentes niveles, se define así la Auditoría de
Cumplimiento:

La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o

examen de las operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer
que se han realizado conforme a las normas legales,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.

Auditoría de cumplimiento
Este tipo de auditoría comprende una revisión de ciertas
actividades financieras u operativas de una entidad con el fin
de determinar si se encuentran de conformidad con
condiciones, reglas o reglamentos especificados.

1.2.3 . - AUDITORIA DE CONTROL INTERNO

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública define Como la evaluación

de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con
el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza
 que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento
de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para
dictaminar sobre el control interno y por tanto, no se limita a determinar el
grado de confianza que pueda conferírsele para otros propósitos.

1.3.4 . - AUDITORIA INTEGRAL

La auditoría integral se ha desarrollado en los países industrializados,
especialmente en el Canadá, teniendo una gran aplicación en el ámbito
del control gubernamental. En sí la auditoría integral no es más que la
integración de la auditoría financiera con la auditoría de gestión, la
auditoría de control interno y la auditoría de cumplimiento.

1.3.5 - AUDITORIA INFORMATICA

La Auditoría Informática es de reciente desarrollo y su aparición se debe
a la creciente automatización de la información en todos los niveles de las
organizaciones.
La Auditoría Informática ha sido erróneamente denominada Auditoría de
Sistemas, por el hecho que vulgarmente se considera la palabra
"sistemas" como sinónimo de "computador". Pero a lo largo de lo
desarrollado hasta el momento, ha quedado claro que toda Auditoría es
de sistemas, pues su objeto son los sistemas de información.

El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y

detallado del sistema de información automático de un ente,
realizado con independencia y utilizando técnicas
específicas, con el propósito de emitir un informe profesional
sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de
los recursos informáticos y los controles de seguridad de los
mismos, para la toma de decisiones que permitan el
mejoramiento de los procesos de información automática y
de la productividad de estos.

1.3.6 . - AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Auditoría Gubernamental, Auditoría Fiscal o como constitucionalmente
se le conoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro país, pero solamente
en la última década se le ha prestado atención para modernizarla y lograr
que cumpla sus objetivos.

El proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del

sistema de gestión fiscal de la administración pública y de los
particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la
Nación, realizado por las Contralorías General de la
República, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un
dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el
cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a
examen, además de la valoración de los costos ambientales
de operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y
proteger a la sociedad.
1.3 CARÁCTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA

 Es sistemática : Los resultados de la auditoría, no se basan en el azar,

son debidos a un análisis minucioso, ordenado y planificado por parte del
auditor, que permiten un grado de fiabilidad muy elevado.En este sentido,
hay que destacar que uno de los aspectos que más definen la calidad y
cualidad de un auditor, es la metodología que utiliza en la realización de
la auditoría, siendo, por tanto, un claro “elemento diferenciador” entre
auditores.

 Es independiente : Sería muy difícil que alguien involucrado en el

cumplimiento de la totalidad o parte del sistema, se pueda evaluar a sí
mismo de forma objetiva, de ahí la importancia del factor de
independencia del auditor.Analiza resultados, La auditoría no es un simple
examen de cómo se llevan a cabo las actividades,analiza los resultados,
evaluando, basando en éstos la efectividad de las actuaciones
preventivas realizadas, como consecuencia de la evaluación de riesgos.
Dicho de otra forma, evalúa si las acciones preventivas tendentes al
control de los riesgos detectados en la empresa, su sistema de
implantación y de gestión son eficaces o no, en función de los resultados
obtenidos.
 Es objetiva : El resultado de la auditoría se basa en las denominadas
“evidencias objetivas”, a través de las cuales el auditor avala sus
conclusiones, no pudiendo basarlas, en ningún caso, en apreciaciones
subjetivas, suposiciones, etc., siendo necesario, por tanto, realizar las
verificaciones de los procesos que sean pertinentes.
 Es periódica : Cualquier sistema de gestión se implanta para una
organización y unas necesidades empresariales de un determinado
momento. Los cambios en los objetivos, en la organización, en los
procesos, en los procedimientos, en las personas, etc., pueden generar
nuevas necesidades que hacen que los sistemas implantados dejen de
ser eficaces. De igual forma, los sistemas, aún no existiendo cambios,
pueden degradarse o perder su efectividad como consecuencia de la
confianza que la empresa tiene en el buen funcionamiento del mismo. Las
auditorías, al ser periódicas, deben impedir ese desajuste entre el sistema
y la realidad

1.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Las funciones del Contador Público se han extendido hasta exceder el
concepto de la auditoría independiente. El trabajo del Contador Público
comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios
financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la dirección interna
moderna, la inspección de los registros contables compilados mecánicamente,
la clasificación y evaluación integral de datos y sus documentos afines y al uso
de estadísticas en la selección y análisis de muestra de auditoría.
a.- AUDITORIA EXTERNA
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoria externa o
independiente es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El
dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da
plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo
la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en
la información examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información
de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero
las empresas generalmente requieren de la evaluacion de su sistema de
información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los
usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el
término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se
observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del
Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información
Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
La Auditoría Externa es entonces el examen crítico y sistemático de:
 La dirección interna.
 Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables
preparadas anticipadamente por la gerencia, y
 Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de
una organización.
Para:

 Emitir una opinión profesional independienteDar Fe publica sobre

la razonabilidad de la información examinada.
 Validar ante terceros la información producida por la empresa y
 Formular recomendaciones y sugerencias

b. - AUDITORIA INTERNA
La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los sistemas de control
de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales
con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes
y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son
de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación
más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por contadores públicos
profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial
constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección
para los intereses de los accionistas, los acreedores y el público. La
imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe
ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede
afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
así obtener la confianza del público.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así:
 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.
 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pública.
 La Auditoría Interna es el control de controles evaluando
permanentemente el control interno, la Auditoría Externa evalúa el control
interno en forma recurrente.
 Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a
terceros por su vínculo laboral. En la auditoría externa la independencia
es absoluta.
 Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el
examen del auditor externo es ex post facto, después de sucedido los
hechos.
 CAPITULO II
AUDITORIA FINANCIERA

2.1 DEFINICIÓN
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinión técnica y profesional.Las disposiciones legales vigentes que regulan
las actividades de la Contraloría General del Estado, definen a la Auditoría
Financiera así: "Consiste en el examen de los registros, comprobantes,
documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una
entidad u organismo,efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto
de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operacione s, la
situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno".
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados
financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de
auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben
reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor
realizada.

2.2. Objetivos
2.2.1 General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las
entidades públicas.
 2.1.2 Específicos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o
de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y
utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y
confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de
la administración pública.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
públicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los
entes públicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir
al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa