2018 Rubro Bienes de Uso Unidad 6

1
AUDITORIA CONTABLE Y OPERATIVA
RUBRO: BIENES DE USO
Auditoria Contable y Operativa 2018

Rubro: Bienes de Uso
2
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados
en la actividad principal del ente y no a la venta
¿Qué son? Incluyendo a los que están en construcción, transito o

montaje y los
Anticipos a proveedores por compras de estos bienes

Según la RT 9
Los bienes afectados a locación o arrendamiento se
incluyen en inversiones, excepto
En el caso de entes cuya actividad principal sea la

mencionada
3
Clasificación de los Bienes de Uso

 Según movilidad:
 Inmuebles
 Muebles
 Según factores que lo afectan:
 No sujetos a depreciación, ni agotamiento: Terrenos;
 Sujetos a depreciación: Edificios; Maquinarias; Rodados; Equipos;
Herramientas, Muebles, Rodados,etc.
 Sujetos a agotamiento: Minas; Yacimientos petrolíferos, Canteras
y Bosques
Auditoria Contable y Operativa
4
Cuales son los Componentes?

5
Mobiliario – Muebles y Útiles

Inmuebles
Maquinarias de Producción Rodados
Instalaciones Obras en Curso
Equipos de Computación Anticipos a Proveedores

6
Depreciaciones
Depreciaciones Acumuladas
Cuentas
Mejoras
Relacionadas
Reparaciones - Mantenimientos
Resultado de venta de Bienes de Uso

7
Son bienes tangibles
Destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente

y no a la venta
Características Su vida útil es superior a un año
Su importancia relativa o Significatividad
Pueden encontrarse en proceso de producción o montaje

8
Incorporación al Patrimonio
Valuación Al momento de la salida (venta)
Al cierre del ejercicio

9
Esta dado por el sacrificio económico

Costo de necesario para disponer del mismo
incorporación
al Patrimonio
Costo de adquisición
10
Precio de compra - Contado

Costo de
adquisición
Todos los gastos necesarios para
disponer del bien para su uso
11
Costos de transporte
Impuestos definitivos – Tramites de registro
Gastos Seguros
Necesarios
Gastos de Instalación, habilitación y puesta
en marcha
Otros gastos necesarios para su puesta en

funcionamiento
12
Materia Prima
Bienes Costos de Mano de Obra

Producidos Producción
CIF
13
Este surge de la
diferencia entre el
Al momento Se Determina el precio de venta y
de la venta resultado de la su valor neto
misma residual al
momento de la
venta
14
Este surge de la
diferencia entre el
Al cierre del Se Determina valor valor amortizable
ejercicio neto residual al y las
cierre amortizaciones
acumuladas al
cierre
15
Depreciación
Amortización Ordinaria
Disminución del valor de

los bienes de uso por
distintas causas Amortización Extraordinaria
Sistema de Información Contable I
16
Disminución sistemática del

valor del bien, según el
Amortización Ordinaria
método elegido por la
empresa
Sistema de Información Contable I
17
Desvalorización imprevista
Amortización total o parcial del bien, por
Extraordinaria ejemplo, provocada por un
siniestro
18
Duración física del bien
Causas de la Depreciación
Duración económica del
bien
19
Agotamiento
Duración Física del Bien Desgaste
Envejecimiento
20
Explotación por tiempo

limitado
Duración Económica Envejecimiento Técnico

del Bien
Envejecimiento Económico
21
Calculo de la depreciación
El valor a depreciar
El valor de recupero
La Vida útil
El método a aplicar
22
Métodos de depreciación
Vida útil estimada en años
Vida útil basada en la

producción total
23
Vida útil en años

Línea Recta
Creciente por suma de

dígitos
Decreciente por suma de dígitos
24
Vida útil según la producción
Unidades producidas
Horas de trabajo
25
Consideraciones
Mejoras Reparaciones Mantenimiento

26
Exposición
Estado de Rubro:
Situación Activo Bienes de
Patrimonial Uso
27
Activo Activo No Corriente

28
Exposición
Notas a los
Inf.
Estados Anexos
Complementaria
Contables
29
Exposición
Criterios de Valuación
Notas a los Método de depreciación utilizado
Estados Contables Mención de la existencia de bienes de
disponibilidad restringida (si los hubiere)
30
Exposición
Bienes de Uso – Anexo “A”
Anexos
Bienes de disponibilidad restringida (si
los hubiere)
31
Estado de Situación Patrimonial
Activo
Activo no Corriente
Bienes de Uso (según Anexo A) $ . . . . . . . .
32
ANEXO
BIENES DE USO
Total Valor
Valor de Total Bienes Am. Acum Amort del
Bienes Altas (b) Bajas (c ) Amort Residual
Orig (a) (d = a+ b - c) al Inicio (e) Ejerc (f)
(g=c+d) (d - g)
Total
33
Compras
Principales
Operaciones Saldos al
Vinculadas
con el Rubro
cierre
Ventas
Afirmaciones que contiene el rubro y debe verificar el Auditor
34
AFIRMACIONES EJEMPLOS
a) Existencia:
 Explicitas, de existencia de cosas físicas  Los bienes están en poder de la empresa
presente. y se usan a diario para su actividad
(inmuebles, instalaciones)
 Explicitas de existencia de cosas físicas no  Los bienes están en poder de terceros en
presentes un lugar distinto de la sede de la empresa
(en otros depósitos)
 No existen otros bienes además de los
 Implícitas de inexistencias de cosas físicas registradas por la empresa
 Todos los bienes registrados son de

b) Propiedad: propiedad de la empresa
Relación entre las afirmaciones que contiene el rubro y los Procedimientos de
Auditoria Aplicables
35
AFIRMACIONES PRUEBAS DIRIGIDAS
 Presenciar inventario físico de bienes
a) Existencia  Confirmar con terceros la existencia de
bienes de la empresa en poder de ellos –
bienes en consignación, en transito, en
depósitos de terceros, etc.-
 Examen de documentación respaldatoria

b) Propiedad
 Confirmación
 Indagación
c) Condiciones Cualitativas  Examen de documentación respaldatoria
 Confirmación
36
AUDITORÍA CONTABLE Y OPERATIVA

Rubro Bienes de Uso
Objetivos de la revisión del rubro
Los objetivos son los siguientes:
1.- Evaluar el control interno vigente de la
empresa para el manejo de los bienes de Uso.
37

Rubro Bienes de Uso
2.- Verificar la existencia y estado de los
bienes al cierre del ejercicio
38

Rubro Bienes de Uso
3.- Verificar la propiedad de los bienes
de Uso
39

Rubro Bienes de Uso
4.- Comprobar que se hayan incluido en los
inventarios todo los bienes de propiedad de la
empresa.
40

Rubro Bienes de Uso
5.- Verificar que el costo de los bienes
incluyan todos los conceptos que
corresponden al mismo.
41

Rubro Bienes de Uso
6.- Verificar la correcta valuación de los
bienes de Uso al cierre del ejercicio
conforme a las normas contables vigentes.
42

Rubro Bienes de Uso
7.- Verificar la correcta exposición de los
bienes de Uso al cierre del ejercicio
conforme a las normas contables vigentes
43

Rubro Bienes de Uso
Control de los Sistemas
Los controles adecuados a aplicar en el rubro variarán
según el tipo de empresa de que se trate y las
características de los bienes que posea.
44

Rubro Bienes de Uso
Por ejemplo, las que fabrican sus propios bienes de uso
o las que destinan sumas importantes en
mantenimiento y reparaciones tendrán numerosas
transacciones vinculadas al rubro, por lo que su sistema
de control interno deberá ser mas fuerte que en otras.
45

Rubro Bienes de Uso
Principales controles:
1. Autorización de las compras de bienes por
funcionarios competentes, respetando las normas
sobre compras vigentes en la empresa: concursos
de precios, licitaciones, Form. Prenumerados, etc.
46

Rubro Bienes de Uso
2. Existencia de presupuestos para erogaciones
por compra de bienes de uso, y posterior
control con las cifras reales por parte de
funcionario competente.
47

Rubro Bienes de Uso
3. Autorización adecuada de los retiros o bajas de
bienes y de las órdenes de reparación, por parte
de funcionario con facultades para ello
48

Rubro Bienes de Uso
4. Utilización de un registro auxiliar por cada bien,
en el cual se asienten las mejoras, reparaciones,
depreciaciones y bajas.
49

Rubro Bienes de Uso
5. Preparación de inventarios físicos periódicos y
comparación de sus resultados con los saldos
contables.
AUDITORÍA CONTABLE Y OPERATIVA 50
Rubro Bienes de Uso

6. Existencia de una adecuada separación de
funciones entre las personas que tienen a su cargo
la custodia de los bienes, registros e inventarios y
la contabilización de las operaciones relacionadas
con el rubro.
51

Rubro Bienes de Uso
7. Existencia de medidas de protección de
los bienes por robo, deterioro, mal uso,
etc.
52

Rubro Bienes de Uso
8. Existencia de políticas de mantenimiento
correctivo, preventivo y predictivo de los bienes.
Rubro Bienes de Uso

9. Realización de análisis periódicos de la vida útil
restante de los bienes, a efectos de determinar los
valores adecuados de las amortizaciones a cargar al
resultado del ejercicio y de que se comparen sus
valores contables con los de mercado
54
Rubro Bienes de Uso
10. Existencia de un sistema de información entre las áreas
involucradas y conciliación de saldos entre las mismas,
que asegure que los movimientos que ocurren en el
inventario físico de los bienes se registran en la
contabilidad y viceversa.
55
Rubro Bienes de Uso
11. De ser necesario, existencia de un
sistema de registro de las personas que
tienen a su cargo los bienes.
56

Rubro Bienes de Uso
12. Redes Conversacionales. Las conversaciones
y la emocionalidad de base en la empresa
propician la confianza y el desarrollo de los
seres humanos.
57
Rubro Bienes de Uso
13. Autonomía Responsable. El personal desarrolla
sus funciones con una autonomía responsable y
sin miedo a castigos por errores.
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Rubro Bienes de Uso
Riesgo de Auditoría
El conocimiento por parte del auditor, de las
características de los bienes y de los sistemas
involucrados, permite identificar los principales
factores de riesgo. Los principales riesgos inherente
del rubro están relacionados con las siguientes
situaciones:
59
Rubro Bienes de Uso

• Que se hayan cargado a gastos partidas que
correspondan activar o viceversa.
• Que se hayan determinado amortizaciones que no
representen el uso, desgaste o el consumo
acumulado y por ello el valor residual no refleje la
vida útil restante del bien.
60
Rubro Bienes de Uso

• Que existan bienes obsoletos o en

desuso mantenidos en el inventario con
un valor contable excesivo
61
Rubro Bienes de Uso

• Que se hayan registrados Revalúos inadecuados.
• Que se haya determinado incorrectamente el valor
recuperable de los bienes individualmente o en su
conjunto para su comparación con el valor
contable.
62
Rubro Bienes de Uso

• Que los bienes estén expuesto al riesgo de robo o
de siniestros o inadecuado mantenimiento que
produzca su deterioro e inutilización.
• Que exista riesgo de agotamiento prematuro no
detectado.
63
Rubro Bienes de Uso

• Que no se expongan en los estados contables las
restricciones a la disponibilidad
• Posibilidad de que se hayan transferido bienes
registrables y no se haya contemplado esta
situación en los estados contables
64
Rubro Bienes de Uso

• Que no se encuentren los títulos de propiedad de
los bienes registrables.
65

Rubro Bienes de Uso
Riesgo de Control:
El auditor determinará el nivel de riesgo de
control mediante el relevamiento y evaluación del
control interno vigente en la empresa. Aumenta el
riesgo de control situaciones como:
Rubro Bienes de Uso

Riesgo de Control:
• La empresa no ha tomado inventarios físicos por
períodos prolongados de tiempo o los mismos
presentan diferencias con los saldos contables.
67

Rubro Bienes de Uso
Riesgo de Control:
• Las altas y bajas de bienes no se someten a un
adecuado sistema de autorización.
• Se dan de baja en el inventario y contablemente a
los bienes totalmente amortizados
68
Rubro Bienes de Uso

Riesgo de Control:
• No se revisan periódicamente los valores
residuales con los correspondientes valores de
mercado.
• No existe una política adecuada de mantenimiento
de los bienes.
69
Rubro Bienes de Uso – Procedimientos de Auditoria

Evaluación del Control Interno:
Si durante el ejercicio se han realizado pocas
transacciones con los bienes de uso y existen
inventarios que respalden la existencia de los activos
fijos, puede no resultar necesario efectuar la
evaluación del control interno sobre las operaraciones
70

Evaluación del Control Interno:
Relacionadas con el rubro. Este procedimiento es
aplicable cuando se realizan numerosas transacciones
de compra, bajas, reparaciones, o si la misma empresa
fabrica sus bienes.
71

Principales Controles:
• Verificar que las adquisiciones de bienes estén
debidamente autorizadas.
• Analizar el cumplimiento de las normas internas
del ente en relación a los mecanismos de compras.
72

• Verificar el uso de documentación prenumerada,
como órdenes de producción, de compras e informe
de recepción.
• Verificar que se identifiquen e incluyan
adecuadamente los bienes en el inventario de la
empresa.
73

• Verificar la existencia de una política adecuada de
mantenimiento y de seguros acorde a las
características de los bienes.
• Observar si la empresa realiza controles de existencia
en forma periódica y con procedimientos adecuados.
74

• Verificar la existencia y cumplimiento por parte de la
empresa de normas internas en materia de
autorización de operaciones, procedimientos de
compras, toma de inventarios, bajas, etc.
75

• Verificar la existencia de una adecuada separación
de funciones entre las personas que tienen a su
cargo la custodia de los bienes, los registros
auxiliares e inventarios y la contabilización de las
operaciones relacionadas con el rubro.
76

Procedimientos Analíticos:
Las pruebas más típicas son las siguientes:
• Comparar los saldos por grupos de bienes al inicio
del ejercicio con los de cierre.
• Comparar las cuentas de gastos de mantenimiento
o reparación entre ejercicios consecutivos.
77

• Cotejar los presupuestos de compras y gastos
efectuados por la empresa con los movimientos
ocurridos durante el ejercicio de auditoria.
• Efectuar pruebas globales sobre las amortizaciones
aplicando las alícuotas correspondientes a cada tipo
de bienes sobre los valores amortizables.
78

Pruebas Sustantivas:
1. Obtención del saldo contable del rubro.
2. Obtención del listado valorizado de los bienes.
3. Cotejo del listado valorizado de los bienes con los
registros contables.
4. Observación de la existencia y estado de uso de los
bienes relevantes del inventario
79

5. Verificación de la propiedad de los bienes y de sus
valores de origen. Verificación de las operaciones
realizadas durante el ejercicio.
6. Revisión de las altas – bajas o retiros del ejercicio
80

7. Verificación de la validez de las amortizaciones
acumuladas al inicio del ejercicio – en caso de primera
auditoria – y del cargo al resultado del ejercicio
auditado.
8. Observación de partidas o movimientos inusuales
81

9. Confirmación a terceros titulares de prenda e
hipotecas sobre los bienes de uso en garantía
otorgadas por la empresa
10. Indagación a funcionarios y responsables de la
empresa acerca de la inexistencia de otros bienes de
uso y de gravámenes que pesen sobre los mismos.
82

11. Verificar cuentas relacionadas, regularizadoras y de
resultado
12. Verificación de la razonabilidad de la valuación y
exposición de la información contable y la
uniformidad en la aplicación de las normas en relación
con el ejercicio anterior.
Programa de Trabajo
83
Relación entre objetivos de la auditoria y procedimientos a aplicar
84

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AUDITORIA CONTABLE Y OPERATIVA

RUBRO: BIENES DE USO

Auditoria Contable y Operativa 2018

¿Qué son? Incluyendo a los que están en construcción, transito o

Anticipos a proveedores por compras de estos bienes

En el caso de entes cuya actividad principal sea la

Clasificación de los Bienes de Uso

Cuales son los Componentes?

Mobiliario – Muebles y Útiles

Maquinarias de Producción Rodados

Instalaciones Obras en Curso

Equipos de Computación Anticipos a Proveedores

Resultado de venta de Bienes de Uso

Son bienes tangibles

Destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente

Características Su vida útil es superior a un año

Su importancia relativa o Significatividad

Pueden encontrarse en proceso de producción o montaje

Valuación Al momento de la salida (venta)

Al cierre del ejercicio

Esta dado por el sacrificio económico

Precio de compra - Contado

Impuestos definitivos – Tramites de registro

Otros gastos necesarios para su puesta en

Bienes Costos de Mano de Obra

Disminución del valor de

Disminución sistemática del

Duración física del bien

Duración Física del Bien Desgaste

Explotación por tiempo

Duración Económica Envejecimiento Técnico

Vida útil estimada en años

Vida útil basada en la

Vida útil en años

Creciente por suma de

Vida útil según la producción

Mejoras Reparaciones Mantenimiento

Activo Activo No Corriente

Estado de Situación Patrimonial

 Todos los bienes registrados son de

 Examen de documentación respaldatoria

AUDITORÍA CONTABLE Y OPERATIVA

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Rubro Bienes de Uso

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Rubro Bienes de Uso

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Rubro Bienes de Uso

Rubro Bienes de Uso

• Que existan bienes obsoletos o en