AGOSTO 2018
NUEVO TRATAMIENTO
DE LA EXONERACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
PARA LAS ASOCIACIONES
Y FUNDACIONES AFECTAS
El 18 de julio del 2012 fue publicado el Decreto
Legislativo N° 1120, así como su Fe de Erratas
el 31 de julio de dicho año, mediante el cual en
su artículo 3° se dispuso modificar el artículo
19° inciso b) del Texto Único Ordenado de la
Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, a fin de
establecer nuevas condiciones para el goce de
la exoneración del impuesto a la renta para las
asociaciones y fundaciones afectas. Estos
nuevos supuestos han sido luego
reglamentados por el artículo 4° del Decreto
Supremo N° 258-2012-EF.
Según el Decreto Legislativo están exoneradas
del Impuesto a la Renta “( b) Las rentas de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines
de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda, exclusivamente, alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, política,
gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en
el país; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes
vinculados a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera
de los fines contemplados en este inciso.” Para
estos efectos, se ha establecido en el
reglamento los supuestos en que se
configurara esta vinculación.
Para su aplicación, las nuevas asociaciones y
fundaciones afectas que se constituyan deberán
inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
adjuntando para ello la copia de su Testimonio de
constitución inscrito en los Registros Públicos, según
lo dispuesto en el artículo 8º del D.S. Nº 122-94-EF,
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
Aunque no se ha dispuesto la actualización de la
inscripción de aquellas que ya se encuentren
actualmente inscritas en el Registro, las
asociaciones y fundaciones deberán actualizar su
inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas
de la SUNAT cada vez que modifiquen sus estatutos,
acompañando copia del Testimonio correspondiente.
De no modificarse los estatutos, existe la posibilidad
de que la Administración Tributaria, en un acto de
verificación o fiscalización posterior, repare la falta de
adecuación de los estatutos al nuevo Decreto
Legislativo N° 1120 y disponga la pérdida del
beneficio de la exoneración del impuesto a la renta de
la que gozaba.
Seguidamente analizaremos y delimitaremos el
contenido esencial de los tres supuestos exigidos
para el goce de la exoneración de impuesto a la
renta: El relacionado a la aplicación de la renta a fines
exclusivos, la no distribución indirecta de la renta
entre los asociados o partes vinculadas y sobre el
destino final de los bienes en caso de disolución.
1. Destino de la renta a fines exclusivos
Como primer requisito, para acceder al Registro
de Entidades Exoneradas, las asociaciones y
fundaciones deben acreditar en sus Estatutos
que sus rentas se dedican a fines de
beneficencia, asistencia social, educación,
cultural, científica, artística, literaria, deportiva,
política, gremiales y/o de vivienda, a cualquiera
de ellas, bajo el principio de exclusividad.
Consignar fines distintos a los ya señalados o en
forma asociada a los fines antes descritos,
quiebra el principio de exclusividad de acuerdo al
criterio señalado por el Tribunal Fiscal en
reiteradas resoluciones sobre la materia.
En caso de consignarse fines de asistencia
social, se deberá precisar que dichos fines son
gratuitos. Asimismo de fijar fines de naturaleza
educativa, esta se someterá a la interpretación
discrecional que realice la Administración
Tributaria sobre el marco educativo propuesto.
En todo caso, se deberá consignar el ámbito
territorial en el que se desarrollaran cualquiera de
los fines señalados.
No procede la descripción de operaciones
mercantiles como parte de sus fines en los
Estatutos, pues estos se apartan del principio de
exclusividad que señala el artículo 19° inciso b)
de la Ley.
Fuera de los fines, no se requiere describir en los
Estatutos los objetivos, lineamientos o
actividades que desarrollaran la asociación o
fundación, por cuanto además de que no es
exigible de acuerdo al Código Civil, también los
expone a una calificación innecesaria sobre su
compatibilidad con la Ley de impuesto a la renta.
En todo caso, cualquier modificación parcial o
total de los Estatutos de la asociación o
fundación, que signifique un apartamiento de los
fines exclusivos, si origina la pérdida del derecho
a la exoneración, perdida que deberá
formalizarse mediante resolución expresa de la
Intendencia Regional de la SUNAT, que declare
la improcedencia de la inscripción en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, como resultado de la comunicación
efectuada de modificación parcial o total de
estatutos.
En estas situaciones, la afectación al impuesto a
la renta será aplicable a partir del ejercicio
gravable en que se efectúe la notificación por la
SUNAT, debiéndose efectuarse los pagos a
cuenta mensual (2%) a partir del periodo de la
notificación, salvo que la asociación o fundación
interponga los recursos impugnativos que le
confiere el marco legal contra las resoluciones
expresas de la SUNAT.
Finalmente esta exigencia estatutaria no será
exigible a las entidades e instituciones de
cooperación técnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que deberán
estar inscritas en el Registro de ENIEX de la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional
(APCI), de acuerdo al último párrafo del citado
inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado
de la Ley de Impuesto a la Renta.
2. Exigibilidad de no distribución directa o
indirectamente, entre los asociados o partes
vinculados
Como segundo requisito, las asociaciones y
fundaciones deben consignar en sus Estatutos
que no distribuyen su patrimonio, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes
vinculados a estos o a aquellas.
Sin embargo, para complementar ello, la Ley
ofrece una definición de lo que se entiende por
parte vinculada y distribución indirecta.
2.1 Destino del gasto que configura una
distribución indirecta
De acuerdo a la nueva definición del inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta, se considera que las asociaciones y
fundaciones distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados o partes vinculadas a éstos o
aquéllas, cuando:
i. Cuando sus rentas se destinen a costos y
gastos que no sean necesarios para el desarrollo
de sus actividades
Se entiende como tales aquellos costos y gastos
que no sean “normales” en relación con las
actividades que generan la renta que se destina a
sus fines o, en general, aquellos que no sean”
razonables” en relación con sus ingresos. Para
determinar sus alcances, vamos a analizar los dos
supuestos señalados:
a) Costos y gastos que no sean “normales”
Bajo el primer supuesto, los gastos incurridos en
actividades que no sean “normales” o que no
estén relacionadas con las actividades que
generan los ingresos para la entidad, se pueden
considerar como distribución indirecta. En este
escenario pueden darse dos situaciones:
a.1 Reparos a gastos en actividades que no
generan ingresos
Es claro para las ONGD que los gastos o costos
que se efectúan con recursos de la cooperación
no cubren actividades que generan renta, sino
actividades que tienen un impacto social en favor
de la población, a menos que se entienda que el
cumplimiento del convenio es una actividad
generadora de renta. Aquí radica una de las
principales incongruencias de la norma por
cuanto esta ha sido dirigida a entidades que por
su naturaleza de asociaciones o fundación, no
tienen el propósito de realizar actividades
generadoras de renta, pues carecen de fines de
lucro.
Solamente las actividades productivas o
microfinancieras cubiertas por la cooperación
internacional generan una determinada renta,
pero en estos casos la renta obtenida no
constituye incluso ingresos para la ONGD sino
para la entidad beneficiaria o es reembolsable a
la agencia de cooperación, según lo que
determine el convenio.Solamente los gastos que
se efectúen con recursos de las consultorías
prestadas por las ONGD a las entidades públicas
y privadas si cubren actividades que generan los
ingresos propios de la prestación del servicio, las
cuales se encuentran además afectas al
Impuesto General a las Ventas (IGV).
Aun así, la mayor parte de las ONGD aun
depende de la cooperación internacional, lo cual
ofrece dificultades para un adecuado
entendimiento y aplicación de la norma, dado
que podría originar posibles reparos desde la
Administración Tributaria al considerar que sus
gastos no son “normales”.
a.2 Reparos a gastos en actividades que son
distintas a los fines estatutarios
Fuera de ello, podrían efectuarse otros reparos
de parte de la Administración Tributaria en la que
señale que el costo de actividades distintas a los
fines estatutarios de la asociación o fundación,
no son “normales” con las actividades
generadoras de renta.
En la actualidad, la percepción de ingresos por la
realización de operaciones mercantiles distintos
a los fines estatutarios no genera la perdida del
derecho a la exoneración que se hubiera
obtenido, ni obliga a una modificación de sus
Estatutos para la realización de dichas
operaciones.
Un precedente de ello se dio a partir de la Ley N°
27386, no vigente actualmente en el país, el cual
señalo que no estaban sujetas a esta exoneración
del impuesto las rentas provenientes de
operaciones mercantiles, distintas a sus fines
estatutarios que realicen las fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro. Sin embargo, esta
norma no vigente nunca fue reglamentada por el
Ministerio de Economía y Finanzas y se dejo sin
fuerza su aplicación.
Las agencias de cooperación no observan
actualmente un gasto porque sus actividades
sean distintas a los fines estatutarios de la ONGD,
sino cuando no se ajuste a los términos del
Convenio de Cooperación.
Muchos exámenes de auditoria han opinado
también acerca de la no elegibilidad de un
determinado gasto realizado por la ONGD,
cuando este no se ajuste a las actividades
aprobadas por el Convenio.
La propia APCI ha venido observando los gastos
de las ONGD fiscalizadas, cuando las actividades
que originan dicho gasto no se encuentren
contempladas en el Plan Operativo aprobada por
la Agencia.
Lo cierto es que al no haberse definido en la Ley
que se entiende por actividades “normales”, se
abre la posibilidad de excesos en su interpretación
y aplicación, y de posibles abusos en el derecho.
b) Costos y gastos que no sean “razonables”
Por otro lado, bajo el segundo supuesto, cuando el
gasto no sea “razonable” en relación a los
ingresos de la entidad, la Administración Tributaria
puede determinar que la misma constituye una
distribución indirecta de rentas.
Aquí se presentan también dos posibles
situaciones:
b.1 Reparos a gastos no razonables en relación a
bienes y servicios
Existe el riesgo de que se consideren gastos no
razonables aquella inversión en bienes y servicios
que exceda una partida, aunque el Convenio lo
permita dentro del margen autorizado o cuente
con permiso expreso o aquella inversión no
prevista en el Plan Operativo del proyecto, pero
que se encuentre autorizado por la agencia o que
cuente con su conformidad respecto a la ejecución
final del proyecto.

Asimismo, se puede considerar como gastos no
razonables la asignación de recursos que se
destine a fines personales de los asociados o del
personal vinculado, como la gasolina para su
vehículo personal, los préstamos personales
elevados o los obsequios dirigidos a ellos y en
general todo gasto particular ajeno a las
actividades de la entidad.
Cabe indicar que reparos de la misma naturaleza
han sido alguna vez efectuados en los exámenes
de auditoria a determinados proyectos de
ONGD, a solicitud de las agencias.
Dado que la nueva Ley no define que se entiende
por un gasto no razonable, existe la posibilidad
de que esta también se preste a una
interpretación discrecional o arbitraria por parte
de la Administración Tributaria.
b.2 Reparos a gastos no razonables en relación
a personal
Existe el riesgo de que se consideren gastos no
razonables en relación a los ingresos, el pago
adelantado de todos los ingresos a determinado
personal, aunque aún no hubieran prestado sus
servicios establecidos en el contrato.
Asimismo la asignación de remuneraciones u
honorarios en exceso, incluso contra lo previsto
en el Convenio de Cooperación, detectables a
partir de la constatación de enormes brechas o
desigualdades entre personal de la institución
verificado.
A la vez, la asignación de remuneraciones u
honorarios al personal que al mismo tiempo
labora en la agencia (ENIEX) y en la ONGD,
siendo parte vinculada para el mismo proyecto.
Estas y otras posibilidades se abren para
observar la existencia de gastos no razonables
en relación al personal, cuya verificación
corresponde ahora a la Administración Tributaria.
ii. Cuando sus rentas se destinen a gastos
que resulten sobrevaluados respecto de su valor
de mercado
Según la norma, se considera distribución
indirecta el destino de las rentas para gastos que
resulten sobrevaluados respecto de su valor de
mercado.
La sobrevaluación es una práctica recusada
dentro de los términos de referencia y condiciones
de innumerables Convenios de Cooperación. Es
una conducta no ética e ilegal sancionable, con
consecuencias civiles, administrativas y penales
para sus responsables.
La norma propone que esta conducta sea
sancionada en adelante con la perdida de la
exoneración del impuesto a la renta para las
asociaciones y fundaciones, de comprobarse que
se han efectuado estas sobrevaluaciones.
De ahí la importancia de que las adquisiciones o
contrataciones se realicen bajo el principio de
transparencia, bajo la modalidad de presentación
de una oferta múltiple o de concurso, a fin de
aproximar el costo de la adquisición o contratación
a valores idóneos de mercado.
Ello exige la realización de ajustes en los
mecanismos de control interno de la institución y la
dación de directivas que establezcan el
procedimiento de adquisiciones y contrataciones.
iii. La entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control tributario
Se considera asimismo distribución indirecta, la
entrega de dinero o bienes no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas como costo o gasto, e ingresos no
declarados.
Se entiende por distribución indirecta cuando
califiquen como costos o gastos no susceptibles
de posterior control tributario, aquellos
susceptibles de beneficiar a sus partes
vinculadas, salvo que la fundación afecta o
asociación justifique su naturaleza o destino y
cuenten con sustento documentario.En este
marco, son costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributarios aquellos señalados en
el artículo 13°-B del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta (1), siendo los siguientes:
.
iv. La utilización de los bienes de la entidad o
de aquellos que le fueran cedidos
Se considera a la vez distribución
indirecta, la utilización de los bienes de la entidad
o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier título, en actividades no comprendidas
en sus fines de las entidades, excepto cuando la
renta generada por dicha utilización sea
destinada a tales fines.
La utilización de bienes de la entidad para
actividades distintas a los fines estatutarios no ha
sido una práctica ilegal, ni ha motivado
cuestionamientos de parte de las agencias de
cooperación y sus firmas auditoras, por cuanto
para ellas no es un referente la aplicación literal
del estatuto de la ONGD, sino el cumplimiento de
los términos del Convenio de Cooperación, en el
cual se establecen las reglas para utilización o
aprovechamiento de los bienes adquiridos en el
marco de los proyectos.
Más aun, se celebran muchos convenios de
cooperación que identifican a múltiples y
diversas organizaciones beneficiarias como las
destinatarias finales de los bienes adquiridos por
la ONGD, una vez concluido la ejecución de los
proyectos, sin que se vean limitadas por los fines
de la asociación o fundación.
La misma APCI no toma en consideración los
fines estatutarios de la asociación o fundación
para calificar la idoneidad de la utilización de los
bienes por parte de la ONGD, sino
esencialmente los términos del Convenio de
Cooperación.
Las ONGD se caracterizan no por acumular
bienes, sino principalmente acervo
documentario que sistematiza las
intervenciones, investigaciones y recopilaciones
de sus proyectos. Esa es su principal riqueza, al
que se añade según se trate, algún inmueble o
vehículo de ser el caso.
2.2 Definición de partes vinculadas
Según la nueva descripción del inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta, las rentas de las asociaciones y
fundaciones no se puede distribuir, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes
vinculados a estos o a aquellas.
Se considera que una o más personas, empresas
o entidades son partes vinculadas a una fundación
o asociación sin fines de lucro cuando:
a) Una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administración o control de
la asociación o fundación; es decir:
Cuando las personas, empresas o entidades
ocupen cargos de dirección, gerencia,
administración Los bienes o equipos adquiridos
en el marco de los proyectos son principalmente
destinados para el uso de los beneficiarios y no
son utilizados para generar renta a favor de
ONGD. Mas aun las ONGD no se sostienen con la
renta que generen los bienes que correspondan a
un proyecto, aun cuando la renta generada por la
utilización de tales bienes sea destinada a los
fines estatutarios.
Existen casos de ONGD que arriendan una parte
de sus inmuebles, pero estos ingresos son
destinados principalmente para sus gastos de
funcionamiento.
Bajo este marco, no puede desprenderse
consecuencias jurídicas ajenas o distintas a la
carga que deben cumplir las ONGD para el uso de
los bienes que adquiera en el marco de un
proyecto, por cuanto esto contravendría el
derecho de contratación que gozan las personas
jurídicas y especialmente el de cooperación
internacional, resultando inapropiado el nuevo
criterio establecido por la norma, por lo que este
debe derogarse.
i. u otros, que le otorguen poder de decisión
en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales de la fundación afecta o asociación
sin fines de lucro.
ii. Cuando las personas jurídicas o entidades
cuenten con directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
. b) Aporte significativamente al
patrimonio de éstas; es decir:
i. Cuando realicen un aporte significativo.
Éste se entenderá efectuado si este aporte
representa más del treinta por ciento (30%) del
“patrimonio” de la fundación o asociación. La
norma no define si se refiere al patrimonio
contable.
ii. Cuando el aporte significativo sea
efectuado por cónyuges de manera separada o
conjunta o por personas naturales que guarden
relación de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
c) Cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en
la dirección o control de varias personas,
empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio; es decir:
i. Cuando dos (2) o más personas jurídicas
vinculadas entre sí aporten más del treinta por
ciento (30%) a su patrimonio.
ii. Cuando los socios, participacionistas u
otros sujetos de las personas jurídicas o
entidades vinculadas entre sí sean directores,
gerentes, administradores o directivos de éstas y
a su vez, asociados de una asociación o
fundadores de una fundación, que tengan poder
de decisión en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
iii. Cuando exista un contrato de
colaboración empresarial con contabilidad
independiente, el contrato se considerará
vinculado con la fundación o asociación, siempre
que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas,
respectivamente, y participen en más del 30% en
el patrimonio del contrato o representen por lo
menos el 30% del total de las partes contratantes
de aquél.
Cuando en el ejercicio gravable anterior, el
ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas,
prestación de servicios u otro tipo de operaciones
se realicen en beneficio de fundaciones afectas o
asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales
operaciones, a su vez, representen por lo menos
el treinta por ciento (30%) de las compras o
adquisiciones de aquéllas en el mismo período.
Tratándose de operaciones que se ejecuten por
períodos mayores a tres (3) ejercicios gravables,
tales porcentajes se calcularán teniendo en
cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, según sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo
dispuesto en este párrafo no será de aplicación a
las operaciones que realicen las empresas que
conforman la Actividad Empresarial del Estado, en
las cuales la participación del Estado sea mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital.
Se considera que una o mas personas, empresas
o entidades son partes vinculadas a un asociado
cuando:
a) Tr a t á n d o s e d e p e r s o n a s j u r í d i c a s
asociadas, incurre en lo señalado en el acápite
precedente;
b) Tratándose de personas naturales
asociadas, tiene relación de parentesco con el.
La vinculación, de acuerdo a alguno de los
criterios aquí establecidos, también operará
cuando la transacción sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas, domiciliadas o
no en el país con el propósito de encubrir una
transacción entre las partes que se consideran
vinculadas.
La vinculación quedará configurada en los
supuestos señalados en los incisos anteriores
cuando se verifique la causal. Configurada la
vinculación, ésta regirá desde ese momento hasta
el cierre del ejercicio gravable.
.
i2.3 Control posterior y sanción administrativa
De acuerdo a la nueva conceptualización del
inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, la SUNAT deberá verificar si
las rentas se han distribuido indirectamente entre
los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una asociación o fundación
incurre en distribución directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dará de baja en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y dejará sin efecto la resolución que la
calificó como perceptora de donaciones. A causa
de ello, la fundación o asociación no gozará de la
exoneración del Impuesto en el ejercicio
gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podrá solicitar una
nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
Asimismo dará lugar a gravar la totalidad de las
rentas obtenidas por las asociaciones y
fundaciones en el ejercicio gravable materia de
fiscalización.
Inclusive, los asociados o las personas
vinculadas que perciban sumas o entregas en
especie, que signifique una disposición indirecta
de renta no susceptible de posterior control
tributario, tributaran una tasa adicional de 4.1% a
la que se refiere el último párrafo del artículo 19°,
el inciso g) del articulo 24° y el segundo párrafo
del artículo 55º del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta, independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida
arrastrable.
En todos los casos anteriormente mencionados
son de aplicación las sanciones establecidas en
el Código Tributario.
Estas nuevas condiciones no son en todo caso
aplicables ni verificables a las ENIEX
constituidas en el extranjero, las que deberán
estar inscritas en el Registro de ENIEX de la
APCI, de conformidad en el último párrafo del
citado inciso b) del artículo 19° del Texto Único
Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta.
3. Destino final del patrimonio en caso de
disolución
Finalmente, como tercer requisito la norma señala
que están exoneradas del Impuesto a la Renta las
rentas de fundaciones afectas y de asociaciones,
que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución,
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educación,
cultural, científica, artística, literaria, deportiva,
política, gremiales y/o de vivienda.
Si los fines previstos para la asociación o
fundación son compatibles con fines exclusivos
antes señalados, entonces solo basta que se
establezca en los estatutos que su patrimonio se
destinara, en caso de disolución, a otra entidad de
fines análogos.
Si los fines previstos no son compatibles con lo
señalado en la norma, entonces el destino final
que se otorgue al patrimonio en caso de
disolución, de haberse destinado a otras
entidades con fines análogos, tampoco cumplirá
con lo señalado en la norma.
De haberse previsto en caso de disolución, que su
patrimonio será destinado a otra entidad que se
identifique expresamente o cuya denominación se
consigne, entonces la Administración Tributaria
deberá verificar que los fines de esta última
entidad están orientados exclusivamente a fines
de beneficencia, asistencia social, educación,
cultural, científica, artística, literaria, deportiva,
política, gremiales y/o de vivienda. De no
cumplirse con ello, no será compatible con lo
señalado en la norma.
Esta última condición tampoco es aplicable a las
ENIEX constituidas en el extranjero, las que
deberán estar inscritas en el Registro de ENIEX de
la APCI, de conformidad en el último párrafo del
citado inciso b) del artículo 19° del Texto Único
Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta
.
4. Importancia de la exoneración para las
fundaciones afectas y asociaciones civiles
Según se desprende de nuestro marco legal,
especialmente del Código Civil y del Texto Único
Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, el
patrimonio de las asociaciones civiles y
fundaciones se encuentra afecta a una finalidad
determinada, no lucrativa; no es por tanto de libre
disposición ni objeto de derechos individuales, ni
puede ser objeto de distribución bajo la forma de
utilidades entre sus miembros, aún en caso de
disolución y liquidación, pues la afectación a su
objeto social no lucrativo, sobrevive inclusive a
su propia existencia jurídica.
Debido a esta naturaleza, los beneficios
tributarios de la que pueden ser objeto las
asociaciones y fundaciones, constituyen un
mecanismo para garantizar la afectación de
dicho patrimonio a su objeto social y una manera
de aliviar la dificultad de éstas para acceder a las
fuentes de recursos.
En efecto, la prohibición de distribuir utilidades de
parte de estas entidades entre sus miembros
excluye toda posibilidad de emisión de valores, al
no ser empresas, quedándoles como principales
alternativas de financiamiento, a) las
aportaciones de sus miembros, que son
generalmente diminutas, b) las donaciones o
subvención de recursos, que dependen
generalmente de factores coyunturales que
escapan de las predicciones de sus operadores;
c) la venta de bienes y prestación de servicios,
cuando fuese posible aplicar estrategias de
autosostenimiento, d) las utilidades acumuladas,
en caso las hubiere, debido a que toma mucho
tiempo para que una entidad cuente con esta
clase de reservas, y e) el endeudamiento, que
también es limitado, ya que generalmente los
activos de una asociación o fundación no son
realizables ni de fácil comercialización, sino
complejos y muy especializados.
Son estas condiciones, las que justifican el
régimen exoneración del Impuesto a la Renta
para las asociaciones y fundaciones, en
protección a la afectación social de su
patrimonio y como mecanismo para aligerar la
carga financiera de estas instituciones.
La exoneración fiscal constituye además una
modalidad de promoción de iniciativas de interés
social para el país.
Cada vez que la asociación o fundación o ENIEX
ejecute acciones sociales o programas de
asistencia que el Estado no pueda ofrecer o preste
servicios sociales y especializados que el
mercado no pueda otorgar, el Estado puede
intervenir de manera directa, tomando a su cargo
la ejecución de los programas o prestación de
dichos servicios, o de manera indirecta,
subsidiando esta actividad.
En una economía como la peruana, donde el
Estado opta por no intervenir de manera directa en
la ejecución de dichos programas o prestación de
tales servicios, su presencia indirecta,
subsidiando el quehacer de las asociaciones y
fundaciones, no solo es necesaria sino imperativa.
Esta vía no solo resulta un cauce idóneo para esta
forma de participación del Estado sino una
proyección constitucional jurídico-político
pertinente para el propio Estado.
Según los artículos 58° y 60° de la Constitución, la
iniciativa privada es libre en el país y se ejerce en
una economía social de mercado. Bajo este
régimen, el Estado orienta el desarrollo del país, y
actúa principalmente en las áreas de promoción
de empleo, salud, educación, seguridad servicios
públicos e infraestructura, promoviendo
oportunidades de superación hacia los sectores
que sufren cualquier desigualdad, y subsidiando
cualquier actividad empresarial, directa o
indirecta, solo por razón de alto interés público o
de manifiesta conveniencia nacional.
Este reconocimiento al quehacer de las
asociaciones y fundaciones también se proyecta
sobre las ENIEXs o Instituciones Extranjeras,
quienes vienen interviniendo desde hace muchos
años en la ejecución de proyectos de desarrollo y
programas sociales en el país, y otorgando
cooperación Técnica Internacional no
reembolsable a favor del Gobierno Peruano o de
las instituciones sin fines de lucro.
.
1En una economía como la peruana, donde el
Estado opta por no intervenir de manera directa
en la ejecución de dichos programas o prestación
de tales servicios, su presencia indirecta,
subsidiando el quehacer de las asociaciones y
fundaciones, no solo es necesaria sino
imperativa. Esta vía no solo resulta un cauce
idóneo para esta forma de participación del
Estado sino una proyección constitucional
jurídico-político pertinente para el propio Estado.
Según los artículos 58° y 60° de la Constitución,
la iniciativa privada es libre en el país y se ejerce
en una economía social de mercado. Bajo este
régimen, el Estado orienta el desarrollo del país,
y actúa principalmente en las áreas de
promoción de empleo, salud, educación,
seguridad servicios públicos e infraestructura,
promoviendo oportunidades de superación hacia
los sectores que sufren cualquier desigualdad, y
subsidiando cualquier actividad empresarial,
directa o indirecta, solo por razón de alto interés
público o de manifiesta conveniencia nacional.
Este reconocimiento al quehacer de las
asociaciones y fundaciones también se proyecta
sobre las ENIEXs o Instituciones Extranjeras,
quienes vienen interviniendo desde hace
muchos años en la ejecución de proyectos de
desarrollo y programas sociales en el país, y
otorgando cooperación Técnica Internacional no
reembolsable a favor del Gobierno Peruano o de
las instituciones sin fines de lucro.
(Anexo 1)
Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo 24º-A
de la Ley, constituyen gastos que significan
"disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario" aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de la Ley, entre otros, los gastos
particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos por la
persona jurídica. Reúnen la misma calificación, los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de
pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
los requisitos y características formales señalados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
o El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
Único de Contribuyentes - RUC.
o El emisor se identifica consignando el número
de RUC de otro contribuyente.
o Cuando en el documento, el emisor consigna un
domicilio fiscal falso.
o Cuando el documento es utilizado para acreditar
o respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago
no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen
información distinta entre el original y las copias y
aquellos en los que el nombre o razón social del
comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión
de los referidos documentos, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripción en el
RUC o aquellos que tengan la condición de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido
con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún
régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control
tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo
55° de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
pérdida tributaria arrastrable.
ALZA DE LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
YA NO SE HARÁ DE FORMA POLÍTICA
Ministro de Trabajo agrega que hay
consenso con trabajadores y empresarios
Nota de Prensa 07/08/2018 / MTPE
El ministro de Trabajo y Promoción del Empleo,
Christian Sánchez, anunció hoy que el aumento de la
Remuneración Mínima Vital (RMV) se dejará de hacer
de forma política para hacerse de forma técnica,
utilizando la fórmula consensuada, en el 2007, por los
actores sociales que integran el Consejo Nacional del
Trabajo y Promoción del Empleo.
“Cuando se tomó el acuerdo, el 23 de julio pasado, de
reactivar el Consejo Nacional del Trabajo, también se
reactivó la comisión técnica que verá algunos ajustes
a la fórmula de revisión del incremento del sueldo
mínimo, la cual objetivamente arrojará un resultado”,
señaló. El ministro recordó que los gremios de
empresarios y trabajadores consensuaron una
fórmula para la revisión del incremento de la
Remuneración Mínima Vital en el 2007.
El ministro también dijo que hay varios estudios
económicos en el mundo que demuestran que una
Remuneración Mínima Vital sirve como un piso en el
mercado de trabajo y garantiza derechos mínimos,
además es un mandato que está en la Constitución
Política del Perú. “Los incrementos de la
Remuneración Mínima Vital no generan el aumento
de la informalidad y el desempleo, siempre que se den
sobre la base de criterios técnicos y en contextos de
crecimiento económico”, enfatizó.
De otro lado, el titular de Trabajo, Christian Sánchez,
dijo que como parte de las facultades delegadas por el
Congreso se aprobará un decreto legislativo que
regule de manera integral el uso de modalidades
formativas en el sector público, a fin de que los
jóvenes puedan realizar sus prácticas
preprofesionales y profesionales en las entidades del
Estado, con beneficios similares a los otorgados en el
sector privado.

“Lo que hemos propuesto, y los actores están de

acuerdo, es que esa fórmula se incorpore en un
decreto supremo, que regule la periodicidad, criterios
y responsables de revisión de la Remuneración
Mínima Vital, con la participación de todos los
actores”, aclaró. “La fórmula para la revisión del
aumento de la remuneración mínima vital está
consensuada y se basa en dos factores: la inflación y
la productividad. En adelante la Remuneración
Mínima Vital se revisará vía dicha fórmula técnica y no
con discrecionalidad política”, dijo.

Christian Sánchez sostuvo que la referida comisión

técnica terminará de hacer algunos ajustes a la
fórmula de revisión de la Remuneración Mínima Vital a
fines de este año, y luego será oficializada con un
decreto supremo que establecerá un procedimiento
técnico para este tema. “Al estar en una norma, con
rango de decreto supremo, no habrá injerencia política
en el momento de revisar los incrementos de la
Remuneración Mínima Vital, y en eso están de
acuerdo los gremios de trabajadores y de
empleadores”, resaltó.