Cuentas de Personal

[AFO000042] Contabilidad Financiera
[MOD000044] Contabilidad Financiera

[UDI000735] Cuentas de Personal
Objetivos
Conocer qué son las cuentas de personal y los subgrupos del cuadro de cuentas del Plan
General Contable relacionadas con las mismas.
Desarrollar la contabilidad relacionada con el personal en los subgrupos 64, 46 y 47.
Contabilizar los créditos concedidos al personal de la empresa y las retenciones en las
operaciones realizadas por la empresa.
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EA
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Mapa Conceptual
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1. Introducción: cuentas relacionadas con el personal de la

empresa
En esta unidad didáctica vamos a tratar de desarrollar la normativa contable referida a los gastos de
personal. Esto es, nos vamos a dedicar a ver puramente aspectos contables, sin entrar en lo que
sería la problemática de las nóminas (que son objeto de estudio en otros apartados de esta acción
formativa).
F
EA
Para desarrollar toda la contabilidad relacionada con el personal de la empresa, el Plan General
Contable (PGC) ha previsto tres subgrupos de su cuadro de cuentas.

IN
El 64. Gastos de personal, donde nos encontramos todas las cuentas de gastos referidas a los
trabajadores.
El 46. Personal, donde se encuentran las cuentas de débito y/o crédito con los trabajadores.
El 47. Administraciones Públicas, necesario para reflejar las deudas o créditos respecto a
Hacienda y la Seguridad Social.
Además, necesitaremos algo también del subgrupo 54. Otras inversiones financieras a corto plazo y
25. Otras inversiones financieras a largo plazo, para los créditos al personal.
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2. El subgrupo 64 del Plan General Contable
La empresa, para el desarrollo de su actividad, se ve obligada a contratar personal: ejecutivos,
administrativos, obreros, etc., al que ha de remunerar y con el que adquiere ciertos compromisos.
Las prestaciones concedidas a sus empleados u originadas por éstos son las que figuran en el
subgrupo 64 del PGC, titulado “Gastos de personal”, cuyo contenido es el que sigue.
El Plan General Contable va a encuadrar las relativas a los gastos de personal dentro del GRUPO 6.
Compras y gastos, en el subgrupo 64.
64. GASTOS DE PERSONAL
F
(640) Sueldos y salarios
EA
(641) Indemnizaciones
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida
(644) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida

IN
(6440) Contribuciones anuales
(6442) Otros costes
(645) Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio
(6450) Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio
(6457) Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en
instrumentos de patrimonio
(649) Otros gastos sociales
El PGC define este subgrupo como:
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“Retribuciones al personal cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas
de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social”.
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EA
IN
Se incluyen en la cuenta (640) los siguientes conceptos:
El sueldo base determinado por el Convenio Colectivo o por la empresa, cuando es superior al
determinado en los Convenios.
Retribuciones voluntarias extrasalariales.
Gratificaciones.
Complementos por dedicación o por responsabilidad del cargo.
Horas extraordinarias.
Antigüedad.
Dietas.
Comisiones.
Participación en beneficios.
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Para ver la ubicación del gasto podemos suponer este asiento básico:
(640) Sueldos y salarios a (570) Caja, euros
(641) Indemnizaciones
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. En
otras palabras, esta cuenta expresa las cantidades que se entregan al personal de la empresa para
resarcirle de un daño o perjuicio, tales como condiciones de trabajo peligrosas y cualesquiera otras
circunstancias negativas.
Puede que algunas lleven retención, en cuyo caso deberá realizarse el apunte correspondiente.
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Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones
anticipadas.
EA
Suponiendo un asiento básico para ver la ubicación del gasto.
(641) Indemnizaciones a (572) Banco c/c
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
“Cuotas de la empresa a los Organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que
IN
éstos realizan”.
Las cuotas a pagar a la Seguridad Social se dividen en dos:
1. La que corresponde a la empresa, que debe contabilizar como gasto y que es la que nos ocupa.
(642) Seguridad Social a cargo

a (572) Banco c/c
de la empresa
2. La que corresponde al trabajador.
Esta no supone un gasto para la empresa si no que se trata de una retención que se le practica al
trabajador. La veremos en la explicación de la cuenta (476) Organismos de la Seguridad Social
Acreedores.
(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida y (644)
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
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Las cuentas (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida y (644)
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida, hacen referencia al importe
de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema análogo de cobertura de
jubilación, invalidez o muerte, en relación con el personal de la empresa.
Estas aportaciones se pueden hacer con cargo a fondos internos (cuenta 644), es decir, que están
gestionados por la propia empresa, o a fondos externos (cuenta 643), que son aquellos de los que se
ocupan otras sociedades. Los asientos que se efectuarán para reflejar estas situaciones serán los
siguientes, respectivamente:
Si se trata de fondos internos (cuenta 644):
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(644) Retribuciones a largo plazo
(140) Provisión de retribuciones
mediante sistemas de
a largo plazo al personal
EA
prestación definida
Si se trata de fondos externos (cuenta 643):
(643) Retribuciones a largo plazo

mediante sistemas de (57) Tesorería
aportación definida
IN
(649) Otros gastos sociales
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal, o voluntariamente
por la empresa.
Se citan a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores, sostenimiento de escuelas e
instituciones de formación profesional, becas por estudio, etc.
(649) Otros gastos sociales (570) Caja
En ocasiones, parte del gasto realizado por la empresa se va a recuperar al cobrarse a los
trabajadores como, por ejemplo, en los gastos realizados para el economato; la empresa recuperará
parte de ese gasto al vender los productos a los trabajadores, o en el caso de los comedores la
empresa suele pagar un servicio de catering pero luego le cobra parte a los trabajadores.
Normalmente estos conceptos están exentos de IVA, sin embargo, puede ocurrir que algunos sí
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lleven y deba realizarse el asiento correspondiente, por ejemplo economato, comedores, etc.
Si recuperamos parte de esos gastos en metálico, al cobrar a los trabajadores:
(755) Ingresos por servicios

(570) Caja
al personal
También podemos recuperarlo descontándolo de la nómina (ver ejemplo final).
(6401) Retribuciones en especie
Además de la entrega de dinero al trabajador en contraprestación de su trabajo, la empresa o
empresario pueden retribuir al trabajador en especie.
F
Las Retribuciones en Especie son las entregas al trabajador de bienes o servicios gratuitamente o a
precios reducidos. Las empresas están obligadas a efectuar ingresos a cuenta al Tesoro Público
sobre las retribuciones en especie.

EA
La cuenta (6400) Sueldos y salarios, recoge el importe bruto de las remuneraciones fijas y
eventuales del personal de la empresa. Las retribuciones en especie se pueden incluir como una
subcuenta de la (640) o una cuenta del 64.

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Suponiendo que una empresa paga a su trabajador una determinada cantidad de dinero más una
retribución en especie, el asiento que realizaría sería el siguiente:
(6400) Sueldos y salarios (4751) Hacienda Pública, acreedora

(6401) Retribuciones en especie por retenciones practicadas
(476) Organismos de la Seguridad
Social Acreedores
(572) Banco
La (6400) reflejará el salario bruto, la (6401) el importe de la retribución en especie y la (4751)
incluirá la suma de la retención de la (6400) y de la (4751).
Se pueden producir dos situaciones:
Que las retribuciones en especie consistan en la entrega de un bien de la propia empresa.
Que las retribuciones en especie consistan en un servicio.
a) Que las retribuciones en especie consistan en la entrega de un bien de la propia empresa.
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Cuando la empresa compró los elementos que ahora entrega a sus trabajadores como rendimiento
en especie, contabiliza un gasto.
Más adelante, cuando contabiliza la nomina vuelve a contabilizar un gasto en la (6401). Para evitar
esta duplicidad se debe contabilizar un ingreso en la (755) que compense dicho gasto. Así, en la
cuenta de resultados sólo quedará uno de los dos gastos de la retribución en especie.
Cuando se compran los elementos:
(6**) Cuenta de gasto correspondiente a (572) Banco
Cuando se contabiliza la nomina:
F
(6400) Sueldos y salarios (4751) Hacienda Pública, acreedora
(6401) Retribuciones en especie por retenciones practicadas
(476) Organismos de la Seguridad Social,
a
acreedores
EA
(755) Ingresos por servicios al personal
(572) Banco
b) Que las retribuciones en especie consistan en un servicio.
El asiento será el mismo, pero al no haber realizado ninguna compra no se produce una duplicidad
de gastos, por lo que no será necesario realizar el asiento de la (755).

IN
Para considerar el valor de las retribuciones en especie debemos tener en cuenta las siguientes
reglas:
Utilización de la vivienda: se valorará la retribución en especie por un 10% del valor catastral.
Será de un 5% si los valores catastrales han sido revisados después de 1994.
Entrega de vehículo: el coste de adquisición del vehículo, incluidos los impuestos satisfechos.
Uso del vehículo: un 20% del precio de adquisición del vehículo o de su valor de mercado, si
este no fuese de la empresa.
Prestamos con tipo de interés inferior al legal del dinero. Se tomará como renta en especie la
diferencia entre el interés pagado y el legal del dinero.
Contribuciones realizadas por la empresa para planes de pensiones: se tomarán como rentas en
especie el importe pagado.
En cualquier caso se deberá atender a lo establecido por el artículo 43 de la ley del IRPF respecto a
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la valoración de las rentas en especie.
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EA
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Define este subgrupo el Plan General Contable, como:
“Saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa o con las entidades con las que se
instrumentan los compromisos de retribución post-empleo, y cuyas remuneraciones se contabilizan
en el subgrupo 64”.
46. PERSONAL
(460) Anticipos de remuneraciones
(465) Remuneraciones pendientes de pago
F
(466) Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago
EA
(460) Anticipos de remuneraciones
Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualquier otro anticipo que tenga
la consideración de préstamos al personal se incluirá en la cuenta (544) Crédito a corto plazo al
personal o en la (254) Créditos a largo plazo al personal, según el plazo de vencimiento.

IN
Entregamos a un empleado un anticipo de 100 euros a cuenta de la futura nómina de 700 euros.
100 (460) Anticipos de remuneraciones (570) Caja 100
Al pagar la nómina de 700 euros:
700 (640) Sueldos y salarios (460) Anticipos de remuneraciones 100
(570) Caja 600
Débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas (640) Sueldos y salarios e
(641) Indemnizaciones.
Contabilizamos la nómina a final de mes, dejando pendiente la anotación del pago hasta que
tengamos constancia de que se ha realizado.
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(465) Remuneraciones pendientes

1.000 (640) Sueldos y salarios 1.000
de pago
Cuando tengamos constancia de que se ha realizado el pago:
(465) Remuneraciones pendientes (572) Bancos e instituciones

1.000 1.000
de pago de crédito c/c vista
Debemos advertir que el uso de la cuenta (465) no se reserva para casos en los que la empresa no
tenga liquidez para realizar el pago a sus trabajadores. Es práctica habitual utilizar esta cuenta al
contabilizar la nómina y eliminarla con abono a banco una vez realizado el pago.
F
EA
IN
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Como consecuencia de diversas obligaciones legales, las empresas mantienen relaciones con la
Administración, de las que se derivarán posiciones deudoras o acreedoras por parte de la entidad
con respecto a los organismos de la Administración Pública.
El PGC desarrolla el subgrupo 47. Administraciones Públicas, compuesto por cuentas
representativas de débitos y créditos que la empresa tiene frente a los organismos de la
Administración Pública.
Este Subgrupo recoge los saldos deudores y acreedores que representan créditos o deudas con
Hacienda Pública y con la Seguridad Social.
F
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
EA
(470) Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
(4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas

IN
(4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
(474) Activos por impuesto diferido
(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
(4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de
aplicar
(4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
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(475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
(4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre
sociedades
(4758) Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a
reintegrar
F
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
EA
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

IN
(476) Organismos de la S.S. acreedores
Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones
que estos realizan.
(4751) Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas
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Importe de las retenciones tributarias efectuadas, pendientes de pago, a la Hacienda Pública.
Cuando contabilizamos una nómina deberemos incluir en la (640) Sueldos y salarios por el importe
bruto de la nómina, sabiendo que de ese importe, una parte será para el trabajador, otra para la
Seguridad Social y otra para Hacienda en concepto de retención de IRPF.
La parte que corresponde al trabajador la podemos contabilizar o directamente en cuentas de
tesorería o bien en la (465) Remuneraciones pendientes hasta tener constancia del pago.
La parte correspondiente a la Seguridad Social del trabajador la va a ingresar la empresa
durante el mes siguiente, por lo que utilizaremos la cuenta (476) Organismos de la Seguridad
Social Acreedores.
F
La parte correspondiente a Hacienda la va a ingresar la empresa trimestralmente, por lo que
utilizaremos la cuenta (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.

EA
(640) Sueldos y salarios a (570) Caja, euros

Social Acreedores
(4751) Hacienda Pública, acreedora
por retenciones practicadas
IN
Por otro lado, debemos contabilizar también como gasto la parte de la Seguridad Social de la
empresa, que al igual que la del trabajador también se deja a deber hasta el mes siguiente.
(642) Seguridad Social a cargo (476) Organismos de la Seguridad

a
de la empresa Social Acreedores
Las pagas extras no llevan retención de la Seguridad Social pues va prorrateada en las demás
nóminas.
(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores
Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con
las prestaciones sociales que ellos efectúan.
Percepciones no salariales excluidas de la Seguridad Social (excepto las indemnizaciones):
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Protección familiar.
Asistencia a minusválidos.
Incapacidad laboral transitoria.
Desempleo parcial.
Los trabajadores con alguna de las condiciones anteriores tienen derecho, además de a su sueldo, a
una remuneración por parte de la Seguridad Social. Esta prestación la pagará, en un principio, la
empresa, anotando ésta en el debe una cuenta deudora de la Seguridad Social.
(640) Sueldos y salarios a (570) Caja
F
Social, deudores
La empresa que se encuentre con Organismos de la Seguridad Social deudores y acreedores tendrá
EA
que hacer una liquidación que determine el débito final o el crédito con la Seguridad Social.
(476) Organismos de la Seguridad (471) Organismos de la Seguridad

a
Social, acreedores Social, deudores
(572) Banco c/c ó (572) Banco c/c
Veamos un ejemplo de nómina:

IN
Un trabajador nos solicita el día 21 del mes corriente un anticipo a cuenta de su nómina por importe
de 500 euros, que le entregamos mediante cheque.
500 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Banco c/c 500
A final del mes se contabiliza la nómina con los siguientes datos:
Salario bruto: 2.000 euros.
Retención de la Seguridad Social al trabajador: 200 euros.
Retención del IRPF al trabajador 300 euros.
Descuento por el comedor al trabajador: 100 euros.
Seguridad social a cargo de la empresa: 500 euros.

2.000 (476) Organismos de la Seguridad
(642) Seguridad Social a cargo a 700
500 Social, acreedores
de la empresa
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300
(755) Ingresos por servicios
100
al personal
(460) Anticipos de remuneraciones 500
(465) Remuneraciones pendientes de pago 900
El día 1 del mes siguiente se tiene constancia, por la cuenta bancaria, del pago de la nómina.
(465) Remuneraciones pendientes

900 a (572) Banco c/c 900
de pago
F
EA
IN
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5. Créditos al personal
Son créditos concedidos al personal de la empresa que no debemos de confundir con anticipos de
remuneraciones, ya que éstos son a cuenta de la próxima nómina, mientras que los primeros se
descontarán en varias nóminas más un interés.
F
EA
(544) Créditos a corto plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa, que no
tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento no sea superior a un año. Figurará en el
activo corriente del balance.

IN
Su movimiento es:
Se cargará:
A la formalización del crédito por el importe de éste, con abono, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57.
Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crédito, con
abono, generalmente, a la cuenta 762.
Se abonará por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57 y en caso de pérdidas a la cuenta 667.
(254) Créditos a largo plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa que no
tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento sea superior a un año. Figurará en el
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activo no corriente del balance.
Su movimiento es:
Se cargará:
A la formalización del crédito, por el importe de éste, con abono, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57.
Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crédito, con
abono, generalmente, a la cuenta 762.
Se abonará por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a
F
cuentas del subgrupo 57, y en caso de pérdidas a la cuenta 667.
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1. Por la concesión del crédito, suponiendo a corto plazo.
(544) Créditos a corto plazo al personal a (572) Bancos c/c
Por el descuento en la nómina más sus intereses.
(640) Sueldos y salarios a (572) Bancos c/c

IN

a
Social, acreedores
a
a (544) Créditos a corto plazo al personal
a (762) Ingresos de créditos
2. Por la concesión del crédito, suponiendo a largo plazo.
(254) Créditos a largo plazo

a (572) Bancos c/c
al personal
Por el cambio de plazo cuando el vencimiento pase a ser en 12 meses.
(544) Créditos a corto plazo (254) Créditos a largo plazo

a
al personal al personal
3. Concedemos un crédito de 1.800 euros, a devolver en 18 nóminas.
1.800/18= 100 euros/nómina mensual
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1.200 (544) Créditos a corto plazo

al personal
a (572) Bancos c/c
600 (254) Créditos a largo plazo 1.800
al personal
A este respecto existen varias opciones a la hora de los cambios de plazo de largo a corto:
Cada mes se pasará una cuota de largo plazo a corto.
Regularizar de largo a corto sólo en el mes de diciembre, así el balance a 31 de diciembre sería
correcto, aunque el del resto del año no.
Anotar las cuotas que venzan este año a corto plazo, y las correspondientes al año que viene a
largo plazo, regularizando a 31 de diciembre de largo a corto.
F
Estas dos últimas opciones quizás no son las más correctas, sin embargo, pueden ahorrar cierto
trabajo al contable, que no tendrá que estar pendiente de realizar los cambios cada final de mes.
EA
5.1. Asiento de nómina
Veamos, a continuación, un asiento de nómina considerando los casos anteriores:

IN
(640) Sueldos y salarios a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
(471) Organismos de la
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Seguridad Social, deudores
a (755) Ingresos por servicios al personal
(460) Anticipos remuneraciones
a
(412) Acreedores por cuotas sindicales*
a (544) Créditos a corto plazo al personal
a (762) Ingresos de créditos
(57) Tesorería
(642) Seguridad Social a cargo de la (476) Organismos de la Seguridad Social,
a
empresa acreedores
*Existe una cuenta, (412) Acreedores por cuotas sindicales, no prevista en el plan, pero que
debemos incluir en la relación anterior, en caso de que la empresa deba retener las cuotas sindicales
a los trabajadores que estén afiliados.
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5.2. Contabilidad de las retenciones
En este punto analizaremos la contabilidad de:
Las retenciones soportadas.
Las retenciones practicadas.
Deteniéndonos en la interpretación de los asientos que se realizan en cada una de ellas.
Retenciones Soportadas
Entre los distintos ingresos que tiene una empresa, por algunos de ellos no recibirá el importe bruto
F
de la operación, ya que la entidad que abona el ingreso nos realizará una retención a cuenta del
impuesto de sociedades.
EA
Por ejemplo, recibimos la liquidación de unos intereses de nuestra cuenta corriente por valor bruto
de 100 euros, con una retención del 15%.
85 (572) Bancos c/c a (769) Otros ingresos financieros 100

(473) Hacienda Pública, retenciones
15
y pagos a cuenta
IN
Interpretación del asiento: de los 100 euros que me corresponden por el ingreso, me abonan en
cuenta 85 y el resto es para Hacienda, como retención a cuenta del impuesto de sociedades, esto es,
en el momento en que tengamos que contabilizar el impuesto de sociedades esta cuenta
desaparecerá, disminuyendo la cantidad a pagar a Hacienda.
El funcionamiento de la (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, será objeto de estudio
en la unidad didáctica relativa al impuesto de sociedades, no obstante aquí damos unos primeros
pasos para su comprensión.
Supongamos que llega el cierre del ejercicio y calculamos el impuesto de sociedades, suponiendo
que:
Impuesto de sociedades = 35% del beneficio
Beneficio = Ingresos – Gastos

Si en la partida de ingresos incluimos todos, incluso la (769) Otros ingresos financieros, resultará
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que este ingreso nos gravó en su día un 15% y ahora otro 35%, o sea un 50%, por lo cual, a la hora
de contabilizar el impuesto de sociedades, debemos disminuir su saldo en el importe de la retención.
Contabilidad del impuesto:
Ingresos (incluida la 769): 12.000
Gastos: 2.000
Beneficio: 10.000
Impuesto: 35% s/ 10.000 = 3.500
F
3.500 (630) Impuesto sobre beneficios a 3.485
por impuesto sobre sociedades
(473) Hacienda Pública, retenciones y
15
EA
pagos a cuenta
Interpretación del asiento:
(630) La cantidad total del impuesto de sociedades.
(4752) Utilizamos esta cuenta en lugar de banco, ya que el pago del impuesto no se hace al final del
IN
ejercicio sino el año siguiente. En la cantidad a ingresar en Hacienda restamos la cantidad que ya
nos retuvo.
(473) Su funcionamiento es el siguiente.
Se cargará durante el año por:
Las retenciones que nos hagan en ingresos diversos como intereses por liquidaciones de
cuentas corrientes, dividendos de acciones, etc.
Los pagos a cuenta del impuesto de sociedades que se realizan en el ejercicio.
Retenciones practicadas
Cuando el acreedor que me presta un servicio es persona autónoma, en la factura incluye una
retención a cuenta del IRPF que le debemos realizar.
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Supongamos que debemos contabilizar una factura con los siguientes datos:
Precio del servicio: 100 euros.
IVA al 21%: 21 euros.
IRPF: - 21 euros.
Total factura: 99 euros.
100 (623) Servicios profesionales a (572) Bancos c/c 100

(472) Hacienda Pública (4751) Hacienda Pública, acreedora
21 21
IVA soportado por retenciones practicadas
La retención que nosotros le practicamos la reflejamos en una cuenta acreedora con Hacienda que
F
es la misma que se utiliza en las retenciones por IRPF practicada a los trabajadores, pero en lugar
de ser la contrapartida de la (623) Servicios profesionales, será de la (640) Sueldos y salarios. Esta
EA
cuenta debemos abonarla nosotros a Hacienda.
Supongamos que un abogado hace una factura a su cliente con los siguientes datos:
Precio del servicio: 500 euros.
IVA al 21%: 105 euros.

IN
IRPF al 21%: - 105 euros.
Total factura: 500 euros.
a) Contabilidad desde el punto de vista del cliente:
500 (623) Servicios profesionales a (572) Bancos c/c 500

(472) Hacienda Pública, (4751) Hacienda Pública,
105 105
IVA soportado acreedora por retenciones practicadas
b) Contabilidad desde el punto de vista del abogado:
500 (572) Bancos c/c (705) Prestación de servicios 500

(473) Hacienda Pública, retenciones (477) Hacienda Pública,
105 105
y pagos a cuenta IVA repercutido
Para completar el estudio de este contenido, recomendamos la siguiente lectura (Tribuna INEAF)
[[[Elemento Multimedia]]]
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Recuerda
Para desarrollar toda la contabilidad relacionada con el personal de la empresa, el PGC ha
previsto tres subgrupos de su cuadro de cuentas.
El 64. Gastos de personal, donde nos encontramos todas las cuentas de gastos referidas a los
trabajadores.
El 46. Personal, donde se encuentran las cuentas de débito y/o crédito con los trabajadores.
El 47. Administraciones Públicas, necesario para reflejar las deudas o créditos respecto a
Hacienda y la Seguridad Social.
Créditos al personal: son créditos concedidos al personal de la empresa, que no debemos
F
confundir con anticipos de remuneraciones, ya que estos son a cuenta de la próxima nómina,
mientras que los primeros se descontarán en varias nóminas más un interés.
Retenciones soportadas: entre los distintos ingresos que tiene una empresa, por algunos de
EA
ellos no recibirá el importe bruto de la operación, ya que la entidad que abona el ingreso nos
realizará una retención a cuenta del impuesto de sociedades.

IN
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Autoevaluación
Las prestaciones concedidas a los empleados de una empresa o las originadas

por éstos deberán anotarse en el subgrupo:
Subgrupo 64
Subgrupo 47
Subgrupo 46
F
Los complementos salariales por dedicación o por responsabilidad del cargo han
EA
de anotarse en la cuenta:
Cuenta (642)
IN
Cuenta (641)
Cuenta (640)
Los saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa o con las
entidades con las que se instrumentan los compromisos de retribución post-
empleo, y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64, deberán
anotarse en el subgrupo:
Subgrupo 64
Subgrupo 47
INEAF
25 / 28
Subgrupo 46
Para el caso de que la empresa deba retener las cuotas sindicales a los
trabajadores afiliados, ¿en qué cuenta deberemos anotarlo?
Cuenta (640)
Cuenta (412)
F
Cuenta (471)
EA
Determina si la siguiente afirmación es verdadera o falsa: Entre los distintos
ingresos que tiene una empresa, por algunos de ellos no recibirá el importe
bruto de la operación, ya que la entidad que abona el ingreso realizará una
retención a cuenta del impuesto de sociedades.
Verdadero
IN
Falso
INEAF
26 / 28
Actividades Obligatorias
Actividades Obligatorias
Deberás realizar de forma obligatoria las siguientes actividades. Una vez finalizada, súbela a su
buzón correspondiente
Actividad 1
F
EA
IN
INEAF
27 / 28
Actividades Optativas
Actividades Optativas
Podrás realizar de forma opcional las siguientes actividades. Una vez finalizadas, súbelas a su buzón
correspondiente
Actividad 1
F
EA
IN
INEAF
28 / 28

Cuentas de Personal

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Cuentas de Personal

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[AFO000042] Contabilidad Financiera

[MOD000044] Contabilidad Financiera

General Contable relacionadas con las mismas.

Desarrollar la contabilidad relacionada con el personal en los subgrupos 64, 46 y 47.

Contabilizar los créditos concedidos al personal de la empresa y las retenciones en las

operaciones realizadas por la empresa.

1. Introducción: cuentas relacionadas con el personal de la

Contable (PGC) ha previsto tres subgrupos de su cuadro de cuentas.

Hacienda y la Seguridad Social.

2. El subgrupo 64 del Plan General Contable

La empresa, para el desarrollo de su actividad, se ve obligada a contratar personal: ejecutivos,

Compras y gastos, en el subgrupo 64.

64. GASTOS DE PERSONAL

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida

(644) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida

(6440) Contribuciones anuales

(6442) Otros costes

(645) Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio

(6450) Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio

(6457) Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en

(649) Otros gastos sociales

El PGC define este subgrupo como:

de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social”.

Se incluyen en la cuenta (640) los siguientes conceptos:

determinado en los Convenios.

Retribuciones voluntarias extrasalariales.

Complementos por dedicación o por responsabilidad del cargo.

(640) Sueldos y salarios a (570) Caja, euros

Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. En

(641) Indemnizaciones a (572) Banco c/c

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

Las cuotas a pagar a la Seguridad Social se dividen en dos:

(642) Seguridad Social a cargo

trabajador. La veremos en la explicación de la cuenta (476) Organismos de la Seguridad Social

(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida y (644)

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida

de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema análogo de cobertura de

jubilación, invalidez o muerte, en relación con el personal de la empresa.

Si se trata de fondos internos (cuenta 644):

Si se trata de fondos externos (cuenta 643):

(643) Retribuciones a largo plazo

(649) Otros gastos sociales

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal, o voluntariamente

Se citan a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores, sostenimiento de escuelas e

instituciones de formación profesional, becas por estudio, etc.

(649) Otros gastos sociales (570) Caja

Si recuperamos parte de esos gastos en metálico, al cobrar a los trabajadores:

(755) Ingresos por servicios

(6401) Retribuciones en especie

Además de la entrega de dinero al trabajador en contraprestación de su trabajo, la empresa o

empresario pueden retribuir al trabajador en especie.

sobre las retribuciones en especie.

subcuenta de la (640) o una cuenta del 64.

retribución en especie, el asiento que realizaría sería el siguiente:

(6400) Sueldos y salarios (4751) Hacienda Pública, acreedora

incluirá la suma de la retención de la (6400) y de la (4751).

Se pueden producir dos situaciones:

Que las retribuciones en especie consistan en la entrega de un bien de la propia empresa.

Que las retribuciones en especie consistan en un servicio.

a) Que las retribuciones en especie consistan en la entrega de un bien de la propia empresa.

en especie, contabiliza un gasto.

Cuando se compran los elementos:

(6**) Cuenta de gasto correspondiente a (572) Banco