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MAESTRIA EN CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION

MENCION EN AUDITORIA Y TRIBUTACION

CURSO: TRIBUTACION MUNICIPAL


TEMA: FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL

PRESENTADO POR:
• Roxana Coillo Quispe
• Hugo Yucra Laura
• Cesar Edison Chura Cruz
• Milagros Arapa Arapa
• Saniya Lilian Cora Huanca
• Cipriana Ccallancho Calcina
DOCENTE:
MSc. Hermogenes Mendoza Ancco
PUNO – PERU

2018
FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL
1. INTRODUCCION
2. BASE LEGAL
3. IMPUESTO A PROMOCIÓN MUNICIPAL
3.1. QUE GRAVA EL IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL
El impuesto de promoción municipal grava con una tasa de 2% las operaciones afectas al régimen
del impuesto general a las ventas IGV y se rige por sus propias normas.
La devolución de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectúa de acuerdo a las
normas que regulan al IGV. Tratándose de devoluciones del impuesto promoción municipal que
hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tengan la calidad de cosa
juzgada, autorizase al Ministerio Economía y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto
correspondiente a la devolución, la cual se efectuara de acuerdo a las normas que regulan al
impuesto general a las ventas.
Mediante decreto supremo se establecerá, entre otros, el monto a detraer, plazos así como los
requisitos y procedimientos para efectuar la detracción.
3.2. CUALES SON LAS CARACTERISTICAS DEL IGV
Para un mejor entendimiento acerca de la aplicación de impuesto promoción municipal, a
continuación mostramos en resumen las características de IGV:
A) OPERACIONES GRAVADAS
 La venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de servicios en país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
 La importación de bienes.
B) DECLARACIÓN Y PAGO
 Se debe presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en periodo tributario.
 Se puede presentar desde el primer día hábil del mes siguiente al que se generó la
obligación hasta la fecha de su vencimiento.
 Se deberá utilizar el PDT Virtual Nº 0621.
 De no estar obligado, puede usar el formulario virtual simplificado 621.
C) SUJETO DE IMPUESTO
 Contribuyente.- aquel que realiza la actividad gravada, es decir aquel que vende bienes,
servicios, importa bienes afectos, etc.
 Responsable.- aquella persona natural o jurídica que sin tener la condición de contribuyente,
debe de cumplir con la obligación de pagar el impuesto. Por ejemplo, el comprador de
bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado, los subastadores, martilleros, etc.
D) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE

Valor de venta
VENTA DE BIENES
 En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que entregue el bien, lo que ocurra primero.
 En el caso de naves o aeronaves, en la fecha que se suscriba
el contrato.
 En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos, de
autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de
pago señalados en el contrato y por los montos establecidos;
en la fecha que perciba el ingreso, por el monto que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o
total, o cuando se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

De acuerdo con las


EN EL RETIRO DE BIENES operaciones onerosas
 En la fecha de retiro o en la fecha en que se emita el efectuadas por el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el sujeto con terceros; en
reglamento, lo que ocurra primero. su defecto, se aplicara
el valor de mercado.

Total de retribución
EN LA PRESTACION DE SERVICIO
 En la fecha en la que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha o en
la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
 En el caso de suministro de energías, agua potable y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha
de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago de servicio, lo que ocurra primero.
 En la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el reglamento de compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.

Valor de la
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION construcción
 En la fecha en la que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLE


 En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total. El ingreso percibido, con
exclusión del correspondiente a valor de terreno.

El valor de aduanas
EN LA IMPORTACION DE BIENES determinado con
 En la fecha en que se solicita su despacho o consumo. arreglo a la legislación
pertinente más los
derechos e impuestos
que afecten la
importación con
excepción del IGV.

VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCION POR SERVICIOS, VALOR DE


CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE

Se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o en
venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente
de bien, usuario del servicio o quien encarga de la construcción. Se entenderá que esa suma
es integrada por el valor total de consignado en comprobante de pago de los bienes, servicio o
construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se
originen en la prestación de servicio complementarios, en intereses devengado por el precio no
pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta de
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio.

3.3. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO


El rendimiento de impuesto se destinara al fondo de compensación municipal.
4. EL IMPUESTO AL RODAJE

4.1. POLÍTICA FISCAL


Comenzamos por ciertas consideraciones de política fiscal, en la medida que son útiles para
comprender la estructura del Impuesto al Rodaje.

4.1.1. IMPUESTOS A LA GASOLINA: IMPORTANCIA


En gran parte del siglo XX apreciamos que, en América Latina, una de las principales
fuentes de financiamiento del Estado es el endeudamiento externo. Bancos extranjeros,
entidades financieras internacionales tales como el Fondo Monetario Internacional – FMI,
Banco Mundial, etc. prestaban ingentes cantidades de dinero a los países latinoamericanos
para cubrir sus déficits fiscales y para financiar la actividad estatal básica (construcción de
carreteras, etc.)

En los tramos finales del siglo XX, exactamente en la década del ochenta, se consumó una
crisis financiera internacional, en el sentido que los países pobres tenían cada vez menos
posibilidades para continuar con los crecientes pagos del capital e intereses que debían
cumplir con sus acreedores. Los países ricos reaccionaron, disminuyendo de modo muy
sensible sus flujos de préstamo para los países latinoamericanos.
En este contexto, los países pobres empezaron a prestar mayor atención a los ingresos
tributarios. Al respecto, conviene recordar que en el Perú de entonces existían altos niveles
de evasión tributaria e informalidad y, por otra parte, la Administración Tributaria era débil;
de tal modo que el pago de impuestos tales como el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta ocurría de modo significativo sólo por parte de algunas cuantas grandes
empresas. En suma los ingresos tributarios no eran de los más importantes para financiar
la actividad estatal. Así las cosas, una modalidad muy especial de imposición a las ventas
fue adquiriendo particular importancia en el Perú, debido a sus altos índices de rendimiento
en términos de recaudación efectiva. Se trataba de los impuestos a la venta del combustible.
En efecto, en aquellos tiempos existía una empresa de naturaleza estatal (PETROPERU)
que era la única autorizada para producir e importar combustible para vehículos, de tal
manera que este monopolio fiscal disminuía de modo muy sensible las posibilidades de
evasión del pago de los impuestos a la venta de combustibles.

Además el mercado de combustibles poseía una demanda inelástica; esto es que dicha
demanda era insensible al incremento del precio del combustible, sobre todo cada vez que
se producía un aumento de las tasas de los impuestos a la venta de combustibles que
formaban parte del referido precio. En términos más simples, la demanda se mantenía a
pesar que el precio de venta del combustible se elevaba por razón de mayores impuestos.
De esta manera, ante un incremento de las tasas nominales de los impuestos a la venta de
combustible, era muy probable la coincidencia entre la nueva y mayor recaudación
proyectada y la recaudación efectivamente lograda, garantizando un significativo alivio para
enfrentar los constantes déficits fiscales de la época.

4.1.2. CONCURRENCIA DE IMPUESTOS A LA VENTA DE COMBUSTIBLES


En el Perú se ha optado por la alternativa que apunta a la coexistencia de varios impuestos
independientes a la venta del combustible, para efectos de financiar a los diferentes niveles
de gobierno.

4.1.3. GOBIERNO NACIONAL


En la década del ochenta, a través del Decreto Legislativo 190, vigente desde enero de
1982, mediante el llamado Impuesto Selectivo al Consumo, se perfeccionó la regulación de
ciertos impuestos a los consumos específicos que ya existían, para gravar–entre otros
casos-la venta del combustible en la etapa fabricante y etapa importador. La recaudación
de este impuesto constituye un ingreso directo para el Gobierno Nacional.
4.1.4. GOBIERNO LOCAL
También en la década del ochenta, más exactamente entre 1980 – 1985, el Perú asistió al
segundo gobierno del arquitecto Fernando Belaúnde Terry. Un punto básico de esta nueva
gestión presidencial tenía que ver con el fortalecimiento de los Gobiernos Locales. Dentro
de este orden de ideas, había que robustecer el financiamiento de las Municipalidades. En
esta línea de pensamiento, el gobierno de Belaúnde-mediante el Decreto Legislativo No. 8
de 1981- estableció el actual Impuesto al Rodaje, pasando a formar parte de un grupo de
impuestos a la venta de combustible para vehículos. Posteriormente, durante el primer
mandato del Ingeniero Fujimori (1990 – 1995), a través del Decreto Legislativo No 776 de
diciembre de 1993, se aprobó el texto de la llamada “Ley de Tributación Municipal” – LTM3,
manteniendo el referido tributo. La recaudación de este impuesto constituye un ingreso
directo para el Gobierno Local.
4.1.5. IMPUESTO MONOFÁSICO.
A lo largo del proceso de producción y distribución de combustible para vehículos, el
Impuesto al Rodaje se aplica básicamente en la etapa fabricante (refinerías) y éste asume
la calidad de contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante
un tributo monofásico. Por otra parte, se entiende que el importador desempeña el mismo
rol que el fabricante: introduce productos en el mercado que van a ser objeto de
comercialización.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante. En
este sentido la importación de combustible que se realiza en el Perú también se encuentra
afecta al Impuesto al Rodaje.

4.1.6. IMPOSICIÓN AL CONSUMO

En la etapa fabricante, la refinería calcula el Impuesto al Rodaje y dicho monto pasa a formar
parte del precio de venta total que debe pagar el comprador. Por otro lado, en la etapa
mayorista y minorista, dicho tributo más bien forma parte del costo y es trasladado, vía
precio, al comprador. Consecuentemente -en la medida que el Impuesto al Rodaje también
está incluido en el precio de venta minorista- el comprador (consumidor final) soporta la
incidencia definitiva de la carga tributaria.

2 Cuyo actual Texto Único Ordenado – TUO ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo
No 055-99-EF del 15-04-99.
3 Cuyo actual Texto Único Ordenado – TUO ha sido aprobado a través del Decreto Supremo
No 156-2004-EF del 15-11-04. 220 foro jurídico
Desde esta perspectiva podemos sostener que el Impuesto al Rodaje constituye una
modalidad de imposición al consumo.

4.1.7. PRINCIPIO DE RETRIBUCIÓN


El Gobierno Nacional, por cuenta propia o mediante terceros a través del sistema de
concesiones, se encarga de la red vial troncal, como por ejemplo las carreteras. Por otra
parte, el Gobierno Local financia las pistas y demás vías que son propias solamente de su
circunscripción, a través de las cuales transitan los vehículos.
Por tanto, los usuarios de esta clase de infraestructura local deben cumplir con una
retribución a la Municipalidad, vía el pago de impuestos.

En la medida que el Impuesto al Rodaje forma parte del precio de venta del combustible en
la etapa minorista, entonces los usuarios de las pistas, al adquirir el combustible en los
grifos, cumplen con la indicada retribución. Por esta razón, el Impuesto al Rodaje constituye
un ingreso directo para el Gobierno Local, en el entendido que se trata de financiar (retribuir)
la actividad de la Municipalidad en materia de infraestructura vial.

4.2. BASE LEGAL


De conformidad con el art. 78 de la LTM, el panorama de bases legales está compuesto por
tres dispositivos legales.
En primer lugar, debemos tomar en cuenta el Decreto Legislativo No. 8 de 1981 que regula
al actual Impuesto al Rodaje.
En segundo lugar, hay que considerar los arts. 78 y 79 de la LTM que complementan la
regulación de algunos cuantos puntos de la estructura del Impuesto al Rodaje.
En tercer lugar, tenemos el Reglamento que ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo
No 009-92- EF del 04-01-92, en adelante lo denominaremos RIR (Reglamento del Impuesto
al Rodaje).

4.3. ÁMBITO DE APLICACIÓN


Seguidamente vamos a estudiar los diversos aspectos del hecho generador de la obligación
tributaria.
4.3.1. ASPECTOS OBJETIVOS
Empezamos por tomar como referencia el tipo de operación gravada y la clase de
combustible que se encuentra comprendido dentro de los alcances del Impuesto al Rodaje.
4.3.2. OPERACIÓN
De conformidad con el art. 1 del RIR se deben distinguir dos situaciones, tal como se
explica a continuación. Respecto al combustible que se elabora en el Perú, se encuentra
afecta al Impuesto al Rodaje la operación de venta de este producto por parte del fabricante
(refinería). Con relación al combustible elaborado en otros países y que es traído al Perú,
se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importación del combustible como su
posterior venta en el país por parte del importador. Vamos a ilustrar este último caso con
un ejemplo. La empresa AA importa gasolina procedente de Venezuela y la vende a la
compañía BB. Luego la empresa BB vende el referido combustible a la compañía CC y
finalmente CC vende este combustible al consumidor final. Todas estas empresas tienen
domicilio en el Perú. Solamente la venta que realiza AA se encuentra afecta al Impuesto al
Rodaje (impuesto monofásico). Tanto la venta que lleva a cabo BB, como la venta que
realiza CC se consideran inafectas al Impuesto al Rodaje.
4.3.3. COMBUSTIBLE
De conformidad con el art. 1 del Decreto. Legislativo. No. 8, dentro del ámbito de aplicación
del Impuesto al Rodaje ubicamos solamente al combustible para vehículos; toda vez que –
desde el punto de vista de las finanzas públicas- se trata que los usuarios de las pistas,
avenidas, etc. de la localidad retribuyan a la respectiva Municipalidad por sus trabajos de
construcción y mantenimiento de esta clase de vías de comunicación.
En este sentido, el combustible para naves y aeronaves está fuera del ámbito de aplicación
del Impuesto al Rodaje. También es importante aclarar que el combustible afecto debe ser
un producto acabado, es decir que ya se encuentra apto para el consumo. La venta de
combustibles semielaborados, o sea que aún no ha concluido el respectivo proceso
productivo, se halla fuera del ámbito de aplicación del Impuesto al Rodaje.

Existen casos especiales que merecen una reflexión aparte. En primer lugar debemos
referirnos a las maquinarias industriales. Para la política fiscal y de 4 Sobre el principio de
retribución, se puede consultar: COSCIANI, Cesare. El Impuesto al Valor Agregado. Buenos
Aires. Ediciones DEPALMA, 1969. p. 112. 221 foro jurídico conformidad con el principio de
retribución, el combustible que es utilizado para el funcionamiento de estos aparatos se
debería encontrar fuera del ámbito de aplicación del Impuesto al Rodaje, toda vez que –en
este caso- no se aprecia un consumo final de pistas, calles, etc. por parte de la empresa
que es propietaria de la indicada maquinaria.
En este orden de ideas pensamos que, para efectos prácticos, se deben distinguir dos
situaciones. Si en la etapa fabricante o etapa importador de combustible resulta que para
estos sujetos es técnicamente posible distinguir aquel combustible que puede ser utilizado
solamente por las referidas maquinarias, entonces dicho producto se encuentra fuera del
ámbito de aplicación del Impuesto al Rodaje. En cambio si ocurre que determinado
combustible para vehículos muchas veces es susceptible de ser utilizado también para el
funcionamiento de maquinaria industrial; entonces pensamos que –en la medida que el
fabricante o importador no tienen mayores posibilidades para determinar el destino final de
esta clase de combustible-entonces se trata de un producto que, de todos modos, se
encuentra afecto al Impuesto al Rodaje.
En segundo lugar tenemos el caso de los tractores y demás máquinas que poseen ruedas
y son empleadas en las faenas agrícolas. En la medida que estos aparatos poseen ruedas,
pueden rodar por pistas, calles, etc. ¿Corresponde la aplicación del Impuesto al Rodaje
cuando se trata del combustible que requieren dichas máquinas? En principio nos
encontramos ante aparatos que están destinados a circular en el campo y no en las vías
que son propias para el tráfico vehicular. Por tanto, desde el punto de vista de la política
fiscal y en aplicación estricta del principio de retribución, este combustible se encontraría
inafecto al Impuesto al Rodaje.
Nuevamente, creemos que para efectos prácticos, hay que diferenciar dos situaciones. Si
en la etapa fabricante o etapa importador de combustible es posible distinguir el combustible
que puede ser utilizado solamente por los tractores, etc., entonces este producto se
encuentra inafecto al Impuesto al Rodaje.
Por otra parte, si resulta que el combustible para vehículo también puede ser utilizado por
un tractor, etc., y el productor o importador no se encuentran en condiciones para determinar
el destino final del producto; entonces, pensamos que esta clase de combustible de todas
maneras debe soportar la aplicación del Impuesto al Rodaje.

4.3.4. ASPECTOS SUBJETIVOS


En el mercado de combustibles, los operadores suelen ser “empresas”. En este sentido,
tanto el productor como el importador de combustible son entidades de naturaleza mercantil.
En principio queda descartada la figura de la “casi empresa” que –en otras palabras- nos
lleva al tema de la habitualidad. En efecto, es difícil concebir una persona natural sin
negocio, asociación civil sin fines de lucro, fundación, etc. que se comporte como productor
o importador de combustible.
4.3.5. ASPECTOS ESPACIALES
En el caso del fabricante, el art. 1 del RIR hace referencia a la “venta en el país”. Del mismo
modo, tratándose del importador que realiza la venta interna del combustible importado,
también se hace hincapié en la “venta en el país”.
Aunque estas normas no son claras, todo hace pensar que -tanto en la etapa fabricante
como en la etapa importador- el combustible se debe encontrar
ubicado dentro del territorio del Perú. Sólo de este modo es posible tener cierta certeza que
el consumo final del combustible habrá de ocurrir en el Perú; de tal manera que se puede
garantizar con mayor efectividad que el usuario de las pistas, calles, etc. del Perú va a
terminar financiando la actividad del Gobierno Local del Perú en materia de infraestructura
vial.
El problema ocurre cuando un fabricante en el Perú vende combustible y el comprador que
es un comerciante–al advertir el bajo precio de este producto en “No existe una
correspondencia directa entre el uso de las vías de circulación vehicular y la Municipalidad
que obtiene el ingreso por concepto de Impuesto al Rodaje.”222 foro jurídico nuestro país-
procede con vender este producto al exterior (por ejemplo Chile). En esta situación el
fabricante de todos modos aplica el Impuesto al Rodaje, pues no tiene mayores
posibilidades para determinar si el consumo final del combustible habrá de ocurrir dentro o
fuera del Perú.
Sin embargo, aquí se produce una distorsión desde el punto de vista del principio de
retribución, toda vez que el consumidor final del combustible (seguramente con domicilio en
Chile) no es usuario de la infraestructura vial del Perú, de tal modo que no existe razón para
que financie dicha infraestructura.
Pero, como el Impuesto al Rodaje de todas maneras se traslada vía precios, el consumidor
chileno habrá de terminar financiando la actividad municipal peruana en materia de vías de
comunicación terrestre.
4.3.6. ASPECTOS TEMPORALES
No existe una base legal expresa sobre el particular. En la medida que el impuesto-modelo
a la venta de combustibles para vehículos es el Impuesto Selectivo al Consumo, entonces
debemos remitirnos a estas normas. Conviene recordar que en el Decreto Legislativo No.
190 de 1982 se regularon, entre otros tributos, el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto Selectivo al Consumo. Actualmente las reglas de estos tributos se encuentran en
el texto de la llamada “Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo” – en adelante: LIGV-ISC5. En cuanto al tema de los aspectos temporales de la
hipótesis de incidencia, el art. 52 de la LIGV-ISC se remite al art. 4 de este mismo cuerpo
legal, relativo al Impuesto General a las Ventas.
Tratándose de la venta en el Perú, el art. 4.a de la LIGV-ISC establece que se debe
considerar la fecha de emisión del comprobante de pago o la fecha de entrega del bien.
Además el art. 3.3 del Reglamento de la LIGV-ISC6 agrega que también hay que tomar en
cuenta la fecha del pago anticipado.
Para efectos prácticos es de aplicación cualquiera de las tres fechas antes indicadas, la que
ocurra primero.
Para el caso de importación de bienes, el art. 4.g de la LIGV-ISC precisa que se debe tomar
en cuenta la fecha de solicitud del despacho a consumo.
4.3.7. ACREEDOR FINANCIERO.
Según el art. 3 del Decreto Legislativo No. 8, el Impuesto al Rodaje financia a las
Municipalidades en general, sean Provinciales o Distritales. Al respecto, los arts. 79 y 86.b
de la LTM establecen que – en primera instancia- el Impuesto al Rodaje,
junto con otros impuestos7, pasa a formar parte del Fondo de Compensación Municipal –
FONCOMUN. Atendiendo al art. 87 de la LTM, resulta que, en segunda instancia, el monto
total de FONCOMUN se distribuye entre todos los Gobiernos Locales del país, de modo
indistinto.
De esta manera existen situaciones donde el principio de retribución experimenta
distorsiones. Un primer caso puede ocurrir si el vehículo No. 1 jamás circula por el territorio
de la Municipalidad ZZ y, sin embargo, sucede que el respectivo monto del Impuesto al
Rodaje pagado por el conductor del vehículo No. 1 termina constituyendo un ingreso para
la Municipalidad ZZ.
Así las cosas, no existe una correspondencia directa entre el uso de las vías de circulación
vehicular y la Municipalidad que obtiene el ingreso por concepto de Impuesto al Rodaje.
Un segundo caso se presenta cuando advertimos que–de conformidad con la actual
legislación- no es obligatorio que los ingresos que perciben los Gobiernos Locales por
concepto de FONCOMUN se destinen a inversiones en infraestructura vial. Por tanto, si el
conductor del vehículo No. 1 circula por el territorio de la Municipalidad HH y paga el
Impuesto al Rodaje, podría ser que este monto termine por constituir un efectivo ingreso
para la Municipalidad HH; pero resulta que este Gobierno Local destina dicho ingreso al
pago de ciertas deudas laborales
y no al financiamiento de infraestructura vial de carácter terrestre.
Aquí tampoco se advierte una correlación directa entre el uso de las vías de circulación
vehicular y el efectivo financiamiento de esta clase de vías.
4.3.8. ADMINISTRADOR TRIBUTARIO
En la medida que el esquema financiero del cual forma parte el Impuesto al Rodaje es de
tipo “cruzado”, en el sentido que –desde el punto de vista principista la recaudación tributaria
que proviene de los sectores locales de ingresos altos pasa al FONCOMUN; para efectos
de ser distribuido sobre todo a favor de la población local de menores ingresos;
definitivamente no tiene cabida la participación de la Administración Tributaria que
corresponde al Gobierno Local. Por ejemplo, en la municipalidad limeña del Distrito de
Santiago de Surco encontramos una población

5 Cuyo actual Texto Único Ordenado ha sido aprobado a través del Decreto Supremo No
055-99-EF del 15-04-99.
6 Cuyo actual Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No
136-96-EF del 31-12-96.
7 De conformidad con el art. 86 de la LTM, constituyen ingresos del FONCOMUN los
siguientes tributos: Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo. 223 foro jurídico que suele alcanzar considerables niveles de
ingresos, de tal modo que el vecino promedio es propietario de un vehículo y se vuelve un
comprador habitual de combustible en el grifo de su barrio.
Cada vez que este propietario compra un galón de gasolina, de algún modo paga el
Impuesto al Rodaje, de tal manera que este monto –al engrosar las arcas del FONCOMUN-
muy probablemente va a terminar por constituir un ingreso para una Municipalidad ubicada
quizás en la sierra o la selva, cuya población es de ingresos bajos.
Dentro de este contexto, no tiene mucho sentido que la Administración Tributaria de la
Municipalidad de Santiago de Surco se encargue de la recaudación, cobranza y fiscalización
del Impuesto al Rodaje, toda vez que dicho tributo habrá de constituir un ingreso para un
tercero (Municipalidad de la sierra o selva).
Por otra parte, la Administración Tributaria que pertenece a este tercero (Municipalidad de
la sierra o selva) obviamente no tiene mayor posibilidad y capacidad para administrar el
Impuesto al Rodaje que se aplica en los grifos del Distrito de Santiago de Surco. Por estas
razones, lo más conveniente es que la Administración Tributaria de nivel nacional se
encargue de la recaudación, cobranza y control del Impuesto al Rodaje. Por esta razón el
art. 3.c de la LTM deja entender que la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT es la entidad que se encarga de administrar el Impuesto al Rodaje.8

4.3.9. DEUDOR
Atendiendo a lo dispuesto por el art. 1 del RIR, en el caso del combustible fabricado en el
Perú, la refinería es el contribuyente (deudor legal) del Impuesto al Rodaje. Por otra parte,
tratándose de la importación de combustible en el Perú, debemos distinguir dos situaciones.
En primer lugar, el importador –cuando efectúa la operación de importación- es
contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje. En segundo lugar, este mismo
importador –cada vez que realiza una venta del combustible importado- deviene otra vez en
contribuyente (deudor legal) del Impuesto al Rodaje.
De otro lado, es importante destacar que el deudor económico de este tributo es el
consumidor final. Al respecto, ya hemos aclarado que el productor e importador de
combustible para vehículos traslada el Impuesto al Rodaje hacia adelante, vía precios, de
tal modo que la carga tributaria pasa hacia el mayorista, luego al minorista y, por último,
recae en el consumidor final, quien termina por soportar la incidencia definitiva del tributo.
4.3.10. BASE IMPONIBLE
Vamos a examinar cada operación afecta por separado.
7.1. Etapa fabricante
Según el art. 2 del RIR, se considera el valor ex - planta. O sea que la base imponible viene
a ser el valor de venta del combustible, antes de impuestos.
Por ejemplo:
Valor de venta (base imponible)….... 100.0
Impuesto al Rodaje 8%.................... 8.0
ISC................................................... 60.0
IGV 19%.......................................... 31.92
Precio de venta…………………........ 199.92
Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el modelo más
elaborado viene a ser el impuesto plurifásico al valor agregado, en donde la base imponible
es precisamente el valor añadido que se genera en cada etapa del proceso de producción
y distribución.
En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso total que
percibe el productor y no el valor agregado.
Además, en la medida que se trata de un impuesto monofásico, no se va a producir el efecto
acumulativo, según el cual un tributo que afectó la compra pasa a formar parte de la base
imponible respecto de la posterior venta de la mercadería, también sometida al mismo
impuesto.
4.3.11. ETAPA IMPORTADOR
De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas, antes de
impuestos.
Valor en Aduanas….......................... 100.0
Impuesto a la importación 4%.......... 4.0
Impuesto al Rodaje 8%..................... 8.0
ISC.................................................... 60.0
IGV 19% de 172………………......… 32.68
Como se aprecia, aquí también se trata de un impuesto que se aplica sobre el valor total de
la operación de importación. Por otra parte, en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en
relación a la posterior venta en el país 8 En virtud del art. 6 de la LTM, se llama “impuesto
municipal” al impuesto que es recaudado por la propia Municipalidad. En cambio se
denomina “impuesto nacional” al impuesto que financia a la Municipalidad, pero que es
recaudado por la SUNAT. El Impuesto al Rodaje es considerado un “impuesto nacional” 224
foro jurídico del combustible importado, el importador debe considerar como base imponible
el valor de venta, también antes de impuestos.
4.3.12. TASA
En el Impuesto al Rodaje se ha adoptado el sistema de tasa proporcional única. En este
sentido, de conformidad con el art. 2 del Decreto Legislativo No. 8, el Impuesto al Rodaje
tiene la tasa general del 8% para todo tipo de combustible. Es propio de la tasa proporcional
que el impuesto mantenga una relación de tipo constante con la riqueza económica del
consumidor final, expresada en cierto acto particular la compra del combustible.
Por ejemplo, una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra 10
galones de la gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8% del Impuesto
al Rodaje arroja un monto igual a 80. Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta
el servicio de taxi por ejemplo, compra 1 galón de la gasolina XX por un valor de 100; de tal
manera que el 8% del Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 8.
Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada siempre
equivale al 8% del valor total de venta del combustible. Nótese que dicho valor representa
la riqueza económica del consumidor final que se pone de manifiesto en cierta transacción
económica en particular: la compra del combustible.
La carga tributaria –al mantener la referida relación constante con la riqueza del consumidor
final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del “ingreso total” de este
sujeto. En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se gradúa en función del nivel total de
ingresos (altos o bajos) del consumidor final de combustible. Por tanto, el Impuesto al
Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la medida que afecta más a los sujetos
que poseen menos riqueza económica.
En este sentido, cuando un sujeto tiene escasos ingresos, apenas va a poder cubrir sus
gastos de primera necesidad (alimentación, vivienda, etc.). Como la carga tributaria es rígida
(insensible a su situación de pobreza), el consumidor final de combustible prácticamente
deberá renunciar a la satisfacción de ciertas necesidades básicas para contar con la liquidez
suficiente que le permita pagar el Impuesto al Rodaje. Entonces, queda abierta la discusión
en el sentido que esta regresividad podría estar implicando una violación al principio de no
confiscatoriedad consagrado en el art. 74 de la Constitución de 1993; toda vez que la carga
tributaria no estaría guardando una proporción razonable con el nivel de ingresos totales del
consumidor final.

4.3.13. CRÉDITO FISCAL


De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del Decreto Legislativo 666 y art. 57 de la actual
LIGVISC, solamente en el caso que se produce la importación de combustible y su posterior
venta en el Perú, se encuentra presente la figura del “crédito fiscal”. Por ejemplo la empresa
XX importa combustible para vehículos y paga al Fisco el Impuesto al Rodaje por la suma
de 600. Luego la compañía XX procede con la venta en el país de este producto, de tal
modo que el respectivo Impuesto al Rodaje calculado es 700.
Para efectos de la determinación del monto del tributo por pagar al Estado, por concepto de
la operación de venta en el Perú, resulta que -contra el Impuesto al Rodaje de la venta
(700)- procede la compensación con el Impuesto al Rodaje pagado en la importación (600);
de tal modo que a la empresa XX solo le falta realizar el pago efectivo de 100 para terminar
de extinguir la obligación tributaria de 700.

4.3.14. PAGO
El art. 1 del Decreto Legislativo No 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al
Consumo. Al respecto, debemos distinguir dos casos.
Venta en el país
Tratándose de la venta en el país por parte del productor o importador de combustible, el
art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC establece que es de aplicación el art. 639 de la
LIGV-ISC, según el cual –en definitiva- hay que tomar en cuenta lo que disponga el Código
Tributario.
El art. 29.b del Código Tributario10 establece que – tratándose de tributos de determinación
mensual- el plazo para el pago consiste en los primeros doce (12) primeros días hábiles que
siguen al mes de nacimiento de las obligaciones tributarias. Con relación al tema relativo
sobre “los tributos de determinación mensual”, debemos tener presente 9 Aún cuando el art.
63 de la LIGV-ISC no se refiere expresamente al caso de la venta en el país que realiza el
importador de combustible, entendemos que dicho caso también se encuentra comprendido
en los alcances del referido art. 63.
10 Cuyo actual Texto Único Ordenado ha sido aprobado a través del Decreto Supremo No
135-99-EF del 19-08-99. 225 foro jurídico que el art. 67 de la LIGV-ISC establece que –en
relación al Impuesto Selectivo al Consumo- son aplicables las reglas del Impuesto General
a las Ventas, en lo pertinente. En este sentido, el art. 11 de la LIGVISC establece que el
Impuesto General a las Ventas
se determina con periodicidad mensual. Por tanto, el Impuesto Selectivo al Consumo
también es un tributo cuya determinación se lleva a cabo de modo mensual. Entonces, al
final de cuentas, el Impuesto al Rodaje que venimos estudiando es un tributo que se
determina con periodicidad mensual, de tal modo que el plazo para el pago se debe llevar
a cabo dentro de los doce (12) primeros días hábiles que siguen al mes de nacimiento de la
obligación tributaria.
Por ejemplo, si la refinería vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en
esta fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el
plazo para el pago al Estado viene a ser los primeros doce (12) días hábiles de febrero.
4.3.15. IMPORTACIÓN
En el caso de la importación de combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC
establece que es de aplicación el art. 65 de la LIGV-ISC, según el cual son aplicables las
reglas del Impuesto General a las Ventas.
En este sentido el art. 32 de la LIGV-ISC dispone que la Aduana (SUNAT) liquida el tributo
en el mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos. Por tanto, con relación al Impuesto al Rodaje que se aplica en la
importación de combustible, el plazo para el pago a favor del Estado es en la misma
oportunidad que se deben cancelar los derechos aduaneros.
5. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

El impuesto a las embarcaciones de Recreo, es un impuesto de periodicidad anual, que graba al


propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligados a registrarse en las
capitanías de Puerto es decir aquellas que cuenten con certificado de Matricula o Pasavante.

5.1. QUE SE ENTIENDE POR EMBARCACIONES DE RECREO

Para efectos del Impuesto de Embarcaciones de Recreo; se entiende por embarcaciones a


aquellas de recreo, incluidas las motos náuticas que tienen propulsión a motor y/o vela y que no
están exceptuados en la inscripción de la matrícula de acuerdo a lo establecido en el artículo C-
010410 del reglamento de la Ley de Control y vigilancia de las Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N° 028-DE/MGP - o norma que lo sustituya.

Es importante mencionar que se considera que las embarcaciones están dentro del campo de
aplicación del impuesto siempre que estén matriculados en las Capitanías de Puerto o en trámite
de inscripción, aun cuando al 1 de enero del año al que corresponde la obligación no se encuentran
en el país.

5.2. SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

Las personas naturales, las personas jurídicas, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales,
propietarias de las embarcaciones afectas a dicho impuesto. Para estos efectos debe tener
presente que el carácter del sujeto de IER se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada
al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria.

En todo caso debe considerarse que cuando se transfiera la propiedad de la embarcación afecta,
el adquiriente asumirá la condición de sujeto del IER a partir del 1 de enero del año siguiente de
producido el hecho.
5.3. EMBARCACIONES QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IER

No se encuentran afectas al IER:

a.) Las embarcaciones de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo. En este
supuesto, podemos encontrar las embarcaciones que constituyan existencias (mercaderías) de
empresas comercializadoras.
b.) Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las capitanías de Puerto.

5.4. TASA DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

La tasa del IER es del 5% sobre la base imponible.

IER = Base Imponible x 5%


5.5. DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Para determinar el IER es el resultado de comparar el Valor original de adquisición, importación o


de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compraventa o al
comprobante de pago o a la Declaración Única de Aduanas, según corresponda incluidos los
impuestos, con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la tabla de valores referenciales
(que aprueba el ministerio de economía y finanzas) debiendo considerar como base imponible
para la determinación del impuesto, el mayor de ellos.

Valor de adquisición, Valor según tabla de valores


importación o de ingreso al referenciales.
patrimonio

5.6. ¿COMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICION, IMPORTACION O DE INGRESO AL


PATRIMONIO?

Para determinar el valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de la


embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compraventa o al comprobante de pago o a la
Declaración Única de Aduanas, según corresponda, incluidos los impuestos, se deberá tener en
cuenta lo siguiente:

a. Embarcaciones que se construyan por encargo


En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo cuyo valor total no se establezca
en el comprobante de pago emitido por la empresa constructora, el valor de ingreso al
patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del Impuesto, será el que declare el
sujeto del Impuesto ante la Sunat incluidos los impuestos.

b. Embarcaciones autoconstruidas

En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto del
IER, se considerara como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de los valores
comprendidos en la construcción de la embarcación.

c. Embarcaciones adquiridas a título gratuito

Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito (por ejemplo, a través de herencias


o de donaciones), se considerará valor de ingreso al patrimonio el que le hubiera
correspondido al causante o donante al momento de la transmisión.

d. Embarcaciones adquiridas en remate publico

Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en pago, se


considerará como valor original de adquisición el monto pagado en el remate o valor de
adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisición, a la
fecha en la cual se configure la situación jurídica.

e. Adquisiciones en moneda extranjera

Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor ser convertido a


moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de fondos de Pensiones,
correspondiente al último día hábil del mes en que fue adquirida la embarcación.

f. Valor cuando no se cuente con documentos

En caso del sujeto del IER no cuente con los documentos que acrediten el valor original de
adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, la base
imponible será determinada tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de
embarcaciones fijada en la Tabla de Valores referenciales a que se refiere al siguiente
artículo.

5.7. ¿CÓMO SE DECLARA EL IER?


Los sujetos del IER, o en su caso el sujeto obligado al pago, sean Principales Contribuyentes o
Medianos y Pequeños Contribuyentes presentaran exclusivamente a través de la SUNAT Virtual
la Declaración del Impuesto a través del formulario virtual N° 1690.
5.8. ¿CÓMO SE EFECTÚA EL PAGO DEL IER?
El pago del Impuesto podrá ser realizado de la siguiente manera:

FORMAS DETALLE

Al contado Hasta el último día hábil del mes de abril de cada año
Cada cuota será equivalente a un cuarto del Impuesto total a pagar.
La primera cuota deberá pagarse hasta el último día hábil del mes
de abril. Las cuotas restantes serán canceladas hasta el último día
En forma fraccionada, hábil de los meses de julio y octubre de cada año y enero del año
hasta en cuatro cuotas siguiente, debiendo ser reajustadas de acuerdo a Ia variación
trimestrales acumulada del índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el periodo
comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el
mes precedente al vencimiento del pago.

Los sujetos del Impuesto o en su caso, el sujeto obligado al pago del Impuesto, según la modalidad
de pago por la que hubiesen optado, deberán realizar pago del Impuesto a través del Sistema
Pago Fácil mediante el Formulan0 Virtual N° 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el
cual se informara como código de tribute "7151 - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y como
periodo, el que corresponda al mes y al año de vencimiento de la obligación, come sigue:

FORMA DE PAGO PERIODO


a)Pago al contado 04-Año
b)Pago Fraccionado
1 Primera Cuota 04-Año
2 Segunda Cuota 07-Año
3 Tercera Cuota 10-Año
4 Cuarta Cuota 01-Año

IMPORTANTE
En el caso de transferencias de propiedad, el transferente deberá efectuar el pago total del
Impuesto hasta el Último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.
5.9. ¿CUAL ES EL LUGAR PARA EL PAGO DEL IER?

Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:

TIPO DE CONTRIBUYENTE LUGAR DE PAGO


Tratándose de sujeto del lmpuesto, o en su En las dependencias fijadas por la SUNAT para
caso, de sujetos obligados at pago del Impuesto, efectuar el cumplimiento de sus obligaciones
que sean Principales Contribuyentes. tributarias.
Tratándose de sujetos del Impuesto, o en su
En las sucursales y agencias bancarias
caso de sujetos obligados al pago del Impuesto,
autorizadas por la SUNAT.
que sean medianos pequeños contribuyentes.

5.10. ¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR DECLARACIONES SUSTITUTORIAS 0


RECTIFICATORIAS?

Toda Declaración rectificatoria o sustitutoria del lmpuesto se deberá efectuar utilizando el


Formulario Virtual N° 1690 presentándolo de acuerdo a lo antes señalado. A tal efecto, se deberán
ingresar nuevamente todos los datos de la Declaración que se sustituye o rectifica, incluso aquella
información que no se desea sustituir o rectificar.

Si como resultado de la Declaración rectificatoria se determina un mayor impuesto resultante al


declarado inicialmente, se procederá de acuerdo a lo siguiente:

TIPO DE MODALIDAD DETALLE


La diferencia entre el Impuesto declarado en Ia rectificatoria
De haberse optado por la
y el Impuesto declarado se cancelara con los respectivos
modalidad de pago al contado
intereses moratorios.
La diferencia entre el Impuesto declarado en la rectificatoria
y el Impuesto declarado originalmente se dividirá entre cuatro
De haberse optado por la (4) y el resultado se agregara a cada una de las cuatro (4)
modalidad de pago fraccionado cuotas. El mayor Impuesto agregado a las cuotas vencidas
devengara los intereses moratorios revistos en el Código
Tributario.

5.11. ¿CUAL ES LA INFORMACION A SER COMUNICADA A LA SUNAT?

El sujeto del IER deberá comunicar a la SUNAT, mediante el Formulario Virtual N" 1691 hasta
el último día hábil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:
a) Cuando se registre la Embarcación ante la Capitanía de Puerto por primera vez, el
propietario deberá proporcionar la siguiente información:

 Número de matrícula de la Embarcaci6n registrada en la Capitanía de Puerto.


 Características de la Embarcación, tales como año, categoría, tamaño, motor,
existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando entre otros, dependiendo
de la embarcación que se está declarando.
 Valor de adquisición de la Embarcación.

b) Cuando se transfiera la propiedad de la Embarcación, el transferente deberá proporcionar


la siguiente información:

 Numero de RUC del adquirente, de ser el caso.


 Apellidos y nombres, denominación o razón social del adquirente.
 Número de matrícula de la Embarcación transferida.
 Valor de la transferencia.
 Fecha de Ia transferencia.

c) Cuando se cancele la matricula, el propietario deberá proporcionar la siguiente


información:

 Número de matrícula de la Embarcación dada de baja.


 Número y fecha de la Resolución de la Capitanía de Puerto.

El Formulario Virtual N° 1691 será presentado a través de SUNAT Virtual para lo cual
el sujeto del Impuesto deberá obtener el código de usuario y la clave de acceso. Una
vez ingresada la información podrá imprimir su constancia de presentación de Ia
declaración informativa.

IMPORTANTE
Previamente a la presentación de la Declaración y pago del IER o de la presentación del
formulario N° 1691, los sujetos del IER o los sujetos obligados al pago que no posean número
de RUC, deberán obtenerlo.

5.12. ¿CUALES SON LOS MOTIVOS PARA QUE LA DECLARACION INFORMATIVA SEA
RECHAZADA?
La declaración informativa (a traves del Formulario N° 1691), sera considerada como no
presentada, de detectarse alguna de las siguientes situaciones:

a) Si previamente no se hubiera declarado la embarcación mediante los Formularios Virtuales


Números. 1690 o 1691.

b) Si Ia embarcación no correspondiera al transferente o al propietario que cancela la matrícula


de la embarcación.
De producirse alguna de las situaciones mencionadas se emitirá la constancia de rechazo, Ia
cual podrá ser impresa por el sujeto del Impuesto.
5.13. ¿QUIEN ES EL ORGANO ADMINISTRADOR DEL IER?

La SUNAT es el órgano administrador del Impuesto.

5.14. RENDIMIENO

El rendimiento del impuesto será destinado al Fondo de Compensación Municipal.

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