NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

(NIC-NIIF)

1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1. Presentación de estados financieros.

Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura
y requisitos mínimos sobre su contenido.

NIC 2. Inventario
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

NIC 7. Estado de flujos de efectivo

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios
históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un
estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen
según si proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las

1
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades. Los requerimientos de información a revelar
relativos a políticas contables, excepto los referentes a cambios en las políticas
contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

El objetivo de esta Norma es prescribir:

 Cuando una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
 La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha
en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.

NIC 11. Contratos de construcción

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de

construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto,
la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la

2
distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta
Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, con el fin de
determinar cuándo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de
los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del
resultado integral. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales
criterios.

NIC 12. Impuesto a las ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:

 la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y
 las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

NIC 16. Propiedades, planta y equipo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable
de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

3
NIC 18. Ingresos de actividades ordinarias
Los ingresos son definidos en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros1 como incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que
dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende
tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es
establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La
principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias
es determinar cuándo deben ser reconocidos.

NIC 19. Beneficios a los empleados

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de
beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y (b) un gasto cuando la entidad
consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado
a cambio de los beneficios a los empleados.

NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a

revelar sobre ayudas gubernamentales.
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas
de ayudas gubernamentales.

4
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo
se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se
presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar
sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados
financieros.

NIC 23. Costos por préstamos

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

NIC 24. Información a revelar sobre partes relacionadas

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.

NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por

retiro
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan. Estos planes son conocidos, en ocasiones, con otros
nombres, tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de
prestaciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de

5
beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios definidos.
Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no tener
personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios
que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro.

NIC 27. Estados financieros consolidados y separados

El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e
información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.

NIC 28. Inversiones en asociadas

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en
asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias

La presente Norma aplica a los estados financieros, incluyendo a los estados
financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda
correspondiente a una economía hiperinflacionaria.

NIC 32. Instrumentos financieros: presentación

El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos
financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses,
dividendos y pérdidas y ganancias

relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la compensación de

activos financieros y pasivos financieros.

6
Los principios de esta Norma complementan los principios reconocimiento y
medición de los activos financieros y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros y a la información a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar.

NIC 33. Ganancias por acción

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y
presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será
el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque
el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las diferentes
políticas contables que pueden utilizarse para determinar las
“ganancias”, la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora
la información financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.

NIC 34. Información financiera intermedia

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información
financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio. La
información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene
datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros
usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y
flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.

NIC 36. Deterioro del valor de los activos

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros

7
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.

NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

NIC 38. Activos intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.

NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Eliminado

Para el conocimiento del estudiante se entenderá que esta Norma se aplicará a
aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que puedan
liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos fuesen
instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se
mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo
con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad. Sin
embargo, esta Norma se aplicará a los contratos que una entidad designe como
medidos al valor razonable con cambios en resultado.

8
NIC 40. Propiedades de inversión
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.

NIC 41. Agricultura

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.

Los requerimientos para la contabilidad de coberturas se añadieron a la NIIF 9 en

noviembre de 2013. Como consecuencia, partes de la NIC 39 han sido sustituidas.
Los requerimientos restantes de la NIC 39 continúan en vigor hasta ser sustituidos
por futuras entregas de la NIIF 9. El Consejo espera sustituir la NIC 39 en su
totalidad.

2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

NIIF 1. Adopción por primera vez de las normas internacionales de

información financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos
a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos
los periodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para
la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en:

a. sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y

9
b. en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con
la NIC 34 Información financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:

a. ha presentado sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los

aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no
con todas;
(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos
importes con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;
b. ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
c. ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de estados financieros;
d. no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.

10
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será
de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
a. abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de
estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
b. presente en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF;
c. Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre
tales estados financieros.

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a. requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,
contenidos en la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores; y
b. disposiciones transitorias específicas contenidas en otras NIIF.

NIIF 2. Pagos basados en acciones

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y
en su posición financiera los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.

La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con

pagos basados en acciones, incluyendo:

11
a. transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a
cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u
opciones sobre acciones),
b. transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las que
la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor
de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor)
de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma,
y
c. transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes
o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos)
o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.

Reconocimiento

1. La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de
dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocerá
el correspondiente incremento en el patrimonio neto, si los bienes o servicios
hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que
se liquide en instrumentos de patrimonio, o reconocerá un pasivo si los bienes o
servicios hubieran sido adquiridos en una transacción con pagos basados en
acciones que se liquiden en efectivo.
2. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con
pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, se reconocerán como gastos.
3. Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por
ejemplo, los servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo
caso se reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes
pueden ser consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso de las
existencias, vendidos en un momento posterior, en cuyo caso se reconocerá un

12
 gasto cuando los bienes sean consumidos o vendidos. Sin embargo, a veces es
necesario reconocer el gasto antes de que los bienes o servicios sean
consumidos o vendidos, porque no cumplen los requisitos para su
reconocimiento como activos. Por ejemplo, la entidad podría adquirir bienes
como parte de la fase de investigación de un proyecto para desarrollar un nuevo
producto. Aunque tales bienes no hayan sido consumidos, podrían no
reconocerse como activos, según las NIIF aplicables.

NIIF 3. Combinaciones de negocios

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de
la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF
establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:

a. reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida;
b. reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
c. determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.

Alcance
La NIIF 3 no aplica a lo siguiente:
a. A la formación de un Acuerdo conjunto, en los EF del mismo Acuerdo conjunto.
b. Adquisición de un activo o grupo de activos que no constituye un negocio. Para
estos casos.
c. Combinación de entidades o negocios bajo control común.

Según la NIIF 3, las combinaciones de negocios (fusiones o adquisiciones), se

13
contabilizan usando el Método de la Adquisición. IASB usa el término Acquisition y
no Purchase, debido a que una combinación de negocios puede darse sin que haya
una compra. La diferencia no es solo de términos, sino también conceptuales, ya
que en NIIF 3, el Método de la Compra se trata como un método descontinuado.

Método de adquisición
Una entidad debe contabilizar cada Combinación de negocios aplicando el Método
de la adquisición,

a. Identificar a la Adquirente
b. Determinar la Fecha de adquisición
c. Reconocer y Medir (1) los Activos adquiridos identificables, (2) los Pasivos
asumidos y (3) las Participaciones no-controladoras en la Adquirida, y
d. Reconocer y Medir (1) la Plusvalía o (2) Ganancia en una compra favorable.

La Norma Internacional de Información Financiera requiere que para determinar si

una transacción u otro evento es una combinación de negocios, los activos
adquiridos y pasivos asumidos constituyan un negocio.

NIIF 4. Contratos de seguro

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda
fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

a. Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos

de seguro por parte de las aseguradoras;
b. Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios
de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

14
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:

a. los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de
dichos activos; y
b. los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta se presenten de forma separada en el estado de situación financiera y
que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.

Esta norma no es aplicable a ciertos activos, aunque se encuentren dentro del grupo
enajenable de elementos. Estas partidas son:
1. Activos por impuestos diferidos
2. Activos financieros cubiertos por la NIC 39
3. Inversiones inmobiliarias cubiertos por la NIC 40
4. Activos biológicos valorados por la NIC 41, y
5. Derechos contractuales derivados de contratos de seguro de acuerdo con la
definición de la NIIF 4.

Valoración de los activos incluidos en la presente norma

Por el menor de:
1. El importe en libros
2. El valor razonable una vez deducido los costes de ventas.

15
Esta valoración implica que deja de aplicarse las normas de valoración aplicadas
con anterioridad, por lo que se deja de depreciar los activos y se abandonará el
método de participación en las empresas asociadas.

Si venta se produjese pasado un año, habría que volver a calcular el valor de los
activos mantenidos para la venta, o del grupo enajenable de elementos de la
entidad.

Procedimiento para la valoración de los activos

1. Identificar el grupo enajenable, y si cumple todas las características antes

mencionadas entonces.
2. Valorarlo en su conjunto por el menor de importe en libros o el valor razonable
menos los costes de ventas. Si hay partidas fuera del ámbito de la NIFF 5 se
valoran de acuerdo con sus normas específicas (impuestos diferidos, activos
asociados a beneficios de empleados, activos cubiertos por la NIC 39,
Inversiones inmobiliarias).
3. Dotar deterioro si procede. Si en futuras valoraciones hay que revaluar, siempre
tenemos el límite la perdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida.

NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales

El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales. En particular, la NIIF requiere:

a. mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos

por exploración y evaluación;
b. que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen
una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan
cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;
c. revelar información que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos
minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender
16
 el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos
para exploración y evaluación que se hayan reconocido.

NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:

a. la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad; y
b. la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al
final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos
riesgos.

Esta NIIF deberá aplicarse por todas las entidades, a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:

a. Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que

se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados, la NIC 28 Inversiones en asociadas o la NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC
31 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una dependiente,
asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades
aplicarán los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarán también
esta Norma a todos los derivados vinculados a las participaciones en
dependientes, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla
la definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
b. Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Retribuciones
a los empleados.
c. Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de seguro. No
obstante, esta NIIF será de aplicación a los derivados implícitos en los contratos

17
 de seguros siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Además, un emisor aplicará esta NIIF a los contratos de garantía
financiera si aplicase la NIC 39 en el reconocimiento y valoración de esos
contratos, pero aplicará la NIIF 4 si eligiese;
d. Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos basados en acciones, excepto los contratos que estén dentro del alcance
de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39, que aplicarán esta NIIF.
e. Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio de
acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén dentro
del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no reconocidos comprenden
algunos instrumentos financieros que, aunque estén fuera del ámbito de aplicación
de la NIC 39, entran dentro del alcance de esta NIIF (como, por ejemplo, algunos
compromisos de préstamo).

Esta NIIF es aplicable a los contratos de compra o de venta de elementos no

financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39

Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de

instrumentos financieros, la entidad agrupará los instrumentos financieros en las
clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que
tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. La entidad
facilitará información suficiente para permitir la conciliación con las rúbricas que
contengan las partidas correspondientes presentadas en el balance.

18
Categorías de activos financieros y pasivos financieros

Se informará, ya sea en el balance o en las notas, de los importes en libros de cada

una de las siguientes categorías de instrumentos financieros definidas en la NIC 39:

a. activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por

separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento
inicial, y (ii) los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la
NIC 39;
b. inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c. préstamos y partidas a cobrar;
d. activos financieros disponibles para la venta;
e. pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por
separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento
inicial, y (ii) los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la
NIC 39; y
f. pasivos financieros valorados al coste amortizado.

NIIF 8. Segmentos de operación

Esta NIIF se aplicará a:
a. Los estados financieros separados o individuales de una entidad: cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público, o
que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo
de instrumento en un mercado público; y
b. los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora: cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público, o
que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir
algún tipo de instrumento en un mercado público.

La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar información

sobre sus segmentos de operación en los estados financieros anuales y, como una

19
modificación correspondiente a la NIC 34 Información Financiera Intermedia,
requiere que una entidad proporcione información específica sobre sus segmentos
de operación en la información financiera intermedia También establece los
requerimientos para la revelación de información relacionada sobre productos y
servicios, áreas geográficas y principales clientes.

La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y descriptiva

acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos
de operación o agregaciones de los mismos que cumplen criterios específicos. Los
segmentos de operación son componentes de una entidad sobre la que se dispone
de información financiera separada que es evaluada regularmente por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos
y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la información
financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para
evaluar el rendimiento de los segmentos de operación y para decidir cómo
asignarles recursos

NIIF 9. Instrumentos financieros

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera
sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente información
útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de
los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.

NIIF 10. Estados financieros consolidados

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y
preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una
o más entidades distintas.

Para cumplir el objetivo

Para cumplir el objetivo del párrafo 1, la NIIF 10:

20
a. Requiere que una entidad (la Matriz) que controla una o más entidades
(subsidiarias) presente EF Consolidados;
b. Define el Principio de Control, y establece el Control como la base para la
consolidación;
c. Establece cómo se aplica el Principio de Control para identificar si un inversor
controla una participada y por lo tanto debe consolidar la participada;
d. Establece los requerimientos contables para la preparación de los EF
Consolidados; y
e. Define una Entidad de inversión y establece una excepción a la consolidación
de subsidiarias especiales de una Entidad de inversión.

Para los estados financieros consolidados, las NIIF usan los métodos de Integración
global, un equivalente de Integración proporcional, y el Método patrimonial, pero,
excepto por el Método patrimonial, no los llama así. Los métodos se encuentran en
las siguientes NIC o NIIF.
 Método patrimonial – Se aplica a Ventures conjuntos y Asociadas;
 Un equivalente de Integración proporcional – Se aplica a Operaciones conjuntas;
 Integración global – Se aplica a subsidiarias.

NIIF 11. Acuerdos conjuntos

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de
información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que
son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). Para cumplir el
objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que una entidad
que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en
el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y
obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de

Acuerdo conjunto
Los Acuerdos conjuntos pueden ser Operaciones conjuntas (OC) o Ventures
conjuntos (VC).

21
La diferencia entre una OC y un VC, es que en el VC existe un patrimonio (porque
los activos y pasivos son del acuerdo conjunto y no de las partes), mientras que en
la OC, las partes pueden identificar como suyos, activos o pasivos.

Concluir si un Acuerdo conjunto es OC o VC, afectará los estados financieros del

inversor, porque los tratamientos contables para uno u otro, tienen efectos
diferentes en la situación financiera y en los resultados.

Control conjunto
En un acuerdo contractual puede haber control colectivo, pero no necesariamente
Control conjunto. Para que sea un Acuerdo conjunto
a. Ninguna de las partes controla el acuerdo por sí sola;
b. Una parte con Control conjunto, puede impedir que cualquiera de las otras partes
(o un grupo de partes), controle el acuerdo.

Operación conjunta o Venture conjunto

Los derechos y obligaciones que tiene una entidad en un Acuerdo conjunto, son la
clave para diferenciar uno de otro. Para esa evaluación hay que analizar:
a. La estructura del acuerdo conjunto;
b. Cuando exista un Vehículo separado;
c. La forma legal del vehículo separado;
d. Los términos del acuerdo contractual;
e. Otros Hechos y Circunstancias

NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita
a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas, y los efectos
de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo.

22
NIIF 13. Medición del valor razonable
El Estado de Situación Financiera presenta saldos principalmente al costo histórico,
pero algunas NIIF requieren o permiten el uso del Valor razonable (VR).

La NIIF 13 es como el reglamento oficial de las NIIF para determinar el VR de un

activo o pasivo, regulando el cálculo o tratamiento de las variables que participan
en su cálculo.

El VR es una medición basada en el mercado. La Entidad debe esforzarse en usar

los Supuestos que los Participantes del mercado usarían para ponerle precio al
Activo o Pasivo de la Entidad, incluyendo Supuestos para los riesgos.

La información del mercado puede ser (1) Observable, (2) Similar o (3) No
Observable, dando lugar a Inputs de Nivel 1, 2 y 3, respectivamente. La NIIF 13
requiere que se maximice el uso de los Inputs Observables y se minimice los No
Observables.

Se considera Observable, si la información del mercado es idéntica para el activo o

pasivo que tiene la entidad (por ejemplo, cotización de una acción en el boletín de
la bolsa de valores). A este caso se le llama Input de Nivel 1.

Si no es idéntica, puede ser similar (Input de Nivel 2) o No observable (Input de Nivel

3), donde la entidad tendrá que combinar Inputs Observables & No Observables.

Por ejemplo, una entidad que necesita calcular el VR de una camioneta que compró
hace 2 meses, no encontrará un precio para un activo idéntico, porque los precios
anunciados en los medios son para camionetas de estreno, no para camionetas con
2 meses de uso, y difícilmente encontrará un Input de Nivel 1, sino Inputs de Nivel
2 o Nivel 3. Es decir, tendrá Inputs similares (Observables), a los que deberá aplicar
correcciones o ajustes (No Observables).

23
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita
a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y (b) los
efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo.

Esta NIIF: define valor razonable; establece en una sola NIIF un marco para la
medición del valor razonable; y requiere información a revelar sobre las mediciones
del valor razonable. El valor razonable es una medición basada en el mercado, no
una medición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para
otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado
observables e información de mercado.

Por ejemplo, una entidad que necesita calcular el VR de una camioneta que compró
hace 2 meses, no encontrará un precio para un activo idéntico, porque los precios
anunciados en los medios son para camionetas de estreno, no para camionetas con
2 meses de uso, y difícilmente encontrará un Input de Nivel 1, sino Inputs de Nivel
2 o Nivel 3. Es decir, tendrá Inputs similares (Observables), a los que deberá aplicar
correcciones o ajustes (No Observables).

NIIF 14. Cuentas de diferimientos de actividades reguladas

El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por primera vez las
NIIF, que reconocían los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, tal
como se los define en la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera

El objetivo de esta Norma es especificar los requerimientos de información

financiera para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas

24
que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio
o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.

describe los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como

los importes de gasto o ingreso que no se reconocerían como activos o pasivos de
acuerdo con otras Normas, pero que cumplen los requisitos para ser diferidos de
acuerdo con esta Norma, porque el importe se incluye, o se espera incluir, por el
regulador de la tarifa al establecer los precios que una entidad puede cargar a los
clientes por bienes o servicios con tarifas reguladas. Esta Norma permite que una
entidad que adopta por primera vez las NIIF y se encuentra dentro de su alcance
continúe contabilizando los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con
sus PCGA anteriores a la adopción de las NIIF.

NIIF 15. Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con

clientes

Alcance:
Una entidad podrá aplicar esta norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:
a. Contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF4;
b. Instrumentos financieros y otros derechos y obligaciones contractuales dentro
del alcance de la NIIF 9;
c. Estados financieros consolidados NIIF 10;
d. Acuerdos conjuntos NIIF 11;
e. Intercambios no monetarios entre entidades de la misma línea de negocios
hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.

Etapas para reconocer los ingresos por actividades ordinarias

1. Identificación del contrato;
2. Identificación de las obligaciones de desempeño;

25
3. Determinación del precio de la transacción;
4. Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño;
5. Reconocimiento del ingreso cuando o medida que se satisface las obligaciones
de desempeño.

El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.

NIIF 16. Arrendamientos

Todas las empresas que sean arrendatarias de activos verán aumentar los activos
y pasivos reportados, medida que afectará a una amplia variedad de sectores,
desde compañías aéreas que mantienen su flota alquilada a las entidades que
operan en el sector del comercio minorista que en muchos casos recurren al
arrendamiento de sus locales comerciales.

Principales impactos de la nueva norma

Para los arrendatarios, el contrato de arrendamiento se convierte en un pasivo y un
activo equivalente, el derecho de uso del bien objeto del contrato. Por tanto, se
incrementará el tamaño del balance con nuevos activos, pero también aumentará
su endeudamiento.

Los impactos van más allá del balance. También se producirán cambios durante la
vigencia del contrato de arrendamiento. En particular, las empresas deberán aplicar
un patrón anticipado de reconocimiento de gastos en la mayoría de los contratos,
aun cuando abonan rentas anuales constantes.

Todas las empresas necesitarán evaluar la magnitud de los impactos de la norma

para que puedan entender las implicaciones en su actividad de negocio. Las áreas
de enfoque pueden incluir:

 El efecto de la norma en los resultados financieros.

26
 Los costes de implementación.
 El efecto de los cambios propuestos a las prácticas de negocio.

CONCLUSIONES

1. Las Normas Internacionales de Información Financiera, es el marco de

referencia para la preparación de los estados financieros.

2. Las Normas Internacionales de Información son aplicables únicamente a

aquellas entidades que se cotizan en bolsa de valores.

27
 Recomendación

Se recomienda a los estudiantes de la carrera de Contaduría y Auditoría Pública,

actualizar los conocimientos correspondientes a las Normas Internacionales de
Información, con el objetivo de estar preparados al momento de realizar un trabajo
de auditoría de acuerdo con las normas antes descritas y conocer así las
responsabilidades que posee el auditor al realizar este tipo de encargo.

28
 Referencias Bibliográficas

Guía Rápida de las NIIF 2016

Normas Internacionales de Información Financiera

Versión 2015
Emitidas por: International Auditing and Assurance Standards Board

29