EJERCICIO PRÁCTICO.

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2015

CASO PRÁCTICO
El señor Pedro Martínez, licenciado en bioquímica, con domicilio fiscal en la calle Mansilla 1.100 Ituzaingo,
Provincia de Buenos Aires, suministra la siguiente información solicitada oportunamente, a los efectos de que
se le determine los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, período fiscal 2015.
El contribuyente desarrolla la actividad profesional en forma independiente. Además, posee un inmueble
en locación y es accionista de Ter SA, empresa dedicada a servicios de diagnóstico médico. Se encuentra
legalmente casado con la señora Lorena Arraras y poseen en común dos hijos.
La información oportunamente solicitada, sumada a la información obtenida durante el transcurso del
ejercicio, fue ordenada y clasificada de la siguiente forma:
Ingresos y gastos por locación de inmueble
El 1 de febrero de 2015 alquiló un inmueble urbano ubicado en la calle Espejo 1100, Castelar (Prov. de
Buenos Aires), cuyo valor de adquisición es de $ 200.000, por veinticuatro meses, por un valor mensual de $
2.800. El impuesto inmobiliario del año -$ 2.250- fue abonado por el locador. Del contrato de locación firmado
surge que, además de los servicios de agua, energía eléctrica y gas, las tasas municipales las abona el
locatario. Estas últimas sumaron $ 2.850. El inmueble fue adquirido el 2 de mayo de 2014. Al 31 de diciembre
de 2015 el locatario adeudaba los meses de noviembre y diciembre de 2015. De todas estas erogaciones, el
señor Martínez posee el correspondiente comprobante y hace uso de la opción de deducir gastos de
mantenimiento reales.
El avalúo fiscal al momento de la compra ascendía a $ 100.000 (80.000 y 20.000, mejoras y terreno,
respectivamente), y el avalúo fiscal del año 2015 es igual a $ 120.000 ($ 96.000 y $ 24.000, mejoras y
terreno, respectivamente).
Ingresos por dividendos
La empresa Ter SA, que cierra sus ejercicios fiscales el 31 de diciembre de cada año, en la asamblea
llevada a cabo el 21 de abril de 2015 resolvió la distribución de dividendos cuyo monto para el señor Martínez
ascendió a $ 50.000 (cobrados el 2/5/2015). Posee 150 acciones por un valor nominal total de $ 15.000,
suscriptas e integradas el 2 de julio de 2005.
Ingresos por honorarios profesionales
Por su tarea desarrollada en forma independiente, facturó $ 281.793,09, de los cuales percibió en el año
2015 $ 261.793. Las retenciones de impuestos a las ganancias sufridas por el año 2015 ascendieron a $
11.913. Los ingresos gravados con impuesto al valor agregado (IVA) al diez con cincuenta centésimos por
ciento (10,50%) ascendieron a $ 22.880,60 y los ingresos exentos de IVA ascendieron a $ 238.912,40. La
información precitada surge del Libro IVA-Ventas.
Ingresos por relación de dependencia
Por el desempeño en el Hospital Público de San Justo, los ingresos brutos percibidos en el ejercicio
ascendieron a $ 17.478,40 y los descuentos legales ascendieron a $ 2.159,30. No se efectuaron retenciones
de impuesto a las ganancias por no corresponder.
Ingresos por honorarios como director de sociedad anónima
Por su tarea de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente en el mes de abril de
2015 honorarios por $ 24.500. La sociedad asignó honorarios por un total de $ 85.300, los cuales fueron
totalmente deducidos.
Gastos atribuibles a la actividad profesional
Concepto Importe Observaciones
Compras y gastos pagados 160.521,50
según Libro IVA-Compras
Impuesto sobre los 8.352,00 Fueron abonados en término en el año 2015
ingresos brutos pagado
Sueldos y jornales netos 14.332,40
pagados
Aportes y contribuciones a 5.947,20
 la AFIP pagados
Compras a responsables 3.581,40 Corresponde a compras a responsables del monotributo
del monotributo recurrentes
Alquileres pagados por 14.400,00
laboratorio

Casa-habitación
El 2 de enero de 2014 adquirió el terreno en $ 50.000 ubicado en la calle Mansilla 1100 de Ituzaingo
(Prov. de Bs. As.), y la casa en la que habita se terminó de construir el 3 de setiembre de 2014, cuyo costo de
construcción fue de $ 280.000, el costo del terreno ascendió a $ 50.000. Las mejoras se hicieron en el año
2014 con la ayuda de un crédito hipotecario del Banco de la Nación Argentina de $ 150.000, solicitado el 15
de enero de 2014. Los intereses pagados en el ejercicio 2015 sumaron $ 12.500. El avalúo fiscal 2015 es igual
a $ 150.000 (mejoras: $ 100.000 y terreno: $ 50.000).
Casa de recreo, veraneo o fines semejantes
Posee una casa en la zona de Santa Teresita (Prov. Bs.As.), adquirida el 14 de mayo de 2004 por un valor
total de $ 54.000 ($ 4.000 terreno y $ 50.000 mejoras), destinada al descanso personal y de su familia. El
valor locativo se estima en $ 3.500 por mes, abarcando la temporada los meses de enero a marzo de 2015 y
de noviembre a diciembre de 2015. En este ejercicio se abonó la suma de $ 1.750 en concepto de expensas y
seguridad. De todas estas erogaciones, el señor Martín posee el correspondiente comprobante y hace uso de
la opción de deducir gastos de mantenimiento reales.
Depósito a plazo fijo, cuenta corriente y caja de ahorro
El 11 de febrero de 2015 colocó a plazo fijo $ 30.000 a ciento ochenta días, el cual devengó $ 1.850 en
concepto de intereses y que fueron percibidos en el año 2015. Al 31 de diciembre de 2015 no existen
imposiciones a plazo fijo. El saldo de la caja de ahorro del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre de
2015 ascendía a $ 1.500 y generó intereses por $ 25. El saldo de la cuenta corriente del Banco de la Nación
Argentina al 31 de diciembre de 2015 ascendía a $ 11.578,52, según el resumen del Banco, no existiendo
partidas pendientes.
Anticipos de impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales
Se ingresaron cinco anticipos de impuesto a las ganancias de $ 3.900 cada uno y cinco anticipos de
impuesto sobre los bienes personales de $ 580, todos dentro de los vencimientos establecidos por la AFIP.
Aportes jubilatorios
Abonó, en concepto de jubilación de autónomo por el año 2015, la suma de $ 563,20 por cada mes, por la
actividad de director de Ter SA, y $ 169 en concepto de jubilación a la Caja de Profesionales. En ambos casos,
el importe abonado coincide con el importe a ingresar según la categoría que corresponde y todos al
vencimiento general.
Cuotas médico-asistenciales
Abonó, en concepto de medicina prepaga por todo el año, la suma de $ 23.600, plan que cubre al señor
Martínez, su esposa y sus dos hijos.
Honorarios médicos
El señor Martínez abonó al médico cirujano la suma de $ 18.000, debidamente documentados, por no
atender éste la obra social por la intervención quirúrgica que le realizara a su suegra.
Empleada doméstica
Le abonó a su empleada doméstica, en concepto de salario y contribuciones, la suma total de $ 83.976 , $
78.000 correspondiente a 13 pagos de $ 6.000 y $ 5.976,00 en concepto de Contribuciones.

Impuesto a los débitos y créditos bancarios

Impuesto a los débitos año 2015 $ 1.778,50

Impuesto a los créditos año 2015 $ 4.589,36
Cargas de familia
El señor Martínez se encuentra legalmente casado con la señora Lorena, ama de casa. Los hijos, Martina y
Luis, son estudiantes y poseen, al 31 de diciembre de 2015, 18 años y 23 años, respectivamente. El señor
Martínez tiene a su cargo también a su suegra. Esta última percibe una jubilación mensual de $ 650.
Otros datos de interés
Tenía dinero en efectivo que llegaba, al 31 de diciembre de 2014, a $ 7.500, y al 31 de diciembre de
2015, a $ 10.500. El saldo de la cuenta corriente en pesos del Banco de la Nación Argentina, al 31 de
diciembre de 2014 según el Libro de Bancos, era de $ 5.360. Tiene un automóvil marca Toyota Etios, año
2014, adquirido el 19 de octubre de 2014 en $ 85.000, afectado sólo a la actividad personal. El 3 de junio de
2014 adquirió una moto 150 CC, año 2014, en $ 8.000, que se encuentra totalmente afectada a la actividad
profesional. La declaración jurada del mes de diciembre de 2015 del IVA arrojó un saldo a pagar de $ 3.201
(este saldo surge luego del ajuste anual por el prorrateo del IVA por ingresos gravados y exentos). El
impuesto determinado a las ganancias período fiscal 2014 ascendió a $ 19.500 y durante el transcurso del año
2014 no sufrió retención alguna.
Además, recibió el 23 de junio de 2015 $ 65.000 en efectivo en concepto de anticipo de herencia de los
padres, según consta de la actuación notarial.
Detalle de los bienes de uso afectados a la actividad profesional independiente

Detalle Fecha origen Valor Amort. ej. Amort. Valor

origen acum. residual
1 microscopio 21/3/2010 2.500,00 0,00 2.500,00 0,00
1 equipo alta complejidad marca XX 25/11/2015 45.000,00 15.000,00 15.000,00 30.000,00
1 equipo alta complejidad marca ZZ 20/3/2012 45.000,00 0,00 45.000,00 0,00
2 escritorios 21/3/2010 450,00 0,00 450,00 0,00
3 sillas giratorias 21/3/2010 200,00 0,00 200,00 0,00
2 computadoras, con impresora 22/6/2013 3.150,00 0,00 3.150,00 0,00
1 camilla 21/3/2010 80,00 0,00 80,00 0,00
6 sillas sala de espera 21/3/2010 240,00 0,00 240,00 0,00
1 equipo de aire 14/10/2015 2.860,00 572,00 572,00 2.288,00
2 bibliotecas 21/3/2010 320,00 0,00 320,00 0,00
Total 99.800,00 15.572,00 67.512,00 32.288,00

De los papeles de trabajo del ejercicio fiscal 2014 surge el estado patrimonial al 31 de diciembre de 2014.

Aclaraciones previas a la solución del caso

1. Por tratarse de una persona física que posee participación en una sociedad cuyo ejercicio económico
opera el 31 de diciembre de cada año, el vencimiento para la presentación de la declaración jurada de los
impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales opera en el transcurso del mes de mayo de 2015
según sea la terminación de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
2. El citado contribuyente obtuvo durante el ejercicio 2015 ganancias de categorías primera, segunda y
cuarta. Este caso no contempla eventuales ganancias de tercera categoría por la participación como dueño de
una explotación unipersonal, ni por la participación en una sociedad de hecho.
3. Los papeles de trabajo utilizados siguen el esquema del Aplicativo vigente de la AFIP. Además, se
confeccionó una planilla de detalle de bienes y deudas al 31 de diciembre de 2014 y al 31 de diciembre de
2015, que contempla los bienes y deudas valuados según el impuesto a las ganancias [RG (DGI) 2527].
DETALLE DE BIENES Y DEUDAS EJERCICIO FISCAL 2008

Detalle Ganancias Bienes personales Observaciones

Patrimonio al Patrimonio Avalúo Valor p/bs.

Inicio al Cierre fiscal al personales
cierre

Bienes del país 200.000,00 _ 200.000,00

Inmuebles
a) Ubicación: calle Espejo 1100. Castelar Tipo:
casa. Destino: alquiler.

b) Ubicación: calle Mansilla 1100. Tipo: 330.000,00 _ 330.000,00

casa. Destino: casa-hab.

- Saldo
92.500,00 deuda
préstamo
hipotecario

c) Ubicación: Santa Teresita. Tipo: casa. Destino: 54.000,00 _ 54.000,00 _

inversión.

Automotores 85.000,00 _ 85.000,00 _

a) Toyota Etios

b) Moto 8.000,00 _ 8.000,00 _

Inversiones y particip. societarias 15.000,00 _ 15.000,00 _ _

Acciones Ter SA

Ctas. ctes. y caja de ahorro _ _ 1.500,00 _ _

a) Caja de ahorro en $. CBU: ...

b) Cta. cte. en $. CBU: ... 5.360,00 _ 11.578,52 _ _

Resto de bienes 7.500,00 _ 10.500,00 _ _

a) Efectivo

b) Créditos _ _ 2.320,00 _ _ _
- Anticipos imp. bs. Personales

- Retención de ganancias _ _ 11.913,00 _ _ 11.913,00 580 x 4 (1)

- Anticipos imp. a las ganancias _ _ 15.600,00 _ _ 15.600,00 3.900 x 4 (1)

- Alquileres a cobrar _ _ 5.600,00 _ _ 5.600,00

c) Otros bienes (detalle s/ref. planilla bs. uso) 51.940,00 _ 54.800,00 32.288,00 _ 32.288,00

Total bienes del país _ _ _

Deudas del país 122.500,00 _ 92.500,00 _ _ _

Otras deudas del país
a) Préstamo hipotecario Bco. Nación
- $ 150.000 - (2.500 x 11)
- $ 122.500 - (2.500 x 12)

b) IVA dic./2008 _ _ 3.201,00 _ _ _

Total deudas del país 122.500,00 _ 95.701,00 _ _ _

Patrimonio neto _ _ _ _

(1) Los créditos impositivos están gravados en el impuesto sobre los bienes personales, en la medida en que superen al impuesto
determinado