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A ctualidad T ributaria

pondiente; salvo los casos de la utilización de


servicios en el país prestados por sujetos
no domiciliados y de la importación de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.

Tomado del Pioner Tributario: TEXTO


ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL Jurisprudencia:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RTF N.° 1513-4-2008
E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Decreto Supremo N.° 055-99-EF (15.04.99), No resulta válido concluir que la sola compa-
de la Revista Actualidad Empresarial, Instituto Pacífico ración de los mayores ingresos declarados por
SAC, 2016, páginas 53 a 62; compilador el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a
Dr. Mario Alva Matteucci; disponible en la Renta en comparación con las ventas netas
http://aempresarial.com/web/pioners.php?not_ini=1&id_pio
declaradas por el IGV, constituyan operaciones
ner=12 gravadas con este último impuesto.

Informe SUNAT
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000
(…) el IGV pagado en la importación constituirá
crédito fiscal que se deducirá del Impuesto
Bruto correspondiente al resto de sus opera-
ciones gravadas de cada período.

CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artículo 12º.- IMPUESTO BRUTO
CAPITULO IV
El Impuesto Bruto correspondiente a cada
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
operación gravada es el monto resultante
Artículo 11º.- DETERMINACIÓN DEL de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
IMPUESTO imponible.
El impuesto a pagar se determina mensual- El Impuesto Bruto correspondiente al con-
mente deduciendo del Impuesto Bruto de tribuyente por cada período tributario, es la
cada período el crédito fiscal, determinado suma de los Impuestos Brutos determinados
de acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, conforme al párrafo precedente por las ope-
VI y VII del presente título. raciones gravadas de ese período.
En la importación de bienes, el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  El Impuesto a pagar se de-
termina mensualmente deduciendo del
Concordancia Reglamentaria: Impuesto Bruto de cada período el crédito
Artículo 5.-  El Impuesto a pagar se determina fiscal correspondiente; salvo los casos de la
mensualmente deduciendo del Impuesto utilización de servicios en el país prestados
Bruto de cada período el crédito fiscal corres- por sujetos no domiciliados y de la impor-

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

tación de bienes, en los cuales el Impuesto a 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION


pagar es el Impuesto Bruto. EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD IN-
La determinación del impuesto bruto y la base DEPENDIENTE:
imponible del Impuesto, se regirán por las Está gravada con el Impuesto, la atribución
siguientes normas: total de los bienes indicados en el inciso o)
(…) del Artículo 2 del Decreto, que se efectúe a
una de las empresas contratantes, siendo
8. COMERCIANTES MINORISTAS  la base imponible el valor de mercado
Los comerciantes minoristas que no supe- deducida la proporción correspondiente a
ren mensualmente el monto referencial dicha parte contratante.
previsto en el Artículo 118º de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad 14. ENTIDADES RELIGIOSAS
o volumen de ventas no les sea posible En el caso de transferencia de los bienes
discriminar las ventas gravadas de las que donados antes del plazo señalado en el
no lo están determinarán la base imponi- numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del
ble aplicando al total de ventas del mes, Decreto, la base imponible para determinar
el porcentaje que corresponda a las el Impuesto a reintegrar estará constituida
compras gravadas del mismo período por el valor indicado en la Declaración Úni-
en relación con el total de compras ca de Importación menos la depreciación
gravadas y no gravadas efectuadas en que éstos hayan sufrido.
dicho mes. 16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.
10. CONTRATOS DE COLABORACION EM- En la transferencia de créditos deberá te-
PRESARIAL nerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no consti-
10.1. CONTRATOS DE COLABORACION
tuye venta de bienes ni prestación de
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD IN-
servicios.
DEPENDIENTE:
b) El transferente de los créditos deberá
Los contratos de colaboración empresarial emitir un documento en el cual conste
que lleven contabilidad independiente el monto total del crédito transferido en
serán sujetos del Impuesto, siéndoles de la fecha en que se produzca la transfe-
aplicación, además de las normas genera- rencia de los referidos créditos.
les, las siguientes reglas: c) El transferente es contribuyente del
a) La asignación al contrato de bienes, Impuesto por las operaciones que
servicios o contratos de construcción originaron los créditos transferidos al
hechos por las partes contratantes son adquirente o factor.
operaciones con terceros; siendo su Por excepción, el factor o adquirente
base imponible el valor asignado en el serán contribuyentes respecto de los
contrato, el que no podrá ser menor a intereses y demás ingresos que se
su valor en libros o costo del servicio devenguen y/o sean determinables a
o contrato de construcción realizado, partir de la fecha de la transferencia,
según sea el caso. siempre que no se encuentren incluidos
b) La transferencia a las partes de los bie- en el monto total consignado en el do-
nes adquiridos por el contrato estará cumento que sustente la transferencia
gravada, siendo su base imponible el del crédito. Para tal efecto, se considera
valor en libros. como fecha de nacimiento de la obli-
c) La adjudicación de los bienes obtenidos gación tributaria y de la obligación de
y/o producidos en la ejecución de los emitir el comprobante de pago respec-
contratos, está gravada con el Impues- tivo, la fecha de percepción de dichos
to, siendo la base imponible su valor al intereses o ingresos. En este caso los
costo. ingresos percibidos por el adquirente o
factor constituyen una retribución por

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la prestación de servicios al sujeto que 18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIO-


debe pagar dichos montos. NES REALIZADAS EN RUEDA O MESA
d) La adquisición de créditos efectuada DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
asumiendo el riesgo de los créditos PRODUCTOS
transferidos, no implica que el factor Tratándose de la transferencia física de
o adquirente efectúe una operación bienes o de la prestación de servicios
comprendida en el Artículo 1 del De- negociados en Rueda o Mesa de Pro-
creto, salvo en lo que corresponda a los ductos de las Bolsas de Productos, la
servicios adicionales y a los intereses o base imponible está constituida por el
ingresos a que se refiere el segundo monto que se concrete en la transacción
párrafo del inciso anterior. final, consignado en la respectiva póliza,
e) La adquisición de créditos efectuada sin incluir las comisiones respectivas ni la
sin asumir el riesgo de los créditos contribución a la CONASEV, gravadas con
transferidos, implica la prestación de el Impuesto.
un servicio por parte del adquirente También forma parte de la base imponible,
de los mismos. la prima pagada en el caso de las operacio-
Para este efecto, se considera que nace nes con precios por fijar realizadas en Rueda
la obligación tributaria en el momento o Mesa de Productos de las Bolsas de
en que se produce la devolución del Productos.
crédito al transferente o éste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, 19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
el adquirente deberá emitir un com- a) La transferencia fiduciaria de activos no
probante de pago por el servicio de constituye venta de bienes ni prestación
crédito prestado al transferente, en la de servicios.
oportunidad antes señalada. Para este efecto, el fideicomitente
f) Se considera como valor nominal del deberá emitir un documento que
crédito transferido, el monto total de sustente dicha transferencia, en el cual
dicho crédito incluyendo los intereses y conste el valor del activo transferido,
demás ingresos devengados a la fecha considerando en el caso de créditos, los
de la transferencia del crédito, así como intereses y demás ingresos devengados
aquellos conceptos que no se hubieren a la fecha de la transferencia, así como
devengado a la fecha de la citada trans- aquellos conceptos que no se hubieren
ferencia pero que se consideren como devengado a la citada fecha pero que
parte del monto transferido, aun cuan- expresamente se incluyan o excluyan
do no se hubiere emitido el documento como parte del monto transferido. La
a que se refiere el inciso anterior. oportunidad en que debe ser entrega-
g) Se considera como valor de la trans- do el documento será en la fecha de la
ferencia del crédito, a la retribución transferencia fiduciaria de los referidos
que corresponda al transferente por la activos o en el momento de su entrega
transferencia del crédito. física, lo que ocurra primero.
En los casos que no pueda determi- b) En el caso de transferencia fiduciaria de
narse la parte de la retribución que co- créditos, el fideicomitente es contribu-
rresponde por los servicios adicionales, yente del Impuesto por las operaciones
se entenderá que ésta constituye el cien que originaron dichos créditos y por los
por ciento (100%) de la diferencia entre conceptos no devengados que expre-
el valor de transferencia del crédito y su samente se incluyan o excluyan en el
valor nominal. documento que sustente la transferen-
h) En el caso a que se refiere el segundo cia fiduciaria.
párrafo del literal anterior, no será de El patrimonio fideicometido será con-
aplicación lo dispuesto en el segundo siderado contribuyente respecto de
párrafo del Artículo 75 del Decreto. los intereses y demás ingresos que se

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devenguen y/o sean determinables a sula segunda de la Transacción Extrajudicial


partir de la fecha de la transferencia pactada con el comprador en el que se redujo
fiduciaria de créditos, siempre que no el precio de venta.
se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que
b) El total de la retribución, en la prestación
sustente la transferencia y que no se
hayan excluido expresamente en dicho o utilización de servicios.
documento como ingresos del mencio-
nado patrimonio. Para este efecto, se
considera como fecha de nacimiento Jurisprudencia:
de la obligación tributaria la fecha de RTF N.° 08145-2-2007
emisión del comprobante de pago o En el caso de la utilización en el país de servi-
en la que se perciba dichos intereses cios prestados por no domiciliados, el impues-
o ingresos, lo que ocurra primero. En to bruto debe ser pagado y no compensado
este caso se considera como usuario con el crédito fiscal derivado de adquisiciones
del servicio, al sujeto que debe pagar internas.
dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se RTF Nº 08337-4-2007
aplicará sin perjuicio de lo dispuesto Si los intereses de financiamiento son determi-
en el numeral 11 del Apéndice II del nables al momento de la venta o la prestación
Decreto. del servicio integrarán, desde ese momento,
la base imponible del Impuesto General a las
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO Ventas.
En el fideicomiso de titulización se consi-
dera retribución gravada del fiduciario, las
comisiones y demás ingresos que perciba
como contraprestación por sus servicios c) El valor de construcción, en los contratos
financieros y de administración del patri- de construcción.
monio fideicometido, abonados por éste o d) El ingreso percibido, en la venta de inmue-
por el fideicomitente, según se establezca
en cada operación. bles, con exclusión del correspondiente al
valor del terreno.

Artículo 13º.- BASE IMPONIBLE


Concordancia Reglamentaria:
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes Artículo 5.-  (…)
e importaciones de bienes intangibles. La determinación del impuesto bruto y la base
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº
imponible del Impuesto, se regirán por las
30264 publicada el 16.11.14 y entrará en vigencia siguientes normas:
el 01.12.14 (…)
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
Jurisprudencia Para determinar la base imponible del im-
RTF: 08749-3-2001 puesto en la primera venta de inmuebles
Se declara nula e insubsistente la apelada en el realizada por el constructor, se excluirá
extremo referido al monto de la base imponi- del monto de la transferencia el valor del
ble de la operación reparada por cuanto debe terreno. Para tal efecto, se considerará que
considerarse no sólo la cotización hecha por el valor del terreno representa el cincuenta
el recurrente y que antecede a la celebración por ciento (50%) del valor total de la trans-
del contrato original, sino también a la cláu- ferencia del inmueble.

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e) El Valor en Aduana determinado con


arreglo a la legislación pertinente, más c) Tratándose de operaciones comerciales
en las que se intercambien servicios
los derechos e impuestos que afecten la afectos por bienes muebles, inmuebles
importación con excepción del Impuesto o contratos de construcción, se tendrá
General a las Ventas, en las importaciones como base imponible del servicio el
de bienes corporales.” valor de venta que corresponda a los
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº bienes transferidos o el valor de cons-
30264 publicada el 16.11.14 y entrará en vigencia trucción; salvo que el valor de mercado
el 01.12.14 de los servicios sea superior, caso en el
cual se tendrá como base imponible
este último.
Concordancia Reglamentaria: d) Tratándose de operaciones comerciales
en las que se intercambien bienes
Artículo 5.-  (…)
muebles o inmuebles afectos por
La determinación del impuesto bruto y la base contratos de construcción, se tendrá
imponible del Impuesto, se regirán por las como base imponible del contrato
siguientes normas: de construcción el valor de venta que
(…) corresponda a los bienes transferidos;
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE salvo que el valor de mercado del con-
COMPROBANTE DE PAGO trato de construcción sea superior,
caso en el cual se tendrá como base
En caso de no existir comprobante de pago
imponible este último.
que exprese su importe, se presumirá salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del bien, servi-
cio o contrato de construcción.
Jurisprudencia
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE RTF: 08749-3-2001
DETERMINADO EL PRECIO Los derechos antidumping no forman parte de
Tratándose de permuta y de cualquier la base imponible en la importación de bienes,
operación de venta de bienes muebles a que se refiere el inciso e) del artículo 13° del
o inmuebles, prestación de servicios o con- TUO de la Ley del IGV.
tratos de construcción, cuyo precio no esté
determinado, la base imponible será fijada
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 Informes SUNAT:
del Artículo 10. Informe Nº 016-2008-SUNAT72B0000
Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
La SUNAT indica que, respecto del monto de
los intereses que se generan por el financia-
4. PERMUTA miento otorgado por el propio vendedor de
a) En el caso de permuta de bienes mue- los bienes materia de la importación que se
bles o inmuebles se considerará que encuentran detallados en el Literal A del Apén-
cada parte tiene carácter de vendedor. dice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que
La base imponible de cada venta afecta en caso que forme parte del valor en aduana
estará constituida por el valor de venta de las mercancías importadas y, por ende, in-
de los bienes comprendidos en ella de tegre la base imponible del IGV aplicable a las
acuerdo a lo establecido en el numeral importaciones, se encontrarán exonerado del
3 del presente artículo. IGV. Al contrario, de no formar parte del valor
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es en aduana de las mercancías importadas, al no
de aplicación en caso de permuta de integrar la base imponible del IGV aplicable a
las importaciones, no está sujeto al IGV por
servicios y de contratos de construc-
ese concepto.
ción.

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Artículo 14º.- VALOR DE VENTA DEL


incluidos en el beneficio, alegando que no
BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, forman parte del valor de éstos, carece de
VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL sustento, porque sí forman parte de dicho
BIEN INMUEBLE valor y no constituyen un servicio prestado en
forma independiente, por lo que en base a la
Entiéndase por valor de venta del bien, re- teoría de la unicidad, el monto del impuesto
tribución por servicios, valor de construcción sujeto a reintegro es el que resulte de aplicar
o venta del bien inmueble, según el caso, la la alícuota al valor de venta considerado en la
suma total que queda obligado a pagar el ad- factura, según lo dispuesto por el artículo 14°
quirente del bien, usuario del servicio o quien de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
procediendo desagregarlo para excluir la parte
encarga la construcción. Se entenderá que que corresponde al flete.
esa suma está integrada por el valor total con-
signado en el comprobante de pago de los RTF Nº 0002-5 -2004
bienes, servicios o construcción, incluyendo Los intereses forman parte de la base im-
los cargos que se efectúen por separado de ponible en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria por la venta del bien, de
aquél y aun cuando se originen en la presta- acuerdo con lo establecido en el artículo 14º
ción de servicios complementarios, en inte- de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto
reses devengados por el precio no pagado del servicio de financiamiento, éste estaría
o en gasto de financiación de la operación. vinculado con la venta, y se habría originado
Los gastos realizados por cuenta del com- sólo para poder concretarse esta operación,
por lo que en virtud del citado artículo
prador o usuario del servicio forman parte
14º, los ingresos obtenidos por el servicio
de la base imponible cuando consten en el brindado (intereses compensatorios por el
respectivo comprobante de pago emitido a mutuo) deberían formar parte de la base
nombre del vendedor, constructor o quien imponible de la venta del bien y sólo en el
preste el servicio. caso que los ingresos por los cargos no sean
determinables a la fecha de nacimiento de la
obligación principal, éstos integrarán la base
imponible en el mes que sean determinables
Concordancia Reglamentaria:
o se paguen, lo que ocurra primero.
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base RTF: 04589-1-2003
imponible del Impuesto, se regirán por las (…) no resulta arreglado a ley que cuando
siguientes normas: exista la prestación de un servicio para cuyo
(…) cumplimiento sea necesario incurrir en
gastos por cuenta del usuario del mismo,
11. CARGOS ADICIONALES exigir que el prestador facture y por tanto,
Cuando los cargos a que se refiere el Artícu- grave con el impuesto, el reembolso de
lo 14 del Decreto no fueran determinables gastos efectuados por cuenta del usuario
a la fecha de nacimiento de la obligación, del servicio, en el mes en que haya utilizado
los mismos integrarán la base imponible en el crédito fiscal trasladado.
el mes que sean determinables o en el que
sean pagados, lo que ocurra primero. RTF: 00760-5-2000
La tarjeta Telepoint, entendida como soporte
físico, es un bien corporal al cual se le atribu-
Jurisprudencia: ye un valor en moneda nacional pero que no
representa dicha moneda, sino el valor del ser-
RTF: 06447-5-2005
vicio telefónico que se le incorpora a la misma,
(…) la observación de la SUNAT de excluir por lo tanto deben ser considerados como un
el flete del valor de compra de los bienes bien mueble para efectos del Impuesto a la

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A ctualidad T ributaria

aun cuando se encuentren exonerados o


Renta, sin embargo, al no haber desglosado inafectos. Asimismo, cuando con motivo de
el valor de dicha tarjeta diferenciándolo del
la venta de bienes, prestación de servicios
valor del servicio incorporado, puede en-
tenderse dicha entrega como gratuita y por o contratos de construcción exonerados o
tanto no gravada con el Impuesto General inafectos se proporcione bienes muebles o
a las Ventas. servicios, el valor de éstos estará también
RTF Nº 214-5-2000 exonerado o inafecto.
No se incluye expresamente dentro del
concepto valor de venta del IGV al interés
moratorio, diferenciándolo del interés com- Concordancia Reglamentaria:
pensatorio, por tal razón, en resguardo del
principio de legalidad en materia tributaria, Artículo 5.-  (…)
los intereses moratorios se encuentran ina- La determinación del impuesto bruto y la base
fectos al IGV. imponible del Impuesto, se regirán por las
siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
Informe SUNAT En la venta de bienes, prestación de servi-
cios o contratos de construcción, exonera-
Informe N.° 011-2003-SUNAT/2B0000
dos o inafectos, no se encuentra gravada
Se encuentran inafectos al IGV los intereses la entrega de bienes o la prestación de
compensatorios que se originen en la segunda servicios afectos siempre que formen parte
venta de un inmueble realizada a valor igual o del valor consignado en el comprobante de
superior al de mercado por empresas vincula- pago emitido por el propio sujeto y sean
das con el constructor. necesarios para realizar la operación de
venta del bien, servicio prestado o contrato
de construcción.
Carta SUNAT En la venta de bienes, prestación de servi-
Carta N.° 159 -2013-SUNAT/200000 cios o contratos de construcción gravados,
Al respecto, según lo dispuesto en el mencio- formará parte de la base imponible la en-
nado artículo 14° del TUO de la Ley del IGV, trega de bienes o la prestación de servicios
se entenderá por retribución por servicios, no gravados, siempre que formen parte
a la suma total que queda obligado a pagar del valor consignado en el comprobante
el usuario del servicio, debiendo entenderse de pago emitido por el propio sujeto y
que esa suma está integrada por el valor total sean necesarios para realizar la venta del
consignado en el comprobante de pago de bien, el servicio prestado o el contrato de
los servicios( 11); siendo del caso indicar que construcción.
conforme al numeral 5 del artículo 5° del Lo dispuesto en el primer párrafo del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en el presente numeral será aplicable siempre
supuesto materia de consulta, el comprobante que la entrega de bienes o prestación de
de pago es emitido y otorgado en la fecha en servicios:
que se percibe el pago parcial y por el monto
percibido. a. Corresponda a prácticas usuales en el
mercado;
b. Se otorgue con carácter general en
todos los casos en los que concurran
Cuando con motivo de la venta de bienes, iguales condiciones;
la prestación de servicios gravados o el c. No constituya retiro de bienes; o,
contrato de construcción se proporcione d. Conste en el comprobante de pago o
bienes muebles o servicios, el valor de en la nota de crédito respectiva.
éstos formará parte de la base imponible,

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Informe SUNAT: Concordancia Reglamentaria


Informe N.° 103-2007-SUNAT/2B0000 Artículo 5.-  (…)
Los intereses compensatorios, originados por La determinación del impuesto bruto y la base
la venta al crédito de bienes exonerada del imponible del Impuesto, se regirán por las
IGV, se encuentran exonerados de dicho siguientes normas:
impuesto. (…)
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
En el caso de operaciones realizadas por Los envases y embalajes retornables no
empresas aseguradoras con reaseguradoras, forman parte de la base imponible. Los
contribuyentes deberán llevar un sistema de
la base imponible está constituida por el
control que permita verificar el movimiento
valor de la prima correspondiente. Mediante de estos bienes.
el reglamento se establecerán las normas
pertinentes.
b) Los descuentos que consten en el com-
probante del pago, en tanto resulten
Concordancia Reglamentaria: normales en el comercio y siempre que
Artículo 5.-  (…) no constituyan retiro de bienes.
La determinación del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirán por las Concordancia Reglamentaria:
siguientes normas:
Artículo 5.-  (…)
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base
15. REASEGUROS imponible del Impuesto, se regirán por las
No forma parte de la base imponible del siguientes normas:
Impuesto, el descuento que la aseguradora (…)
hace a la prima cedida al reasegurador,
13. DESCUENTOS
siempre que se efectúen de acuerdo a las
prácticas usuales en dicha actividad. Los descuentos que se concedan u otor-
guen no forman parte de la base imponible,
siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mer-
También forman parte de la base imponible el cado o que respondan a determinadas
Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos circunstancias tales como pago antici-
que afecten la producción, venta o prestación pado, monto, volumen u otros;
de servicios. En el servicio de alojamiento y b) Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales
expendio de comidas y bebidas, no forma
condiciones;
parte de la base imponible, el recargo al con- c) No constituyan retiro de bienes; y
sumo a que se refiere la Quinta Disposición d) Conste en el comprobante de pago o
Complementaria del Decreto Ley Nº 25988. en la nota de crédito respectiva.
No forman parte del valor de venta, de cons-
trucción o de los ingresos por servicios, en su
caso, los conceptos siguientes: c) La diferencia de cambio que se genere
a) El importe de los depósitos constituidos entre el nacimiento de la obligación tri-
por los compradores para garantizar la butaria y el pago total o parcial del precio.
Artículo 14º sustituido por el Artículo 7 del D.L. N.° 950
devolución de los envases retornables (03.02.04), vigente a partir del primer día del 01.03.04.
de los bienes transferidos y a condición Concordancia
de que se devuelvan. D.S. N.° 142-2004-EF, Art. 2, 1.2

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Concordancia Reglamentaria: de la obligación tributaria, procede levantar el


reparo materia de análisis.
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base RTF Nº 176-1-2000
imponible del Impuesto, se regirán por las En el ajuste de operaciones pactadas en mo-
siguientes normas: neda extranjera, el tipo de cambio a utilizarse
(…) es el de la fecha de emisión de la factura
rectificada y no el de la fecha de emisión
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRAN- de la nota de crédito, pues de los contra-
JERA rio no se estaría modificando las sumas
En el caso de operaciones realizadas en mo- originalmente contenidas en la operación,
neda extranjera, la conversión en moneda gozando en consecuencia indebidamente
nacional se efectuará al tipo de cambio de un ajuste mayor.
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, salvo en el caso de las importa- Artículo 15º.- BASE IMPONIBLE EN
ciones en donde la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio pro- RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA
medio ponderado venta publicado por la A TÍTULO GRATUITO
mencionada Superintendencia en la fecha Tratándose del retiro de bienes, la base im-
de pago del Impuesto correspondiente. ponible será fijada de acuerdo con las opera-
En los días en que no se publique el tipo ciones onerosas efectuadas por el sujeto con
de cambio referido se utilizará el último
publicado. terceros, en su defecto se aplicará el valor de
mercado.

Jurisprudencia:
RTF: 08317-3-2004 Concordancia Reglamentaria:
Se indica que en numerosas resoluciones Artículo 5.-  (…)
como la Nº 105-2-98, del 4 de febrero de La determinación del impuesto bruto y la base
1998, este Tribunal ha establecido que dado imponible del Impuesto, se regirán por las
que el tipo de cambio es una información de siguientes normas:
carácter estadística, debe entenderse vigente (…)
de acuerdo al día en que efectivamente se da a
conocer, es decir, aquél que la Superintenden- 6. RETIRO DE BIENES
cia de Banca y Seguros ha determinado y pu- En los casos en que no sea posible aplicar
blicado para iniciar las operaciones cambiarias el valor de mercado en el retiro de bienes
a una fecha y que responden a las operaciones previsto en el primer párrafo del Artículo 15
realizadas con anterioridad. Se indica que del Decreto, la base imponible será el costo
dado que la utilización de la página web es un de producción o adquisición del bien según
mecanismo por medio del cual la SBS puso en corresponda.
conocimiento de los usuarios el tipo de cambio
promedio ponderado venta vigente al 1 de
noviembre de 2000, se concluye que éste es
un instrumento válido de publicación, al no En el caso de mutuo de bienes consumibles, la
haberse establecido restricciones en cuanto base imponible correspondiente a las ventas
al mismo, en consecuencia, dado que la re- que efectúan el mutuante a favor del mu-
currente aplicó el tipo de cambio promedio
tuatario y éste a favor de aquel será fijada
ponderado venta publicado en dicho medio
electrónico disponible el día de nacimiento de acuerdo con el valor de mercado de tales
bienes.

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

En los casos que no resulte posible la aplica-


Concordancia Reglamentaria: ción de lo dispuesto en los párrafos anteriores,
Artículo 5.-  (…) la base imponible se determinará de acuerdo
La determinación del impuesto bruto y la base a lo que establezca el Reglamento.
imponible del Impuesto, se regirán por las Artículo sustituido por el  artículo 3 del D.L. Nº 980
(15.03.07), vigente a partir de 01.04.07.
siguientes normas:
(…)
5. MUTUO DE BIENES Informe SUNAT
En los casos que no sea posible aplicar el Informe N.° 047-2010
valor de mercado en el mutuo de bienes En el caso de exportadores que no ten-
previsto en el segundo párrafo del Artícu- gan operaciones efectuadas en el ámbi-
lo 15 del Decreto, la base imponible será to nacional, corresponde determinar la
el costo de producción o adquisición de base imponible del IGV aplicable a sus re-
los bienes según corresponda, o en su tiros de bienes en función a sus operacio-
defecto, se determinará de acuerdo a los nes onerosas con terceros en el extranjero.
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Artículo 16º.- IMPUESTO QUE GRA-
VA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
Tratándose de la entrega a título gratuito que
El Impuesto no podrá ser considerado como
no implique transferencia de propiedad de
costo o gasto, por la empresa que efectúa el
bienes que conforman el activo fijo de una
retiro de bienes.
empresa a otra vinculada económicamente,
la base imponible será el valor de mercado
aplicable al arrendamiento de los citados Jurisprudencia
bienes. RTF: 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las
Ventas por retiro de bienes, al no ser proceden-
Concordancia Reglamentaria: te que se deduzca como gasto el impuesto que
Artículo 5.-  (…) constituye crédito fiscal.
La determinación del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirán por las
siguientes normas: Artículo 17º.- TASA DEL IMPUESTO
(…)
La tasa del impuesto es 16%.
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO
Párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley Nº 29666
DE EMPRESAS VINCULADAS (20.02.11), vigente a partir del 01.03.11.
En caso no pueda determinarse el valor
de mercado del arrendamiento de los
bienes cedidos gratuitamente a empresas
vinculadas económicamente, a que se re-
fiere el segundo párrafo del Artículo 15 del
Decreto, se tomara como base imponible
mensual el dozavo del valor que resulte de
aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor
de adquisición ajustado, de ser el caso.

Se entenderá por valor de mercado, el es-


tablecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

62 Instituto Pacífico

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