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MODULO 2
ÍNDICE DE CONTENIDO
PRESENTACIÓN DE LA GUÍA
DE TRABAJO Y APRENDIZAJE DEL MÓDULO 2:
116
Colección Trabajar y Aprender-segundo año-asistencia contable-módulo 2
Ministerio de Educación – República de El Salvador.
PRESENTACIÓN DE LA GUÍA
DE TRABAJO Y APRENDIZAJE:
ELABORACIÓN DE DECLARACIONES
FORMALES
La Guía recoge detalles de una experiencia realizada por una docente a quien
llamaremos señorita Samayoa y sus estudiantes y, al presentarla se espera que
quienes la estudien, realicen la suya con las características de su entorno y al
ejecutarla adquieran o mejoren sus competencias específicas para el cumplimiento
de aspectos legales, así como también afirmen o mejoren sus competencias claves.
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1. PRIMERA PARTE:
DEFINICIÓN Y SELECCIÓN DE
PROYECTOS
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1. Aspectos generales:
Campo: Comercial
Opción: Asistencia Contable
Área de Competencia: Cumplimiento de aspectos legales
Objetivo del Área de
Competencia: Desarrollar destrezas para aplicar aspectos legales, municipales y tributarios
que un comerciante debe cumplir con el Estado y las municipalidades.
Título del Módulo: Elaboración de declaración formal
Duración prevista: 6 semanas, 108horas
2. Objetivo del Módulo:
Al concluir el desarrollo del Módulo los estudiantes y las estudiantes serán competentes para elaborar
declaraciones formales aplicando aspectos legales y guardando la debida consideración a las personas.
3. Criterios de evaluación:
Los criterios de evaluación están implícitos en las competencias esperadas (5), consignadas en cada EJE DE
DESARROLLO
Criterios de promoción:
4. Alcanzar 70% de las competencias esperadas, en una escala estimativa correspondiente a 7–8, nivel 4.
5. Competencia esperada:
El estudiante o la estudiante será competente para elaborar declaraciones formales aplicando aspectos
legales y guardando la debida consideración a las personas cuando:
Explique cuales son las Llene correctamente las Indague Aplique el articulado del
declaraciones formales declaraciones formales permanentemente sobre código Tributario y su
estipuladas por la Ley según la naturaleza del nuevas formas de Reglamento, respecto a
negocio o actividad presentar las las declaraciones
económica declaraciones a las tributarias
instancias del Estado
Llene en forma correcta Explique a los comerciantes Oriente y asesore a sus Aplique el articulado de
el formulario de las ventajas de presentar compañeros para que las ordenanzas
Estadísticas y Censos. sus declaraciones formales llenen en forma correcta municipales, Código
DIGESTYC los formularios Municipal y la Ley General
proporcionados por las Tributaria Municipal.
instancias del Estado
Aplique Código Cumpla con las fechas para Oriente a sus compañeros Aplique correctamente
Tributario y su la presentación y pago de para que adquieran la operaciones matemáticas
Reglamento las declaraciones e informes costumbre de cumplir con en la presentación de
pertinentes los aspectos legales declaraciones formales
Aplique correctamente el Esté pendiente de Oriente a sus compañeros Aplique las sanciones
Código Municipal y la modificaciones sobre la para que presenten sus previstas por las leyes
Ley general de presentación de declaraciones formales. respecto a las
Impuestos y Tasas declaraciones formales declaraciones formales
Municipales.
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Aplique correctamente Atienda con urgencia las Promueva el cumplimiento Aplique el régimen
articulado de las demandas de las instancias en la presentación de las sancionatorio, estipulado
ordenanzas (tasas e del Estado, respecto al declaraciones formales en el Código Tributario.
impuestos) dictaminadas cumplimiento de sus
por los concejos declaraciones
municipales, para
elaborar declaraciones
formales
Explique el régimen Oriente a sus compañeros De tratamiento a Aplique las tablas para
sancionatorio del Código para que utilicen desechos de limpiadores, determinar impuestos
Tributario, aplicado a las racionalmente y la papeleríadetergentes y otros tributarios y municipales,
declaraciones tributarias. que proporciona la insumos de tal modo que según las leyes vigentes.
Administración Tributaria causen el menor daño al
medio ambiente
Utilice programas Asesore al comerciante para Se proteja de los peligros Aplique las leyes vigentes
computacionales el uso adecuado del escudo que pudieran ocurrir por el y los períodos para
proporcionados por la fiscal. uso desacertado de los presentar declaraciones
administración tributaria, equipos formales
para presentar
declaraciones.
6. Sugerencias metodológicas:
• Al iniciar la Primera Parte de la Experiencia de Trabajo y Aprendizaje, se formularon algunas
Sugerencias Metodológicas de carácter general. Otras se presentan al iniciar la Segunda Parte.
• Los equipos de trabajo y aprendizaje están en libertad de utilizar todo tipo de metodología, solo limitada
por su competencia para crear e innovar.
7. Recursos:
• Computadoras
• Contómetros
• Fotocopiadora
• Otros que demande la naturaleza de los proyectos a desarrollar; que existan en la institución o en la
empresa asociada, o que se puedan conseguir sin grandes esfuerzos en la comunidad; el desarrollo de
los proyectos no debe significar erogaciones especiales y onerosas para los padres de familia.
Docentes y estudiantes deben ser muy creativos respecto a la obtención y al uso de los recursos.
• Al concluir el desarrollo del proyecto, expuesto a manera de ejemplo, en esta Guía de Trabajo y
Aprendizaje, se presentan varios materiales de apoyo. ¡¡¡Cuidado!!! El material no es para memorizarlo.
Es para utilizarlo críticamente.
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10 Resultado esperado:
Al concluir el módulo se tendrán los siguientes resultados:
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Nombre del Proyecto: Revisar el volumen de compras y ventas del Agroservicio y elaborar
sus declaraciones formales.
ETAPAS DE ACTIVIDADES
TRABAJAR Y PREGUNTAS GUÍAS DEL RECURSOS
APRENDER DEL ALUMNADO 1
PROFESORADO
¿Qué sabemos sobre la
1. Informarse elaboración de
declaraciones formales?
¿Qué actividades
2. Planificar debemos realizar para
alcanzar el objetivo del
proyecto?
¿Cuándo las
realizaremos?
¿Cómo desarrollaremos
3. Decidir las actividades?
¿Quiénes harán cada
tarea?¿Con qué?
¿Vamos desarrollando las
4. Ejecutar actividades conforme lo
programado?
¿Vamos logrando la
calidad esperada?
¿Estamos adquiriendo los
saberes necesarios?
¿Cómo comprobamos que
5. Controlar hemos alcanzado los
objetivos del proyecto?
¿Cómo comprobamos que
hemos alcanzado las
competencias?
¿Alcanzamos las
6. Apreciar competencias esperadas?
Reflexionar ¿Qué aciertos hemos
Socializar. tenido?
(Evaluar) ¿Qué fallas?
¿Están satisfechos
nuestros clientes?
¿En qué hemos fallado?
¿En qué hemos acertado?
1
Se consignarán todos los recursos específicos de cada etapa y actividad inclusive el tiempo.
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2. SEGUNDA PARTE:
DESARROLLO DEL PROYECTO
SELECCIONADO
4. Tener presente que las Etapas de la Acción Completa solamente se dividen por
razones metodológicas. En la práctica no necesariamente ocurren en orden sucesivo.
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– Señores tengo dos informaciones que darles antes de hacer las cuentas: una
mala y una buena. La mala es que este día ocurrió un caso penoso para
quienes somos responsables del funcionamiento de la Ruta. Uno de nuestros
empleados negó la entrada al autobús a una persona por llevar los zapatos
mojados y un poco sucios. Este empleado, dio más importancia al autobús
que está nuevo que a uno de nuestros viejos clientes. No lo hizo con maldad,
al contrario creyó hacer un bien a la Ruta impidiendo que el usuario ensuciara
el autobús. ¿Quieren saber la Buena? La buena es que están invitados para
que en su día libre asistan durante dos horas solamente y durante el presente
mes a unos talleres que ofrecerá nuestra empresa a todos sus empleados y
empleadas sobre DESARROLLO DE LAS PERSONAS, LAS FAMILIAS Y LAS
EMPRESAS.
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ESQUEMA DE INFORMARSE
PREGUNTAS ACTIVIDADES
GUÍAS DEL ALUMNADO DEL PROFESORADO RECURSOS
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A P R E C I A C IO N
SA B ERES P REVIOS
MUCHO POCO NADA
1) ¿Qué sabe sobre declaraciones formales?
2) ¿Qué sabe de leyes que regulan las declaraciones
formales?
3) ¿Sabe a qué se expone una persona empresaria
que no presenta sus declaraciones formales?
4) ¿Sabe cuáles son las dependencias locales que
fiscalizan la presentación de las declaraciones
formales?
Invitó a los estudiantes y las estudiantes para qué pensaran qué más deberían
saber para lograr las competencias para elaborar declaraciones formales.
Las estudiantes y los estudiantes pensaron sobre lo que deberían saber para
lograr las competencias. Entonces a Mirna se le ocurrió revisar el Descriptor de
Módulo, especialmente el rubro 5 de Competencia Esperadas. Elaboraron un
cartel de SABERES NECESARIOS, como el que sigue:
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SABERES NECESARIOS
Etc...
– ¿Creen que hemos identificado todo lo que debemos saber sobre declaraciones
formales?
–¡¡Si!!– Dijo Federico–. Hemos puesto lo que necesitamos saber ahora, pero
seguramente después nos daremos cuenta de que necesitamos otros saberes.
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ESQUEMA DE PLANIFICAR
ACTIVIDADES
PREGUNTAS GUIAS RECURSOS
DEL ALUMNADO DEL PROFESORADO
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S E M A N A S
ACTIVIDADES
1ª. 2ª. 3ª. 4ª. 5ª.
5) Presentar productos
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− A mí me parece bien –dijo María Elena– pero creo que debemos DECIDIR
cómo realmente ejecutaremos las actividades.
− Yo pienso igual –terció Mercedes– creo que hay muchos detalles sobre los que
debemos DECIDIR, antes de realizar las actividades
La señorita Samayoa aclaró que todos y todas tenían razón y que la etapa que
han iniciado sirve precisamente para tomar decisiones; es decir, DECIDIR sobre
los detalles para ejecutar las actividades, y les invitó para presentar preguntas
guías sobre que hace falta DECIDIR y, formular
ESQUEMA DE DECIDIR
ACTIVIDADES
PREGUNTAS GUIAS RECURSOS
DEL ALUMNADO DEL PROFESORADO
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ACTIVIDADES
PREGUNTAS GUIAS RECURSOS
DEL ALUMNADO DEL PROFESORADO
¿Cuáles son los Enlistaron los recursos Apoyó a los y las Inventarios
materiales que que necesitaban. estudiantes en la Tiempo:_____
utilizaremos para elaboración del listado
desarrollar cada de recursos y a
actividad? clasificarlos en
humanos y materiales
ACTIVIDAD EN QUE
OBSERVA
TAREAS O PASOS QUIENES CON QUÉ DONDE TIEMPO
CIONES
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d) Cuando los 5 equipos concluyeron sus formularios, los socializaron con toda la
Sección y con las observaciones recopiladas formularon un cronograma
consolidado, en el cual se visualizaban claramente las actividades, las tareas y
los pasos.
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ACTIVIDADES–TAREAS–PASOS RESPONSABLES
A3 – Determinar impuestos fiscales a pagar
T1. Informarse
P1. En la biblioteca Ricardo, Luisa y Cecilia
P2. Con expertos Adán, Eva y Baudilio
P3. En Internet Osmín y Carmen
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APRECIAR: aplicar los criterios con los cuales se dan por aceptados los resultados, tareas o pasos
concluidos y los aprendizajes generados por dichas actividades, tareas o pasos.
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ACTIVIDADES
PREGUNTAS GUÍAS DEL ALUMNADO DEL RECURSOS
PROFESORADO
b) Cada equipo fue desarrollando las tareas y pasos de que se había hecho
responsable. Todas y todos se encontraron con numerosas dificultades, las
cuales fueron superadas con la lectura de manuales, la consulta entre
compañeras/os y la asesoría de la señorita Samayoa.
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c) La señorita Samayoa sugirió a los y las estudiantes que revisaran una vez más el
cuadro de SABERES NECESARIOS, para constatar cuántos habían adquirido,
cuántos agregado y cuánto les quedaba por adquirir.
Para concluir esta etapa, la señorita Samayoa pidió a los y a las estudiantes que
llenaran una serie de formularios oficiales de declaraciones formales. Analizó los
resultados y los comentó.
APRECIACIÓN DE COMPETENCIAS
COMPETENCIAS CMAD CPAD CAT PSM PSM/AO
1. ¿Explica cómo se llena el formulario
F–14 de Ministerio de Hacienda?
2. ¿Explica cómo se llena el formulario
F–11 de Ministerio de Hacienda?
3. ¿Explica cómo se llena el formulario
F–910–20 del Ministerio de
Hacienda?
4. ¿Explica cómo se llena el F–980–20
del Ministerio de Hacienda?
5. ¿Explica cómo se llena el F–915–20?
6. ¿Explica cómo se llena el formulario
F–960–20 del Ministerio de
Hacienda?
7. ¿Sabe calcular las ganancias y
perdidas de capital?
8. ¿Explica como se llena la declaración
del impuesto municipal para
comercio, industria y finanzas?
Referencia: CMAD, con mucha ayuda del/de la docente; CPAD, con poca ayuda del/de la docente;
CAT, con ayuda de los textos o manuales; PSM, por sí mismo/a. PSM/AO, por sí mismo/a y ayuda a
otras/os.
e) Además cada equipo demostró ante los otros equipos, el avance de sus
aprendizajes, en reuniones de intercambio que se realizaban al final de la jornada
del día.
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ESQUEMA DE CONTROLAR
ACTIVIDADES
PREGUNTAS GUÍAS RECURSOS
DEL ALUMANADO DEL PROFESORADO
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Alumno/a: _______________________________________________________________
INDICACIONES: Marque una “x” en la casilla de la letra “A” cuando sé este AUTOEVALUANDO y
en la casilla de la letra “P” cuando evalúe a sus compañeros bajo los criterios siguientes.
MIEMBROS DEL EQUIPO
No. CRITERIOS 1 2 3 4 5
A P A P A P A P A P
1 Puntualidad
2 Integración en equipo
3 Participación en el equipo
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ACTIVIDADES
PREGUNTAS GUÍAS RECURSOS
DEL ALUMNADO DEL PROFESORADO
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Periodici
Código del Nombre del Tipo de Fecha de Formas de
dad de
Formularios formulario impuesto presentar presentación
pago
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OBJETIVO DEL AREA DE COMPETENCIA: Desarrollar destrezas para aplicar aspectos legales,
municipales y tributarios que un comerciante debe
cumplir en el Estado y las municipalidades
TOTAL: ________
APRECIADO / A _________________________
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1/ MELLO, Anthony de. – La oración de la Rana 2, Tr. García Abril, Jesús. Colección “El Pozo de siquem”. Editorial,
SALTERRAE, Bilbao, España. Pág. 4-5.
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3.2 AGUA1
Tal vez el agua sea el recurso que define la posibilidad de que un país se desarrollo o no lo
haga. Las existencias de agua dulce son esencialmente constantes y el equilibrio entre las
demandas de los seres humanos y las cantidades disponibles ya es un problema.
No todos los países están igualmente afectados. Las regiones más desarrolladas, en
promedio, tienen precipitaciones pluviales sustancialmente mayores que los países menos
adelantados y han elaborado tecnologías para utilizar el agua más eficientemente.
Mientras en los últimos 70 años la población mundial se ha triplicado, la utilización del agua
se ha multiplicado por seis. En todo el mundo se utiliza un 54% del agua dulce disponible
anualmente y dos tercios se destinan a la agricultura. En el año 2025 esta proporción podría
aumentar hasta el 70%.
En el año 2000, 508 millones de personas vivían en 31 países sometidos a estrés hídrico o
afectados por escasez de agua. Hacia 2025, 3,000 millones de personas estarán viviendo en
48 de esos países.
Hacia 2050, 4,200 millones de personas (mas del 45% del total mundial) estarán viviendo en
países que no pueden satisfacer el requisito de contar con 50 litros de agua por persona y
por día para atender a las necesidades humanas básicas.
Muchos países emplean medios insostenibles para satisfacer sus necesidades de agua y
agotan los mantos acuíferos locales. Las napas freáticas en algunas ciudades de China,
América Latina y el Asia meridional están descendiendo a razón de más de un metro por
año. Asimismo, el agua de mares y ríos se está desviando para satisfacer las crecientes
necesidades de la agricultura y la industria, con efectos a veces desastrosos. En 1997, en
China, el Río Amarillo estuvo seco durante un período sin precedentes de 226 días.
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1_/ Adaptado de EL ESTADO DE LA POBLACIÓN MUNDIAL 2001. Huellas e Hitos: población y cambio del
Medio Ambiente. FNUAP, Pág.5
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Guardaron útiles escolares, cerraron las puertas d las aulas y junto a los profesores cuatro mil
jóvenes del Instituto Nacional de Santa Ana (INSA) salieron a las calles, el jueves pasado,
para desarrollar una campaña de limpieza general, “abetización” y aplicación de la“untadita”
para combatir al zancudo trasmisor del dengue. Los estudiantes con apoyo de sus profesores
recogieron todos los desechos y chatarra que encontraron en su paso. “esta es una labor que
los muchachos llamaron: “INSA dice presente en la campaña contra el dengue”, dijo Rigoberto
Aguilar, director de la institución. Los alumnos comprometidos con la campaña aseguraron que
a ellos les gusta que los vean como generadores de buenas noticias. “Como pudieron
comprobar todos estamos dedicados a esta campaña de limpieza y acciones contra el dengue
como familia. En esta y otras actividades siempre hemos trabajado unidos como hermanos”,
afirmó el alumno Jonathan Esaú Ramírez
La campaña se inició con la limpieza de las amplias instalaciones del instituto, desplazándose
hacia las calles y avenidas vecinas, Colonia El Palmar, y comunidades del Sur y Oriente de la
ciudad. “Estamos limpiando con mucho cuidado para evitar que quede tirada una sola
corcholata, nuestro deseo es minimizar al máximo los criaderos de zancudos”, dijo la profesora
Dina Muñoz de Fuentes, coordinadora del comité de medio ambiente de la institución.
Además, los alumnos contaron con el apoyo de la Alcaldía Municipal y Salud Publica que
proporcionaron camiones para el traslado de chatarra y basura, una cuadrilla de siete
hombres, insumos para la abatización y la untadita. Todos los fines de semana, los
estudiantes del INSA planean realizar limpieza general en otras zonas aledañas a las que
todavía no han llegado con la campaña
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CÓDIGO TRIBUTARIO
SECCION CUARTA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Artículo 91.- Están obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del
plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la
potestad de la Administración Tributaria, sea en calidad de contribuyentes o de
responsables, aún cuando ella no dé lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo
previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente
señalados por las leyes tributarias respectivas.
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Obligación de declarar para los sujetos excluidos del pago del Impuesto
Sobre la Renta
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Vencidos los plazos concedidos por este Código para presentar las
declaraciones modificatorias correspondientes, estas se tendrán por definitivas y
no podrán ser modificadas por los sujetos pasivos por ninguna circunstancia.
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SECCION SEXTA
OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL
Obligación de informar
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Alcance de la solicitud
Artículo 128.- Cuando la Administración Tributaria lo requiera, la información a
que se refieren los artículos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Código, deberá
ser proporcionada en medios magnéticos con las especificaciones técnicas que
establezca la Administración. La obligación de proporcionar información se
entenderá sin perjuicio de las facultades de fiscalización, inspección,
investigación y control que la Administración Tributaria posee.
SECCION TERCERA
INFRACCIONES Y SANCIONES
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d) Presentar la declaración con error aritmético. Sanción: Multa del diez por
ciento sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a
favor inicialmente determinado y el establecido por la Administración
Tributaria.
La Dirección General de Impuestos Internos, con el objetivo de prestar un servicio de calidad a los contribuyentes, y
de conformidad a lo dispuesto en los artículos 92 y 93 del Código Tributario, ha efectuado el diseño y desarrollo de
la aplicación del Sistema de Declaraciones Electrónicas Tributarias (DET); herramienta que facilitará la
elaboración de las diferentes declaraciones tributarias en medios magnéticos ( Disquete 3.5 ), logrando de esa
forma eliminar las inconsistencias por errores aritméticos, NIT y período tributario, por consiguiente se realiza la
actualización de la cuenta corriente en forma inmediata.
Considerando que en el mes próximo anterior se le proporcionó el software y se capacitó a su personal designado
para tal efecto, se le autoriza para que a partir del periodo tributario de septiembre de 2002: elabore y presente
las declaraciones tributarias correspondientes a los impuestos de Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, Pago o Anticipo a Cuenta e Impuesto Retenido de Renta; utilizando la aplicación
informática mencionada.
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La presentación de declaraciones y el pago de los impuestos se puede realizar en las oficinas que se
detallan a continuación:
OFICINA BANCO O COLECTURIA UBICACIÓN
PARA EFECTUAR EL PAGO
Sección Asesoría e Colecturía Central de Diagonal Centroamérica y Avenida
Información Impuestos Fiscales Alvarado, Condominio Tres Torres, Torre
Tres, Planta Baja ,Ala “C”. Tel. 244-3585.
Área Asistencia Tributaria Banco Cuscatlán Urbanización Industrial San Pablo, Calle L-1,
Subdirección de Grandes N° 15, Soyapango, Conmutador 277-3822,
Contribuyentes Ext. 32, 63, 67 y 277-3510.
Área Asistencia Tributaria Banco Agrícola Comercial 13 Calle Poniente y 3ª Avenida Norte N° 207,
Subdirección de Medianos Centro de Gobierno, Conmutador 271-4466,
Contribuyentes Ext. 237,230, 238 y 240 y 271-0729.
Sección Asistencia Tributaria Colecturía Oficina Regional de Departamento de Santa Ana Carretera salida
Oficina Regional de Occidente a Metapán Km. 67 Contiguo a Centro Penal
Occidente Apanteos, Santa Ana. Tel. 441-0186 y
Telefax 441-2916.
Sección Asistencia Tributaria Colecturía Oficina Regional de Departamento de San Miguel, 6ª Avenida
Oficina Regional de Oriente Oriente Norte entre Calle Siramá y 2ª Calle Oriente,
San Miguel. 661-0118, 661-5939 y 661-1161.
CITIBANK.N.A CITIBANK.N.A (Oficina Central) Alameda Dr. Manuel Enrique Araujo, Edif.
Palic ,Calle Nueva N° 1, Col. Escalón ,S.S.
TITULO IV
CAPITULO UNICO
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
Renta neta
Art. 28.- La renta neta se determinará deduciendo de la renta obtenida los
costos y gastos necesarios para su producción y la conservación de su fuente, y
los que esta ley determina. En ningún caso serán deducibles los costos y gastos
realizados en relación con actividades generadoras de ingresos no gravados o
que constituyan renta para los efectos de esta ley.
Deducciones generales.
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Remuneraciones.
2) Las cantidades pagadas a título de salarios, sueldos, sobresueldos,
indemnizaciones laborales, dietas honorarios, comisiones, primas, aguinaldos,
gratificaciones, participación en las utilidades y otras remuneraciones o
compensaciones por los servicios prestados directamente en la producción de la
renta obtenida.
Gastos de viaje.
3) El costo de los pasajes, más el valor de los impuestos y derechos portuarios
correspondientes y la cuota asignada por la empresa para la alimentación,
hospedaje y demás gastos necesarios, en los viajes realizados por el
contribuyente, sus representantes, funcionarios, empleados o dependientes, en
actividades propias del negocio.
Arrendamientos.
4) El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados
directamente a la producción de ingresos computables, como herramientas,
maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fábricas, tierras, bosques, y
otros arrendamientos destinados directamente a la producción de ingresos
computables
Primas de seguros.
5) Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes que forman parte
de la fuente productora de renta, tales como seguro de mercadería, de
transporte, de lucro cesante del negocio y otros similares.
Tributos y cotizaciones de seguridad social.
6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que
recaigan sobre la importación de los bienes y servicios prestados por la empresa
o que graven la fuente productora de la renta, siempre que hayan sido causados
durante el ejercicio impositivo correspondiente. No quedan comprendidos en
esta disposición el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de
Bienes Mueles y Prestación de Servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art.
70 de la Ley respectiva, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces y
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Insumos.
8) El valor de las materias primas, de combustibles y de fuerza motriz y demás
gastos similares, empleados en la actividad generadora de ingresos gravables,
siempre que no se hubieren incluido en el costo de la manufactura.
Mantenimiento.
9) Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias, o sea los que se eroguen
para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o producción los
bienes empleados directamente en la obtención de la renta obtenida.
Intereses.
10) Los intereses generados por las cantidades tomadas en préstamo toda vez
que sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, así como los
gastos incurridos en la constitución, renovación o cancelación de dichos
préstamos.
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Costos.
11) El costo de las mercaderías y de los productos vendidos, que se determinará
de la siguiente manera:
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2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes:
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- Edificaciones 5%
- Maquinaria 20%
- Otros Bienes Muebles 50%
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda
propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo.
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo
aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros.
El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
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Otras deducciones
Art. 31.- Son también deducibles de la renta obtenida;
Reserva legal.
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TITULO V
CAPITULO UNICO
CALCULO DEL IMPUESTO
Persona natural.
Art. 34.- Las personas naturales domiciliadas, calcularán el impuesto aplicado a
la renta neta o imponible que resulte, la tabla del artículo 37. (1)
Las personas naturales no domiciliadas, calcularán el impuesto aplicando a su
renta neta o imponible una tasa del 25%.
Sucesiones
Art. 35.- Las sucesiones domiciliadas, calcularán el Impuesto sobre la Renta,
aplicando la tabla del
artículo 37, sobre la renta neta o imponible.
Las sucesiones domiciliadas, calcularán su impuesto aplicando el 25% sobre su
renta neta o imponible. (1)
Fideicomiso.
Art. 36. Los fideicomisos domiciliados, calcularán el impuesto aplicando la tabla
del artículo 37, sobre su renta neta o imponible.
El impuesto resultante según la tabla que antecede no podrá ser en ningún caso,
superior al 25% de la renta imponible obtenida por el contribuyente en cada
ejercicio.(1)
Asalariados
Art. 38.- Las personas naturales domiciliadas cuyas rentas provengan
exclusivamente de salarios, sueldos y otras remuneraciones y que hayan sido
objeto de retención para el pago de este impuesto, siempre que la suma de
dichos salarios, sueldos y remuneraciones no exceda de cincuenta mil colones al
año, no están obligadas a presentar liquidación de impuestos; en consecuencia,
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Conjuntos.
Art. 40.- Los conjuntos culturales, deportivos, artísticos y similares, no
domiciliados, calcularán el impuesto aplicando un 5% sobre la renta bruta
obtenida en cada evento.
Persona jurídica.
Art. 41.- Art. 41.- Las personas jurídicas domiciliadas o no, calcularán su
impuesto aplicando a su renta imponible una tasa del 25%. (13)
Ganancia de Capital
Art. 42.- La ganancia neta de capital en el caso de una sola transacción o de
varias transacciones realizadas sobre bienes poseídos en el mismo número de
años, será tasada como sigue: El monto de la ganancia será dividido por un
número igual al número de años que la propiedad ha sido poseída por el
contribuyente. El resultado deberá sumarse a la renta imponible y calcularse el
impuesto sobre el monto de acuerdo con la ley. El impuesto así calculado será
dividido por la renta correspondiente a la mitad de la tasa resultante será
aplicada al resto de la ganancia de capital que no fue incluido en la renta. El
impuesto que resulte se agregara al impuesto calculado anteriormente.
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