IMPACTO DE LA DEVALUACION EN LOS ACTIVOS Y PATRIMONIO EN LA MINERIA.

JARUBI SOSA CASTAÑEDA

La minería es una actividad muy importante para la economía de México ya que impacta nuestra

vida diaria a través de ella se fabrican muchos productos que hoy en día son indispensables para realizar

nuestras tareas diarias.

Pero para que esta pueda llevarse a cabo, estas tienen que invertir su dinero en comprar

maquinas, materiales para sus trabajadores, etc. En el extranjero o cualquier parte del mundo y esto

implica que tengan que hacer un tipo de cambio el cual no nos favorece en lo absoluto porque nuestro peso

mexicano tiene menos valor que cualquier otro tipo de cambio como por ejemplo el dólar.

¿El importe por el cual pagamos por nuestros activos es realmente justo para nuestro patrimonio

de acuerdo al tipo de cambio?

Es una de las actividades más antiguas de la humanidad, ya que se sabe que desde tiempos de

la prehistoria el hombre ha usado diversos minerales para la fabricación de herramientas y armas. Con el

pasar de los siglos se convirtió en una importante industria, que ha creado una serie de técnicas, estudios y

análisis físico-químicos con el objetivo de mejorar la exploración y explotación de los yacimientos. Por su

parte, las compañías o empresas mineras son las encargadas de llevarla a cabo como industria, cuya

competencia depende de la producción de mineral extraído y de la calidad y cantidad del mismo. Para

entenderla mejor, la actividad se divide en gran, mediana y pequeña minería, no obstante, en algunos países

existe una cuarta categoría, la artesanal.

 Para regular la industria minera los gobiernos nacionales y las instituciones financieras

internacionales han creado una serie de reformas legislativas, que buscan la armonía y la estabilidad del

sector productivo. Estas en su gran mayoría están enfocadas en el cuidado del medio ambiente y en la

seguridad de los mineros, sin embargo, las violaciones a estas normas en el último tiempo han provocado

diversos desastres en varias naciones del mundo. Por último, distintas organizaciones, como el Banco

Mundial, consideran a la minería como uno de los indicadores básicos de las posibilidades de desarrollo

económico de una localidad, región o país.

La importancia de la minería es lo suficientemente relevante para considerar que todas las

civilizaciones han dependido en mayor o menor grado de esta actividad tan antigua como el hombre

mismo. No obstante, su implementación a gran escala, característica de los últimos decenios, es un firme

motivo de debate en el contexto de su destructiva capacidad de contaminación del medio ambiente.

La minería y la devaluación sufren de ciertas desventajas y ventajas que impactan en el

patrimonio de las empresas por el motivo de que tienen que hacer inversiones para sus activos fijos el cual

muchas ocasiones es o no favorable.

 La minería ha sido un factor de peso en la evolución histórica de diversas naciones, pues ha permitido la

creación de ciudades, mediante la incorporación de infraestructura en comunicaciones y transportes dentro

de vastas áreas geográficas. Ha determinado incluso, choques culturales y cambios sociales a lo largo de

distintas etapas históricas de México.

Regalía minera en otros países

El tema de los ingresos obtenidos por la actividad minera en los países de América Latina ha sido objeto de

diferentes estudios realizados por diversas instituciones y especialistas.

Dentro de este tema han destacado ciertos tópicos, entre los que se encuentran: los rasgos de los regímenes

fiscales en la región; la existencia o no de pago por regalías por extracción de minerales; el cobro de

impuestos corporativos a los grandes consorcios minero-metalúrgicos; la presencia de exenciones fiscales y

las modalidades de los impuestos a la renta empresarial, entre otros.

Conforme al texto denominado Privilegios fiscales según influencia política1, los impuestos y los derechos

a que está sujeta la industria minera en México, son el: ISR, pago federal de derechos, IETU (hasta 2013) e

IVA.A pesar de ello, no todas las actividades de este rubro están sometidas a los mismos gravámenes, por

ejemplo: la explotación de sales o subproductos obtenidos de salinas pagan un derecho por tonelada

vendida –como lo prevé el artículo 211-A de la LFD–, mientras que la explotación de otros minerales se

encuentra sujeta únicamente al pago determinado por hectárea o fracción concesionada (art. 263, LFD).

En la siguiente tabla comparativa se muestran los gravámenes mineros aplicados en distintos países, y no

obstante de que se trata de un trabajo del 2011, permite formar un panorama de los datos referentes a:

 el ISR

 las regalías y los impuestos a la extracción

 los denominados withholding tax, (gravámenes a las ganancias de capital retenidos a los contribuyentes

extranjeros en el país en el que se generan)

 el IVA y los derechos sobre equipos importados

 los derechos a la exportación

 la participación de utilidades a los trabajadores (PTU)

Comparación internacional de los principales impuestos al sector minero

Impuesto Withholding tax (gravámenes a las

Regalías/impuesto a
sobre la ganancias de capital)
la extracción
Renta Dividendos Intereses

Argentina 35% 0% al 3% del valor 0% 10%

del mineral a boca de

mina

Australia 30% Tasas variables según 30% factible de 30% o menor en

mineral y valor. reducirse algunos casos

Entre 0% al 10%

Brasil 34% 0.2% al 3% del valor 0% 15%

de venta

Canadá 18% 2.5% al 17.5%, según 25%, factible de Hasta 25%, factible

federal, 10 el territorio reducirse de reducirse

o 16%

estatal

Chile 17% 0% al 5% del margen 35% 35%

 operativo

China 25% No hay regalías 10%, factible de 10%, factible de

reducirse reducirse

Colombia 33% 1%-12% del valor a 0% sobre 0% por intereses de

boca de mina ganancias sujetas préstamos del

a impuestos extranjero

corporativos

Estados 35% 12.5 y 18.5% si son 30% sujeto a 30% sujeto a

Unidos extraídos en tierras tratados tratados

federales

México 30% Ninguno 0% si se 30%

distribuye de los

ingresos

gravados

Perú 30% 1-3% sobre las 4.10% 30% o menos en

ventas brutas ciertos casos

Rusia 15.5% al Las tasas fluctúan Empresas rusas 20%, factible de

20% entre el 3.8% al 8.0% 0% al 9%, reducirse

extranjeras 15%

Sudáfrica Variable Minerales refinados 10% de ND

5%, no refinados 7% impuesto a los

dividendos
 IVA y derechos sobre equipos Derechos a la
PTU
importados exportación/impuestos

Argentina 21% tasa estándar; otras tasas del 5% al 10% según el metal ND

10.5%

Australia 10% IVA. Tasa de Derechos de ND ND

Aduanas de 5%

Brasil Tasa estándar 17% al 18% ND ND

Canadá 5%-13% ND ND

Chile 19% ND ND

China 17% y exoneraciones bajo ciertas Cobre 30%, zinc 30%. Ni el oro ni ND

circunstancias el hierro se exportan

Colombia 0%-16% para determinados ND 10%

equipos

Estados ND ND ND

Unidos

México 0%-16% aplicable bajo ciertas ND 10%

condiciones

Perú 19% ND 8%

Rusia 18% 5% al 10% del valor en aduana ND

Sudáfrica 14% ND ND

Fuente: Instituto Peruano de Economía, “La tributación minera en el Perú: contribución, carga

tributaria y fundamentos conceptuales”. Perú, 2011

 Es fácil poner un cuadro comparativo entre México y otros países, mas usarlo como justificación

para una contribución resulta poco adecuado sin un análisis serio e interpretativo que contemple los

efectos en las inversiones dentro del sector minero y la derrama económica que este significa.

Régimen fiscal mexicano

Paralelo al tema de los derechos mineros, la reforma fiscal para 2014 incluyó otros aspectos

aplicables a las empresas dedicadas al desarrollo de esta actividad, mismos que se desarrollan

brevemente en lo sucesivo.

Deducciones

Anticipadas de gastos de exploración

La regla general para los gastos pre operativos es aplicar su amortización en 10 años. Sin

embargo, tradicionalmente se ha permitido que las empresas dedicadas a la exploración de yacimientos

de mineral deduzcan las erogaciones en periodos pre operativos relacionados con la exploración para la

localización de yacimientos mineros en el mismo ejercicio en que se realicen.

Ahora, con la reforma vigente, la referida deducción anticipada se eliminó y los gastos pre

operativos se tomarán solo mediante su amortización en 10 años.

Inmediatas de bienes nuevos de activo fijo

 Si bien el estímulo fiscal de la deducción inmediata no es exclusivo para la industria minera,

también lo es el hecho de que este ha sido muy relevante, pues dicha industria es intensiva en capital.

De igual manera, la deducción inmediata se elimina.

Nuevos gravámenes

Los cambios a la LFD crearon tres distintos vinculados con el proceso de extracción de

minerales: especial, adicional y extraordinario.

Especial

Su cálculo se hará a razón de una tasa del 7.5% sobre la diferencia positiva que resulte de

disminuir de los ingresos derivados de la enajenación o venta de la actividad extractiva, las deducciones

permitidas en la LISR (art. 268, LFD).

Cabe comentar que la tasa del derecho propuesta aumentó un 2.5% en relación con la iniciativa

aprobada por la Cámara de Diputados en marzo de 2013, pues inicialmente se contemplaba una del 5%.

Este derecho se integra con los siguientes elementos:

 objeto del derecho, gravar la diferencia positiva entre los ingresos y ciertos gastos derivados de las

ventas de las actividades extractivas

 sujeto, los titulares de concesiones y asignaciones mineras

 base, la diferencia entre los ingresos acumulables por la venta de sus actividades extractivas, de acuerdo

con la LISR y algunas deducciones autorizadas por esa misma norma, siempre que estén relacionadas

con estas actividades.

 La LISR aprecia para efectos de la determinación de la base de este derecho los ingresos acumulables,

con excepción de los siguientes:

 los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno e intereses moratorios

 el ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos de la LISR

 las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de

préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a

$600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto por la LISR.

Por otra parte, se indica que a los ingresos se le disminuirán las deducciones autorizadas

conforme a la LISR, considerándose como conceptos no deducibleslos enlistados a continuación:

 las inversiones, salvo las realizadas en la prospección y exploración minera

 los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, e intereses moratorios

 el ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos de la LISR

 las contribuciones y aprovechamientos pagados por el contribuyente

tasa, el 7.5% sobre la base gravable

 créditos, contra el derecho determinado se acreditará el derecho pagado semestralmente por cada

hectárea o fracción concesionada o asignada

 exenciones, se dispensará del pago a los concesionarios y asignatarios mineros que lleven a cabo el uso,

goce o aprovechamiento del gas asociado a los yacimientos de carbón mineral

 época de pago, se pagará con una temporalidad anual por medio de una declaración que será presentada

en marzo del año siguiente. El primer entero del derecho correspondiente a 2014 se verificará en marzo

de 2015, por lo que no habrá pagos provisionales a cuenta

 Resulta increíble que un tributo tan relevante para la industria esté regulado en tan solo un

artículo de media página. Así, las dudas e inquietudes que han surgido y seguirán formulándose darán

lugar, inevitablemente, a una basta reglamentación complementaria.

A través de un análisis detallado se concluye que existen algunos puntos que generan

cuestionamientos, o que lamentablemente son muy desafortunados, como se demuestra enseguida.

Amortización de pérdidas

Derivado de la mecánica propuesta para calcular la base, únicamente se cubirá el gravamen si

existen utilidades determinadas en los términos señalados anteriormente, sin embargo, no se contempla

que a dichas utilidades se les puedan restar las pérdidas generadas con anterioridad.

Es evidente la fuerte afectación de la no deducibilidad de pérdidas fiscales sufridas en ejercicios

anteriores en la determinación de este derecho.

Ingresos acumulables

El primer párrafo del artículo 268 de la LFD establece que se busca gravar los ingresos derivados

de la enajenación o venta de las actividades extractivas, al definir lo que se considera como ingreso solo

menciona a aquellos a los que la LISR estima acumulables y no aclara si se excluirán los ingresos

acumulables por actividades diferentes a la venta del mineral o derivado del valor agregado al mismo.

No deducción de inversiones e intereses

El no permitir que se disminuyan las deducciones de las inversiones e intereses en una industria

intensiva en capital implica que la base sea significativamente mayor a la que se determina para efectos
del ISR. Aplicar la tasa sobre esta base ampliada puede ocasionar un impacto mucho mayor al 7.5%

sobre la utilidad neta antes de los impuestos.

Deducción para efectos del ISR

Considero que este derecho es un gasto normal propio e indispensable de la actividad minera, el

cual tiene que ser deducible para poder determinar la base del ISR y la PTU.

Adicional

Se causa aplicando la cuota máxima del derecho sobre minería ($124.74) señalada en el artículo

263 de la LFD por hectárea concesionada.

Este derecho será pagado por los concesionarios que no lleven a cabo obras y trabajos de

exploración y explotación comprobables, durante dos años continuos, en un 50% si dicha inactividad

está dentro de los primeros 11 años de vigencia del título, y en un 100% si esta falta de acción es a partir

del doceavo año o posteriores. En ambos casos, los plazos serán contados a partir de la asignación del

título.

Por lo que hace al tiempo de pago, deberá cubrirse en forma semestral en los meses de enero y

julio del año respectivo, cuando se actualicen los supuestos descritos en párrafos anteriores y se

continuará pagando hasta que se acredite ante la autoridad minera la realización de obras y trabajos de

exploración durante dos años continuos.

Además, el derecho adicional se tendrá que pagar con independencia de los demás gravámenes

procedentes conforme a la LFD.

Extraordinario

Aunado a los dos derechos mencionados, se creó un tributo del 0.5% sobre los ingresos

derivados de la enajenación de oro, plata y platino. Cabe mencionar que en este no se permite realizar

deducciones.

Se pagará de forma anual mediante una declaración que será presentada a más tardar el último

día hábil del mes de marzo del año siguiente al que corresponda el pago y se enterará con independencia

de los otros derechos previstos en la LFD.

Paralelamente se impone la obligación a los contribuyentes de llevar la contabilidad por

separado para identificar los ingresos derivados de la enajenación de oro, plata y platino.

Destino de los recursos

Los recursos obtenidos con motivo del cobro de los derechos especial, adicional y extraordinario

serán empleados en inversión física con un impacto social, ambiental y de desarrollo urbano positivo.

No serán incluidos en la recaudación federal participable en términos de la Ley de Coordinación

Fiscal, sino que estarán destinados en un 50% al Fondo para el Desarrollo Regional Sustentable de

Municipios Mineros, mismo que irá en un 50% a los municipios y demarcaciones del DF en los que

hubiera tenido lugar la explotación y obtención de sustancias minerales.

En este tópico resultará importante verificar que efectivamente los ingresos recaudados por los

derechos mineros sean destinados de la forma planteada.

 Aspectos constitucionales

Los nuevos derechos de minería son inconstitucionales porque no solo lesionan diversos

principios contenidos en nuestra Carta Magna: legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto

público, sino también algunos derechos humanos.

A modo de ejemplo de las referidas violaciones, es menester mencionar que la Suprema Corte de

Justicia de la Nación sostiene un criterio en el cual argumenta que para respetar el principio de

proporcionalidad tributaria, el cobro de un derecho por el uso, aprovechamiento y/o explotación de un

bien nacional, será acorde al uso o erosión del bien, pero nunca podrá actualizarse por el no uso o

explotación del mismo, como se hará a partir de la reforma vigente.

Otro tópico inconstitucional se desarrolla en el tratamiento distinto entre contribuyentes que se

encuentran en igualdad de circunstancias. Lo anterior es violatorio del principio de equidad tributaria.

Asimismo, la reformada LFD resulta poco clara al momento de prever los supuestos de

causación de los derechos a la minería, contraviniendo así el principio de legalidad tributaria

La depreciación permite mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de

trabajo por distribución de utilidades indebidas, lo que hace es evitar la distribución de los recursos y como

papel principal proteger el patrimonio de la empresa y permitir reponer o mantener la capacidad operativa

dela misma.

Ademas de tener un efecto directo en la utilidad, también tiene un efecto en la estructura financiera de la

empresa, en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la

empresa, de suerte que contablemente, cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve
disminuido hasta desaparecer, por lo que tendrá la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o

desgastado por su utilización.

Tiene un efecto directo en la utilidad de la empresa, de lo cual podemos concluir que entre mas se

utilicen los activos, estos mas generan ingresos, pero al tiempo mas se desgastan, lo que implica un mayor

gasto por depreciación, que a la vez disminuye el resultado final que es la utilidad.

https://idconline.mx/juridico/2014/01/21/mineria-mas-gravada-que-nunca