Informe de Auditoria Por Componentes de Los Estados Financieros

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA- FILIAL CHOTA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS
AUDITORIA POR COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DOCENTE: GUEVARA PEÑA, Edixon Hildefonso
PRESENTADO POR:
: DÍAZ VÁSQUEZ, Rosalina

: GUEVARA BUSTAMANTE, Luz E
: HUANCA DÍAZ, Yojany
: RIMARACHIN DÍAZ, Janet
: VÁSQUEZ VÁSQUEZ, Iris M.
CURSO : AUDITORIA FINANCIERA II
CICLO : VIII
Chota, octubre de 2018

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA – FILIAL CHOTA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AUDITORIA POR COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. AUDITORIA DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.1 Normas internacionales de información financiera (NIIF)
Los estados financieros preparados de conformidad con las normas internacionales de
información financieras deben cumplir todos los requisitos de las IFRS. El termino
IFRS comprende todas las IFRS aplicables, las interpretaciones del comité de
interpretaciones de normas internacionales de información financiera, las normas
internacionales de contabilidad y las interpretaciones del comité de interpretaciones
permanente.
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados Anualmente y
están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de
usuarios. Muchos de estos usuarios confían en los estados financieros como su fuente
principal de información porque no tienen el poder de obtener información adicional
para satisfacer sus necesidades específicas de información.
1.2 Bases de medición para los elementos de los estados financieros.

la medición es un proceso efectuado para determinar los importes monetarios por los
cuales van hacer reconocidos los elementos de los Estados Financieros, en otras
palabras, establecer un valor a las partidas de los Estados Financieros aplicados a las
bases de medición permitidas por las NIIF.
a) Costo histórico
En el caso de los activos: se reconocerían contablemente por el valor razonable
pagado o entregado en el momento de su adquisición.
En el Caso de los pasivos: se reconocerían contablemente por aquel valor pactado
a cancelar correspondiente al valor del producto recibido.
b) Costo corriente
En el caso de los activos: se reconocerían contablemente por aquel valor a pagarse
en la actualidad si se adquiere el mismo activo.
En el caso de los pasivos: se reconocerían contablemente por aquel valor requerido
para liquidar la obligación en el momento presente.
c) Valor realizable
En el caso de los activos: se reconocerían contablemente por aquel valor por el cual
pueden ser intercambiados en el momento presente.
En el caso de los pasivos: se reconocerían contablemente por aquel valor sin
descontar el efectivo que se espera pagar por las obligaciones en el siclo normal de
operación.
AUDITORÍA FINANCIERA II 2
d) Valor actual
En el caso de los activos: se reconocerían contablemente el valor presente,
descontando las facturas entradas que se espera que genere la partida.
En el caso de los pasivos: se reconocerían contablemente al valor presente,
descontado las salidas netas que se espera se necesiten para pagar las obligaciones
1.3 Cumplimiento de las NIIF

Las entidades efectuaran una declaración explicita y sin reservas de cumplimiento de
las NIIF. Esta declaración solo se efectuara si los Estados Financieros cumplan con
todos los requisitos de las NIIF.
1.4 Presentación razonable

Los Estados Financieros deben mostrar la imagen fiel o presentar razonablemente, la
situación financiera, resultados y cambios en la posición financiera de la empresa. Esto
se logra mediante la aplicación de las NIIF correspondiente y de las principales
características cualitativas del Marco Conceptual de las NIIF.
2. ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información para la toma de
decisiones económicas. Un conjunto completo de estados financieros incluirá un Estado de
Situación Patrimonial o de posición financiera, un Estado de Resultados Integrales, un
Estado de Cambios en el Patrimonio, un Estado de Flujos de efectivo y notas
complementarias.
En la presentación de sus estados financieros las entidades no podrán compensar activos y
pasivos, ingresos y gastos, a menos que ello sea requerido o permitido especialmente por
las NIIF.
2.1 conjunto completo de estados financieros

Comprende de:
 un Estado de Situación Financiera
 un solo Estado de Resultados Integral o, un Estado de Resultados Separado y un
Estado de resultados integral.
 Un estado de flujo de efectivo.
Los elementos de los Estados Financieros, según el Marco Conceptual de las NIIF,
comprenden:
Un activo.- Es un recurso controlado por la empresa como resultado de los hechos

pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos.
Un pasivo.- Es una obligación presente de la empresa surgida a raíz de hechos pasados,
al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio.- Es la parte residual en los activos de la empresa una vez deducido todos
sus pasivos.
2.1.1 Estados se situación financiera o de posición financiera

El Estado de Situación Financiera presenta la situación financiera de una entidad
en un memento concreto. La gerencia puede emplear su juicio en relación con la
forma de presentación de muchas áreas como, por ejemplo, la utilización de un
formato vertical u horizontal, el grado de detalle de las subclasificaciones y que
información debe revelarse en el estado de situación o en las notas adicionales a
los requisitos mínimos exigidos.
a) Partidas que deben presentarse en el Estado de Situación Patrimonial

Deberá presentar como mínimo las siguientes partidas:
 Propiedad, planta y equipo; propiedades de inversión o inversiones
inmobiliarias; activos intangibles; activos financieros; inversiones
contabilizadas aplicando el método del valor patrimonial proporcional o de la
participación, activos biológicos; inventaros o existencias; deudas comerciales
y otras cuentas a cobrar, efectivo y efectivo equivalente; activos ´por impuestos
diferidos; todos los activos clasificados como disponibles para la venta o en
proceso de disposición o descontinuación.
 Pasivos: cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar; provisiones;
pasivos financieros; pasivos por impuestos diferidos; pasivos por impuestos
corrientes; pasivos incluidos en grupos u operaciones de descontinuación o
clasificados como disponibles para la venta.
 Patrimonio: capital emitido y reservas atribuidas a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la matriz; e interés minoritario.
b) Distinción corriente /no corriente (o circulante /largo plazo)

Los activos corrientes y no corrientes, así como los pasivos corrientes y no
corrientes, deberán presentarse como categorías separadas dentro del balance,
excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporciona una
información relevante que sea más fiable.
Un activo se clasificara como corriente cuando se espere realizar, o se pretende
vender o consumir, en el ciclo normal de la operación.
Un pasivo se clasificara como corriente cuando se espera liquidar en el ciclo
normal de la operación de la entidad; se mantenga fundamentalmente para la
negociación; debe liquidarse dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del
balance; o la entidad no tenga derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante al menos los 12 meses siguientes a la fecha del
balance.
2.1.2 Estado de resultados integrales

Son todos aquellos cambios en el patrimonio durante el periodo resultantes de
transacciones con los accionistas o propietarios en su calidad de dueños.
En el estado de resultados integrales la administración podrá usar su juicio en la
forma de presentación de muchas áreas
a) Partidas que deben presentar en el estado de resultados integradas.

Como mínimo debe figuras las siguientes partidas
 Resultados: Ingresos de la operación; gastos financieros; participación en

el resultado del ejercicio de coligadas o asociados y negocio conjuntos que
se contabilice según el método de la participación.
 Cada uno de los componentes de otros resultados integrales, clasificados
por naturaleza, la participación en los otros resultados integrales de
coligadas y negocios conjuntos; y el total de resultados integrales.
b) Partidas excepcionales
Las NIIF no emplean el término “partidas excepcionales” pero exigen que se
revelen por separado las partidas de ingresos y gastos que sean materiales,
esta información se revelara en la cuenta de resultados o en las notas. Entre
las circunstancias que darían lugar a revelaciones separados de partidas de
ingresos y Gastos están las siguientes: costos de restructuración, rebajas en el
calor de las existencias o de os elementos del activo inmovilizado.
c) Partidas extraordinarias
Se considera que todas las paridas de ingreso y gastos surgen de las
actividades ordinarias de la entidad, por lo que no se permite el uso de esta
categoría.
2.1.3 Estado de cambios en el Patrimonio

Es estado de cambios en el patrimonio presenta una conciliación de las partidas
de patrimonio al inicio y al final de ejercicio.
Aquí se concluye el detalle de todos los cambios del patrimonio por transacción
con sus propietarios.
El detalle de las demás transacciones de patrimonio, se presentan en el estado de
resultados integrales, los cuales n pueden individualizarse en el estado de
Cambios en el patrimonio neto.
a) Partidas que deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio

Deben presentarse las siguientes
 Los importes de las transacciones con los tenedores de instrumentos de
patrimonio o propietarios.
 El saldo de cada uno de los componentes del patrimonio al inicio y al final del
ejercicio y los movimientos ocurridos durante el mismo, revelando
separadamente cada cambio.
 El total de resultados integrales del ejercicio, mostrando en forma separada el
total atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio de la matriz y al
interés minoritario.
 Para cada componente del patrimonio, el efecto de la aplicación o ajuste
retrospectivo de cambios en políticas contables o corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8
2.1.4 Estado de flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo informa de la generación y uso del efectivo por
categorías durante un periodo de tiempo determinado. Proporciona a los usuarios
una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar y utilizar su
efectivo.
Las actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de
activos no corrientes, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y
los equivalentes al efectivo. Las actividades de financiación son aquellas que
producen cambios en el patrimonio y en deben presentarse por separado en
términos brutos y en los préstamos tomados por parte de la empresa. Las
actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos de la operación de la entidad.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de la
operación usando el método directo o el método indirecto.
Los flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación deben
presentarse por separado en términos brutos, salvo que cumplan determinados
requisitos específicos.
3. AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASA EN LAS NIA

La opinión del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcional
un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditoria no se obtiene
como un resultado de factores, tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas,
las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, y el
hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible del auditor es de naturaleza más
persuasiva que conclusiva.
4. AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

4.1 Concepto
Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de recurso legal de los
que se puede disponer en cualquier momento, estos se pueden tener físicamente o bien
por qué se encuentran depositados en una institución bancaria contra la que se puede
girar por medio de cheques u otros medios de pago.
4.2 Elemento del área del efectivo y equivalente al efectivo según el PCGE
Las cuentas que conforma el rubro de efectivo y equivalente de efectivo según el
PCGE son los siguientes:
10. Efectivo y Equivalente de Efectivo
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros
equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular.
4.3 Auditoria de efectivo y equivalentes de efectivo

La auditoría de los fondos del efectivo consiste en todas las pruebas, exámenes y
análisis que se realizan para verificar los saldos, las transacciones y los registros
contables que han ocurrido durante el periodo que está sujeto a revisión en la cuenta
de efectivo y equivalente al efectivo, con el propósito de satisfacer la norma y los
procedimientos de auditoria y que con base en ello, se pueda emitir el dictamen de
auditoria.
4.3.1 objetivo de la auditoria

 Comparar las existencias del efectivo y que en el estado de situación financiera
se incluyen todos los fondos.
 Verificar su correcta valuación de conformidad
 Correctos registros de los rendimientos
 Presentación en estado de situación financiera.
4.3.2 Pruebas de cumplimiento

Tiene como objetivo tener una seguridad de los procedimientos del control
interno en los que pretende confiar.
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en
los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están
siendo aplicadas en la forma establecida.
El auditor buscara asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con
la que se desempeñó dicho control y de determinar si los controles han sido
aplicados continuamente durante todo el periodo.
a) Pruebas sustantivas
Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y
competente respecto a la existencia, integridad, valuación de la propiedad,
y revelación de los estados financieros de los rubros de efectivo e
inversiones temporales.
b) Programa de control interno y auditoria para la empresa

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al
rubro disponible, se fijara los puntos que se describen a continuación:
 Revisar y evaluar la solidez y debilidades del sistema de control interno y
con base en dicha evaluación.
 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extinción y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
 Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.
4.3.3 Aspectos relativos de evaluación al control interno del rubro

a) Descripción
Es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente
económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los
cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades
financieras.
b) Evaluación del control interno del efectivo en caja
 Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del
personal que tiene a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de
pagos previos.
 Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.
 Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardo
de efectivo.
 Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza
el pago de una cuenta al cajero.
 Verificar la existencia y la aplicación de una política de manejo de
disponible.
c) Efectivo en bancos
 Revisión de conciliaciones: permite determinar no solo la corrección de
los saldos que se tienen en las cuentas bancarias sino también pueden
determinar si existe un control adecuado sobre las mismas.
 Revisión de transacciones: examen de documentación que apara las
entradas y salidas de efectivo.
 Corte de movimientos: el auditor debe comprobara el corte de ingresos y
egresos del efectivo, estos deben comprender tanto el último ingreso por
ventas, como el último cheque expedido.
 Revisión de traspasos de fondos: comprobación de los traspasos de fondos
entre las cuentas bancarias de la misma empresa o con sus filiales.
 Comprobación de valuación: verifica la correcta valuación de los fondos y
moneda extranjera con base en las cotizaciones existentes en el cierre del
ejercicio.
d) Recuento del activo en caja

 Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la
empresa hasta que todos los fondos se hayan contado.
 Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia de
que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.
e) Confirmación de los saldos bancarios

 Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la
fecha del estado de situación financiera.
f) Revisar o elaborar conciliaciones bancarias

 Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones
bancarias.
 Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación.
 Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o
modificaciones de cifras.
 Obtener y utilizar los estados de cuentas bancarias a una fecha posterior al
cierre.
g) Aspectos del control interno

 Segregación de funciones
 Fianzas de fidelidad
 Firmas autorizadas y firmas mancomunadas
 Límites de pago
 Depósitos diarios
4.3.4 Riesgo de auditoria del área

Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación suelen
ser los más frecuentes:
 La posibilidad tanto de desaparición como el manejo temporario de los
fondos, para beneficio con terceros.
 Incluir más de una vez el mismo comprobante de gasto en el fondo fijo de
caja, o adulterarlos para percibir un importe superior.
 Sustracción de ingresos en efectivo antes de su registro.
 Cancelación e cuentas por cobrar como si fueran incobrables, sustrayendo
los cobros.
 Retener cobros de clientes y manipular los cobros de clientes mediante
descuentos ficticios.
 Factura por importes inferiores a los normales para disimular cantidades
sustraídas.
5. AUDITORIA DE INVERSIONES FINANCIERAS

5.1 Introducción
Una vez que se ha realizado la auditoria de efectivo y equivalente de efectivo siguiendo
el ordenamiento de las cuentas en el estado de situación financiera, se debe iniciar la
verificación de las cuentas de inversión. Este tipo de activos representan generalmente
recursos de gran liquidez financiera, superados en ese sentido únicamente por el dinero
en caja y en bancos.
Las inversiones forman parte del activo de la empresa, el cual representa los intereses
que la empresa tiene en otras empresas.
Inversiones Financieras
Según el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre:
 Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es
inferior a un año
 Inversiones financieras a largo plazo cuando van a estar en la empresa más de un
año.
 Según el tipo de inversión se puede distinguir básicamente entre:
 Inversiones en renta variable: adquisición de acciones de otra compañía.
 Inversiones en renta fija: adquisición de bonos, obligaciones, etc.
 Otra distinción que se establece a la hora de contabilizar estas inversiones es en
función de la relación que se tenga con la empresa de la que se han adquirido las
acciones, los bonos, etc.:
 Inversiones en empresas del grupo: cunando dicha empresa es controlada por el
grupo.
 Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es controlada por el
grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la dirección de la misma.
5.2 Las inversiones financieras según las NIIF

Las inversiones financieras están reguladas por la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
Definiciones según la NIC 32 Instrumentos Financieros: presentación
Instrumento financiero.- es cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo financiero.- es cualquier activo que sea efectivo, instrumento de patrimonio,
derecho contractual, etc.
Pasivo financiero.-es cualquier pasivo que sea una obligación contractual y un
instrumento que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propios de la entidad.
Definiciones según la NIC 39 Instrumentos Financieros: Recomendación y
medición.
Costo amortizado.- es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada.
Tasa de interés efectiva.- es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo por cobrar y por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero.
5.2.1 Las inversiones temporales

Estas representan la colocación de las existencias en efectivo que no se necesitan
para las operaciones normales del negocio.
Para ser calificadas correctamente como temporales, las inversiones:
 deben representar una inversión a corto plazo de efectivo con la idea de ser
realizada cuando se necesite dicho efectivo para las operaciones corrientes o
las emergencias.
 Deben ser fácilmente negociables a un precio aproximadamente definido.
Son dos las características principales de las inversiones temporales:
 La negociabilidad, y
 La disponibilidad para su uso en el pago del pasivo corriente.
5.2.2 Inversiones financieras
Son las que se hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de
efectivo de la empresa que no puede utilizar para sus propios fines y que de otro
modo permanecerían ociosos, o que de cualquier manera conviven invertir.
Inversiones en valores
Acciones, bonos, letras del tesoro, etc. A los que se les conoce como valores de
renta variable o valores de renta fija
Valores de renta variable
 Acciones de sociedades anónimas
 Valores de especulación, que ofrecen riesgos tanto en el producto como en la
inversión.
Valores de renta fija

 Bonos y obligaciones financieras.
5.2.3 Elementos del área de inversión financiera

Las cuentas que conforman el rubro de inversiones financieras según l Plan
Contable General Empresarial son las siguientes:
11 inversiones financieras
Contenido
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intención de obtener ganancias en el corto plazo y las que han sido designadas
especialmente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los
instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cundo son
reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
30 inversiones mobiliarias
Contenido
Comprende los activos financieros cuyos cobros sonde cuantía fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y recto de los cuales, la empresa tiene
la intención, así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
5.2.4 Objetivos, programa y procedimientos de auditoria para las inversiones

financieras
El auditor financiero debe adaptar su examen los objetivos plenamente
establecidos por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad
en la información presentada por la empresa.
Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que
registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido
por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económica
con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales reglamentarias.
a) Objetivos de auditoria
Objetivos generales
El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
 Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa
en la fecha del estado de situación financiera.
 Todas las inversiones que posee la empresa esta incluidas en los saldos de
las cuentas correspondientes.
 Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados
financieros son correctos y están debidamente revelados.
 Las partidas de inversiones esta reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
Objetivos específicos
 Obtener certeza dela realidad de los valores registrados.
 Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
 Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones
adecuadas.
 Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones.
b) Programa de auditoria
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria, desarrollando los
puntos que describimos a continuación:
 Revisar y evaluar la solidez y debilidades del sistema del control entero.
 Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
c) Pruebas de cumplimiento
 Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
 Determinar la eficiencia de la política de adquisiciones de inversiones de la
compañía.
 Verificar los soportes de las cuentas registradas con inversiones, se
encuentren en orden y de acuerdo con las disposiciones legales.
 Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran
adecuadamente.
d) Pruebas sustantivas
 Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de
las inversiones.
 Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar
cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
 Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas
proveniente de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
 Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que
mantenga la empresa en otras entidades.
 Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valoración de estas
en el mercado.
e) Procedimientos de auditoria
 Verificar la autorización propiedad por medio de la técnica de indagación
que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
gerente financiero.
 Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en
respectivas inversiones realizadas.
 Realizar una revisión analítica de los estaos financieros para confirmar
que la totalidad de las inversiones estén contenidas en ellos.
 Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo
con la política aprobada por el consejo de dirección.
 Ratificar la a aseveración básica de evaluación a través de la técnica de
recomputo.
f) Control interno
Con respecto a las inversiones, es conveniente tomar en cuenta estos
aspectos importantes:
 Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición y
venta, custodia, cobranza, tesorería, registro de operaciones y cobro de
rendimientos.
 Adecuada protección de la entidad mediante el afianzamiento de las
personas que manejan fondos y valores.
 Valuación periódica de las inversiones.
g) Riesgo de auditoria
Algunos aspectos importantes para tomar en cuenta en el riesgo de auditoria
son los siguientes:
 La naturaleza y características del negocio de que se trate.
 Falta de controles adecuados sobre los, movimientos de efectivo y valores.
 La existencia de operaciones con partes relacionadas.
 Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias
y las inversiones.
h) Confirmación
 Obtención directa de las instituciones financieras y casas de bolsa de
información sobre saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras
características de las cuentas bancarias y delas inversiones en valores
que están bajo su custodia.
 El autor debe mantener control absoluto sobre las confirmaciones, es
decir, debe enviarlas y recibirlas personalmente.
 Es común obtener estas confirmaciones a la fecha del cierre, incluyendo
las supuestamente inactivas y canceladas durante el periodo.
 Revisión de conciliaciones.
i) Comprobación de la valuación
Las inversiones en valores deberán estar valuadas de conformidad con las
normas internacionales de información financiera.
A efectos de revisar la correcta valuación se puede recurrir a las
informaciones bursátiles y si los valores no se cotizan en bolsa a los estados
financieros las empresas emisoras, preferentemente dictaminados por
sociedades de auditoria.
6. AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS
CUENTAS POR COBRAR
6.1 INTRODUCCIÓN
Las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar se clasifican dentro de
la categoría de préstamos y cuentas por cobrar.
Representan los derechos de cobro que tiene la empresa y comprenden:
 Cuentas por cobrar comerciales (producto de la venta de bienes o prestación de
servicios)
 Cuentas por cobrar al personal, directorios y accionistas
 Cuentas por cobrar diversas (no están relacionadas con la actividad principal del
negocio).
6.2 Reconocimiento, medición y deterioro de los préstamos y cuentas por cobrar
¿Que deberá clasificarse en esta categoría?
a) Créditos de operaciones comerciales .- Activos financieros originados en la

venta de bienes y prestación de servicios
b) Créditos por operación no comerciales.- Activos financieros donde el tenedor no
pueda recuperar sustancialmente toda la inversión inicial.
6.3 Deterioro de valor de préstamos y cuentas por cobrar
Deterioro del valor
Se aplicara siempre y cuando exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito o
de un grupo de créditos sea deteriorado como resultado de uno o más eventos que
hayan incurrido después de su reconocimiento inicial.
Elementos del área de cuentas por cobrar

Las cuentas que conforman el rubro de cuentas por cobrar según el PCGE son:
A. Cuentas por Cobrar Comerciales

- Ventas
- Descuentos Rebajas y bonificaciones concedidos
B. Cuentas por cobrar diversas
 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes.
 Cuentas por cobrar diversas – terceros.
 Cuentas por cobrar diversas – relacionadas.
 Estimación de cuentas de cobranza dudosa.
Cuentas de ingresos y gastos relacionados con las cuentas por cobrar
 Valuación y deterioro de activos y provisiones

 Otros ingresos de gestión
 Ingresos financieros
6.4 AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR
La auditoría de cuentas por cobrar y otras por cobrar es el proceso de examen y análisis
objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la existencia real de los
derechos, juzgar su correcta presentación en el estado de situación financiera y conocer
las probabilidades reales del cobro, de tal forma que permita al auditor expresar su
opinión en cuanto así los estados financieros representen adecuadamente los derechos
de esas cuentas en la empresa.
6.4.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

 Verificar su existencia física es decir contar con el documento que ampare el
derecho de cobro
 Verificación y probabilidad de cobro
 Determinar limitaciones de derecho de cobro
 Cuidar su presentación adecuada de los estados financieros
6.5 ESTUDIO Y VALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
6.5.1 ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
 Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios para
otorgarlo
 Designación de funcionario para autorizar el otorgamiento de descuentos y
rebajas
 Autorización especial para cuentas incobrables
 Investigación periódica de saldos negativos
 Arques periódicos de facturas, letras por cobrar y otros documentos
 La custodia de letras por cobrar debe mantenerse en lugar independiente del
departamento de contabilidad
Riesgo de auditoría del área
- Que no estén contabilizados todas las cobranzas de los clientes

- Que las operaciones de venta no estén contabilizados por las operaciones de
contado
- Que haya alta probabilidad de incobrabilidad
- Que se hayan contabilidades ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes
- A nivel de representación contable, ventas no facturadas o pre facturadas
incorrectamente.
6.5.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

a) Confirmación de saldos
Cuando se le proporciona el saldo para que pueda comparar con sus registros
contables
b) Cobros posteriores
Consiste en verificar los pagos o entregas parciales a las cuentas por cobrar
efectuadas por los clientes en los días inmediatos siguientes a la fecha del
cierre del estado de situación financiera.
c) Arqueo de documentación
Los documentos motivo de arqueo son las letras de cambio, los pagarés, las
facturas de los clientes pendientes de cobro.
d) Análisis de saldos
Consiste en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la
corrección de las operaciones asentadas en ella.
e) Conexión con otras cuentas
Determinar que los cargos a clientes correspondan a las ventas registradas
en ese mismo periodo.
f) Estudio de la recuperabilidad
Comentando con los funcionarios las posibilidades de cobro de los adeudos
más importantes
Solicitando a los abogados de la empresa, su opinión en el caso de la cuentas
cuyo cobro se encuentran tramitando.
g) Análisis de la estimación para cuentas incobrables
El estudio de recuperabilidad es un factor importante que define la
razonabilidad de esta cuenta, pero de be hacerse un estudio específico de los
movimientos contables que ha mostrado durante el año.
7. AUDITORÍA DE INVENTARIOS
7.1 INTRODUCCIÓN
Los inventarios o existencias son los bienes tangibles propiedad de la entidad, que se
tienen para la venta y/o para usarse en la producción de bienes y la prestación de
servicios. Además representan uno de los renglones más importantes del activo de la
empresa, siendo fundamental en la determinación del costo de ventas y del resultado
del ejercicio.
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE INVENTARIOS
Conocimiento del negocio Planificación Planificación de la

Evaluación del control interno Diseño programas de asistencia a la toma de
Evaluación del riesgo inherente trabajo inventario físico
Evaluación y verificación Asistencia a la toma de

Análisis de uniformidad
del sistema de costos inventario físico
Verificación de la
valoración de las
existencias y del método
de valoración
Evaluación de adecuada
presentación y revelación
en cuentas anuales
Obtención del inventario
Análisis del valor neto de
valorado detallado
realización
Análisis de obsolencia
Análisis de cargas,
gravámenes y seguros
7.2 LOS INVENTARIOS SEGÚN LA NIC 2
Esta norma prescribe el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental

es conocer la cantidad del costo que debe reconocerse como un activo, y ser diferido
hasta que sean reconocidos como ingresos ordinarios.
Medición del inventario
Al costo Al valor neto realizable
Según cual sea el menor
El costo de los inventarios

comprenderá todos los El precio estimado de
Costos estimados para
costos derivados de su venta de un activo en el
terminar su producción y
adquisición y trasformación curso normal de la
los necesarios para llevar
operación
a cabo la venta
a) DEFINICIONES
Inventarios:
- Activos para la venta en el curso normal de la operación

- En proceso de producción para la venta
- Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo
Valor neto realizable:

- Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Valor razonable:
- El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos
partes debidamente informadas en un transacción libre
b) COMPONENTES DEL COSTO
Existen dos criterios básicos para la asignación de costos:
- Método variable: es considerado el costo de materias primas, mano de obra directa

y gastos generales de fabricación.
- Método absorbente: la producción se valúa sumando los costos de las materias
primas, la mona de obra indirecta y la parte proporcional de los gastos generados
de fabricación.
TIPOS DE COSTOS
- Costo de los inventarios
- Costos de adquisición
- Costos de trasformación
- Otros costos (incurrido para dar las condiciones y ubicaciones actuales)
c) FÓRMULAS DEL COSTO
- El costo de inventarios de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre sí, se determinará atreves del método de identificación especifica de sus costos
individuales.
- El método de primeras entradas primeras salidas PEPS
- El método de costo promedio ponderado
- Sistema de inventarios
 Sistema periódico
 Inventario permanente
d) VALOR NETO REALIZABLE
- Es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminación y
necesarios para realizar la venta.
e) RECONOCIMIENTO COMO GASTO
- Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta)
- Cualquier rebaja o perdida de inventarios se reconocen cuando ocurren
- Cualquier valor reservado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario.
f) REVELACIONES
En los estados financieros se revelara la siguiente información:
- Políticas contables para medir el inventario y la fórmula del costo

- Detalle de los inventarios
- Valor de los inventarios medidos a VNR
- Inventarios medidos al valor razonable
- El valor de las existencias en gastos (costo de ventas)
- El valor de las rebajas de valor del periodo.
7.3 LOS INVENTARIOS EN EL PCGE
Se detallan en el elemento 2: activo realizable y comprende las cuentas de la 20 a la
29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados dela propiedad de la empresa.
Cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos
biológicos así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se
devenga, incluyendo a la cuenta 27
Las adquisiciones serán registradas y trasferidas a las cuentas pertinentes a través de
la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 variación de existencias)
7.4 AUDITORÍA DE LOS INVENTARIOS
La auditoría de las existencias en mercadería, ya sea terminada, en proceso o en materia
prima, consiste en efectuar las pruebas, los análisis y las evaluaciones necesarias para
obtener la evidencia suficiente que permita al auditor su opinión respecto a la correcta
valoración y presentación de los inventarios en los estados financieros.
7.4.1 Objetivos de la Auditoria

- Comprobar su existencia física
- Que los métodos de valuación estén conforme a las NIIF
- Que la empresa tenga la documentación necesaria para comprobar la
propiedad de las existencias.
- Que su presentación en los estados financieros sean los correctos.
7.4.2 Riesgo de Auditoria del Área
En caso de los inventarios:
- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias

o falta de ellas.
- La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencias con respecto
a la realidad económicas.
En cuanto a las compras
- La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha

de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería.
7.4.3 Aspectos de Control Interno
a) Control que se ejerce sobre la custodia física de los inventarios.
b) Control de sus existencias físicas y de sus movimientos por medio de registros
adecuados.
c) La comparación periódica de dichos registros con los saldos en las cuentas
del mayor.
d) Registro oportuno de los ingresos de mercadería y del pasivo correspondiente.
7.4.4 Procedimiento de Auditoría
a) Inventarios físicos
b) Revisión del corte de inventarios
c) Valuación de los inventarios
d) Comprobación de la corrección aritmética
e) Confirmación
f) Mercaderías en transito
g) Procedimientos supletorios
- Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita la
confianza existen y se aplican eficazmente.
- Pruebas sustantivas
Verificar que los inventarios presentados en todas las áreas son propiedad de la
entidad, considerar la detección de partidas del inventario que hayan perdido su
valor por deterioro físico, entre otros.
8. Auditoria de servicios y otros contratos por anticipado
Concepto
Son erogaciones por servicios pendientes de recibir o gastos no devengados en el ejercicio.
Su saldo representa acumulaciones en los conceptos de pagos anticipados .los más
frecuentes son las primas de seguros, alquileres y otros gastos contratados por anticipado.
8.1 Elemento del área de pagos anticipados

Las cuentas que conforman el rubro de pagos anticipados según el Plan Contable
General Empresarial (PCGE), son las siguientes:
18 servicios y otros contratos por Reconocimiento Reconocimiento posterior

anticipado valoración inicial
181 costos financieros Costo menos el consumo de
182 seguros los beneficios económicos
183 alquileres Se registran al incorporados, excepto en el
184 primas pagadas por opciones costo caso de las primas pagadas
185 mantenimiento de activo por opciones, que se miden al
inmovilizado valor razonable con cambios
189 otros gastos contratados por en los resultados del periodo
anticipado
8.2 Auditoria de servicios y otros contratos por anticipado

Es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de
determinar la correcta aplicación de las normas internacionales de información
financiera al rubro.
8.1.1 Objetivos de la auditoria
a) Evaluación : Que estén registrado al costo efectivamente pagado
b) Diferibilidad : Precisar si el lapso de aplicación de ejercicios futuros es
razonable
c) Verificar: Que el periodo y las bases de aplicación a resultados sean las más
adecuadas.
d) consistencia: cerciorarse de que haya observado consistencia en la acumulación
de conceptos y en las bases de aplicación de resultados.
8.1.2 Aspectos del Control Interno
En lo que se refiere a seguros
a) solicitar al cliente nos separe una cedula que muestre los seguros vigentes
confirmar selectivamente las pólizas de seguros
b) examinar selectivamente las pólizas de seguro.
c) La autorización de todo gasto por seguro, por el mismo ejecutivo, basada en
una continua revisión de la suficiencia de la cobertura.
d) El mantenimiento de un registro de seguros que contenga una completa y
detallada información acerca de todas las pólizas vigentes.
En lo que se refiere a alquileres
a) Pedir contrato de arrendamiento y comprobante de depósito y garantía.
En lo que se refiere a gastos anticipados
a) Adecuada autorización
b) El mantenimiento de los registros contables suficientemente detallados que
muestre la parte de los gastos que van a resultados.
8.2.3 Inspección del documento de respaldo
Esta inspección consiste precisamente en una revisión de cada documento
para que el auditor tenga claras las condiciones relativas a cada gasto.
8.3 Procedimientos de auditoria

El programa de auditoria para la revisión de los servicios y otros contratados por
anticipado es un detalle que le indica al auditor las pruebas, exámenes y análisis que
debe realizar en la verificación de varias partidas.
a) Verificación documental: Es el examen de documentación que ampra las
erogaciones o cargos habidos en el ejercicio.
b) Estudio del concepto y plazo de aplicación a resultados: Debe examinarse la
propiedad del concepto que se pretende diferir para establecer claramente si existe
la característica de beneficio futuro.
c) Plazo de la aplicación a resultados: verificación de cálculos y consistencia.
9. Auditoria de inversiones en asociadas, negocios conjuntos y acuerdos conjuntos
Las inversiones en asociadas, negocios conjuntos y acuerdos conjuntos, así como la
consolidación y revelación de participaciones están reguladas por las siguientes NIIF:
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 27 Estados Financieros Separados
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Revelaciones de Participaciones en Otras Entidades
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS EN NEGOCIOS CONJUNTOS
El objetivo de esta norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y
establecer los requerimientos para la aplicación del método de la participación al
contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Esta norma se aplicara a todas las entidades que sean inversiones con control conjunto de
una participada o tengan influencia significativa sobre esta.
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que
son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos).
 Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen
control conjunto las cuales están obligadas por un acuerdo contractual
 La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos:
 Operación conjunta: son operadores conjuntos que tienen derecho a los activos
y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo.
 Negocio conjunto: los participantes en un negocio conjunto tienen derecho a los
activos netos del acuerdo.
NII 12 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS

ENTIDADES
La NIIF establece los objetivos de la información a revelar de acuerdo con los que la
entidad revele información que permita a los usuarios de los estados financieros:
A. Comprender:
 Los juicios y los supuestos significativos realizados para determinar la naturaleza
de su participación en otra entidad o cuerdo (es decir, control, control conjunto o
influencia significativa).
 La participación de las participaciones no controladas tienen en las actividades y
flujos de efectivo del grupo.
B. Evaluar:
 La naturaleza y el alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para
acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo.
 La naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades
estructuradas consolidadas y los cambios en estas.
 Las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo
sobre el que se informa.
9.1 Elementos del área de inversiones inmobiliarias
Las cuentas que conforman el rubro de inversiones financieras según el plan contable
general empresarial (PCGE), son las siguientes.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Comprende los activos financieros ( no derivados ) cuyos cobros son de cuantía fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, respecto de los cuales, la empresa tiene la
intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) Los que en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar el valor razonable, con cambios en los resultados negociables.
b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta.
c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
36 Desvalorización de activo inmovilizado

Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para inmuebles maquinaria y
equipo, activos intangibles, activos biológicos, e inversiones inmobiliarias y
mobiliarias, individualmente considerados o por grupo homogéneos.
Subcuenta 366 desvalorización de inversiones mobiliarias

Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos
en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.
9.2 Objetivos de la auditoria de Inversiones en Asociadas y negocios conjuntos.

Objetivos generales
El diseño de pruebas generales que proporcionen seguridad razonable de que:
1) Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la
fecha del estado de situación financiera.
2) Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
3) Los valores con cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son
correctos y están debidamente revelados.
Objetivos específicos
1. obtener certeza de la realidad de los valores registrados
2. determinar el cobro de las cuentas de inversiones
3. verificar q se haya realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados
4. determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía
9.3 Programas de auditoria

Para validar q la empresa subministra con respecto a inversiones, se fija el siguiente
programa de auditoria desarrollando los puntos q describimos a continuación:
Revisar y evaluar la solides y/o debilidades del sistema de control interno:

a) Realizar las prueba de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo con Las circunstancias.
b) Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solides y/o debilidades del control
interno, que requiere tomar una acción inmediata.
c) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
a) Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
b) Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la
compañía.
c) Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.
d) Revisar que existe un completo análisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias.
Pruebas sustantivas
a) Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las
inversiones.
b) Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
c) Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier
gravamen que exista sobre dichas inversiones.
Aspectos de control interno

a) Segregación de labores entre los empleados de la compañía encargados de las
funciones de:
 Adquisición de venta de inversiones.
 Registro en libros de las inversiones de sus correspondientes productos.
 Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones.
 Cobro de los productos provenientes de las inversiones.
b) El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación correcta de las

mismas y la posible necesidad de establecer provisiones para las bajas de valor.
c) La existencia de los registros auxiliares en donde consten todos los datos necesarios
para la identificación de los documentos representativos de las inversiones.
Riesgos de auditoria del área
En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:
a) Que se tome las decisiones erróneas en cuanto a la calidad ya cantidad de las

inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de
capital de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por los valores superiores a los reales, no siendo
recuperado los montos invertidos.
c) Que exista diferentes activos dentro del ente auditado con los cuales se busque
obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente.
d) Que las inversiones no se encuentren correcta mente medidas contablemente.
Procedimiento de auditoria
a) Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las
inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente
financiero.
b) Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas
inversiones realizadas.
c) Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas
correctamente.
Confirmación
a) Obtención directa de las empresas participadas sobre saldos.
b) El auditor debe mantener control absoluto sobre las confirmaciones.
c) Revisión de las conciliaciones
Comprobación de la valuación
Las inversiones en valores deberán estar valuados de conformidad con las normas
internacionales de información financiera.
10. Auditoria de activos inmovilizados no financieros

10.1 Introducción
De conformidad con las normas internacionales de información financiera se establece
que los activos inmovilizados no financieros son bienes tangibles que tienen por objeto
el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la empresa, así como la producción
de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad o la prestación de servicios
por la entidad a su clientela o el público en general.
10.2 Los activos inmovilizados no financieros según las NIIF
Propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias
Son los terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos que se
tiene por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero para obtener rentas, apreciación de capital o ambas.
Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en gran medida de los
procedentes de otros activos poseídos por la entidad. La producción de bienes o la
prestación de servicios o el uso de propiedades para fines administrativos generan
flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino si no a otros
activos utilizados en la producción o en el proceso de la prestación de servicios.
NIC 40 Propiedad de inversión

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de
inversión y las exigencias de revelación de la información correspondiente.
Alcance
 Reconocimiento
 Revaluación
 Revelación
Reconocimiento
Las propiedades de inversión se reconocen como tal cuando:
 Es probable que los beneficios económicos futuros asociados a tales propiedades
fluyan hacia la entidad.
 El costo de las entidades de inversión pueda ser medido de forma fiable
Excepciones
 Si una propiedad de inversión, es utilizada para respaldar un pasivo que se mide a

valor razonable, esta propiedad deberá medirse usando el método de valor razonable.
 Cuando la propiedad de inversión se encuentra leasing operativo, se deberá aplicar el
modelo del valor razonable.
Deterioro de valor
 Después de su reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo

medirá sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la nic
16 para es modelo, por ende, para determinar si un elemento de propiedad de
inversión ha sido deteriorado a su valor, la entidad aplicara la NIC 36 Deterioro del
valor de activos.
10.3Elementos que comprenden según el PCGE

Las cuentas que conforman el rubro de propiedad planta y equipo según el plan
contable general empresarial son los siguientes:
31 inversiones inmobiliarias
Incluye las propiedades terrenos o edificaciones cuya tenencia es mantenida (por el
propietario o arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el
objetivo de obtener rentas, aumentar el valor de capital o ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para:
a) Producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos
b) Para su venta en el curso normal de las operaciones.
10.4 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

 Un arrendamiento es un acuerdo por el cual el arrendador sede al arrendatario, a
un cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante el periodo de tiempo determinado.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
El objetivo de esta norma es de prescribir para arrendatarios y arrendados, las
políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a
arrendamientos
Alcance general
Esta norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado
a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de citados bienes.
Reconocimiento inicial
Según señala el párrafo 20 de la NIC en mención, al comienzo del plazo
arrendamiento financiero, este se reconocerá en el balance general del arrendatario,
registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del
bien arrendado, o un bien al valor actual de pagos mínimos por el arrendamiento, si
este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Clasificación de los arrendamientos

El que un arrendamiento sea financiera u operativo dependerá del fondo económico
y la naturaleza de la transición, más que de la mera forma del contrato.
 Un arrendamiento financiero se transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventaja inherentes a la propiedad del activo.
 Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo del arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
Clasificación del arrendamiento de inmuebles
En arrendamientos de inmuebles se debe separar la parte del terreno de la del edificio,
salvo que exista traspaso de titularidad de ambos al finalizar el periodo de contrato.
Terrenos Edificios
Tiene una vida indefinida. La separación implícita del edificio se
Si el arrendador no adquiere todos los clasifica como :
riesgos y beneficios respecto a la propiedad  Arrendamiento operativo o financiero,
de activo, el arrendamiento es clasificado que sigue los criterios generales.
como arrendamiento operativo  Arrendamiento operativo, si no haya
traspaso de titularidad.
10.5Elementos que comprenden según PCGE

Las cuentas que conforman el rubro de activos adquiridos en arrendamiento financiero
según el plan contable general empresarial (PCGE) son las siguientes:
32 activos adquiridos en arrendamiento financiero

Agrupa las subcuentas en las en las que se registra el costo del activo que se adquiere
bajo la modalidad de arrendamiento financiera.
NIC 16 propiedades, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipo se definen como los bienes que una empresa utiliza
de manera continua en el curso normal de sus operaciones, representan al conjunto de
servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la vida útil de un bien adquirido.
Para que un bien sea considerado como propiedades, planta y equipo debe cumplir las
siguientes:
a) Ser físicamente tangible
b) Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a un año o a un ciclo
normal de operaciones el que sea mayor).
c) Sus beneficios deben extenderse por lo menos más de un año o un ciclo normal de
operaciones, el que sea mayor
d) Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, para ser
alquilado a terceros, o para fines administrativos.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros pueden conocer la
información acerca ande la inversión.
Depreciación
El método de la depreciación utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del
activo.
33 Inmueble maquinaria y equipo

Agrupa los activos tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
b) Se espera usar durante más de un periodo
10.6 Deterioro del valor de activo inmovilizado no financiero.

Una entidad aplicara los procedimientos para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo
esta contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de
su venta.
NIC 36 Deterioro del valor de activos

Objetivo de la norma
El objetivo de la norma es establecer los procedimientos por aplicar para asegurarse
de que están contabilizados por el importe superior al recuperable.
En la norma también se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro
del valor, así como la información a revelar
Pérdida De Valor De Un Activo

¿Cuándo realiza la prueba de pérdida de valor?
En cada cierre contable debe comprobarse si hay algún indicio de que un activo ha
perdido valor, y en caso afirmativo calcular su valor recuperable.
Hay indicios Calcular el valor recuperable
No hay indicios No calcular el valor recuperable, SALVO EXCEPCIONES
Con independencia de la existencia de indicios, deberá realizarse test de
recuperabilidad anualmente de los siguientes elementos:
1. Activo intangibles con vida útil definida
2. Activos intangibles que no están disponibles aun para ser usados
3. Plusvalía mercantil
El valor recuperable se podrá determinar en cualquier momento del ejercicio

económico, siempre y cuando se realice en la misma fecha de cada año. Los test de
los diferentes elementos se pueden hacer en fechas distintas.
El test de un activo intangible o plusvalía que se ha reconocido en el ejercicio

corriente debe hacerse antes de que finalice el mismo.
Indicadores de pérdida de valor de un activo

Fuentes de información
Externas
 Caída del valor del mercado.

 Cambios en el entorno( tecnológicos, mercado, económicos, legales)
 Aumento de tasas de interés de mercado y tasas de retorno de inversiones (afecta a
la tasa de descuento)
 Capitalización bursátil menor que VNC
Internas
 Obsolescencia o daños físicos

 Cambios en el uso (restructuraciones, enajenaciones, etc.)
 Menor rendimiento económico de esperado
Un indicio de que un activo
El método de ha perdido valor puede estar La vida útil del
amortización poniendo de manifiesto que activo
necesitan revisarse y
ajustarse
Su valor residual
Reconocimiento de una pérdida de valor
Contabilización de pérdidas de valor de activos individuales
Si y solo si, el valor recuperable de un activo es inferior a su importe en libros, dicho
importe deberá reducirse hasta el valor recuperable.
La pérdida d valor se reconocerá como gasto, salvo si el activo se encuentra

revalorizado conforme a otro estándar.
La pérdida de valor de un activo revaluado se tratara como una disminución de la
revaluación conforme a lo indicado en el otro estándar (disminución de reservas de
revaluación de ese elemento hasta su agotamiento y posteriormente cargo a
resultados).
Determinar los Si se reconoce Ajustar prospectivamente

impuestos deferidos una pérdida la dotación a la
correspondientes de valor. amortización del activo
Si la perdida por deterioro es mayor que el importe en libros, se

reconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra NIC.
Contabilización de pérdidas de valor de unidades generadoras de efectivo

Si, y solo si, el valor recuperable de una unidad generadora de efectivo es
inferior a su importe en libros; dicho importe deberá reducirse hasta el valor
recuperable.
La pérdida por deterioro de valor se distribuirá de la siguiente, manera:
 En primer lugar, el importe reducido en libros de cualquier plusvalía

mercantil comprada.
 En segundo lugar, a los demás activos de la unidad prorrateando en función
del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.
Revelación
Perdida por deterioro reconocidas Esta información debe darse
en resultados o patrimonio. a nivel de segmento de
Perdida por deterioro revertidas negocio principal (NIC 14).
por resultados o patrimonio.
Si la perdida/reversión es significativa habrá de revelarse:
 Hechos, circunstancias e importe.

 Activo individual: naturaleza y segmento.
 UGE: descripción, importe de la perdida por deterioro (o de la reversión)
por clase de activos y por segmento.
 Si el valor recuperable es el precio d venta neto: bases para determinar el
precio de venta neto.
 Si el valor recuperable es el valor en uso: tasa de descuento utilizada en la
estimación actual y la estimación previa del valor en uso (si lo había).
 Amplia información sobre el fondo de comercio, las unidades generadoras
de efectivo y las hipótesis utilizadas para determinar el valor recuperable.
10.7 Los activos inmovilizados no financieros en el PCGE

Elemento 3: Activo inmovilizado según el PCGE
Incluye las cuentas de la 30 a la 39. Comprende las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria

y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un periodo o

ejercicio económico completo.
Elementos que comprenden según el PCGE.

Las cuentas que conforman el rubro de desvalorización de activo inmovilizado
según el PCGE; la cuenta 36, desvalorización de activo inmovilizado; y sus
respectivas subcuentas.
Depreciación de activos inmovilizados

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
loa largo de su vida útil.
La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de

propiedades, planta y equipo.
 Distribuido durante su vida útil estimada, que reconozca de alguna manera el uso
de este bien en un determinado proceso productivo o comercial.
 Su distribución puede emplear criterios de tiempo y productividad.
 Método:
- Línea recta
- saldos decrecientes
- N° de unidades producidas o N° de horas de funcionamiento.
Cuadro comparativo de las depreciaciones
Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en Propiedad, planta y

Arrendamiento equipo
Modelo del costo El importe depreciable del El método de
Después del reconocimiento activo arrendado se depreciación utilizado
inicial, la entidad que elija el distribuirá entre cada uno de reflejara el patrón con
modelo del costo medirá sus los periodos de uso arreglo al cual se
propiedades de inversión esperado, de acuerdo con espera que sean
aplicando los requisitos una base sistemática, consumidos, por parte
establecidos en la NIC para coherente con la política de de la entidad, los
ese modelo depreciación que el beneficios económicos
Modelo del valor razonable arrendatario haya adoptado futuros del activo.
Si la entidad ha medido con respecto a los demás El método de
previamente una propiedad activos depreciables que depreciación aplicado
de inversión por su valor posea. En caso de que exista a un activo se revisara,
razonable hasta que se certeza razonable de que el como mínimo, al
disponga de la misma. arrendatario obtendrá la término de cada
Es decir, se suspende la propiedad al finalizar el periodo anual y, si
depreciación del activo. plazo del arrendamiento, el hubiera habido un
periodo de utilización cambio significativo
esperado será la vida útil del en el patrón esperado
activo; en otro caso, el de consumo de los
activo se depreciara a lo beneficios económicos
largo de su vida útil o en el futuros incorporados al
plazo del arrendamiento, activo, se cambiara
según cual sea menor. para reflejar el nuevo
Es decir con la NIC 16 patrón. Dicho cambio
se contabilizara como
un cambio en una
estimación contable,
de acuerdo con la NIC
8.
Elementos que comprenden según el PCGE
Las cuentas que conforman el rubro de Depreciación, Amortización y Agotamiento
Acumulados según el PCGE son las siguientes.
 La cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado.

 Cuentas de ingresos y gastos relacionados con Propiedad, Planta y equipo. (la
cuenta 65 otros gastos de gestión; la cuenta 66 perdida por medición de activos no
financieros al valor razonable; la cuenta 68 valuación y deterioro de activos y
provisiones, la cuenta 75 otros ingresos de gestión.
10.8 Auditoria de activos inmovilizados no financieros
Es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de
determinar la existencia real de los bienes, comprobar la propiedad de estos,
corroborar la correcta presentación de las partidas en el estado de situación financiera
y verificar la correcta aplicación de los métodos de depreciación y capitalización.
Objetivos de la auditoria
a. Verificar su existencia física
b. Comprobar que los bienes son propiedad de la empresa.
c. Cerciorarse que todos los bines de la empresa estén reflejados en el estado de
situación financiera y al costo de adquisición
d. Determinar si hay activos deteriorados.
e. Verificar que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el
utilizado en el ejercicio anterior.
Aspectos de control interno

a. Debe existir una autorización formal para hacer inversiones en inmuebles,
maquinaria y equipo, vender, retirar o destruir las partidas que la empresa ya no
tenga en uso.
b. Deben existir registros auxiliares para identificar el bien (costo original, fecha de
adquisición, etc.).
c. Debe verificarse regularmente que la suma de los registros auxiliares integre el
saldo de la cuenta de mayor respectivamente.
d. Deben existir pólizas de seguro que protejan estos activos contara diversos riesgos
(incendio, robo, etc.).

a. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estado Financieros.
b. La inclusión de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido un deterioro de valor.
Procedimientos de auditoria
a. Observación física y documental, amparados con documentos comprobatorios.
b. Verificar las adiciones que son por compra, por fusión, por aportaciones de capital,
construcciones hechas por la propia compañía, etc.
c. Depreciaciones: verificar cálculos y consistencia en la aplicación del método utilizado.
d. Confirmación de bienes o activos en poder de terceras personas.
Se enfocan en verificar el funcionamiento de los controles internos.
Pruebas sustantivas
El auditor deberá establecer las pruebas que considere necesarias entre las cuales podemos
mencionar las siguientes:
a. Propiedad: deberá examinar la escritura o título de propiedad y autoriza con que ampare
dicha posesión.
b. Existencia e integridad: deberá cumplirse con los siguientes procedimientos, examen de
las adquisiciones, inspección física, cerciorarse de que los bienes en proceso, se
encuentren aun inconclusos y estén sin ser utilizados.
c. Comprobación en poder de terceros algunos bienes, así como los terceros en poder de la
empresa.
d. Valuación: revisar que los métodos de registro hayan sido aplicables conscientemente.
e. Comprobar que el resultado de la venta de algún bien haya sido correctamente registrado.
f. Revisar el cálculo de la depreciación y correcto registro.
g. Verificar que los bienes están protegidos y asegurados.
h. Investigación de gravámenes restricciones y compromisos.
Divulgaciones obligatorias
a. Las base s de medición utilizadas para determinar el Importe en Libros Bruto.
b. Los métodos de depreciación utilizados.
c. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d. El importe en libros bruto y la depreciación acumulada.
e. Etc.
11. AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES
11.1 INTRODUCCION
Son aquellos activos no corrientes que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables
en el negocio. Loa activos intangibles son activos no monetarios sin apariencia física
susceptibles de valoración económica.
11.2Los activos intangibles según la NIIF
NIC 38 Activos Intangibles
Esquema general de aplicación de la norma
Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los intangibles que

no estén específicamente contemplados en otra norma.
Reconocimiento Valoración
Alcance Alcance
inicial inicial
Activos intangibles, Adquisición separada Costo

excepto:
Cubiertos por otra NIC Adquisición en combinación de Valor razonable

(NIC 2, NIC 11, NIC12, negocios
NIC 17, NIC 19, NIC 32,
NIFF3, NIIF 4, NIIF5,
etc.) Activos generados
internamente
Activos financieros
(NIC 39)
Derechos minerales y
exploración y
desarrollo de
minerales NIIF6)
Desembolsos posteriores a la
adquisición.
Reconocimiento como gasto

Ejemplos de conceptos que supondrían un gasto son los siguientes: NIC 38, parr.69):
 Gastos de puesta en marcha de actividad

 Gastos de formación y capacitación
 Gastos de publicidad y actividades de promoción
 Gastos de reubicación o reorganización de parte o toda una empresa.
Adquisición independiente
Los componentes del costo del intangible adquirido por separado son:
- Precio de compra
- Costos directamente relacionados. Ej: honorarios profesionales
No forman parte del costo:
- Costos de introducción de un nuevo producto o servicio.

- Formación del personal.
- Administración y gastos generales
- Pérdidas operativas iniciales
Valoración inicial
a. Intangibles: la empresa debe distinguir entre dos fases; fases de investigación y fase
de desarrollo.
b. Intangibles generados internamente
Fase de investigación; en esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo
intangible que pueda generar beneficios económicos futuros.
Fase de desarrollo; es la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o

diseño en particular para la producción o mejoramiento sustancial de activos.
Reconocimiento como gasto

Desembolsos que se reconocen como gasto
a. Gastos de establecimiento
b. Desembolsos por actividades formativas
c. Desembolsos por publicidad y actividades de promoción.
d. Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una
entidad.
Desembolsos posteriores
 Cuando se deriven beneficios económicos futuros

 Pueden ser medidos con fiabilidad.
Medición posterior
Modelo de revaluación
Modelo del costo
Costo menos amortización Valor razonable menos

acumulada y las perdidas amortización acumulada y
por deterioro perdidas por deterioro
Valor razonable.- con referencia a un mercado activo.

Características de un mercado activo
- Los ítems negociados son homogéneos

- Compradores y vendedores dispuestos a realizar una transacción.
- Los precios están disponibles al público.
Reducción del valor

Incremento del valor
Abono a excedentes de revaluación, Cargo a resultados, salvo

neto del impacto fiscal, salvo que el que exista incrementos de
incremento corresponda con valor que fueron
reducciones de valor que previamente previamente abonados a
fueron cargadas a resultados. reservas de revaluación
Vida útil
Un intangible puede tener vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de los
factores relevantes, no hay un límite predecible para el periodo durante el cual se espera que
el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad.
Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

Métodos de amortización
 Estos métodos incluyen el método lineal, el de amortización decreciente y el de las
unidades de producción.
 Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan, pero esta debe revisarse en
cada fecha del Estado de Situación Financiera.
 La compañía deja de amortizar el intangible en la fecha más temprana entre: la baja del
activo y, su clasificación como disponible para la venta.
Revisión del periodo y el método de amortización

Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible
con vida útil finita se revisaran, como mínimo, al final de cada periodo
Revisión de la evaluación de la vida útil

La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisara cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo.
Recuperación del importe en libros

Retiros y enajenaciones
Los activos intangibles se darán de baja del Estado de Situación Financiera: cuando se
enajenen o cuando no se esperen beneficios por su uso o enajenación.
11.3 Auditoria de los activos intangibles

Es el proceso de examen y análisis objetivo que se realiza con el propósito de
determinar la existencia real de los derechos, verificar los métodos de agotamiento y
capitalización así como la correcta presentación de las partidas en el Estado de
Situación Financiera.
11.3.1. Objetivos de auditoria

Determinar si el importe contabilizado es real y razonable; está autorizado;
correctamente clasificado; contabilizado en el periodo correspondiente.
11.3.2. Principales problemas del área

Ésta área se presta a errores contables y a la manipulación en la imputación de
costos al valor de los bienes que la integran, originando una errónea activación
de gastos.
11.3.3. Consideraciones de control interno

Cuando su importe sea significativo deben realizarse periódicamente estudios
técnico- económicos para valorar la capacidad futura de estos activos para
generar beneficio.
11.4.4. Procedimientos de auditoria
 Análisis de reconocimiento y medición inicial.
 Análisis del medición posterior
 Análisis del deterioro del valor.
 Revisión de adiciones.
 Revisión de retiros
 Cálculo de amortizaciones.
 Determinación de gravámenes y cargas.
11.4.5. Información en los estados financieros.

a) Si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o
los porcentajes de amortización utilizadas.
b) Los métodos de amortización utilizadas para los activos intangibles con
vidas útiles fintas.
c) En importe en libros bruto y la amortización acumulada.
12. AUDITORIA DE PASIVOS FINANCIEROS
12.1 INTRODUCCION
Entre las diversas cuentas que aquí se incluyen se pueden destacar:
- Empréstitos y otras emisiones análogas.

- Deudas a largo plazo por préstamos recibidos.
- Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
- Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociados.
12.2. Los pasivos financieros según las NIIF

La NIC 32 regula la presentación e información a revelar en los estados financiero
referente a los instrumentos financieros (activos y pasivos) y la NIC 39 hace lo
propio mediante el reconocimiento y la valoración.
La referida NIC 39 establece, en primer lugar, que un instrumento financiero es un

contrato que da lugar, simultáneamente, a:
- Un activo financiero en una empresa y

- Un pasivo financiero o un instrumento de capital o patrimonio en otra.
Las valoraciones de los instrumentos financieros se realizaran:
- Valor inicial.-valor razonable de la contraprestación dada o recibida.
- Valoración posterior.- siempre actualizada para cada ejercicio con referencia
a la resultante del ejercicio anterior:
Préstamos y cuentas por cobrar Al costo amortizado utilizando el tipo de
interés efectivo
Inversiones financieras mantenidas hasta Al costo amortizado utilizando el método
el vencimiento del tipo de interés efectivo
Inversiones financieras y productos Valor razonable contra resultados del
derivados mantenidos para su ejercicio
negociación
Inversiones financieras mantenidas para Valor razonable contra reservas por
la venta revalorización y activos
Inversiones en instrumentos de capital sin Su valor razonable no puede ser medido
cotización en un mercado activo. con fiabilidad y serán valorados al costo
Pasivos financieros Al costo amortizado utilizando el método
de tipo de interés efectivo
Préstamos bancarios
Consiste en pedir dinero a un banco para financiar algún proyecto.
Arrendamientos
Convenio que confiere el derecho de usar un bien por u periodo determinado
Otros pasivos
Conjunto de cuentas que se derivan de obligaciones a cargo del ente económico.
12.3. Los pasivos financieros (obligaciones financiaras) en el PCGE

Cuenta 45 obligaciones financieras.
12.4. Auditoria de pasivos financieros (obligaciones financieras)

Es el proceso de examen y análisis que se realiza con el propósito de determinar
su existencia real, comprobar la autorización para incurrir en ellos, su correcta
contabilización y presentación en los estados financieros.
12.4.1. Objetivos de auditoria.- determinar si:

 la empresa es titular de las deudas que aparecen en los estados
financieros, y si están aplicadas con las NIIF.
 Aparece la información necesaria en las notas a los estados
financieros.
12.4.2. Consideraciones del control interno
Evaluación del control interno.- el auditor comprobara:
 Existe una clara autorización a favor de personas para la
contratación de recursos financieros; y si hay un adecuado control
en los procesos.
 El sistema contable de la empresa refleja con exactitud los saldos de
las cuentas correspondientes.
Obligaciones financieras
Decisiones de inversión y financiación
 El proceso para tomar decisiones debe ser adecuado y escrito.
 La dirección debe tener información y programas de inversiones
futuras al momento de seleccionar fuentes de financian.
Operaciones efectuadas
 La autorización para la obtención de préstamos debe emanar del
directorio.
 Los intereses y demás gastos deben estar adecuadamente
contabilizados.
12.4.3. Principales problemas dela área

 Incorrecta clasificación y valoración de los saldos.
 Existencia de obligaciones ocultas.
 Corte de los ejercicios.
 Dificultad de valorar las obligaciones en moneda extranjera.
 Control interno: falta de segregación, defectos de documentación
12.4.4. Procedimientos de auditoria.- la pruebas serán de naturaleza:

 Documental.
 Verificar la autorización de las transacciones.
 Verificación de la contabilización.
 Confirmación de terceros; estos deberán declarar si es cierto o no las
operaciones realizadas.
El auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad
razonable.
Pruebas sustantivas
a) Confirmación.- obtención de comunicación escrita.
b) Pagos posteriores.- examen de la documentación de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha de los estados de situación financiera.
c) Examen de documentación
- Investigación en busaca de posibles pasivos no registrados.
- Verificación de cálculos y pruebas globales.
d) Declaraciones.- declaraciones de la administración.
e) Presentación y revelación: que el pasivo este calificado de acuerdo con su fecha
de liquidación; los pasivos que presenten financiamientos bancarios a corto
plazo se presenten por separado; en caso de pasivos a largo plazo, que se
muestre con tantos detalles cono sea necesario.
13. auditoría de cuentas por pagar

13.1. Elementos del pasivo; se entiende por pasivo todas las deudas que tiene una
empresa.
13.2. Auditoria de pasivos corrientes.

13.2.1. Introducción.-debemos considerar a los elementos de cuentas por pagar
comerciales relacionadas.
13.2.2. Los pasivos corrientes según las NIIF

Pasivos financieros según la NIC 32
El párrafo 11 de la NIC 32 señala que “un pasivo financiero es cualquier pasivo que
sea”:
a) Una obligación contractual

b) Un contrato que será o podrá ser liquidada.
Clasificación de los pasivos financieros a efectos de su valoración

a) Préstamos y cuentas por pagar
b) Pasivos financieros mantenidos para negociar.
c) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
resultados.
13.3 los pasivos corrientes en el PCG

a) elementos del área de cuentas por pagar comerciales
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
43 cuentas por pagar comerciales – relacionadas
b) elementos de cuentas por pagar diversas
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
41 remuneraciones y participaciones por pagar

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto
de remuneraciones, ´participaciones por pagar y beneficios sociales.
411 remuneraciones por pagar (4111, 4112, 4113, 4114, 4115)
413 participaciones de los trabajadores por pagar
415 beneficios sociales de los trabajadores por pagar (4151, 4152, 4153)
44 cuentas por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los
accionistas, directores y gerentes.
441 accionistas (o socios)- (4411, 4412, 4419)
442 directores (4421, 4429)
443 gerentes
46 cuentas pagar diversas- terceros

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar terceros, que contrae la entidad
por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
461 reclamaciones de terceros
464 pasivos por instrumentos financieros (4641, 4642, 4651, 4652, 4653, 4654, 4655,
4656)
467 depósitos recibidos en garantía
469 otras cuentas por pagar diversas (4691, 4692, 4699)
47 cuentas por pagar diversas-relacionadas
Contenido
Agrupa a las subcuentas que representan obligaciones a favor de las empresas relacionadas,
que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones
financieras.
471 prestamos
472 costos de financiación
473 anticipos recibidos
474 regalías
475 dividendos
477 pasivos por compra de activo inmovilizado (4771, 4772, 4773, 4774, 4775, 4776)
479 otras cuentas por pagar diversas (4791).
13.4. La auditoría de los pasivos corrientes

La auditoría de los pasivos corrientes es el proceso de examen y análisis objetivos que
realiza el auditor con el propósito de determinar su existencia real, comprobar la
autorización para incurrir en ellos, y su correcta contabilización y presentación de los
Estados Financieros
 Verificación de la autenticidad de las cuentas y los documentos por pagar, su
adecuado registro y control
 Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa,
se han registrado y valuado adecuadamente.
 Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones
 Comprobar su adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros
Aspectos del control interno

a) Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción,
inspección y verificación de documentación de registro y pago.
b) Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento correspondiente.
c) Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos, gravar activos y otorgar
garantías.
En el caso de los pasivos, los riesgos más comunes son:
a. Decisiones erróneas a cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos
por la compañía.
b. Omisión de pasivos de la compañía auditada.
c. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real.
d. Subjetividad en la intención de la cancelación anticipada de las deudas.
e. Existencias de pasivos contingentes.
1. Aplique el cuestionario de control interno de cuentas por pagar.
2. Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar
3. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros
documentos originales del proveedor o acreedor.
4. Verifique que en las órdenes de compra, las facturas del proveedor estén registradas
en el registro de compra
5. Revise la documentación sustentadora de la factura respectiva: orden de pedidos de
la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción,
verificando que estén debidamente autorizados.
6. Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas.
7. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del periodo por medio de
circularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las
aclaraciones respectivas.
8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han liquidado
pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros.
9. Efectué un arqueo de las facturas pendientes de pago al final del periodo y cruce
con el registro de compras.
10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente.
11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido compromisos
contraídos por la entidad.
12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos
establecidos.
13. Obtenga las confirmaciones, vía circulación de saldos de proveedores y acreedores.
14. Verifique si las afirmaciones contables se aplican en las cuentas por pagar.
15. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no
registrados.
16. Revise los procedimientos de contabilidad.
17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar.
18. Obtenga información de las diferentes áreas de administración de la entidad
respectos a contratos celebrados.
19. Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área de
abastecimientos respecto a remuneraciones.
Realice una revisión y análisis de los resultados de los siguientes procedimientos:
a. Solicitud de confirmación de adeudos

En el caso de las cuentas por pagar, generalmente se acostumbra utilizar el método
de confirmación llamado indirecto positivo.
Para confirmar los saldos a favor de instituciones de crédito, se utiliza la solicitud
de confirmación bancaria.
b. Verificación de pagos posteriores.
Los desembolsos efectuados para liquidar pasivos deben se verificados.
c. Conexión con otras cuentas
Compras de mercaderías o propiedad, planta y equipo que no se tuviesen pagado de
inmediato.
d. Análisis de movimiento
Se utiliza para definir el plazo y las características del pasivo
e. Evidencia relacionada
Revisión de actas y contratos.
El auditor lo desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que en los
procedimientos contables en los que pretende depositar su confianza existen y se
aplican.
Pruebas sustantivas
Son los procedimientos que Ayudan al auditor obtener evidencia suficiente, los cuales
son:
a. Confirmación. Obtención de comunicación escrita con las instituciones que

otorgan créditos.
b. Pagos posteriores. Examen de documentación de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance.
c. Examen de documentación. Inspección de la documentación que compruebe las
obligaciones y deudas contraídas. Cuando el auditor no recibió respuesta a la
confirmación que envió, ni hubo pagos posteriores, deberá examinar la documentación
original que compruebe la obligación.
Deberá aplicar la siguiente información:
1. Investigación en busca de posibles pasivos no registrados: examen de las
transacciones registradas de la fecha del balance general, de documentos pendientes
de registro.
2. Verificación de cálculos y pruebas globales: revisión de las bases para el registro del
pasivo acumulado.
14. Auditoria del patrimonio

Los términos de patrimonio designan la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo
de una empresa, cuando estos han sido determinados y valuados conforme a las NIC.
14.2 el patrimonio según las NIIF.

Instrumentos del patrimonio según la NIC 32
En el párrafo 11 de la NIC 32 señala que “un instrumento de patrimonio es cualquier
contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una
entidad, después de deducir todos sus pasivos.
14.3. El patrimonio en el PCGE.

Elemento 5: Patrimonio según el PCGE
Agrupa las subcuentas de la 50 a la 59.. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o participes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas modifican el patrimonio en su
conjunto.
50 Capital
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan aportes de los accionistas, socios o
participacioncitas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.
501 capital social (5011, 5012)
502 acciones en tesorería
51 Acciones de inversión
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las subcuentas de inversión, formalizadas
legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emision que han sido
readquiridas.
511 acciones de inversión
512 acciones de inversión en tesorería
52 Capital adicional
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
521 primas (descuentos de acciones)- (5221, 5222, 5223, 5224)
523 reducciones de capital pendientes de formalización
56 Resultados no realizados
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida
en la cobertura de flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros
disponibles para la venta y las que se obtienen como resultado de la venta o compra
convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 instrumentos financieros- cobertura de flujo de energía
563 ganancias o pérdidas en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
564 ganancias o pérdidas en activos o pasivos financieros disponibles para la venta-

compra o venta convencional.
57 excedente revaluación.
Contenido
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e
inversiones in mobiliarias; que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye
los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas y la
participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en
empresas bajo control o influencia significativa, cuando aplica el método de
participación patrimonial.
571 excedente de revaluación (5711, 5712,5713).
572 excedentes de revaluación- acciones liberadas recibidas
573 participaciones en excedente de revaluación- inversiones en entidades
relacionadas.
58 reservas
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan apropiaciones de utilidades, autorizadas por

ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (socios) y, que serán
destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.
(581, 582,583, 584, 585,589)
59 resultados acumulados
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas

acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacioncitas no han
tomado decisiones.
591 utilidades no distribuidas (5911,5912)
592 pérdidas acumuladas (5921, 5922)
14.4. Objetivos de la auditoria

a) Que los requisitos legales y estatutarios indispensables para las constituciones y
movimientos de las distintas partidas del patrimonio han sido satisfechas.
b) Que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el patrimonio
son suficientemente claras y explicativas.
14.5 aspectos del control interno

a) Mantener un libro detallado y actualizado de registro de matrícula de acciones.
b) Custodia de los títulos en tesorería.
c) Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
d) Información oportuna para el departamento de calidad.
e) Forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no suscrito.
f) Si utilizan instituciones externas para el manejo del capital.
g) Procedimiento para el pago de los dividendos.
h) Control sobre amortizaciones de acciones.
 Los riesgos principales están relacionados con la exposición ya que el problema

principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben
considerarse en el pasivo o en el patrimonio.
 Capital social: comprobar requisitos legales en cuanto a cuantía, requisitos de
aprobación, de materialización, plazos.
 Reservas: además legislación, estatutos, y acuerdos de directorio y junta de
accionistas.
14.6. Procedimientos de auditoria
 Revise y evalúe la solidez y/o debilidades del control interno y con base a dicha
evaluación:
 Realice las pruebas de cumplimiento
 Prepare un memorándum con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y/o debilidades de control interno.
 Planee y realice las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los EE.FF.
a) Análisis de movimiento.
El auditor debe iniciar su revisión de las partidas del patrimonio realizando un
análisis de movimientos que le permitan llegar al conocimiento de la integración y
las variaciones que hayan tenido dichas partidas.
b) Investigación del control interno sobre el patrimonio.

El auditor debe hacer una investigación cuidadosa de los procedimientos de control
interno que la empresa aplica sobre el patrimonio. Algunos de los puntos destacados
que deben cubrir esta investigación puede der:
La forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no suscrito.

Mantenimiento del registro de acciones
Utilización de instituciones externas para el manejo del capital.
Procedimiento para el pago de dividendos
Control sobre amortizaciones de acciones
c) Inspección de los documentos comprobatorios de operación de capital.
El auditor debe realizar una inspección cuidadosa de documentos comprobatorios
de las operaciones del patrimonio.
d) Verificación de las transacciones de capital.

En el caso de aportaciones, el auditor debe cerciorarse de la forma que fue hecha la
operación.
En el caso de reembolsos de capital o pago de dividendos, el auditor debe

cerciorarse del control ejercido sobre estos pagos y de la autenticidad de ellos
atreves de los documentos.
e) Inspección de valores en tesorería
Tanto en el caso de acciones que no han sido emitidas o suscritas, con en el de las
acciones que han sido amortizadas y reembolsadas, el auditor debe cerciorarse de
la existencia de ellos.
f) Verificación de las operaciones a valor distinto de la par
En el caso de pago de primas, el auditor debe cerciorarse de las amortizaciones
dadas por la Asamblea de Accionistas o del Directorio para los términos de la
operación.
g) Verificación de la reserva legal ( artículo 229 de la Ley General de Sociedades)

14.7. Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita la
confianza, existen y aplican efectivamente.
14.7.1. Objetivos de las pruebas de cumplimiento

Determinar si:
 El registro de las acciones se lleva de conformidad con las normas legales.
 El registro de acciones se examina periódicamente.
 Los títulos en blanco están controlados en forma adecuada.
 La función de pago de los dividendos decretados esta segregada
adecuadamente.
 Hay una revisión y seguimiento periódicos de las estipulaciones de la
escritura de constitución.
14.8. pruebas sustantivas
El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, el alcance y
la oportunidad que considere necesario para las circunstancias.
14.8.1. Objetivos de las pruebas sustantivas

 Cerciorarse de que los valores que se presentan en los distintos renglones
del capital corresponden, por su naturaleza a los rubros correspondientes.
 Satisfacerse de que los requisitos legales y estatutarios han sido fielmente
cumplidos.
 Cerciorarse de que las reservas legales y estatutarias, han sido determinados
de conformidad con las normas legales y las NIIF.
 Cerciorarse, en el caso de desvalorización de los activos, que se haya hecho
la provisión correspondiente
14.9. Propiedad
Para comprobar la propiedad se deberá:
Verificar que los movimientos del patrimonio estén autorizados y debidamente

respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales.
14.10. Existencia o integridad
Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:
 Contar los títulos de la tesorería.
 Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.
 Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de
accionistas.
 Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordad por los
accionistas.
14.11. Valuación
Para dicho examen debe llevarse a cabo lo siguiente:
 Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del patrimonio estén
determinados de acuerdo con las NIIF.
 Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
adicional y se expresen a su valor de mercado al momento en qu7e se
percibieron.
 Cerciorarse que la amortización de las acciones con utilidades retenida haya
sido acordada por los accionistas.
 Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores, hayan
sido aprobados por los accionistas.
14.12. Declaraciones
1) Obtención de declaraciones de la administración.
14.13. Presentación y revelación
 Cerciorarse de que haga una presentación y revelación adecuada en los Estados
Financieros.
14.13.1. Características del capital social y sus restricciones
 Descripción de los títulos representativos
 Clases y series de acciones
 Número de acciones emitidas y suscritas
15. Auditoria de resultados
La auditoría de los ingresos y los gastos es el proceso de examen y análisis objetivo que
realiza el auditor con el propósito de determinar que los ingresos devengados hayan
ingresado realmente a las arcas de la empresa.
Elementos que integran el estado de resultados:
 Ventas
 Costo de ventas
 Gastos de ventas
 Gastos de administración
 Ingresos financieros
 Gastos financieros
 Otros ingresos y gastos
 Otros ingresos y gastos
 Otros Resultados Integrales
16. Auditoria de ventas y costo de ventas
16.1 conceptos
 Ventas: representan los ingresos provenientes de las operaciones normales de la
empresa
 Costo de ventas:
Inventario inicial
+compras
=disponibles para la venta
-inventario final
=costo de ventas
16.2. Elementos del área de ingresos

Las cuentas que lo conforman el área de ingresos son las siguientes: 70, 72, 72, 73, 74,
75, 76, 77, 78, 79.
16.3 Objetivos de la auditoria

Ventas
a) Verificar que todas las ventas sean reales.

b) Verificar que las ventas realizadas estén registrados en ese periodo.
c) Cerciorarse que todas las ventas corresponda un costo.
d) Verificar que todas las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.
Costo de ventas
a. Que el costo de las ventas incluya todos aquellos costos atribuibles a las ventas
efectuadas durante el ejercicio.
b. Para la contabilización del costo de ventas y su presentación de los EE.FF, se hayan
observado NIIF.
16.4. Procedimientos de auditoria, prueba de ventas, facturación y costo de ventas.

a) Determinar el alcance de la prueba considerando la conveniencia de aplicar el
muestreo estadístico.
b) Obtenga copias de las facturas de ventas
c) Por un periodo, revise las sumas del libro del IGV y coteje contra el mayor.
d) Asegúrese de que las cuentas que aperen en los Estados Financieros representen
transacciones efectivamente realizadas en el periodo.
Divulgaciones obligatorias
 Partidas de ingresos y gastos. Pueden presentar separadamente lo que es ventas y
costo de ventas.
17. Auditoria de gastos
Son las erogaciones efectuadas con motivo de las operaciones de administración,
producción, distribución y venta.
Se clasifica en:
a) Gastos de administración
b) Gastos de ventas
c) Gastos de fabricación
d) Gastos financieros
e) Otros gastos
17.2. Elementos del área de gastos

Las cuentas que conforman el rubro de gastos por naturaleza según el PCGE son: 60,
61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69).
Lo conforman las cuentas que conforman el rubro de Gastos por naturaleza
17.3. Objetivos de la auditoria

 Verificar que los gastos registrados sean reales
 Que correspondan al ejercicio examinado
 Que estén bien clasificados en atención a su origen y concepto
 Determinar que estén cancelados previamente a su pago
17.4 aspectos del control interno
El estudio y evaluación del control interno del cliente hace que el auditor pueda
concluir respecto al grado de confianza que le puede asignar a los libros y registro de
la empresa.

Los riesgos más comunes son:
a) Omisión de ciertos resultados devengados durante el periodo
b) La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado
c) La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.
18. Auditoria del impuesto a la renta
Es la participación del estado en las utilidades de la empresa, para el mantenimiento de los
servicios públicos establecidos y de las instituciones legales vigentes
18.1. Elementos del área del impuesto a la renta

Lo conforman las siguientes cuentas
88 impuesto a la renta
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
4017 impuesto a la renta
40171 renta de tercera categoría
a) Verificar que este correctamente determinado de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta
b) Verificar si existen exoneraciones autorizadas
c) Cuidar que se destaque claramente su efecto en los resultados y en su caso en el pasivo.
Aspectos del control interno
Que se vigile el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y se revise por persona
distinta, antes de su pago.
 Estudio de las leyes vigentes durante el ejercicio
 Cálculos
 Verificación documental.
CASO PRÁCTICO
AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y GASTOS DEL PERSONAL
Estamos auditando la empresa Los Álamos SA a 31 de diciembre del 2014; que se dedica a la
fabricación de mesas y sillas metálicas para su venta al por menor. Se tiene la siguiente
información:
En relación con las existencias
 Al revisar la valoración de las existencias al 31 de diciembre de 2014, hemos observado que
existen materias primas por valor de 65,890.00 que han quedado totalmente obsoletas.
 Hemos verificado que un total de productos terminados que se encontraban en inventario
valorados en S/. 125,400.00 han sido vendidos en enero de 2015 a su precio de costo. Estos
artículos se venden con unos gastos de comisiones del 15%.
 Al realizar el inventario físico, no coincide el recuento con el listado valorado; en el estado
aparece más existencias por importe de S/ 250,600.00. Según nos ha informado los Álamos
SA, la diferencia se debe a unas existencias que están depositadas en almacenes de terceros
que son propiedad de los Álamos SA.
En relación con los gastos de personal
 Los Álamos SA tiene pendiente el pago de sueldos correspondientes a los meses de
noviembre y diciembre de 2014 a tres de sus trabajadores por un importe total de S/
15,000.00. El gerente financiero de los Álamos SA ha preferido no registrar el gasto por
estos sueldos hasta que no se haga efectivo el pago en el año 2015.
 Durante el ejercicio 2014, el gerente de personal de los Álamos SA ha despedido a dos
trabajadores sin pagarles la indemnización que les correspondía y que, en nuestra opinión,
asciende a un total de S/ 13,450.00
Estos trabajadores han acudido al Ministerio de trabajo por considerar que estos despidos son
improcedentes y, además de reclamar la indemnización que les correspondía, piden la cantidad
adicional de S/ 8,500.00 por daños y perjuicios. Los abogados de los Álamos SA piensan que
estos trabajadores tienen bastantes posibilidades de ganar el juicio. Los Álamos SA no ha
registrado nada por estos hechos.
Se pide
 Que efectué los ajustes y/ o reclasificados al 31-12-14 que considere necesarios suponiendo
significativas todas las diferencias que encuentre.
 Que indique el procedimiento a seguir por el auditor en relación con las existencias
depositadas en almacenes de terceros.
Solución
Según la NIC 2, los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
En consecuencia, al haber quedado mercaderías obsoletas, estas deben darse de baja.
Por el deterioro de valor de las materias primas
31-12-14 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 65,890.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
6955 Materias primas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 65,890.00
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
Determinación del valor neto de realización S/

Al 31-12-14
Costo de producción de las mesas y sillas. 125,400.00
-Gastos necesarios para llevar a cabo su venta 18,810.00
Valor neto de realización 106,590.00
Determinación del deterioro de valor S/

Precio de venta en enero de 2015 125,400.00
Valor neto realizable 106,590.00
Deterioro de valor 18,810.00
Por el deterioro de valor de los productos terminados al 31-12-14
31-12-14 Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS 18,810.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952productos terminados
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 18,810.00
295 Materias primas
2921 productos manufacturados
Con respecto a los gastos de personal, se debe provisionar los gastos devengados al 31 de
diciembre de 2014, en cumplimiento de principio del devengo que señala el Marco Conceptual
en NIIF y de las NIC 1 Presentación de Estados financieros.
Por las gratificaciones extraordinarias devengadas ala 31-12-2014.
31-12-14 Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 15,000.00
6214Gratificaciones
41 REMUNERACIONES y PARTICIPACIONES POR PAGAR 15,000.00
411 Remuneraciones por pagar
4114 gratificaciones por pagar
Por la indemnización al personal
31-12-14 Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 21,950.00
623 Indemnización al Personal
41 REMUNERACIONES y PARTICIPACIONES POR PAGAR 21,950.00
419 Remuneraciones por pagar

Informe de Auditoria Por Componentes de Los Estados Financieros

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA- FILIAL CHOTA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONÓMICAS Y

AUDITORIA POR COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DOCENTE: GUEVARA PEÑA, Edixon Hildefonso

: DÍAZ VÁSQUEZ, Rosalina

CURSO : AUDITORIA FINANCIERA II

Chota, octubre de 2018

1. AUDITORIA DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.2 Bases de medición para los elementos de los estados financieros.

1.3 Cumplimiento de las NIIF

1.4 Presentación razonable

2.1 conjunto completo de estados financieros

Un activo.- Es un recurso controlado por la empresa como resultado de los hechos

2.1.1 Estados se situación financiera o de posición financiera

a) Partidas que deben presentarse en el Estado de Situación Patrimonial

b) Distinción corriente /no corriente (o circulante /largo plazo)

2.1.2 Estado de resultados integrales

a) Partidas que deben presentar en el estado de resultados integradas.

 Resultados: Ingresos de la operación; gastos financieros; participación en

2.1.3 Estado de cambios en el Patrimonio

a) Partidas que deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio

3. AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASA EN LAS NIA

4. AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

4.3 Auditoria de efectivo y equivalentes de efectivo

4.3.1 objetivo de la auditoria

4.3.2 Pruebas de cumplimiento

b) Programa de control interno y auditoria para la empresa

4.3.3 Aspectos relativos de evaluación al control interno del rubro

d) Recuento del activo en caja

e) Confirmación de los saldos bancarios

f) Revisar o elaborar conciliaciones bancarias

g) Aspectos del control interno

4.3.4 Riesgo de auditoria del área

5. AUDITORIA DE INVERSIONES FINANCIERAS

5.2 Las inversiones financieras según las NIIF

5.2.1 Las inversiones temporales

Valores de renta fija

5.2.3 Elementos del área de inversión financiera

5.2.4 Objetivos, programa y procedimientos de auditoria para las inversiones

a) Créditos de operaciones comerciales .- Activos financieros originados en la

Elementos del área de cuentas por cobrar

A. Cuentas por Cobrar Comerciales

 Valuación y deterioro de activos y provisiones

6.4.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Riesgo de auditoría del área

- Que no estén contabilizados todas las cobranzas de los clientes

6.5.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

PROCESO DE LA AUDITORÍA DE INVENTARIOS

Conocimiento del negocio Planificación Planificación de la

Evaluación y verificación Asistencia a la toma de

7.2 LOS INVENTARIOS SEGÚN LA NIC 2

Esta norma prescribe el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental

Al costo Al valor neto realizable

Según cual sea el menor

El costo de los inventarios

- Activos para la venta en el curso normal de la operación

Valor neto realizable:

- Método variable: es considerado el costo de materias primas, mano de obra directa

- Políticas contables para medir el inventario y la fórmula del costo

7.4.1 Objetivos de la Auditoria

- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias

- La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha

8.1 Elemento del área de pagos anticipados

18 servicios y otros contratos por Reconocimiento Reconocimiento posterior