Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Se define como gastos generales de manofactura, también conocidos con los nombres de Costos Indirectos,
Gastos generales de producción o de fabricación, carga fabril y más apropiadamente Costos de los gastos
generales de fabricación, a todos aquellos costos que se presentan en una empresa necesaria para la buena
marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican con el producto que se está elaborando.
De manera que todos aquellos costos que No son materiales directos y mano de obra directa, ni gastos de
administración y de ventas, son gastos generales de producción y constituyen el Tercer elemento del costo.
Recordemos:
Costo: Es todo gasto que tenga que ver con el volumen de producción.
Gasto: Será todo desembolso que tenga relación con el volumen de ventas.
En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones básicas: producción, administración y ventas,
para llevar a cabo cada una de ellas, la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios,
arrendamientos, servicios públicos, materiales, etc.
Estas erogaciones reciben el nombre de costos de producción, gastos de ventas, gastos de administración,
según a la función que pertenezcan.
Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados, en otras palabras
el costo del producto fabricado esta dado por los costos de producción en que fue necesario incurrir para su
fabricación, por esta razón los desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos Costos y no
Gastos puesto que se incorporan en los bienes producidos y queda por lo tanto capitalizando en los inventarios
hasta tanto se vendan los productos. Los gastos de administración y de ventas, por el contrario no se
capitalizan, sino como su nombre lo indica se gastan en el periodo en el cual se incurriere o aparece como
tales en el estado de resultados.
Son los que se aplican para determinar el costo de los productos fabricados. Estos costos de producción se
dividen así:
• Materiales.
• Materiales Directos. En la fabricación de un producto entran diversos materiales, algunos de estos
formando parte integral del producto como sucede con las materias primas y demás materiales que integran
físicamente el producto. Estos llevan el nombre de Materiales Directos y su costo constituye el primer
elemento integral del costo total del producto terminado.
• Materiales Indirectos. Los combustibles, los lubricantes, las herramientas, los suministros de fábrica como
los tornillos y pegamento, mantenimiento de planta y equipo, aseo, todos estos reciben el nombre de
Materiales Indirectos y su costo se incluye en el tercer elemento denominado CIF (Costos Indirectos de
Fabricación).
• Mano de Obra.
• Mano de Obra Directa. Para la transformación de los materiales directos en productos terminados hace falta
el trabajo humano por lo cual la empresa para una remuneración llamada Salario. Los trabajos de
producción son de diversas clases alguna interviene con su acción directa en la fabricación de los productos
bien sea manualmente o manipulando las máquinas que transforman las materias primas en productos
1
terminados, la remuneración de todos estos trabajadores cuando se desempeñan como tales es lo que
constituye Costos de la Mano de Obra Directa. Otros como: Salario de empleados de oficina de
administración de la fábrica, tomadores de tiempo, empleados de almacén y ayudantes, conductores,
fogoneras, primas por horas extras, tiempo ocioso, salarios de capataces, etc.
• Mano de Obra Indirecta. Trabajadores que desempeñan funciones como aseo, vigilancia, mantenimiento, la
remuneración de estos trabajadores se denominan Mano de Obra Indirecta. Se incluye en el tercer elemento
del costo
• Costos Indirectos de Fabricación.
Dentro de estos figuran: Depreciación (edificio y máquinas), impuesto, seguro, alquileres, servicio público
(agua, luz, teléfono), repuestos de maquinaria; prestaciones sociales de los obreros de producción indirecta,
costos de fletes en compra de materiales, conservación de edificio, de maquinaria, de muebles y enseres, de
equipos y automotores, etc.
Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto, generalmente el ciclo contable
de la empresa. Ej, Impuesto, alquiler, seguro, depreciación en línea recta, salarios de superintendentes,
salarios fijos de supervisión.
Son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción o de ventas, es decir si estas
aumentan el 50% los gastos aumentaran en la mínima proporción, y si por lo contrario la actividad disminuye
un 20% en el mismo porcentaje disminuirán los gastos. Ej, Suministros, seguros de accidente, reparación,
seguro social, calefacción, energía, etc.
Son aquellos que aumentan o disminuyen cos los cambios de producción o de ventas, pero no en forma
proporcional al volumen de actividad, como en el caso de los gastos variables, no permanecen fijos a
cualquier nivel como el caso de los gastos fijos. Ej, la fuerza del vapor, los medios de comunicación, los
gastos por teléfono, la mano de obra directa, la propaganda, etc. Son gastos que pueden ser fijos durante un
periodo específico aunque aumenten o disminuyen la producción.
Existen varios métodos para conocer las tasas predeterminadas de gastos generales que se necesita para
conocer el tercer elemento del costo.
De las actividades de cada empresa, o de la forma como trabaja cada uno de los departamentos de producción,
pues mientras unos lo hacen con un costo muy elevado de los materiales directos, otros lo hacen en
abundancia de mano de obra o con muchas máquinas que reemplazan en gran parte el costo de la mano de
obra humana. En todos estos casos la tasa predeterminada se obtiene al Dividir el Costo de los gastos
generales presupuestadas para un periodo por la Base presupuestada para un mismo periodo.
2
Tasa Predeterminada T.P. = G.G.P.
Estas se aplican esencialmente en aquellas empresas que producen un solo artículo. En este caso se obtiene
una tasa predeterminada en pesos por cada unidad producida.
T.P. = G.G.P.
Ejemplo.
Con base en un presupuesto de ventas de 60.000 Unidades para el primer semestre, una empresa desea
calcular su presupuesto de producción para el mismo periodo, y para ello tienen en cuenta los siguientes datos:
La misma empresa, una vez calculadas sus ventas y su producción del periodo, presupuesta unos gastos
generales por valor de $200.000 y las unidades producidas reales son de 5.000 uds, la tasa predeterminada de
gastos generales será de $4,00 por cada unidad así:
50.000
Su costo $4,00 * 5,00 Uds = $20 Este es el costo de las 5.000 uds producidas.
Se obtiene una tasa expresada por cada hora de mano de obra directa presupuestada mediante la siguiente
fórmula.
3
T.P. = G.G.P. * 100
Ejemplo.
Gastos generales presupuestados de $300.000 y un presupuesto de $50.000 Horas de Mano de Obra Directa,
500 horas reales de mano de obra directa.
50.000 hrs
Bajo este método la tasa predeterminada se obtiene mediante la siguiente fórmula expresada en porcentaje:
Ejemplo.
Una compañía tiene unos gastos generales presupuestadas de $600.000 y el costo de mano de obra directa
presupuestada para el mismo periodo es de $1.200.000 de acuerdo con esto la tasa es de 50% de la mano de
obra directa, el costo del mano de obra directa real fue de $300.000.
400.000
La tasa que se obtiene bajo este método es expresada en porcentaje mediante la siguiente fórmula:
Ejemplo
Una empresa Tiene en un periodo unos gastos generales presupuestos de $320.000, un costo de materiales
directos presupuestados de $400.000, y un costo real de materiales directos para el trabajo específico de
$90.000:
400.000
4
• Con base en el costo primo:
Se denomina costo primo, a la suma de los 2 primeros elementos del costo, o sea los materiales directos y la
mano de obra directa. La fórmula es la siguiente:
Este método es aplicado por aquellas empresas que consideran que los gastos generales de manofactura varían
de acuerdo tanto en los materiales directos como0 en la mano de obra directa y en forma homogénea.
Ejemplo,
Gastos generales presupuestados $180.000; Costos de los materiales directos presupuestados $120.000; Costo
de la mano de obra directa presupuestada $180.000; Costo de materiales directos reales invertidos en el
trabajo $10.000; Costos de la mano de obra real utilizada en el trabajo $12.000.
No es un método muy utilizado, pero quienes lo emplean estiman que los gastos generales varían de acuerdo
con el tiempo y en las máquinas empleadas
Ejemplo,
Si una compañía tiene en un periodo unos gastos generales presupuestados de $500.000 y un presupuesto de
100.000 hrs máquina, la tasa predeterminada de gastos generales valdrá $5,oo por cada hora máquina, pero el
trabajo requirió de 3.000 Hrs máquina reales. Cual será su costo hora máquina ?
100.000
Horas Máquina reales 3.000 horas * $5,oo = $15.000 Costo de Hrs Máquina.
PRESUPUESTO DE CIF
El numerador para hallar la tasa predeterminada en el presupuesto de los CIF una vez determinada la
capacidad que se va a emplear para el cálculo de la tasa y una vez expresada en la unidad mas conveniente la
empresa debe calcular el total de los CIF correspondiente a dicho nivel de producción presupuestado para ello
5
es necesario presupuestar cada tipo de clase de CIF (MOD, Materiales, Unidades, Máquinas), mediante un
análisis de su comportamiento en relación con posibles variaciones en el nivel de producción real.
Ejemplo,
Una empresa a presupuestado su nivel de producción en 100 HMOD y el análisis del comportamiento de los
CIF con respecto a las variaciones en dicho nivel de actividad expresada en MOD arrojó la siguiente fórmula
presupuestal.
Que se hace durante el periodo contable si se tienen 2 aspectos seleccionados con los CIF que son la
contabilización de los CIF Reales y la aplicación o cargo de los CIF a las órdenes de Producción (OP) ?
En el primer caso se debita las cuentas CIF y la cuenta que se acredita varía según el caso y puede ser:
Inventario Materia Prima, Nómina de fábrica, caja o bancos, CxP, Depreciación acumulada, Seguro
prepagado, etc.
El departamento de costos no realiza ningún asiento porque no se está afectando la cuenta inventario en
proceso.
Al finalizar el periodo contable se deben cerrar las cuentas de CIF Debitando los CIF Aplicados y
Acreditando. Los CIF Reales cualquier diferencia entre estos se lleva a una cuenta Variación CIF; si los CIF
Aplicados son mayores que los CIF Reales quiere decir que hay una Sobreaplicación de CIF y por lo tanto la
variación irá al Crédito.
Variación CIF xx
6
CIF Real xxxx
Variación CIF xx
T = G.G.P. * 100
200.000
• Unidades de producción.
• Hora Mano de Obra Directa.
• Costos de las Horas de Mano de Obra Directa.
• Horas Máquina.
Se presentan 2 situaciones:
• Cuando la empresa lleva únicamente los libros contables convencionales, la aplicación de los gastos
generales a la producción se registra así:
Departamento de Costos:
Se coloca en la hoja de costos por trabajo, el valor correspondiente a los gastos generales que se aplicaron a la
producción en un determinado trabajo, como al tercer elemento del costo.
Departamento de Contabilidad:
Representa el tercer elemento del costo y surge siempre que se apliquen gastos generales a la producción en
7
un trabajo particular.
La cuenta gastos generales aplicados es temporal y deberá cerrarse al final del periodo contable.
Al final del periodo contable, se tendrá igualmente el monto de los materiales directos usados y la MOD
utilizada, mientras que el tercer elemento, los gastos generales estarán expresados en datos estimados.
• Cuando la empresa lleva dos juegos de libros, la contabilización de los gastos generales aplicados, serán:
• Departamento de Costos: La cifra se coloca en la hoja de costos como el tercer elemento.
• Departamento de Contabilidad: Se registra en la fábrica:
En la Oficina general, no se hace asiento porque esta Oficina se ocupa solo de transacciones diferentes a las de
producción.
• Cuando la empresa lleva únicamente libros convencionales, el registro de los gastos reales lo hace el
departamento de contabilidad mediante el siguiente asiento:
Si es gasto alquiler:
Caja xxxx
Si es gasto seguro:
De igual forma se registrarían todas las cuentas de gastos, esta cuenta es auxiliar, y la suma de todas las
auxiliares de gastos reales durante el periodo, deberá ser igual a una de control que se tendrá al final,
denominada: Control de Gastos Generales de Fábrica.
• Cuando la empresa lleva además de libros convencionales, otros libros para registrar las transacciones que
tengan que ver con la producción; su contabilización se hará así:
Oficina General:
8
a. Mayor de fábrica xxxx
Caja xxxx
En la Fábrica:
Al finalizar un periodo contable la empresa debe hacer una comparación del monto total de los datos reales
registrados con la cuenta Control Gastos Generales de Fábrica, incurridos en el periodo con saldo débito, y los
Gastos Generales Aplicados con saldo crédito. Si las cifras son exactas quiere decir que la estimación que se
hizo fue la más exacta posible.
Si no es exacta, como ocurrirá la mayoría de las veces el Departamento de contabilidad deberá hacer un
ajuste, mediante el cierre de las cuentas temporales del control de gastos generales de fábrica y gastos
generales aplicados surgiendo una nueva cuenta temporal denominada Gastos Generales Sub o
Sobreaplicados, que se debita si los gastos aplicados son más bajos que los reales y se acredita en caso
contrario si los aplicados son más altos que los reales.
9
Control gastos generales de fábrica xxxx
Registros cuando la empresa lleva además los libros para registrar transacciones de producción.
Ejemplo, al finalizar un periodo una empresa muestra en la cuentas control del libro mayor las siguientes
cuentas:
La diferencia de $5.000 que representa una sub−estimación de gastos generales durante el asiento de cierre:
5.000
La cuenta Gastos generales sub−aplicados, se deberá cerrar al final del periodo con la de Costos de Mercancía
Vendida.
10
Si se considera la sub−aplicación como un mayor o menor valor del costo del producto, o con ganancias
retenidas en caso de que se considere como un gasto del periodo.
• Cuando la empresa lleva libros convencionales, incluyendo los de producción el cierre es así:
• Si hubo una sub−estimación:
O también:
Para elaborar el estado de resultados es indispensable hacer primero un estado de costos de productos
manofacturados y vendidos, sumando o restando los gastos generales sub o sobre aplicados, según sea el caso,
para obtener al costo real de manofactura del producto terminado o vendido.
En los costos habrá además del inventario de productos terminados y de materiales, inventario de trabajo en
proceso, de suministros, de materiales de productos defectuosos, productos dañados y de repuestos.
RESUMEN
Con el nombre de gastos generales de manofactura, o gastos indirectos; se conocen todos aquellos gastos que
no son materiales directos, Mano de obra directa o Gastos de administración y ventas.
Los gastos tanto de producción, como de mercadeo, se clasifican como Fijos, o sea aquellos cuyos costos
permanecen constantes, no importa la variación de producción o ventas; Variables, varían en forma
proporcional con la producción o las ventas, y semifijos o semivariables que se componen de una parte fija y
otra variable, que no varían en forma proporcional a la producción o las ventas.
En el sistema de costos por ordenes de fabricación el tercer elemento de costos son los gastos generales de
producción, no es real. Hay muchos costos generales de producción como los servicios de agua y electricidad,
cuyo costo no es posible conocerlo por una semana en relación a un centro de producción en donde se costean
elaborando al mismo tiempo varios artículos. De ahí, la necesidad de calcular el tercer elemento del costo con
base en una tasa predeterminada de gastos generales que se obtienen al dividir unos gastos generales
presupuestados para todo un periodo, por una base presupuestada para el mismo periodo expresada dicha base
en Horas de mano de Obra Directa, costo de esas horas, horas máquina o costo de los materiales directos
11
usados. Esta tasa multiplicada por una base real de un periodo corto (expresada en términos idénticos a la base
presupuestada) da lugar a los gastos generales aplicados a la producción para cada hoja de costos, o sea para el
tercer elemento del costo.
Al final del periodo se conocen dos gastos generales reales, y su comprobación con gastos generales aplicados
a cada hoja de costos, nos dirá si hubo una sub o sobre producción de los gastos generales expresada en una
cuenta que se denominará Gastos Generales Sub o Sobre Aplicados cuya incidencia se reflejará en un mayor o
menor valor del costo de producción. El denominado Ciclo de Costos se termina con la conversión del trabajo
en proceso de cada elemento, en la mercancía terminada que se lleva al almacén y con la venta de las
unidades.
La venta de unidades que han sido elaboradas, es el último paso dentro del ciclo básico de costos, la
contabilización de las mismas depende de si las unidades se venden directamente del inventario que se tienen
en el almacén, o si por lo contrario se venden directamente del salón de producción, como es el caso de
muchos artículos de gran demanda que no esperan ser trasladados al almacen para ser vendidos.
Hay dos asientos necesarios para contabilizar la venta de productos terminados, por lo general en costos se
cumplía el sistema perpetuo o permanente; sin embargo, aquí también se deben tener en cuenta dos
situaciones diferentes:
• Que la empresa lleve únicamente los libros convencionales, caso en el cual el registro de la venta de
unidades provenientes del almacén se hace de la siguiente manera:
• En el almacén, se procede a hacer la deducción correspondientes en las hojas de existencia del kardex de las
unidades que han sido vendidas.
• En el departamento de contabilidad general, se hacen los siguientes asientos:
Ventas xxxx
En la Oficina General
12
Ventas xxxx
En la Fábrica
No se hace asiento con relación al precio de venta, porque es una transacción comercial, pero si con respecto
al costo de la mercancía.
En los asientos anteriores sobre la venta de las unidades se puede observar lo siguiente: El dinero que
inicialmente transfirió la oficina central a la fábrica al cargar (debitar) a la cuenta Mayor de Fábrica, la
compra de materiales, el pago de nómina y de los gastos generales reales durante determinado periodo; vuelve
a la oficina central cuando se venden las Unidades producidas por la fábrica, al acreditar Mayor de fábrica, en
el primer asiento, y debitar mayor general en el segundo.
En relación con la venta de unidades provenientes del inventario, se puede observar aquí que el departamento
de contabilidad general, por intermedio de la oficina general Acredita por primera vez la cuenta de Mayor de
Fábrica cuando en todos los pasos anteriores del ciclo de costos la debitaba, y en cambio en los libros de la
fábrica se debita Mayor General, que con anterioridad había sido siempre un crédito. Esto se hace con el
objeto de que la oficina general, que anteriormente transfería costos expresados en dinero al Mayor de Fábrica
recupere ese dinero a medida que se vendan las unidades manofacturadas a la fábrica.
Si este fuera el caso, que se presenta con frecuencia especialmente cuando se trabaja con órdenes de clientes
que requieren con urgencia determinados artículos, el departamento de contabilidad general registraría la
venta de tales unidades mediante los siguientes asientos:
Ventas xxxx
Anotaciones Finales
Cuando una empresa esta llevando, además de los libros convencionales, otro juego de libros para registrar en
forma, separadas todas las operaciones de producción, al finalizar el ciclo contable hace las siguientes
consideraciones.
En la preparación de los estados financieros en las empresas que utilizan sistemas de costos, se deben tener en
cuenta las siguientes consideraciones:
13
• Elaborar el estado de resultados, es indispensable hacer primero un estado de costos de productos
manofacturados y vendidos.
• El estado de situación sigue siendo el mismo que se estudio en la contabilidad financiera, con excepción de
inventarios, puesto que en el caso de los costos habrá, además del inventario del producto terminado y de
materiales, inventario de trabajo en proceso, de suministros, de desechos de materiales, de productos
defectuosos, de productos dañados y de repuestos.
• El estado de ganancias retenidas, no sufrirá variación de ninguna naturaleza y tendrá entonces la misma
conformación del que se estudia en la contabilidad financiera.
Ejemplo,
La compañía MNOP, que produce repuestos para automotores y cierra libros cada seis meses, dispone en
Junio 30, de los siguientes datos:
3. Nómina de los trabajadores por valor de $800.000, de la cual se dedujo un 2% para Seguro Social, y en ella
están incluidos:
Notas: Los gastos generales de manofactura se aplican a la producción a una tasa del 60% de los costos de la
14
mano de obra directa usada.
Se requiere:
• Hacer todos los asientos que sean necesarios en relación con la información dada en los numerales
anteriores.
• Preparar el estado de costos de productos manofacturados y vendidos.
• Hacer el estado de resultados y de ganancias retenidas.
• Lo primero que se debe hacer es abrir las cuentas T en el libro mayor, con base en las informaciones
suministradas e inmediatamente después se procede a hacer los asientos respectivos, abriendo nuevas
cuentas T y adicionando las ya existentes, como está a continuación.
462.000
Saldo 322.000
250.000 1.600.000
1.500.000
Saldo 150.000
El segundo paso es hacer los asientos en el Diario, de acuerdo a cada información contenida en el numeral,
abriendo de inmediato las cuentas T y adicionando las ya existentes. En este caso solamente se registraran las
que tienen que ver con producción.
Caja 784.000
15
Nómina de fábrica 800.000
20.000 455.000
10.000
25.000
300.000
100.000
= $770.000
Asientos
Caja 300.000
Ventas 2.000.000
16
Asiento para mostrar la aplicación de los gastos generales a la producción:
462.000 462.000
El tercer paso es cerrar las cuentas de Control G.g. de fábrica y Gastos generales aplicados al final del periodo
contable así:
7.000 7.000
Enero 1 a Junio 30
$ 580.000
17
+ Inventario TEP, Enero 1 90.000
El cuarto paso es cerrar la cuenta de Gastos generales sub o sobre aplicados, que también es temporal, así:
La diferencia entre los gastos generales aplicados a la producción, y los gastos generales reales de
manofactura, que hemos llamado Gastos generales sub o sobreaplicados, seguirá denominándose de aquí en
adelante Variación neta de gastos generales, por la posibilidad que existe de subdividir dicha variación en dos
variaciones diferentes como resultado de profundizar en el análisis de las causas que determinan una sub o
sobreaplicación de los gastos generales de producción, expresadas precisamente en el cálculo de una tasa
predeterminada de gastos generales con la cual se obtiene la cifra de los gastos generales aplicados, que es la
que se compara a su vez con la de los gastos generales reales, y surge por lo tanto la variación neta, donde esta
es la diferencia entre los gastos generales aplicados a la producción y los gastos reales.
Causas de la Capacidad
Las causas de esta variación neta, es el costo de los gastos generales presupuestados, cuyo cálculo se hace
teniendo en cuenta un Nivel Normal de producción (expresado en Horas de Mano de Obra Directa), que
posteriormente, durante el periodo real de producción, resultará diferente del costo de los Gastos generales
reales, y hace surgir por lo tanto la Variación del Presupuesto, al establecerse la diferencia entre lo que
deberían ser los Gastos generales presupuestados expresados en el verdadero nivel de producción, y los gastos
generales reales del periodo. Se considera que la parte variable de los Gastos generales presupuestados, es el
factor que ocasiona esta variación, al suponerse que dichos gastos variarán de acuerdo con los cambios en el
nivel de la actividad de la empresa; la fórmula que lo representa es:
18
VP = GGPNN − GGR
Si no hay variación de capacidad, esto significa que no hubo producción quedando la variación neta, solo con
variación de presupuesto. Si la Variación es Favorable los gastos generales reales tienen menor costo que los
presupuestados ajustados al nuevo nivel de producción, esta variación iría registrada como una cuenta
temporal con saldo crédito que al final del periodo se cierra contra la cuenta Costo de Mercancía Vendida esto
representa una disminución en los Costos de Producción y una Utilidad en el estado de Resultados. Pero, si la
Variación es Desfavorable, Los gastos generales reales tiene mayor costo presupuestado ajustado al nuevo
nivel de producción; esta variación iría registrada a una cuenta temporal de saldo débito que al final del
periodo se cierra con la cuenta costo mercancía vendida y representa un aumento en los costos de producción
y una disminución en la utilidad del estado de resultados.
El término GGPNN, o sea los gastos generales presupuestados ajustados al nuevo nivel de producción,
equivale a lo que se conoce con el nombre de Fórmula Presupuestaria que se utiliza precisamente en el cálculo
de los Gastos generales presupuestados y se expresa mediante la siguiente fórmula:
Unidad
La segunda causa es el Volumen real de producción (de más o menos) que al ser comparado con el volumen
normal que se tomó para calcular los gastos generales presupuestados, da origen a la Variación de Capacidad,
en la cual considera a la parte fija de los gastos generales presupuestados como la causante de esta variación,
que indica el grado en que la planta utilizó bien o mal los recursos físicos de la misma, y se expresa mediante
la siguiente fórmula:
VC = GGA − GGPNN
Esta Fórmula nos indica el grado en que fracasó o tuvo éxito en la utilización de sus instalaciones.
VC = ( HR − HP ) x TASA
Esta fórmula la podemos aplicar en el sistema de costos por órdenes de fabricación histórica con base en el
nivel de actividad de horas de Mano de Obra directa.
VC = ( UR − UP ) x TASA
19
Funciona igual que el presupuesto de mano de obra tomando como base un nivel normal de actividades de
unidades.
VC = ( NN − NP ) x GGPF
Con esta formula utilizamos el porcentaje de variación que nos dá la diferencia del nivel real de producción
con el nivel presupuestado, dicho resultado expresado en porcentaje de lo aplicado de Gastos generales
presupuestados fijos.
La variación neta de gastos generales siempre será la suma algebraica de las variaciones de presupuesto y
capacidad, y esto podrá expresarse mediante la siguiente fórmula:
Variación Presupuesto
VN = VP + VC
Variación Capacidad
Cuando surgen las variaciones, en el momento del cierre de los datos reales de producción y los datos
presupuestados, expresándose en términos de variaciones de presupuesto y capacidad, y estas se muestran en
las cuentas del libro mayor, y deberán aparecer registradas contablemente al final del periodo.
Las cuentas de variaciones son temporales que nos indican si van a disminuir o aumentar el costo de
producción.
Bajo cualquier sistema de costos con datos históricos, es muy difícil controlar los gastos generales de
producción, durante la producción, aunque se utilicen los denominados presupuestos flexibles, cuyo uso traerá
mejores beneficios en los costos estándar.
Cuando hablamos de departamentalizacion de costos, nos referimos para empresas organizadas en donde
existen una serie de departamentos dentro de la producción y otros tantos dentro del area de servicios que de
igual forma generan una serie de erogaciones de dinero que deben de ser absorbidos por los de producción.
En el departamento de producción el personal humano con ayuda de maquinarias labora directamente sobre el
producto que se fabrica, es por ello que este departamento es el que contiene los costos primos, pues en el se
emplea mano de obra directa y materiales directos.
Al hablar de departamentos de servicios nos referimos a aquellos departamentos que prestan soporte a la
fabrica o producción, con el fin de propender su debido funcionamiento ; ej ; el taller, el dpto. De
mantenimientos, el de electricistas, el de supervisión , el de control de calidad etc.
Cuando se llega al punto de distribuir una serie de gastos generales o CIF, es indispensable saber o haber
realizado una reclasificación de los mismos en CIF directos o indirectos, según las políticas y criterios de la
empresa.
20
Los directos son aquellos de facil cuantificación y clasificación para cada uno de los departamentos, como
son : mano de obra indirecta, fletes, materiales indirectos, tiempo ocioso, salarios administración de fabrica
Los indirectos, son aquellos que aunque es facil cuantificarlos son dificiles de clasificarlos por cada
departamento. Tomemos como ejemplo el consumo de agua y energia si solo se tiene un medidor o contador
para el consumo general, es dificil determinar cuanto ha consumido cada uno de los departamentos.
Antes de seguir con el tema, es necesario saber como la empresa determina o clasifica en forma sistematica
los rubros de los gastos generales. Para ello utiliza herramientas como :
Centros de costos
Son unas codificaciones internas que se le dan a todos los departamentos de la empresa, incluyendo no solo
produccion y servicios sino a la vez administración y ventas. El fin es establecer claras posiciones sobre el
direccionamiento de los rubros y definir a la vez la responsabilidad por departamento sobre las erogaciones
por gastos generales.
Aunque los centros de costos se dan generalmente por departamento, dentro de estos tambien se pueden hacer
clasificaciones internas y creas sub−centros de costos. Ejemplo tenemos : El departamento de Contabilidad,
en el esta la dirección, la sección de impuestos, la sección de cuentas por pagar, la sección de activos fijos,
etc. esto conlleva a la par a definir los llamados Centros de Responsabilidad que en pocas palabras definen
la función obligación y deber de cada uno de los empleados y maquinarias − sea el caso− que puedan entrar
en esta clasificación. Esto dio origen a la llamada Contabilidad por niveles de responsabilidad.
Retomando la distribucción de los gastos generales indirectos, dice el autor, que estos deben de distribirse
tanto en los departamentos de producción como en los de servicios. Ejemplo : tomando el cunsumo de energia
se requiere de un estudio por un ingeniero electrico que ayude a determinar el nivel de consumo por
departamento y de esta forma hacer un prorrateo.
De igual forma con los demas gastos generales es importante tener unas bases estables y razonables que den
confiabilidad al cargo que se le efectua a cada departamento.
Las bases de distribucción deben de ser acorde con el gasto indirecto que se afecta. Ejemplo :
Como se habia mencionado antes, los CIF que generen los departamentos de servicios deben de ser
absorvidos por los departamentos de produccion y para ello, generalmente se aplican dos criterios sumamente
conocidos, aunque es de afirmar que existen muchos más y que en la mayoría de empresas son establecidos
por la necesidad y politica de la misma.
Metodo directo.
Es uno de los más utilizados, como su nombre lo dice, la distribución de los gastos de los departamentos de
servicios se hace en forma directa unica y exclusivamente a los de producción, teniendo en cuenta los
21
parametros o bases de distribución para cada departamento, ya sean horas mano de obra, costo de maquinaria,
nivel de importancia, etc. Veremos ilustraciones en los talleres.
Este consiste en efectuar la distribucion de los gastos generales de los deparatamentos de servicios, tanto a los
de producción como a los de servicios que no se hayan distribuido, para lo cual se recomienda lo más normal
que es empezar a distibuir los departamento de mayor valor. Teniendo en cuenta los parametros o bases de
distribucción para cada departamento. Veremos ilustraciones en los talleres.
Hay que tener en cuenta que para la aplicación de los cif se maneja la fijación de una tasa predeterminada que
se maneja con la siguiente formula general :
Cif presupuestados
r. −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Base presupuestada
El presupuesto de los CIF y lo real consumido se comparan, pero antes ha de buscarse las variaciones netas
por cada departamento, de acuerdo al nuevo nivel de producción. El cual se calcula teniendo en cuenta :
Es de entender que para el calculo de las variaciones han de convertirse los gastos presupuestados a un
determinado nivel, al nuevo nivel de producción, teniendo en cuenta que los fijos no cambian y que los
variables lo hacen según el nuevo nivel de producción.
22