3.

Modalidades de tributación

3. Modalidades de tributación

3.1 Estimación Directa Normal

3.1.1 ¿Cuándo puede aplicarla?
3.1.2 ¿Con qué modalidad es incompatible?
3.1.3 ¿Cómo se calculan los rendimientos?
3.1.4 ¿Qué libros o registros tiene que llevar?

3.2 Estimación Directa Simplificada

3.2.1 ¿Cuándo puede aplicarla?
3.2.2 ¿Con qué modalidad es incompatible?
3.2.3 ¿Cómo puede renunciar?
3.2.4 ¿Cómo se calculan los rendimientos?
3.2.4.1 Ordinario (procedimiento)
3.2.4.2 Especial
3.2.4.3 Sectorial
3.2.4.3.1 Transporte de mercancías por carretera
3.2.4.3.2 Actividad forestal
3.2.5 ¿Cuál es el tratamiento de los rendimientos irregulares?
3.2.5.1 Rendimientos obtenidos en más de dos años
3.2.5.2 Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
3.2.6 ¿Qué libros o registros tiene que llevar?

3.3 Estimación Objetiva (Módulos)

3.3.1 ¿Cuándo puede aplicarla?
3.3.2 ¿Con qué modalidad es incompatible?
3.3.3 ¿Cómo puede renunciar?
3.3.4 ¿Cómo se calculan los rendimientos?
3.3.4.1 Personal empleado
3.3.4.2 Personal no asalariado
3.3.4.3 Personal asalariado
3.3.4.4 Potencia eléctrica
3.3.4.5 Mesa
3.3.4.6 Vehículo
3.3.4.7 Índices correctores
3.3.5 ¿Qué libros o registros tiene que llevar?
xxx - xxx
 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

Como trabajador autónomo (profesional, empresario, • También tiene que aplicar este sistema cuando haya
miembro de una comunidad de bienes o sociedad civil), renunciado a las otras dos modalidades (en el caso
usted también tiene que hacer la declaración de la renta. de haber sido aplicables). Para ello, tiene que hacer-
En el siguiente capítulo encontrará toda la información al lo constar en la Declaración Censal (impreso 036)
respecto. Entretanto, le adelantamos que, para calcular sus antes del 31 de diciembre.
rendimientos y antes de llegar a las reducciones, deduc-
ciones, etc. puede elegir entre estas tres modalidades:
RESUMEN
a) Estimación Directa Normal.
A partir del segundo año siempre se tiene en cuenta el
b) Estimación Directa Simplificada.
anterior. La Directa Normal se puede elegir en cualquier
c) Estimación Objetiva (Módulos).
ejercicio y debe aplicarse por ejercicios completos. La
Directa Simplificada sólo el primer año, o en los sucesivos
En general, el primer año de su actividad, es decir, cuando
cuando las ventas del anterior no superen 300.506,05 €. Si
se dé de alta rellenando el impreso 036, usted puede elegir
sobrepasa esta cantidad, es obligatoria la Directa Normal.
el método que desee para hacer la declaración de la renta;
En caso de que el primer año no haya sido completo, se
por ejemplo, tiene derecho a escoger la Estimación Directa
aplica la proporción elevada al año.
Simplificada, aunque ese año su previsión sea sobrepasar
los límites legales de esta modalidad (300.506,05 €).
Igualmente, y como ya veremos, puede elegir el Sistema
de Módulos, siempre que el epígrafe de su actividad se Ejemplo
encuentre en la lista de los que pueden optar por este sis- Supongamos que emprendió la actividad en julio.
tema. A partir del segundo año, sin embargo, le conviene
tener en cuenta otras consideraciones, que pasamos a
comentar. Año Ventas Modalidad Razón

2002 (julio) 180.303,63€ Simplificada Primer año

de la actividad
3.1 ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL
2003 228.384,60€ Normal Año anterior
Posiblemente este sistema sea el que mejor se adapta a la 180.303,63€ x 2
situación real de su negocio: usted pagará siempre en fun- = 360.607,26€
ción de sus beneficios reales. Ahora bien, existe un pro-
blema: está obligado a llevar la contabilidad con arreglo a
las normas del Código de Comercio; por tanto, o tiene una
formación específica en esta materia, o contrata a un pro-
fesional para que se encargue de llevar sus cuentas.
Ejemplo
3.1.1 ¿Cuándo tiene que aplicarla? Pongamos por caso que las ventas oscilan por encima y
debajo de los 300.506,05 € (50 millones de pesetas).
• Cuando el volumen de sus ventas a lo largo del año
anterior haya sido superior a 300.506,05 € (50
millones de pesetas). En esta cantidad no se incluyen Año Ventas Modalidad Razón
aquellas actividades cuyo rendimiento se calcule por 2002 432.728,72€ Simplificada Primer año de
el método de Estimación Objetiva (Módulos). la actividad

2003 228.384,60€ Normal Año anterior

Atención: En el caso de que hubiera iniciado su
más de
actividad una vez comenzado el año, debe extrapo-
50 millones
lar sus ventas a lo equivalente a un año entero. Si,
por ejemplo, usted hubiese emprendido la actividad 2004 312.526,29€ Simplificada Año anterior
el 1 de julio y hasta el 31 de diciembre las ventas menos de
hubiesen sido de 60.101,21 €, el volumen total 50 millones
extrapolado al año ascendería a 120.202,42 €.

Diputación Foral de Gipuzkoa 43

 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN
3.1.2 ¿Con qué modalidad es incompatible?
Si usted ha escogido la Directa Normal para una determi-
nada actividad, tiene que aplicarla a todas sus actividades;
no obstante, si durante el año emprende alguna nueva, ten-
drá la oportunidad de escoger otra modalidad distinta para
esta última actividad y únicamente para este primer año.
Al año siguiente se aplicará una única modalidad a todas
las actividades.
Si a varias de sus actividades se les puede aplicar el méto-
do de Módulos, para éstas no rige la norma del párrafo
anterior. Ahora bien, basta con que pase una de Módulos a
la Directa Normal, para que tenga obligatoriamente que
pasar a este sistema todas las demás de Módulos.
3.1.3 ¿Cómo se calculan los rendimientos?
Básicamente, consiste en restar a todos los ingresos los
gastos necesarios para obtenerlos: sueldos de los asalaria-
dos, compras de material, amortizaciones, alquiler de
inmuebles, intereses de créditos, trabajos encargados a
otras personas, primas de seguros, etc.
INGRESOS – GASTOS = RENDIMIENTO NETO
Llegados a este punto, hay que tener en cuenta tres consi-
deraciones:
1. No puede deducirse las aportaciones que haya realiza-
do a mutualidades de previsión social (aunque sí podrá
deducirlas en la base imponible general). No obstante,
si usted no está afiliado a la Seguridad Social, puede
deducirse las cantidades que haya pagado por contratar
seguros concertados con mutualidades de previsión
social (límite anual: 3.005,06 € ).
2. Si su cónyuge o hijos menores de edad que conviven
con usted trabajan habitualmente en su negocio, puede
restar sus sueldos como gastos. Para poder hacerlo, se
tienen que cumplir las siguientes condiciones:
• Que tengan contrato laboral.
• Que estén afiliados al Régimen General de la
Seguridad Social.
• Que sus sueldos no sean superiores a los normales en
el mercado laboral.
3. Si su cónyuge o hijos menores de edad que conviven
con usted realizan cesiones de bienes o derechos rela-
cionados con su actividad, podrá restar como gasto la
contraprestación que haya acordado con ellos; eso sí,
siempre que no exceda del valor de mercado.
44
3.1.4 ¿Qué libros o registros tiene que llevar?
Al hablar de la Estimación Directa (tanto en la Modalidad
Normal como en la Simplificada) hay que distinguir entre:
a) Empresarios.
b) Profesionales (los que no fabrican ni comercian
con bienes, por ejemplo, abogados, arquitectos,
artistas...).
a) Empresarios
Como ya le hemos explicado, la principal característica de
esta modalidad radica en que no vale con tener libros de
compras y ventas o guardar las facturas, sino que hay que
llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código
de Comercio. Estos libros del Código Mercantil son los
siguientes:
• Libro Diario. En él se lleva la contabilidad por parti-
da doble, es decir, por asientos.
• Libro Mayor. Registra todas las cuentas de la conta-
bilidad (de él salen los balances).
• Libro de Inventarios y Cuentas anuales. En éste se
realizan las siguientes operaciones:
♦ Al inicio del ejercicio: el balance de apertura.
♦ Trimestralmente: balance de comprobación de
sumas y saldos.
♦ Anualmente:
a) Inventario.
b) Balance del ejercicio.
c) Cuenta de pérdidas y ganancias.
d) Memoria.
Atención: Debe tener usted en cuenta que cada año
tiene que ir al registro mercantil correspondiente,
para que le sellen los libros contables del año ante-
rior. El plazo para acudir al registro comienza el 1
de enero y finaliza el 30 de abril.
b) Profesionales
Los profesionales no están sujetos al Código de Comercio.
En cuanto al IRPF se deben llevar los siguientes libros:
• Libro de ingresos
• Libro de gastos.
Diputación Foral de Gipuzkoa

• Libro de registros de bienes de inversión.
• Libro de caja (o extractos de bancos y cajas de
ahorro).
• Libro de registro de provisiones de fondos y
suplidos.
Pregunta
Soy carpintero y hago la declaración mediante el método
de la Estimación Directa Normal. ¿Si alguna vez tuviera
un socio o socios y constituyéramos una sociedad (limita-
da o anónima), variarían mucho mis obligaciones conta-
bles y registrales?
Respuesta
No. En la práctica son las mismas.
Pregunta
Soy un profesional. ¿Tengo la obligación de llevar los
libros de acuerdo con el Código de Comercio?
Respuesta
No. Ni tampoco tiene que registrar ningún libro. El
Código de Comercio está reservado a los empresarios.
3.2 ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
En esta modalidad usted calcula sus rendimientos de la
misma forma que en la Modalidad Normal, es decir, res-
tando los gastos a los ingresos. La diferencia radica en
que, en esta ocasión, quedan fuera una serie de gastos que
no pueden deducirse (provisiones por insolvencia, amorti-
zaciones...). Esta desventaja con respecto a la Modalidad
Normal se intenta compensar con una reducción del rendi-
miento final (ya veremos más tarde cómo).
3.2.1 ¿Cuándo puede aplicarla?
• Cuando el volumen de operaciones de las activida-
des empresariales desarrolladas a lo largo del año
anterior no haya sido superior a 300.506,05 e (50
millones de pesetas). En esta cantidad no se incluyen
aquellas actividades cuyo rendimiento se calcula por
el método de Estimación Objetiva (Módulos).
Diputación Foral de Gipuzkoa
3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN
Atención: Si, por ejemplo, usted hubiese iniciado
la actividad en julio y en ese periodo las ventas
hubiesen sido de 60.101,21€, el volumen total
ascendería a 120.202,42€.
• También puede aplicar este sistema cuando haya
renunciado a las otras dos modalidades (en el caso
de haber sido aplicables). Para ello, tiene que hacer-
lo constar en la Declaración Censal (impreso 036)
antes del 31 de diciembre.
3.2.2 ¿Con qué modalidad es incompatible?
Si usted ha escogido la Directa Simplificada para una
determinada actividad, tiene que aplicarla a todas sus
actividades; no obstante, si durante el año emprende algu-
na nueva, tendrá la oportunidad de escoger otra modalidad
distinta para esta última actividad y únicamente para este
primer año. Al año siguiente se aplicará una única moda-
lidad a todas las actividades.
Si a varias de sus actividades se les puede aplicar el méto-
do de Módulos, para éstas no rige la norma del párrafo
anterior. Ahora bien, basta con que pase una de Módulos a
la Directa Simplificada, para que tenga obligatoriamente
que pasar a este sistema todas las demás de Módulos.
3.2.3 ¿Cómo puede renunciar?
En caso de que haya elegido esta modalidad, la opción ten-
drá vigencia hasta que usted renuncie a ella en la
Declaración Censal (modelo 036; modificación).
3.2.4 ¿Cómo se calculan los rendimientos?
Ya hemos dicho que con este sistema no pueden deducirse
determinados gastos, y que, para compensarlo, se practica
una reducción. Pues bien, esta reducción varía en función del
procedimiento que usted escoja para calcular el rendimiento
a la hora de hacer la declaración. Existen tres procedimien-
tos: Ordinario, Especial y Sectorial. Si usted es transportista
o forestalista puede elegir cualquiera de los tres; en caso con-
trario, solamente puede elegir uno de los dos primeros.
3.2.4.1 Ordinario
• Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como
gastos: las provisiones, y las ganancias y pérdidas
de elementos patrimoniales afectos a la actividad.
• A esa cantidad se le resta un 5%.
45
 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

• Al resultado se le suman las ganancias o se le restan Si, por el contrario, usted calcula el rendimiento por el
las pérdidas de los elementos patrimoniales afectos a procedimiento especial, el resultado varía:
la actividad.
Ingresos (ventas) 35.000 €

3.2.4.2 Especial Gastos (compras) 12.000 €

• Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como Diferencia (ingresos – gastos) 23.000 €
gastos: las provisiones, amortizaciones, y las 10% de 23.000 2.300 €
ganancias y pérdidas de elementos patrimoniales Ganancia patrimonial
afectos a la actividad. por transmisión de un bien afecto 1.100 €
• A esa cantidad se le resta un 10%. Rendimiento neto
(23.000 – 2.300 + 1.100) 22.800 €
• Al resultado se le suman las ganancias o se le restan
las pérdidas de los elementos patrimoniales afectos a
la actividad.

3.2.4.3 Sectorial (sólo se aplica al transporte de

mercancías por carretera y a la actividad
Ejemplo forestal)
Supongamos que su empresa presenta los siguientes
datos:
3.2.4.3.1 Transporte de mercancías por carretera
Ventas 35.000 € • Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como
Compras 12.000 € gastos: las provisiones, gastos de manutención del
contribuyente en el ejercicio de su actividad, y las
Amortizaciones 2.200 €
ganancias y pérdidas de elementos patrimoniales
Ganancia patrimonial por afectos a la actividad.
transmisión de un bien afecto 1.100 €
• A esta cantidad se le restan los gastos de manuten-
ción: 46,59 € diarios, si el gasto tiene lugar en el
extranjero; y 22,07, en territorio español. En todo
En este ejemplo, el rendimiento neto de su actividad por
caso, estos gastos no podrán superar el 28% de la
el procedimiento ordinario es el siguiente:
diferencia entre ingresos y gastos (cantidad inicial).
Ingresos (ventas) 35.000 € • A esta cifra se le resta un 5%.
Gastos (compras + amortizaciones) 14.200 € • Al resultado se le suman las ganancias o se le restan
Diferencia (ingresos – gastos) 20.800 € las pérdidas de los elementos patrimoniales afectos a
5% de 20.800 1.044 € la actividad.

Ganancia patrimonial
por transmisión de un bien afecto 1.100 € 3.2.4.3.2 Actividad forestal
Rendimiento neto • Como “otros gastos fiscalmente deducibles” se con-
(20.800 – 1.044 + 1.100) 20.856 € sideran el 58,5% de los ingresos.

46 Diputación Foral de Gipuzkoa

 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

Ejemplo
Para que pueda comparar las 5 modalidades en el caso
del transporte de mercancías por carretera (Normal,
Ordinario, Especial y Sectorial de la Estimación Directa
y el Sistema de Módulos), vamos a suponer que usted es
un transportista y que su actividad tiene los siguientes
datos:

– Facturación anual 212.000 €

– No tiene compras

– Gastos de personal
– Salarios 52.500 €
– Seguridad Social 23.000 €

– Garaje: propio

– Reparaciones 20.000 €

– Servicios de profesionales
(asesoría, abogados...) 1.000 €

– Otros servicios exteriores (gasoil,

seguros, teléfono, agua, luz) 61.000 €

– Tributos fiscalmente deducibles

(IAE) 1.600 €

– Gastos financieros (intereses de

préstamo, y gastos de negociación
de letras, pagarés) 6.000 €

– Amortizaciones fiscalmente
deducibles4 11.000 €

– Manutención del contribuyente

(gastos de comida en localidades
que no son del contribuyente)5 7.000 €

– Otros gastos fiscalmente deducibles

(publicidad, material de oficina...) 10.000 €

En este caso el cálculo por las cinco modalidades es el

siguiente:

4 Tablas, por el camión y el garaje (artículo 11 de la Norma Foral

7/1996: anexo I, pág. 104).

5 No pueden superar el 28% de la diferencia de los ingresos y de los
gastos.

Diputación Foral de Gipuzkoa 47

3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA

Estimación Directa
(Cuadro comparativo de las cuatro modalidades)

D Transporte D Transporte D Transporte D

1 722 1 722 1 722 1 722
Zikuñaga, 12 Zikuñaga, 12 Zikuñaga, 12 Zikuñaga, 12
HERNANI HERNANI HERNANI HERNANI

212.000 212.000 212.000 212.000

212.000 212.000 212.000 212.000

52.500 52.500 52.500 52.500

23.000 23.000 23.000 23.000

20.000 20.000 20.000 20.000

1.000 1.000 1.000 1.000
61.000 61.000 61.000 61.000
1.600 1.600 1.600 1.600
6.000 6.000 6.000 6.000
11.000 11.000 11.000

7.000
10.000 10.000 10.000 10.000
186.000 186.000 175.100 193.100
18.900 18.900 29.900 11.900
945 595
2.990
18.900 17.955 26.910 11.305

18.900 17.955 26.910 11.305

48 Diputación Foral de Gipuzkoa

 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA

Estimación Objetiva
(Sistema de Módulos)

D Transporte
1 722
Zikuñaga, 12
HERNANI

2,39 2.728,59 6.251,33

1,- 10.090,49 10.090,49
28,70 126,21 3.622,23

19.023,19
11.000,-
8.023,19

32.100,06

8.023,19

Diputación Foral de Gipuzkoa 49

 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

Ejemplo
Para que pueda comparar la Modalidad Sectorial de la rendimiento neto previo en las 4 modalidades de la
actividad forestal, supongamos que haya vendido un Estimación Directa (Normal, Ordinario, Especial y
pinar de 40 años por 60.000 €. Éste sería el cálculo del Sectorial):

ACTIVIDAD FORESTAL
Estimación Directa
(Cuadro comparativo de las cuatro modalidades)

60.000 60.000 60.000 60.000

58,5% 35.100
35.100
60.000 60.000 60.000 24.900
3.000
6.000
60.000 57.000 54.000 24.900

36.000 34.200 32.400 14.940

CASILLA 24
60% = 28

50 Diputación Foral de Gipuzkoa


Atención:
• Como ya hemos señalado, es en el momento de
hacer la declaración cuando debe optar por uno u
otro procedimiento.
• El hecho de que haya escogido un determinado pro-
cedimiento no significa que no pueda cambiarlo en
años posteriores.
• Tenga en cuenta que, aun en el caso de que haya
optado ya por un procedimiento para un determina-
do año, usted tiene la oportunidad de cambiarlo en
tanto la Diputación no haya iniciado ningún tipo de
actuación sin comunicárselo.
• Si usted desarrolla más de una actividad en esta
modalidad, está obligado a aplicar el procedimien-
to a todas estas actividades, exceptuando el caso
del procedimiento Sectorial, que sólo se aplica al
transporte de mercancías y a la actividad forestal.
• En caso de que elija más de un procedimiento para
todas las actividades ejercidas en esta modalidad
(contraviniendo el punto anterior), o, sencillamente,
no escoja ninguna, tendrá que calcular el rendimien-
to de todas sus actividades por el procedimiento
Ordinario.
Pregunta
Soy forestalista. ¿Puedo optar por la modalidad de
Módulos de la Estimación Objetiva, al igual que puede
hacerlo un transportista?
Respuesta
No.
3.2.5 ¿Cuál es el tratamiento de los rendimien-
tos irregulares?
Dentro de estos rendimientos se distinguen dos casos:
a) Rendimientos obtenidos en más de dos años.
b) Rendimientos obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo.
Analicemos con detenimiento cada uno de ellos.
Diputación Foral de Gipuzkoa
3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN
3.2.5.1 Rendimientos obtenidos en más de dos
años
El requisito fundamental es que no se hayan obtenido de
forma periódica o recurrente. Es el caso de los pinares
madereros, que hasta que no se talan –después de muchos
años– no generan ingreso ninguno a cuenta de la futura
tala. En estos casos se declaran los porcentajes siguientes:
En cuántos años se ha obtenido Porcentaje que
el rendimiento se declara
+ 2 años 70%
+ 5 años 60%
Esta es la razón de que en el caso del pinar de 40 años del
ejemplo anterior (página x) el rendimiento neto haya sido
el 60% del rendimiento neto previo.
Si los rendimientos se perciben en forma fraccionada,
dividiremos el número de años, contados de fecha a fecha,
entre el número de campañas de renta:
Nº de años en que se han
percibido los rendimientos
X=
Nº de campañas de renta
• Si el resultado es superior a dos años, se aplicará el
70%.
• Si el resultado es superior a cinco años, se aplicará
el 60%.
Ejemplo
Si el mismo pinar de 40 años lo hubiera cobrado en
nueve anualidades, el cálculo sería 40/9 = 4,4 años; por
lo tanto, declararía el 70% = 42.000 € en el total de las
siete campañas de renta; es decir, que en cada campaña
de renta declararía 4.666,66 € (42.000/9).
3.2.5.2 Rendimientos obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo.
Se declara el 70% de tales rendimientos.
51
 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

Se consideran rendimientos obtenidos de forma notoria- a) Empresarios

mente irregular en el tiempo únicamente los cuatro
siguientes, siempre que se declaren en una única campaña
de renta:
• Subvenciones de capital para adquirir elementos del
inmovilizado no amortizable.
Estos son los libros obligatorios en esta modalidad:
• Libro de ingresos. Se anotan las facturas: la fecha, el
número de factura, el nombre del cliente, y el importe
desglosado (base imponible, IVA y total).

• Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
económicas.
• Premios literarios, artísticos o científicos que no
gocen de exención en este impuesto6. No se conside-
ran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
económicas derivadas de la cesión de derechos de
propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a
éstas.
• Las indemnizaciones percibidas en sustitución de
derechos económicos de duración indefinida.
3.2.6 ¿Qué libros o registros tiene que llevar?
Al hablar de la Estimación Directa (tanto en la Modalidad
Normal como en la Simplificada) hay que distinguir entre:
• Libro de registro de compras y gastos (en el IVA se
denomina “Libro de facturas recibidas”). Se regis-
tran de igual forma las facturas, pero con el nombre
del proveedor. Hay que diferenciar las compras de
los gastos, y dentro de estos, el tipo de gasto: perso-
nal, financiero, transporte, seguros, etc.
• Libro de registro de bienes de inversión. Se usa para
deducir la amortización de cada bien adquirido. No
se puede deducir todo el gasto en un año, sino en
varios.
• Libro de caja. No es necesario en caso de que todos
los pagos e ingresos se realicen a través de bancos y
cajas de ahorro, y se guarden los correspondientes
extractos.

a) Empresarios.
Ejemplo de apuntes del libro de compras y gastos de
b) Profesionales (los que no fabrican ni comercian
empresarios (en el IVA se denomina “Libro de facturas
con bienes, por ejemplo, abogados, arquitectos, recibidas”). Sólo se tienen en cuenta las columnas de la
artistas...). base imponible y las de los gastos: sueldos y salarios,
seguridad social, reparaciones...

LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS – LIBRO DE COMPRAS Y GASTOS

Fecha Nº Fra Proveedor Base Imp. IVA 16% Total Fra. Sueldos y Seguridad Reparac. Serv. Otros serv. Tributos Gastos Amorti. Otros
salarios Social Prof. exterio. Financ. gastos

31/01/2002 Estac.Servicio 4.900,00 784,00 5.684,00 4.900,00

31/01/2002 Talleres 1.500,00 240,00 1.740,00 1.500,00
31/01/2002 Asesoria 64,00 10,24 74,24 64,00
31/01/2002 Iberdrola 35,00 5,60 40,60 35,00
31/01/2002 Telefónica 60,00 9,60 69,60 60,00
31/01/2002 Intereses de préstamo 528,00 528,00 528,00
31/01/2002 Sueldos 3.358,00 3.358,00 3.358,00
31/01/2002 Seg. Social 1.679,00 1.679,00 1.169,00
31/01/2002 IRPF 392,00 392,00 392,00
31/01/2002 Seg. Social - autónomos 205,54 205,54 205,54
31/01/2002 Gastos varios 680,00 108,80 788,80 680,00

Total ejercicio 186.100,00 13.880,80 199.980,80 52.500,00 23.000,00 20.000,00 1.000,00 61.000,00 1.600,00 6.000,00 11.000,00 10.000,00

ESTAS DOS COLUMNAS NO SE TIENEN EN

CUENTA PARA EL IRPF
6 Véase el Manual de divulgación del Impuesto sobre el Renta de las

Personas Físicas (capítulo 1, apartado 1.7).

52 Diputación Foral de Gipuzkoa


b) Profesionales
• Libro de ingresos
• Libro de gastos.
• Libro de registros de bienes de inversión.
• Libro de caja (o extractos de bancos y cajas de
ahorro).
• Libro de registro de provisiones de fondos y
suplidos.
Atención: Todos estos los libros están recogidos en
soporte informático (internet7, disquete…) y se
pueden solicitar a la Hacienda Foral de la Dipu-
tación de Gipuzkoa.
Pregunta
Soy empresario. ¿Tengo que registrar los libros?
Respuesta
Por supuesto que no.
Un consejo práctico
Si en lugar de llevar el libro de caja opta por guardar los
extractos de los bancos y cajas de ahorro, es obligatorio
que utilice una o varias cuentas exclusivamente para la
actividad: no mezcle en ella otros movimientos banca-
rios de sus gastos personales (como la compra del super-
mercado, por ejemplo).
Pregunta
Soy un profesional que, a pesar de no estar obligado a
llevar la contabilidad de acuerdo con el Código de
Comercio, desea hacerlo. ¿Es esto posible?
Respuesta
Desde luego. Además, en su caso, no estaría obligado a
registrar los libros en el Registro Mercantil.
7 gipuzkoa.net/ogasuna/modelos/programas.asp
Diputación Foral de Gipuzkoa
3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN
Un consejo profesional
Si su negocio ofrece grandes perspectivas, le puede inte-
resar (aunque no es obligatorio) llevar la contabilidad
del Código de Comercio, para que, por ejemplo, pueda
presentar Balances de Situación de su actividad a algu-
na institución (bancos, cajas de ahorro, organismos
públicos...) con el fin de obtener algún crédito, subven-
ción, etc.
3.3 ESTIMACIÓN OBJETIVA (MÓDULOS)
Con este sistema usted no calcula el rendimiento de la
forma habitual, es decir, restando los gastos a los ingresos,
sino a través de unos módulos o cantidades que la
Diputación establece para ciertas actividades económicas:
comercios, restaurantes, bares y cafeterías, transporte de
viajeros, reparaciones...8
Ejemplo
Si usted tiene una peluquería, se encontrará con algo pare-
cido a esto:
IAE Actividad económica Magnitud
972.1 Servicios de peluquería de 9 personas
señora y caballero empleadas
En caso de que su negocio sea uno de los que tienen asigna-
dos módulos, debe calcular con cuál sale más beneficiado.
3.3.1 ¿Cuándo puede aplicarla?
Como ya hemos indicado, sólo se aplica a determinadas
actividades empresariales, siempre y cuando, por la evolu-
ción de su negocio, no sobrepase los límites asignados a
cada módulo.
Si esto sucede, al año siguiente usted no podrá elegir este
sistema y tendrá que calcular sus rendimientos por la
Modalidad Normal del Método de Estimación Directa o, si
así lo decide, por la Simplificada.
8 Ver lista completa en el anexo I (pág. 99).
53
 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

3.3.2 ¿Con qué modalidad es incompatible? En primer lugar, tiene que calcular la cantidad correspon-
diente a cada módulo; para hacerlo, hay que multiplicar la
Si usted ha escogido esta modalidad, debe aplicarla a cantidad en euros asignada a cada unidad (columna de la
todas las actividades recogidas en este sistema; no obstan- derecha) por el número de unidades empleadas, utilizadas
te, si durante el año emprende alguna nueva, tendrá la o instaladas en la actividad.
oportunidad de escoger otra modalidad distinta para esa
actividad. Por ejemplo, si usted tiene una potencia contratada de
20 Kw., la operación es:
Por otra parte, en caso de que ejerza varias actividades
económicas a la vez y haya escogido el Sistema de Mó- Módulo Unidades Rendimiento neto anual
dulos para todas aquellas en las que pueda aplicarse, usted
3 20 20 x 117,37 = 2.347 €
puede calcular el rendimiento de las demás actividades por
el método de Estimación Directa.

Esto, que parece tan sencillo, puede complicarse si no

3.3.3 ¿Cómo puede renunciar? sabemos lo que se entiende por “personal asalariado”,
“mesa”... Vamos a intentar aclarar brevemente las defini-
En caso de que haya elegido esta modalidad, la opción ten- ciones principales:
drá vigencia hasta que usted renuncie a ella en la
Declaración Censal (modelo 036).
3.3.4.1 Personal empleado
Se refiere tanto al asalariado como al no asalariado.
3.3.4 ¿Cómo se calculan los rendimientos?
Anteriormente hemos explicado que en este sistema no se 3.3.4.2 Personal no asalariado
contemplan los ingresos y los gastos reales, sino que cada
Se refiere al empresario que trabaja en la actividad, su cón-
módulo estima un rendimiento estándar que cambia en
yuge, e hijos menores que conviven con él trabajando y sin
función de variables tales como: el número de trabajado-
ser asalariados. Para que se cuente a una persona como
res, la potencia eléctrica instalada, la superficie del local,
“no asalariada”, tiene que haber trabajado, por lo menos,
el número de mesas, etc.
1.800 horas a lo largo del año anterior al de la declaración.
Si el número de horas no alcanza esa cifra, entonces hay
que calcular cuál es la proporción entre ese número de
horas efectivamente trabajadas y 1800.
Ejemplo Por ejemplo, supongamos que usted tiene una hija que
Supongamos que usted regenta un restaurante de dos tene- comenzó a trabajar en el negocio el 1 de junio; la opera-
dores; ésta es la tabla con la que va a calcular sus rendi- ción sería la siguiente:
mientos:
214 (días trabajados a partir de junio) / 365 = 0,58
Actividad: Restaurante de dos tenedores
Epígrafe IAE: 671.4
Módulo Definición Unidad Rendimiento
neto anual Está claro que, al no haber trabajado las 1.800 horas, no
por unidad podemos hablar de 1 persona no asalariada, sino de tan
Personal sólo “0,58”.
1 asalariado Persona 3.329,31€
Personal Atención: El total de personal no asalariado siem-
2 no asalariado
Persona 14.930,87€
pre tiene que ser igual o superior a 1.
3 Potencia Kw. 117,35€
eléctrica contratado
4 Mesas Mesa 202,18€
3.3.4.3 Personal asalariado
Máquinas Máquina
5 tipo “A” tipo “A”
1.090,63€
Es cualquier otra persona que trabaje en el negocio; inclu-
6 Máquinas Máquina 3.858,68€ so el cónyuge y los hijos menores que convivan con el
tipo “B” tipo “B” empresario, siempre que tengan su contrato laboral y estén

54 Diputación Foral de Gipuzkoa


afiliados al Régimen General de la Seguridad Social. En
este caso, para que se cuente a una persona como “asala-
riada”, debe haber trabajado el número de horas anuales
fijadas en el convenio correspondiente o, si no está esta-
blecido, 1.800 horas. Cuando el trabajador no alcance esta
cantidad, hay que calcular la proporción de la misma
forma que lo hemos hecho con los no asalariados.
3.3.4.4 Potencia eléctrica
Es la que se ha contratado con la empresa suministradora.
3.3.4.5 Mesa
Se entiende por tal aquella que puede ser ocupada por cua-
tro personas. Las mesas con capacidad superior o inferior
se calculan proporcionalmente.
Imaginemos, por ejemplo, que usted tiene diez mesas en el
restaurante, repartidas así:
• Cinco, con capacidad para cuatro personas.
• Tres, con capacidad para seis.
• Dos, con capacidad para ocho.
Entonces:
Capacidad por mesa Nº de mesas
4 x 5 = 20
6 x 3 = 18
8 x 2 = 16
TOTAL 54
IMPORTANTE
Como personal asalariado puede computar por
valor de 0,5 si trabajan el cónyuge o alguno de los
hijos, siempre y cuando se cumplan ciertas condi-
ciones (ver Anexo I, pág. 101).
Diputación Foral de Gipuzkoa
3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN
54 es el número de personas que entran en las mesas. Si
dividimos esta cifra entre cuatro (unidad “mesa”), obtene-
mos 13, 5 mesas.
3.3.4.6 Vehículo
Se refiere al número máximo de vehículos que se utilizan
cualquier día del año para desarrollar la actividad.
Una vez que hemos calculado cada uno de los módulos, lo
que hay que hacer es sumarlos para averiguar el rendi-
miento de la actividad en cuestión.
3.3.4.7 Índices correctores
Algunas actividades tienen asignados unos índices para
aumentar o disminuir el rendimiento.
Algunos de estos índices son comunes a casi todas ellas
(por ejemplo, el índice corrector por exceso, esto es, cuan-
do el rendimiento sobrepasa el límite). A cada epígrafe de
actividad le corresponde un determinado exceso; al exce-
so se le aplica el índice corrector de 1,30.
Ejemplo
Supongamos que usted es un empresario de hostelería
(epígrafe 673.2) y que sus datos son los siguientes:
♦ Personal asalariado: 1 (le corresponde un coeficiente
de 0,90).
♦ Personal no asalariado: 1 (le corresponde un coefi-
ciente de 1).
♦ Potencia eléctrica: 11,40 Kw
♦ Número de mesas: 9
♦ Longitud de barra: 7 metros.
♦ Número de máquinas tipo A: 1
♦ Número de máquinas tipo B: 2
El límite de exceso de su epígrafe es de 18.821,44 € (quie-
re decir que a lo que sobrepase se multiplicará por 1,30).
En tal caso tendría que rellenar de esta forma el anexo 5 de
la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas:
55
 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

EPÍGRAFE 673.2
Hostelería
Exceso

0,90 1.517,96 1.366,16

1,- 10.536,43 10.536,43
11,40 84,82 966,95
9,- 110,97 998,73
7,- 149,87 1.049,09
1,- 797,25 797,25
2 2.921,11 5.842,22
21.556,83

21.556,83

18.821,44
2.735,39 3.556,01

25.112,84

25.112,84

Por el contrario, otros índices sólo se aplican a determina-
das actividades, por ejemplo: taxistas, transporte de viaje-
ros por carretera, actividades de temporada... Todo ello
hace imprescindible que consulte en el Anexo de este libro
la parte correspondiente a los índices correctores9.
En todos estos casos el rendimiento antes obtenido se mul-
tiplica por el índice corrector correspondiente, de forma
que este rendimiento puede aumentar o disminuir.
A continuación hay que restar, en caso de que existan, las
reducciones a que se tenga derecho. Entre estas reduc-
ciones destacan las que se conceden en circunstancias
excepcionales10. Y es que si en el negocio se produce un
incendio, inundación, hundimiento u otra desgracia que
afecte al desarrollo de la actividad, se puede solicitar
ayuda a la Diputación a fin de que reduzca los rendimien-
tos. Para ello hay que dirigir un escrito a la Dirección

9 Ver Anexo I, página 101. 10 Ver Anexo I, página 103.

56 Diputación Foral de Gipuzkoa

 3. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN

General de Hacienda en el plazo de 30 días desde que ocu- Respuesta

rrió la anomalía, aportando las pruebas oportunas y
haciendo mención de las indemnizaciones a percibir.
Finalmente, al resultado de aplicar los índices correctores
o las reducciones se le suman o restan las ganancias o pér-
didas derivadas de la transmisión (venta, donación...) de
elementos afectos a la actividad.
Pregunta
Soy un profesional. ¿Puedo acogerme a la Estimación
Objetiva, es decir, al Sistema de Módulos a la hora de
hacer la declaración de la renta?
No. Ningún profesional puede optar por el Sistema de
Módulos. Únicamente lo pueden elegir los empresarios;
y no todos, sino sólo algunos de ellos.
3.3.5 ¿Qué libros o registros tiene que llevar?
Si ha escogido este régimen, no está obligado a llevar con-
tabilidad, pero sí a guardar las facturas (numeradas, por
orden de fechas y agrupadas por trimestres), así como los
justificantes de los módulos aplicados.

Resumen
Modalidad Características
♦ Este sistema es el que mejor se
ESTIMACIÓN
DIRECTA adapta a la situación real del
negocio ya que se paga siempre
NORMAL en función de los beneficios rea-
les: ingresos - gastos.
♦ Puede aplicarlo cuando el volumen
de operaciones del año anterior
haya sido superior a 300.505,05 €
Cálculo de rendimiento
♦ Ingresos – Gastos =
Rendimiento neto.
♦ No se pueden deducir las aporta-
ciones a EPSVs.
♦ Los sueldos del cónyuge e hijos
menores pueden restarse como
gastos.
♦
Pueden restarse como gastos las
contraprestaciones por cesiones.
Libros de registros
Empresarios (libros):
♦ Deben llevar contabilidad ajusta-
da al Código de Comercio.
♦ Registro de ventas e ingresos
♦ Registro de compras y gastos
♦
Registro de bienes de inversión
♦ Libro de caja

♦ El sistema de cálculo es el ♦ Ingresos – Gastos (sin contar, Profesionales (libros)

ESTIMACIÓN
mismo: ingresos – gastos; pero
DIRECTA
quedan fuera una serie de gastos
SIMPLIFICADA
que no pueden deducirse. Para
compensarlo hay una reducción
del rendimiento final.
♦ Puede aplicarlo cuando el volu-
men de operaciones del año ante-
rior no haya sido superior a
300.505,05 €.
según el caso, provisiones, amor- ♦ Registro de ingresos
tizaciones, gastos de manuten-
♦ Registro de gastos
ción, ganancias y pérdidas de
♦ Registro de bienes de inversión
elementos patrimoniales).
♦ ♦ Libro de caja
Tres procedimientos para benefi-
ciarse de la reducción: Ordinario. ♦ Registro de provisiones de fon-
Especial y Sectorial (transporte dos y suplidos
de mercancías por carretera).

♦ En este sistema no se contemplan
ESTIMACIÓN
los ingresos y los gastos reales.
OBJETIVA
♦ La Diputación establece unos
(MÓDULOS)
módulos para algunas actividades
(comercio, bares, transporte…).
♦ Cada módulo tiene asignado un
redimiento estándar que depende
de variables como: el nº de traba-
jadores, la potencia eléctrica, la
superficie del local, etc.
♦ Se calcula la cantidad que corres- ♦ No hay que llevar contabilidad
ponde a cada módulo multipli- ♦ Hay que guardar las facturas,
cando la cantidad asignada por el numeradas, por orden de fechas y
número de unidades empleadas.
agrupadas por trimestres.
♦ Se suman todos los módulos. ♦ También se deben conservar los
♦ Esta cantidad se multiplica por el justificantes de los módulos apli-
índice corrector correspondiente cados.
(si existe).
♦ Se restan las reducciones a que se
tengan derecho.
♦ Al resultado se le suman o restan
las ganancias o pérdidas deriva-
das de la transmisión de elemen-
to afectos.

Diputación Foral de Gipuzkoa 57

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