UNIVERSIDAD NACIONAL AMAZONICA DE MADRE DE DIOS

FACULTAD DE EDUCACIÓN

CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

REGLAMENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE

SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT (Publicada el 24.01.1999, vigente
desde el 01.02.1999)

PRESENTADO POR:

 MILKER AMERICO LEYVA HUAMAN

 BRIGGHIT SOL SUCATICONA CAÑAZACA (15141021)

 DALIA NATALIA CACERES VELARDE (13241003)

 YULISSA CHARCA CONDORI (15241033)

 LORENA ROCIO HUAMAN CENTENO (14241036)

 YHUNIOR ONOCC APARICIO

 MACEDO CCANA JUBER SMITH

 ABRAHAM

DOCENTE: DR. ERWIN PAULO CORDOVA JIMENEZ

TAMBOPATA – MADRE DE DIOS – PERÚ

2018 - II
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CONTENIDO

Introduccion : .............................................................................................................. 3

reglamento de los comprobantes de pago resolucion de superintendencia nº 007-

99/sunat (publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999) ............................. 4

1. Definición de comprobante de pago.............................................................. 4

2. Documentos exigidos legalmente por la sunat mediante d.l 25632 y su

reglamento de comprobantes de pago ................................................................... 4

3. Momentos en que se debe otorgar el comprobante de pago ........................ 5

a) en la transferencia de bienes muebles ...................................................... 5

b) el retiro de bienes muebles ........................................................................ 6

c) transferencia de bienes inmuebles ............................................................ 6

d) pagos parciales anticipados ....................................................................... 6

e) en la prestación de servicios ...................................................................... 6

f) contratos de construcción. ............................................................................ 6

g) entrega de depósito, garantía, arras o similares. ....................................... 6

4. Obligados a emitir comprobantes de pago .................................................... 7

5. Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar

comprobantes de pago ........................................................................................... 8

6. Baja y cancelacion de los comprobantes de pagos .................................... 10

7. Los comprobantes de pago y su relacion con el igv .................................... 11

7.1. Consignar por separado el igv .............................................................. 11

7.2. Consignar datos establecidos por la ley. .............................................. 12

7.3. ¿a quién se considera emisor habilitado? ............................................ 12

8. Los comprobantes de pago y su relación con el impuesto a la renta. ......... 12

9. Consideraciones generales a tomarse en cuenta en la emision de

comprobantes de pago ......................................................................................... 13

10. Tipos de comprobante de pago................................................................... 14

10.1. Factura comercial: ................................................................................ 14

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10.2. Recibos por honorarios......................................................................... 16

10.3. Boletas de venta ................................................................................... 19

10.4. Liquidaciones de compra ...................................................................... 21

10.5. Comprobante de operaciones - ley n° 29972 ....................................... 23

10.6. Tickets o cintas emitidos por maquinas registradoras .......................... 24

conclusiones: ........................................................................................................... 27

recomendaciones: .................................................................................................... 28

bibliografia: ............................................................................................................... 29
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INTRODUCCION :

Según el trabajo monografía tiene por finalidad recaudar información sobre el tema
de LOS COMPROBANTES DE PAGO, para conocerlo mejor. Aquí presentaremos la
definición, el Marco Teórico, las clases de comprobantes de pago más utilizados y
conocidos por nosotros y sus principales características y la importancia que tiene
en nuestra vida diaria. Las definiciones e información que se señala en esta
monografía está directamente ligada al reglamento de los comprobantes de pago,
brindando así una información creíble. También presentaremos la importancia que
tienen los comprobantes de pago, esperando que todos empecemos a reconocer la
importancia que tiene tomarse unos minutos para reclamar nuestro comprobante de
pago cuando no se nos ha sido entregado, y así estaremos contribuyendo al
desarrollo del país.

La importancia de otorgar comprobantes de pago es vital, ya que de esta manera

cada contribuyente ayuda al crecimiento de nuestro país con el pago de sus
impuestos, haciendo que se incremente el tesoro público y aportar al mejoramiento
de los servicios públicos y a las obras que el gobierno pueda realizar con este
dinero.

Por lo expuesto, se presenta el siguiente material con la finalidad de hacer de

conocimiento los beneficios aplicables, así como las obligaciones para aquellos
contribuyentes que decidan acogerse a este sistema de emisión electrónica de
comprobantes de pago.
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REGLAMENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE

SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT (Publicada el 24.01.1999, vigente
desde el 01.02.1999)

1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

Artículo 1º.- El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.

En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión
y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento,
sólo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación
ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado
numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de las
infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del Código
Tributario (infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos), según corresponda.

2. DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR LA SUNAT MEDIANTE D.L

25632 Y SU REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Mediante el DL 25632 y su reglamento de los comprobantes de pago r.s.007-
99/SUNAT difundido por la administración tributaria, ha establecido nuevas formas en
el sistema del registro documentario a fin de que exista una mejor organización y
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control de la actividad tributaria, mediante la correcta y oportuna emisión de los

comprobantes de pago teniendo como objetivo una adecuada sustentación y
contabilización de las operaciones realizadas.

Entre los comprobantes de pago considerados como tal por las leyes respectivas
tenemos:

Artículo 2º.- DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
características y requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento, los
siguientes:

1. Factura
2. Recibos por honorarios
3. Boletas de venta.
4. Liquidaciones de compra.
5. Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
6. Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º.
7. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la SUNAT.

3. MOMENTOS EN QUE SE DEBE OTORGAR EL COMPROBANTE DE PAGO

Tal como lo revela el artículo 5 del reglamento de comprobantes de pago, los
documentos mercantiles deberán ser entregados en la oportunidad que se indica .
a) EN LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
El comprobante de pago (digamos una factura) se emite en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por internet, teléfono, telefax u otros
medios similares en los que el pago se efectué mediante tarjeta de crédito o débito
y/o abono en cuenta con anterioridad en la entrega del bien el comprobante de pago
deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación de parte
del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea yel caso
otorgarse conjuntamente con el bien.Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien
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sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar aquel

hasta la fecha de entrega del bien .

b) EL RETIRO DE BIENES MUEBLES

Tal como lo establece la ley de impuesto general las ventas en el retiro de bienes
muebles el comprobante de pago se debe emitir en la fecha del retiro.
c) TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES
Si se transfiere bienes inmuebles el comprobante de pago debe emitirse en la fecha
en que perciba el ingreso de la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra
primero. De igual forma en la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, el comprobante se emite en la fecha en que se perciba el ingreso por el
monto que se perciba sea total o parcial.
d) PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS
En la transferencia de bienes por pagos parciales recibidos anticipadamente, el
comprobante se emite a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo o en la
fecha de pago por el monto percibido.
e) EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Referente a los servicios prestados incluyendo el arrendamiento financiero cuando
alguno de los supuestos ocurra primero.
 La culminación del servicio
 La percepción dela retribución parcial, o total debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
 El vencimiento del plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
Con relación a la prestación de servicios generados de renta de cuarta categoría a
título oneroso, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en
que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
f) CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
Se emite en el comprobante de pago en la fecha del ingreso se ha total o parcial y
por el momento efectivamente percibido.
g) ENTREGA DE DEPÓSITO, GARANTÍA, ARRAS O SIMILARES.
Cuando estos casos impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efectos
del IGV el comprobante se emite en el momento y por el monto percibido. La
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emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas

antes señaladas.
La obligación de otorgar comprobante de pago rige aun cuando la transferencia de
bienes de entrega en uso de prestación de servicios no se encuentra afecta a
tributos o cuando estos hubieran sido liquidados percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los mismos.
4. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

ARTÍCULO 6º.- Están obligados a emitir comprobantes de pago:

1. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a título gratuito u oneroso:
 Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación,
dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad.
 Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
2. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios,
entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a
título gratuito u oneroso. Esta definición de servicios no incluye a aquéllos
prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
3. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de
madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
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comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

4. Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de
adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada.
5. Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2° de la ley N°
29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de
las cooperativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante de
Operaciones Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el inciso
l) del mismo artículo, bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o prestación
está comprendida en el numeral 1 del artículo 3° de la citada ley. En estos
casos no será de aplicación lo dispuesto en el inciso 1.3 del numeral 1 del
presente artículo. Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales
y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago
requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinará la
habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia
de las operaciones.
6. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el
Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales.
5. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
ARTÍCULO 7º.- Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:

a. La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados

por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público
Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
b. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
c. La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
d. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehículos.
e. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
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albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de

municipalidades y actividades similares, así como por los ingresos que
provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen
Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N.° 1057 y norma modificatoria.
f. La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan
un dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes
características:
 Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
 Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún
medio (manual, mecánico, electromagnético, etc.).
g. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los
asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N.° 26790 -Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que
los referidos aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
h. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que
la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles).
i. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación
de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es
asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre
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que corresponda su emisión.

j. La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-99-EF y normas
modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5 del reglamento de dicha ley, sea
que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos o no, y
en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente o su
recompra por éste al adquirente.
k. La venta de recuerdos que efectúen organismos internacionales no
domiciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios,
simposios, foros y similares, cuya realización en el país haya sido materia de un
convenio o acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que
dichas ventas se encuentren exoneradas del impuesto.
l. Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios
de comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el
literal g) del numeral 1.1 del Artículo 4º del presente Reglamento, siempre que el
pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una Carta de
Crédito Transferible.

6. BAJA Y CANCELACION DE LOS COMPROBANTES DE PAGOS

Algunas empresas se han visto en la necesidad de dar baja de naja y cancelar sus
comprobantes de pago debido al cierre de sus establecimientos comerciales. Para
proceder a la baja y cancelación de los comprobantes de pagos existen diversas
causales tal como lo expresa el numeral 4 art. 12 del reglamento del comprobante
de pagos mediante resolución superintendencia número 007-99 /SUNAT. Veamos
las siguientes:
a) Por deterioro de comprobantes de pago.
b) Haya sufrido el robo o pérdida de los mismos, por lo que deberá comunicar a
la SUNAT de este suceso a los 15 días hábiles siguientes al robo o extravío,
así mismo se debe presentar la copia certificada de la denuncia policial
cuando la administración tributaria lo requiera.
c) Cuando se cierre el establecimiento comercial en forma definitiva.
d) En el supuesto que el contribuyente del régimen general o especial decide
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acogerse al nuevo RUS se deberá dar de baja los comprobantes de pago que
sustentan costo y gasto o crédito fiscal hasta el último día del mes
precedente.
Por tal motivo si el contribuyente se encuentre en algunas de las causales definidas
línea arriba procederá a presentar la declaración de baja y cancelación mediante la
presentación del formulario n° 821.
7. LOS COMPROBANTES DE PAGO Y SU RELACION CON EL IGV
Como sabemos el IGV es el impuesto que grava que a los bienes y servicios y
cuyas actividades son realizadas en territorio nacional. Cuando se compran bienes y
se utilizan servicios se dice que el IGV es un crédito fiscal cuando se venden vienes
y se prestan servicios se dice que el IGV es un debito fiscal o un impuesto bruto.
Tal como lo establece el art,1 del REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
RS. 007-99/SUNAT

Los comprobantes de pago son documentos que acreditan la transferencia de

bienes, entrega en uso o prestación de servicios. Cuya finalidad es dejar constancia
de la relación o culminación de una operación mercantil.

Por lo tanto, para ejercer al derecho al crédito fiscal o determinar el débito fiscal es
necesario que los comprobantes de pago deben cumplir con ciertos requisitos
mínimos en su emisión tal como los expresa el art. 19 del TUO de la ley del
impuesto general de las ventas.

7.1. CONSIGNAR POR SEPARADO EL IGV

Que el impuesto general este consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o de ser el caso en la nota de débito, o en la copia autenticada por
el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el
presente inciso son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
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7.2. CONSIGNAR DATOS ESTABLECIDOS POR LA LEY.

Los comprobantes de pago o documentos deben de consignar el nombre y
número de RUC del emisor de forma que no permiten confusión al contrastarlos
con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la
SUNAT. No obstante, ello se estableció requisitos mínimos según el art. 1 de la
ley 29215
1. Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre,
denominación, razón social y numero de RUC) o del vendedor tratándose
de liquidación e compra (nombre y DNI)
2. Identificación de comprobante de pago (numeración, serie y fecha de
emisión).
3. Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
4. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación)
Si la empresa cumple con todos los requisitos establecidos anteriormente los
contribuyentes no podrán perder el derecho al crédito fiscal, siempre que el
sujeto quien emite el comprobante de pago haya estado habilitado.

7.3. ¿A QUIÉN SE CONSIDERA EMISOR HABILITADO?

El numeral 2.5 del art. 6 del reglamento del IGV indica, que el emisor habilitado
es aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o
documentos.
 Se encuentre inscrito en RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro
 No este incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal
 Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión de
comprobante de pago documento que emite según corresponda.
8. LOS COMPROBANTES DE PAGO Y SU RELACIÓN CON EL IMPUESTO A LA
RENTA.
El primer párrafo del artículo del TOU de la ley del impuesto a la renta determina
que a fin de establecer a renta neta de tercera categoría los gastos deben cumplir
con el principio de causalidad, es decir que dichos gastos serán de deducibles
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siempre que cumplan con dos requisitos fundamentales.

 Que sean necesarios para producir la renta
 Que sea necesarios para mantener la fuente
Al margen de los requisitos antes señalados para que un gasto sea considerado
deducible es importante señalar que estos estén sustentados con un comprobante
de pago emitido con las normas establecidas en el reglamento de comprobantes de
pago.
Tampoco serán deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la
condición de no habido según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condición así lo expresa el inciso 5 del art. 44 del TUO de la ley del
impuesto a la renta.

9. CONSIDERACIONES GENERALES A TOMARSE EN CUENTA EN LA EMISION

DE COMPROBANTES DE PAGO
9.1. Monto mínimo
Según el reglamento de comprobantes de pago este indica que el monto
mínimo que se debe asignar en un comprobante de pago es de s/.5 nuevos
soles, salvo que el consumidor le exija la emisión de comprobante por un
monto menor.
9.2. Emisión y archivo
Es importante tener en cuenta los siguientes aspectos:
a) Referente a la factura, el original y la primera copia serán entregados al
cliente y la segunda será archivada en forma cronológica.
b) Con la relación a la boleta de pago, la original será entregado al cliente y la
primera copia será archivada cronológicamente.
c) Con respecto a los recibos por honorarios, la original y la primera copia una
vez emitida será entregada al usuario o receptor del servicio y la segunda
copia será archivada por el emisor
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10. TIPOS DE COMPROBANTE DE PAGO

Existen varios tipos que tienen características y usos diferentes, pero de acuerdo al
art. 2 del reglamento de comprobantes de pago indica que solo se consideran
comprobantes de pago a los que cumplan con todas las características y requisitos
mínimos establecidos en el presente reglamento.

10.1. FACTURA COMERCIAL:

Documento en el que se fijan las condiciones de venta de las mercancías y sus
especificaciones. Sirve como comprobante de la venta, exigiéndose para la
exportación en el país de origen y para la importación en el país de destino. También
se utiliza como justificante del contrato comercial. En una factura deben figurara los
siguientes datos: fecha de emisión, nombre y dirección del exportador y del
importador extranjero, descripción de la mercancía, condiciones de pago y términos
de entrega.

Se emitirán en los siguientes casos:

a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las

ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crédito deducible.
d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas
del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de
la República, si la operación se realiza con consumidores finales, se
emitirán boletas de venta o tickets.
e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,
en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior,
siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el
exterior.
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f) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,

en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y
el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
g) Cuando se presten servicios de arrendamiento o subarrendamiento de
bienes inmuebles, salvo que corresponda la emisión del recibo a que se
refiere el literal a) del inciso 6.2 del numeral 6.
h) Cuando se presenten servicios de créditos hipotecarios
i) Cuando el usuario lo solicite a fin de sustentar costos/gastos.
j) En operaciones de exportación.
k) Requisito fundamental para exigir factura es que se debe tener RUC
expedido por la SUNAT.
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10.2. RECIBOS POR HONORARIOS

El Recibo por Honorarios Electrónico es un tipo comprobante de pago que deben
emitir las personas naturales por cada servicio que prestan en forma independiente,
por percibir rentas que la Ley clasifica como rentas de cuarta categoría, inclusive en
el caso que el servicio se haya realizado en forma gratuita.

La SUNAT brinda la facilidad de emitir el Recibo por Honorarios Electrónico mediante

el uso de su página web, de manera gratuita, solamente ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea - SOL, siendo necesario para ello contar con su Clave SOL.

10.2.1. CARACTERÍSTICAS:
 No requiere afiliación al Sistema de Emisión Electrónica. Queda afiliado al
sistema con la sola emisión del primer recibo por honorarios electrónico.

 Se emiten con facilidad y rapidez, bajo los mismos datos que regularmente
registra cuando genera un recibo por honorarios físico.

 Tiene una codificación propia y única, compuesta de una serie alfanumérica y

numeración que se genera automáticamente.

 No requiere impresión del Recibo por Honorario, puede enviarlo en forma

inmediata al adquirente de sus servicios en forma electrónica (correo
electrónico).

 Permite consultas del recibo por honorarios emitido, enviarlo o reenviarlo por
correo electrónico cuantas veces le sea necesario.

 Permite hacer registros adicionales como los pagos que le hayan efectuado,
así como la reversión del recibo y/o emisión de notas de crédito electrónicas
vinculadas.

 Genera el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico de forma automática. No

requiere legalización ante notario o Juez de Paz. Este Libro se genera sobre la
base de sus recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físico,
en caso, los haya emitido y los ingrese al sistema.

10.2.2. REQUISITOS PARA SER EMISOR ELECTRÓNICO

 Tener la condición de HABIDO en el RUC
 Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC
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 Tener afectación a rentas de Cuarta Categoría en la ficha RUC

 Contar con Código de Usuario y Clave SOL activa
10.2.3. OPERATIVIDAD
Para emitir recibos por honorarios en el Sistema de Emisión Electrónica SOL:
 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, utilizando la Clave SOL,
 Ubicar allí el módulo comprobantes de pago electrónicos
 Seleccionar Recibo por Honorarios Electrónicos,
 Completar la información que solicita el sistema en dicho ambiente (el sistema
solicitará el llenado de información, que deberá completar, similar a la que
ingresa cuando se emite un recibo físico), luego podrá visualizar un preliminar
de la información registrada, y si es conforme,
 Proceder a emitir el recibo por honorarios electrónico, pudiendo remitirlo por
correo electrónico, guardar el documento emitido e imprimirlo sólo si es
necesario.
También puede registrar los pagos que le vayan efectuando, emitir Notas de Crédito
o revertir recibos emitidos con error.

10.2.4. CONSIDERACIONES GENERALES

A. Otorgamiento:

El Recibo por Honorarios Electrónico se considera otorgado:

 Con el envío al correo electrónico del usuario o con la entrega de una

representación impresa si el usuario no tiene Clave SOL.
 Con su emisión, si el usuario tiene Clave SOL.
En todos los casos se debe otorgar en el momento en que se perciba la retribución y
por el monto de la misma, en el caso de servicios gratuitos se otorgará al culminar el
servicio.

B. Reversión:

Opera cuando se consignó información errónea respecto de los datos del usuario, la
descripción del servicio o el tipo de renta: Art. 33° del T.U.O. de la Ley del Impuesto
a la Renta.

C. Conservación
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La SUNAT almacena, archiva y conserva los recibos por honorarios, notas de crédito
electrónicas en sustitución de la obligación del emisor electrónico y del usuario que
cuente con Clave SOL.
El usuario que no cuenta con Clave SOL conservará los correos electrónicos o la
representación impresa.

D. Libro de ingresos y gastos electrónicos - LIGE

A partir del 01.01.2017 se ha eliminado la obligación de llevar el Libro de Ingresos y

Gastos para los contribuyentes de rentas de cuarta categoría.
Así también se precisa que los Libros de Ingresos y Gastos Electrónicos generados y
almacenados por la SUNAT hasta antes de la vigencia del la Resolución de
Superintendencia N° 043-2017/SUNAT continuarán siendo almacenados por la
SUNAT y podrán descargarse del Sistema y conservarse en formato digital, en tanto
el tributo no este prescrito.

E. Opciones de consulta

La SUNAT ha puesto a disposición consultas de la información de los recibos por

honorarios.

Para ello debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Consultas sin CLAVE SOL

La Consulta de validez del CPE está a disposición del público en general en el Portal
de la SUNAT en el módulo Opciones sin Clave SOL, a través de la cual sólo se
indicará que determinado recibo por honorarios. Para ello el sistema solicitará
determinada información del comprobante de pago.

b) Consultas con CLAVE SOL

Estas consultas están habilitadas para los usuarios emisores o receptores que
cuenten con Clave SOL a través de las cuales podrán consultar los recibos por
honorarios emitidos y recibidos.

Se emitirán en los siguientes casos:

a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,

arte, ciencia u oficio.
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b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido
en el inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 7 del presente reglamento.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para
sustentar crédito deducible.

10.3. BOLETAS DE VENTA

Documento otorgado a consumidores finales; en ella se consigna el valor de la venta
más no sé detalla el IGV. No otorgan derecho a crédito fiscal ni pueden ser utilizados
para sustentar gasto y costo, salvo el 6%del total de los comprobantes de pago que
otorgan el derecho a deducir costo y gasto.

Casos en los cuales se emitirán Boletas de Venta:

 En las operaciones con consumidores o usuarios finales.

 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único

Simplificado, incluso en las de exportación que puedan efectuar dichos sujetos.
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Las boletas de venta no permitirán ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar
costo y gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe
identificar al adquiriente o usuario con su Número de RUC, así como sus apellidos y
nombres o razón social.

Requisitos de las boletas de Venta:

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10.4. LIQUIDACIONES DE COMPRA

Es un documento emitido por el comprador, sea este persona natural, jurídica,
sociedad conyugal, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos por la compra que se efectúe a una persona natural productora y/o
acopiadora de productos primarios derivados de actividades como: agricultura, pesca
artesanal, artesanía, etc.

Casos en los que se emitirán Liquidación de Compra:

 Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción
de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía,
desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC.

Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo
es preciso señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe
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considerarse que el impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien
queda designado como agente de retención.

a) Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6°
del presente reglamento

b) Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

c) Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el Impuesto sea

retenido y pagado por el comprador.

d) El comprador queda designado como agente de retención de los tributos que

gravan la operación.

Requisitos de la liquidación de compra:

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10.5. COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972

Casos en los que se emitirá el Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972:

 Se emitirán por las cooperativas agrarias, si adquieren de sus socios bienes

muebles y/o servicios, de conformidad con la Ley N° 29972

 Permitirán sustentar costo o gasto para efecto tributario

Requisitos de los Comprobante de Operaciones – Ley 29972:

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10.6. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

Son documentos admitidos como comprobantes de pago, en operaciones finales
cuando el comprador necesite utilizar el crédito fiscal, será necesario identificarlo,
registrando el N de RUC y el IGV que afecta a la compra. Los vendedores deberán
efectuar una liquidación diaria de las operaciones realizadas por cada máquina
registradora.

Casos en los cuales se emitirán tickets o cinta emitida por máquina

registradora:

 En las operaciones con consumidores finales, en este caso no se tendrá

derecho a ejercer crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único

Simplificado - NRUS.

Estos comprobantes permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o

costo para efecto tributario, siempre que contengan:

 El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del

adquiriente o usuario

 Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.

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 Se discrimine el monto del impuesto.

Requisitos del ticket o cinta emitida por máquina registradora:

EL “TICKET -FACTURA”
El ticket factura es un comprobante del mismo valor fiscal que la factura, pero tiene
un formato similar a un ticket de siete centímetros de ancho, por lo que se puede
discriminar el IVA y detallar los datos del comprador con la limitación de que sólo se
puede facturar hasta $10.000 por operación.

La ventaja de este comprobante radica en el costo del mismo ya que utiliza los rollos
de cinta de ticket anchos.
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CONCLUSIONES:
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RECOMENDACIONES:
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BIBLIOGRAFIA:

 Reglamento de los comprobantes de pago resolución de superintendencia nº

007-99/SUNAT
 ERLY ZEBALLOS Z.- CONTABILIDAD GENERAL (teoría y práctica)