I Actualidad y Aplicación Práctica

Caso de Deterioro del Valor en un bien del

Activo Fijo, Incidencia en la determinación del
Impuesto a la Renta
Ficha Técnica libros de un activo o unidad generadora teriorado, por lo que en ese caso se exige
de efectivo a su importe recuperable. que la empresa debe de contabilizar la
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe Es sobre este punto de la pérdida por pérdida por deterioro del valor del activo
Título : Caso de Deterioro del Valor en un bien del deterioro del cual, en esta oportunidad materia de medición posterior.
Activo Fijo, Incidencia en la determinación vamos a centrarnos y también vamos a
del Impuesto a la Renta revisar su implicancia en la determinación Activo Fijo con deterioro
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 212 - Primera de la obligación tributaria del Impuesto En esta oportunidad, el punto a revisar
Quincena de Agosto 2010 a la Renta. será el deterioro de un bien del activo
fijo, pero antes es de recordar que para
2. Marco Legal que un recurso sea considerado como
1. Introducción activo, es necesario que esté relacionado
- NIC 36 Deterioro del Valor del Acti- a la generación de beneficios económicos
Un aspecto de importancia, que se aplica vo
en el trabajo de la contabilidad, es la futuros que signifique flujos de efectivo a
medición de los activos a la fecha de - NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y favor de la empresa, del cual la aprecia-
presentación de información financiera, Equipos ción básica de la medición es que estos
cuyos criterios expuestos en las Normas - NIC 12 Impuesto a la Renta flujos, por lo menos deberían de cubrir
Internacionales de Información Financiera el costo del activo, porque de no ser así,
- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
–NIIF– las podemos ubicar en la parte del debe disminuir el valor del activo por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
contenido como Medición Posterior al monto no cubierto.
Reconocimiento.
3. Aspectos Contables Procedimiento
En lo que respecta a los bienes del activo
El objetivo principal de la NIC 36 Dete- Esto se puede extraer de la NIC 36, en
fijo, la medición posterior que la empresa
rioro del Valor del Activo Fijo, es la de el cual se expone el procedimiento para
puede optar como política contable es
establecer los procedimientos que una que una determinada empresa proceda a
uno de los siguientes modelos:
empresa debe aplicar, con la finalidad comprobar que el valor contable de sus
de asegurarse de que sus activos están activos no sea por un importe superior al
a. Modelo del Costo
contabilizados por un importe que no sea de su valor recuperable.
superior a su importe recuperable, por
Ejemplo
cuanto si este último importe estuviese El Valor Recuperable viene a representar el
Costo de Adquisición 120,000 mayor valor entre el Valor Razonable menos
<-> Depreciación acumulada < 60,000> por debajo del valor contabilizado, se
confirma que el activo se encuentra de- los costos de venta y su Valor en Uso.
<-> Pérdida por Deterioro Acum. < 20,000>
Valor Contable 40,000

Valor Razonable
b. Modelo de Revaluación menos los
Costos de
Ventas
Ejemplo
Valor Revaluado 200,000
Valor Se elige el mayor
<-> Depreciación acumulada < 60,000> ó
Recuperable
<-> Pérdida por Deterioro Acum. < 20,000>
Valor Contable 120,000

Valor de Uso

El costo de adquisición, viene a ser el

importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes al efectivo pagado, o el valor
razonable de la contraprestación entrega- El valor razonable menos los costos
de ventas es el importe que se puede Valor de mercado S/. 280,000
da, para comprar un activo en el momen- <-> Costos (gastos) de venta
to de su adquisición o construcción. obtener por la venta de un activo o
Desmantelamiento <S/. 25,000>
unidad generadora de efectivo, en una
Depreciación, es la distribución sistemá- transacción realizada en condiciones
Asesoría Legal <S/. 4,000>
tica del importe depreciable de un activo Comisión <S/. 10,000>
de independencia mutua, entre partes Otros costos <S/. 1,000> <S/. 50,000>
a lo largo de su vida útil. interesadas y debidamente informadas, Valor Razonable Menos Costos
Pérdida por deterioro del valor, es la menos los costos de venta o disposición de venta S/. 230,000
cantidad en que excede el importe en por otra vía.
Ejemplo, el valor razonable menos los El Valor de Uso, es el valor presente de
1. Este modelo se adopta siempre que el Valor Razonable del bien del costos de venta de un inmueble que los flujos futuros de efectivo estimados,
activo fijo, se pueda medir con fiabilidad, además se deja indicado
que las revaluaciones se harán con cierta regularidad, con la finalidad incluye instalaciones, se determinará que se espera obtener del mencionado
de asegurar de que el valor en libros no difiera significativamente como sigue: activo por parte de la empresa.
del valor razonable a la fecha del balance.

I-16 Instituto Pacífico N° 212 Primera Quincena - Agosto 2010

 Área Tributaria I
Medición Comparación Cta.
Descripción Importe
Una vez determinado y elegido el mayor De la comparación, si el Valor Contable Contable
valor entre el Valor Razonable menos los es mayor que el Valor Recuperable, la Costo de adquisición o
costos de ventas y el Valor de Uso, se a diferencia entre ambas generará una 33311
construcción
900,000
de comparar con el valor contable, cuya Pérdida por de deterioro del valor cuya
determinación es la que podemos apre- contabilización será a una cuenta de Maquinarias y equipos
39132 -360,000
de explotación
ciar en la parte Introductoria. resultados (pérdida).
Valor Contable 540,000

Tomando en cuenta el alto costo del

Deterioro = Valor combustible que se venía utilizando
> =
VALOR VALOR
CONTABLE RECUPERABLE Contable – Valor (petróleo), y considerando la mayor uti-
Recuperable lización del Gas Natural proveniente de
Camisea, y con la finalidad de implantar
políticas agresivas que conlleven a la re-
ducción de costos, la gerencia ha decidido
VALOR
CONTABLE > VALOR
RECUPERABLE = No se realiza ningún
ajuste
disminuir el uso del caldero y ha optado
en invertir en la adquisición de una Má-
quina Generadoras de Vapor que operan
a gas natural; la mencionada caldera van
a seguir siendo empleada peso sólo en
casos en que exceda la capacidad de la
Necesidad de realizar mediciones Máquina Generadora de Vapor.
La necesidad de la medición se hará en a) Se dispone de evidencia
Ante tal decisión, se ha dispuesto se
tanto existan indicios de pérdida por sobre la obsolescencia
o deterioro físico de un realice el respectivo estudio de desvalo-
deterioro del valor del activo.
activo. rización de la caldera, en tal sentido se ha
Las pérdidas por deterioro del valor del b) Durante el período han contratado los servicios de un perito quien
activo en general, pueden obtenerse vía tenido lugar, o se espera ha alcanzado el respectivo informe de
fuentes de información los cuales pueden que tengan lugar en tasación de la caldera, con los siguientes
ser externos e internos. un futuro inmediato, datos de importancia:
cambios significativos
en el alcance o mane-
ra en que se usa o se Valor de Mercado 560,000
a) Durante el período, el espera usar el activo, Gastos de Desmontaje < 50,000>
valor de mercado del que afectarán desfavo-
activo ha disminuido, rablemente a la entidad.
significativamente más Estos cambios incluyen La proyección de los flujos de efectivo
que lo que cabría espe- el hecho de que el activo del activo materia de evaluación es como
rar como consecuencia Fuentes esté ocioso, planes de
Externas de interrupción o reestruc-
sigue:
del paso del tiempo o
de su uso normal. información turación de la operación
a la que pertenece el Período Efectivo Proyectado S/.
b) Durante el período han
tenido lugar, o van a activo, planes de venta
o disposición por otra 1 190,000
tener lugar en un futu-
ro inmediato, cambios vía del activo antes de 2 160,000
significativos con una la fecha prevista, y la
reconsideración como 3 150,000
incidencia adversa sobre
la entidad, referentes finita de la vida útil de 4 110,000
al entorno legal, eco- un activo anteriormente
considerada como inde- 5 100,000
nómico, tecnológico o
de mercado en los que finida.
Fuentes
Externas de ésta opera, o bien en c) Se dispone de evidencia Desarrollo
el mercado al que está procedente de informes
información 1. PASO 01: Determinación del Valor
destinado el activo. internos, que indica que
el desempeño económi- Razonable para fines de deterioro
c) Durante el período, las que vendrá a representar el valor
tasas de interés de mer- co del activo es, o va a
cado, u otras tasas de ser, peor que el espera- Referencial 1, el cual es obtenido de
mercado de rendimien- do. la siguiente sumatoria:
to de inversiones, han
sufrido incrementos que Referencial 1 = Valor Razonable – Costos de Venta
probablemente afecten
a la tasa de descuento Medición del Valor Recuperable
utilizado para calcu- Reemplazando:
lar el valor en uso del Una vez determinado los indicios de
activo, de forma que desvalorización de un activo, se procederá
disminuyan su importe a medir el Valor Recuperable, el mismo Referencial 1 = S/. 560,000 – S/. 50,000
recuperable de forma que pasaremos a apreciarla mediante la Referencial 1 = S/. 510,000
significativa.
exhibición de un caso práctico:
d) El importe en libros de Comentario: Del importe determinado, el
los activos netos de la Como parte de los bienes del activo fijo Valor Razonable menos los Costos de Venta
entidad es mayor que su de una empresa industrial, se encuentra n es de S/. 510,000, importe por debajo del
capitalización bursátil. unas calderas de gran envergadura cuyos Valor Contable que es de S/. 540,000, por
datos contables son comos sigue: lo que, para determinar si el referido ac-

N° 212 Primera Quincena - Agosto 2010 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
tivo fijo presenta pérdida por deterioro, Nuestra elección será el Valor Razonable, Impuesto a la Renta, tal como se expone en
habrá que revisar y comparar el Valor por cuanto éste es mayor al Valor de el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la
Contable con el Valor de Uso. Uso, por lo que el importe a comparar Renta, en la cual se hace referencia al Valor
con el Valor Contable será el importe de de Mercado como valor que a de asignarse,
2. PASO 02: Determinación del Valor
S/. 510,000. en casos de ventas, aportes de bienes y de-
de Uso, que viene a ser los flujos de
más transferencias de propiedad y cualquier
efectivo derivados del uso del activo
4. PASO 04: Determinación del monto otro tipo de transacción, en este caso que
durante su vida útil, al cual se le aplica
del deterioro del activo fijo: se asigne a los bienes; con la observación
el factor descuento con el objetivo de
de que para fines tributarios, el gasto de
presentarlo a valor presente:
confirmarse, hecho que se presentará cuan-
La fórmula financiera que estaremos Valor Contable S/. 540,000 do el activo fijo (que es el caso presente)
aplicando para la obtención del Factor Valor Razonable S/. 510,000 sea vendido, y o también en la medida de
Descuento (FD) es el siguiente: que el activo fijo, se deprecie totalmente
Monto del Deterioro S/. 30,000
(costo de adquisición llevado al gasto); en
1 ambos casos, el gasto se confirmará en un
FD = Contabilización: ejercicio o ejercicios siguientes, por lo que el
(1 + i)n
procedimiento contable aplicado conlleva
—————— X —————— DEBE HABER
a que en lo tributario se determine una
En donde:
i = Tasa de Interés 68 VALUAC.Y DETER. DE diferencia temporal.
n = Número de período ACTIVOS Y PROVISIONES 30,000
Contabilización de la incidencia
685 Deterioro del valor de
Para el presente caso, trabajaremos con los activos Asumiendo que la presente empresa tri-
una tasa de 18% anual; por lo que el 6852 Desvalorizac. de buta con el Impuesto a la Renta y además
Factor de Descuento para los períodos inmueb. maq. y equipo de ellos, sus trabajadores tienen derecho
respectivos sería como sigue: 36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO a la participación en las utilidades, y que
INMOVILIZADO 30,000 por el ejercicio en que se contabilizó la
1 363 Desvalorizac. de inmueb.,
pérdida por deterioro, se ha determinado
FD Año 1 = = 0.84745763 Renta Neta, la incidencia del importe con-
(1 + 0.18)1 maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos
tabilizado como gasto sería el siguiente:
1 de explotación Pérdida por deterioro 30,000
FD Año 2 = = 0.71818443
(1 + 0.18)2
Participación Trabajador (10%)3 -3,000
4. Aspectos Tributarios
1
Tal como hemos podido apreciar en la Impuesto a la Renta (30%) -8,100
FD Año 3 = = 0.60863087 tercera parte del presente informe, la
(1 + 0.18)3 Individualizando el presente cálculo, y partiendo
contabilidad, en su afán de proporcionar
como lo expresáramos en el párrafo anterior, de
información fiable y de uso general, prepa- que se trata de una empresa que por el ejercicio
1 ra dicha información en base a estándares ha determinado Renta Neta, la contabilización de
FD Año 4 = = 0.51578888
(1 + 0.18)4 que incluye mediciones financiera que es- sólo dichos montos sería como sigue:
tán en función al efectivo neto, del cual un
ajuste necesario como el antes observado, ——————— X ——————— DEBE HABER
1 busca presentar a valores de recuperación 37 ACTIVO DIFERIDO 11,100
FD Año 5 = = 0.43710922
(1 + 0.18)5 razonables a la fecha de la información, 371 Impuesto a la Renta
que para fines tributarios se interpretaría diferido 8,100
Aplicando los Factores de Descuento a los de que se están realizando ajustes con la 372 Participaciones de
flujos de efectivo proyectado, se tendría finalidad de constituir provisiones, cubrir los trabajadores
pérdidas futuras, tal como se puede apre- diferidas 3,000
el siguiente importe correspondiente al 40 TRIBUTOS, CONT.Y APORT.
ciar en el inciso f) del artículo 44º de la
Valor de Uso: AL SIST. DE PENS.Y DE
Ley del Impuesto a la Renta2, norma legal
SALUD x PAGAR 8,100
Flujos de Efectivo del cual también se puede concluir que el
401 Gobierno central
Período

importe incluido a la contabilidad no en un

Proyectado Factor V. Descontado gasto válido para fines tributarios. 4017 Impto. a la Renta
S/. presente S/. 40171 Rta. de tercera
Diferencia Temporal (NIC 12) categoría
1 190,000 0.84745763 161,017
Si bien, de acuerdo al mencionado inciso 41 REMUNERACIONES Y
2 160,000 0.71818443 114,910 PARTICIPAC. POR PAGAR 3,000
3 150,000 0.60863087 91,295 f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto
413 Participaciones de los
4 110,000 0.51578888 56,737 a la Renta, el monto por pérdida de trabajadores por pagar
5 100,000 0.43710922 43,711
deterioro de S/. 30,000 no es permitido
como gasto tributario, la interrogante es si En el presente caso, la diferencia temporal
Valor de Uso 467,670 dicho monto determinado en el presente conlleva a que se contabilicen Activos
ejercicio va a ser materia de deducción en Tributarios Diferidos, que han de formar
3. PASO 03: Elección del mayor va- un próximo ejercicio.
lor entre el Valor Razonable menos parte de la información financiera prepa-
el costo de Venta y/o el Valor de Para una respuesta a lo antes expuesto, es rada por la empresa, así también, como
Uso, del cual se tiene claro que es- necesario tener en cuenta el objetivo de bien se ha podido apreciar en el formu-
tán por debajo del Valor Contable medición aplicado por la contabilidad, que lario virtual PDT Nº 664 Renta Anual
que en el presente caso asciende a es la de representar los valores del activo a 2009 3.a Categoría e ITF, cifras como el
S/. 540,000: su valor recuperable, que vendría a ser la determinado en el presente caso, forma
base de cálculo para fines de determinar el parte de la información a alcanzar a la
Valor Razonable : S/. 510,000 Administración Tributaria.
Valor de Uso : S/. 467,670 2 Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta 3 Porcentaje utilizado para fines explicativos

I-18 Instituto Pacífico N° 212 Primera Quincena - Agosto 2010