71.

502 Introducción a la información financiera de la

empresa
Curso 2018-19 / 1er semestre

Soluciones orientativas

Prueba de evaluación continua 1. ¿Cómo aplicar los conceptos básicos de

contabilidad en la gestión empresarial?

Ejercicio 1 - Principios contables y criterios de valoración (25% puntuación)

A. Al inicio del ejercicio de 2016 una empresa industrial compra una máquina nueva por importe de 20.000
euros que se deja pendiente de pago hasta que haya transcurrido un año desde la fecha de factura; por otra
parte, el seguro y el transporte han representado un coste total de 3.000 euros. A 31 de diciembre de 2016
recibe una factura de 2.000 euros correspondiente a los gastos finales de montaje de la máquina. Al mismo
tiempo el curso de formación necesario y primordial para utilizarla ha comportado 500 euros. La adquisición
de la máquina supone la firma de un contrato de mantenimiento por importe de 600 euros anualmente. Estas
últimas facturas son pagadas al contado por transferencia bancaria. El mismo 31 de diciembre finaliza la
instalación de la máquina y se pone en condiciones de funcionamiento y producción. Se empieza a amortizar
a partir del año 2017. El coeficiente de amortización decidido es del 10%, lineal y constante, siendo el valor
residual nulo. (10% puntuación)

Se pide:

a. Determinar el valor de adquisición de esta máquina y el valor contable a finales de 2016.

b. Determinar el valor contable neto de la máquina a finales de 2017 y de 2018.
c. Determinar el valor contable de la máquina a finales de 2019 si además se debe considerar un deterioro de
valor por importe de 2.000 euros debido a causas ajenas que impactan sobre este bien patrimonial.

a) Valor de adquisición de la máquina = 20.000 + 3.000 + 2.000 + 500 = 25.500 = valor contable finales 2016
b) Valor contable a finales de 2017 = V. adquisición - Amortización Acumulada (amortización 2017) = 25.500 -
0 - 10% * 25.500 = 25.500 - 2.550 = 22.950
Valor contable a finales de 2018 = V. adquisición - Amortización Acumulada (amortización 2017 +
amortización 2018) = 25.500-2.550 - 2.550 = 20.400
c) Valor contable a finales de 2019 = 25.500-3 * 2.550-2.000 = 15.850

B. Una empresa ha comprado 1.000 acciones de la empresa ABCJF SA, en enero de 2018. Estas acciones
cotizan en bolsa. El valor nominal de cada acción era de 50 € y el valor de su cotización en el momento de la
compra era el 120% del valor nominal; es decir, de 60 €. Para su compra hubieron unos gastos por
comisiones de 200 €. Se han clasificado como acciones "cartera de negociación". Al final del ejercicio 2018 la
cotización de cada acción es de 75 euros. (10% puntuación)

Se pide:

a) Determina el valor de entrada de las acciones en la empresa. ¿Qué criterio de valoración inicial debes
aplicar?

Precio de adquisición 1.000 acciones: 1.000 * 60 = 60.000 €

Precio de adquisición de 1 acción: 60.000 / 1.000 = 60,00 €. No se incluye el valor de coste del activo
financiero los gastos de compra y se reconocen en la cuenta de PyG como gasto.

El criterio de valoración aplicado es el de adquisición o coste a la fecha de enero de 2018.

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Al cierre del ejercicio, debes decidir cómo valorar las acciones. Para resolver esta cuestión se recomienda
consultar el siguiente apartado del Plan General de Contabilidad (PGC):
Segunda Parte (Normas de Registro y Valoración) - Norma 9ª (Instrumentos Financieros) - Apartado 2.3
(Activos financieros mantenidos para negociar). Puede consultar en el aula el PGC como recurso
complementario y ayuda.

b) ¿Cómo valoras las acciones de la sociedad a la fecha de cierre del ejercicio, en un momento posterior?

En cualquier momento posterior se valorará de acuerdo con el criterio de valoración razonable. Tratándose de
acciones cotizadas el valor razonable será el de cotización en la fecha de cierre de las cuentas anuales.

Valor razonable unitario a finales de 2018 = 75 €

Valor razonable de la inversión en acciones a finales de 2018 = 75 * 1.000 = 75.000 €
La diferencia de valoración (entre el valor razonable y valor de coste) se imputará a la cuenta de PyG / cuenta
de Resultados como ingreso financiero, atendiendo a que las acciones se clasifican como mantenidas para la
negociación.
Beneficio por valoración de la cartera de negociación = 75.000-60.000 = 15.000 €

C. A 31 de diciembre de 2017 una sociedad realiza una venta de productos terminados por importe de 10.000
euros. A finales del ejercicio ya sabe que obtendrá un beneficio considerable y que por tanto, puede
plantearse diferir el ingreso del último día del ejercicio en el ejercicio siguiente, que por el contrario se espera
no sea tan favorable.
El cobro está previsto que sea efectuado con fecha de finales de marzo de 2018 de acuerdo con las
condiciones comerciales habituales. (5% puntuación).

Se pide:

a) Indica cuál sería la fecha de anotación contable y la práctica correcta atendiendo a los principios contables.
Especificar el principio contable que se aplica. ¿La empresa podría optar por considerar distintas alternativas
contables? Razonar la respuesta. Se recomienda consultar el PGC.

b) Suponiendo que de forma repentina (sobrevenida) en marzo de 2018 el cliente nos comunica que no podrá
pagar la deuda dada su situación financiera de insolvencia permanente y definitiva, ¿cómo afectaría al
registro de la transacción de venta? Explicar el motivo.

a) El principio contable que se aplica es el de devengo, independientemente de la situación de resultados, las

transacciones se contabilizan a la fecha que se originan y los ingresos se imputarán al ejercicio al que se
refieren los cuentas anuales de los gastos e ingresos que le afectan, teniendo en cuenta que el bien haya
llegado a casa del cliente y sea razonable su recuperación (en función del movimiento o flujo real), no en la
fecha de cobro efectiva, ni tampoco a la fecha que nos convendría por razones de oportunidad e imagen. Por
lo tanto, la venta se contabilizará como ingreso en diciembre de 2017. En este caso no tiene otras opciones
contables posibles.
b) En el supuesto que haya una insolvencia definitiva debería contabilizar la pérdida que supone la no
recuperación del crédito comercial a los clientes con fecha de marzo de 2018 pero esto no afectaría a la
venta, correcta y oportunamente registrada. Se aplica el principio de devengo para las ventas. Las pérdidas
por insolvencias de clientes o de créditos comerciales incobrables se anotarán en la fecha de presentación
del hecho.

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Ejercicio 2 - Cuenta de Resultados (25% puntuación)

Una empresa comercial (CESA) presenta a finales del ejercicio 2.017 la siguiente relación de partidas de
gastos e ingresos del año, el importe correspondiente a cada concepto figura al margen y en euros.

1. Los sueldos y salarios del personal 900.000

2. La seguridad social a cargo de la empresa 300.000
3. Los consumos de mercancías a lo largo del ejercicio 800.000
4. Los transportes de mercancías a los clientes 50.000
5. Los importes de los gastos en reparaciones y mantenimientos 8.000
6. Los ingresos por ventas de mercancías 2.497.000
7. Los intereses del préstamo que se pidió para hacer las inversiones 5.000
8. El alquiler recibido por un local comercial propiedad de la empresa 3.000
9. El consumo de energía, agua y comunicaciones 18.000
10. El coste del mantenimiento y gestión de la página web 3.000
11. La campaña de promoción y publicidad 5.000
12. Los gastos de asesoramiento y servicios profesionales 500
13. El alquilar de parte de las instalaciones que son utilizadas por la empresa 20.000
14. Los dividendos de las acciones que tiene en cartera 1.000
15. El seguro anual por todos los conceptos 5.000
16. Las amortizaciones de los elementos del inmovilizado 50.000

Se pide:

A- Clasifica los conceptos anteriores entre gastos o ingresos, indicando si son de explotación o financieros.
(10% puntuación)

1. Los sueldos y salarios del personal Gastos de

Explotación
2. La seguridad social a cargo de la empresa Gastos de
Explotación
3. Los consumos de mercancías a lo largo del ejercicio Gastos de
Explotación
4. Los transportes de mercancías a los clientes Gastos de
Explotación
5. Los importes de los gastos en reparaciones y mantenimientos Gastos de
Explotación
6. Los ingresos por ventas de mercancías Ingresos de
Explotación
7. Los intereses del préstamo que se pidió para hacer las inversiones Gastos
Financieros
8. El alquiler recibido por un local comercial propiedad de la empresa Ingresos de
Explotación
9. El consumo de energía, agua y comunicaciones Gastos de
Explotación
10. El coste del mantenimiento y gestión de la página web Gastos de
Explotación
11. La campaña de promoción y publicidad Gastos de
Explotación
12. Los gastos de asesoramiento y servicios profesionales Gastos de
Explotación
13. El alquilar de parte de las instalaciones que son utilizadas por la empresa Gastos de
Explotación
14. Los dividendos de las acciones que tiene en cartera Ingresos
Financieros
15. El seguro anual por todos los conceptos Gastos de
Explotación
16. Las amortizaciones de los elementos del inmovilizado Gastos de
Explotación

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B- Completa la Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31/12/2017 y calcula el resultado del ejercicio teniendo en
cuenta que la empresa no ha efectuado ninguna otra operación y que no hay operaciones interrumpidas. El
tipo impositivo es sobre beneficios del 25%. (15% puntuación)

Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31/12/2017 de la empresa comercial CESA

1. Importe neto de la cifra de negocios 2.497.000
Ingresos por ventas de mercancías

2. Variación de existencias de productos acabados y en curso 0

3. Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado 0

4. Aprovisionamientos 800.000
Consumo de mercancías 800.000

5. Otros ingresos de explotación.

3.000
Ingresos por arrendamientos
6. Gastos de personal 1.200.000
900.000
Sueldos y salarios
300.000
Seguridad social a cargo de la empresa
7. Otros gastos de explotación.
109.500
Transportes
50.000
Revisiones y mantenimiento
8.000
Energía, agua y comunicaciones 18.000
Mantenimiento y gestión de la web 3.000
Promoción y Publicidad 5.000
Asesoramiento 500
Alquileres 20.000
Seguros 5.000

8. Amortización del inmovilizado 50.000

10. Excesos de provisiones 0

11. Deterioros y resultado por enajenación de inmovilizado

0
material
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
340.500
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros 1.000
13. Gastos financieros 5.000
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13) -4.000

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 336.500

17. Impuestos sobre el beneficio 84.125

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D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17) 252.375

Ejercicio 3 - Balance de Situación (25% puntuación)

La empresa "CESA" es una sociedad mercantil comercial que opera en el área metropolitana de Barcelona y
en Internet (venta online). El patrimonio o la riqueza de la empresa CESA a 31 de diciembre de 2017 está
formado por los elementos patrimoniales que se detallan:

Elemento patrimonial Importes

1. - Inversiones en inmovilizado material e intangible según información adjunta (*) (valor
510.000,00
bruto)
2. - Deuda con una entidad bancaria para financiar las inversiones en inmovilizado que se
100.000,00
devolverá a partir del tercer año
3. - El saldo disponible en dinero en la cuenta corriente bancaria 35.000,00
4. - Las aportaciones iniciales realizadas para constituir la sociedad y posteriores
105.000,00
ampliaciones de capital
5. - Acciones del Banco de Sabadell, que compró para su negociación y no está prevista
115.000,00
su venta hasta pasados dos años como mínimo
6. - Unos clientes le deben dinero por las ventas a crédito 200.000,00
7. - La deuda con la Seguridad Social por las cotizaciones del último mes 36.000,00
8.- Deudas con Hacienda Pública por IRPF e IVA 24.500,00
9. - Las existencias de mercancías 202.000,00
10. - Deudas con los proveedores y suministradores de mercancías 100.000,00
11. - Un crédito concedido por una entidad bancaria para financiar la compra de
20.000,00
maquinaria y que será devuelto en un máximo de seis meses
12 - Las reservas de la empresa (beneficios de años anteriores que no se han repartido
entre los socios para mejorar la solvencia, para financiar la empresa y para reinvertir en el 125.000,00
negocio)
13.- Deudas con Hacienda Pública por Impuesto sobre sociedades 84.125,00
(*)
La empresa adquirió en su momento un local por un valor de adquisición de 280.000 euros (el 25% del valor
catastral corresponde al terreno). Los otros bienes de inmovilizado material son:

Elemento Valor de adquisición (euros)

Máquinas 55.000
Ordenadores, impresoras y redes informáticas 10.000
Mobiliario 20.000
Instalaciones (eléctrica, agua, seguridad, etc.) 75.000
Parque móvil (furgonetas) 60.000
NOTA: La amortización acumulada (A AC) del Inmovilizado Material es el 50% del valor de los bienes
anteriores que lo componen, utiliza una cuenta única de A AC y recuerda la norma de presentación en el
balance.

Con fecha de final de ejercicio se ha comprado el software necesario para la gestión del negocio y además se
ha diseñado e implementado una página web para la promoción, comunicación y venta por importe de 10.000
euros. Su amortización será del 25% anual.

Se pide:

A- Identifica entre estos elementos patrimoniales los que son de ANC (Activo no corriente), AC (Activo
corriente), PN (Patrimonio Neto), PNC (Pasivo no corriente) y PC (Pasivo Corriente). (10% puntuación)

Masa
Elemento patrimonial
patrimonial
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ACTIVO
1. – Inversiones en inmovilizado material e intangible según información adjunta
ANC
2. – Deuda con una entidad bancaria para financiar las inversiones en inmovilizado que
PASIVO PNC
se devolverá a partir del tercer año
3. – El saldo disponible en dinero en la cuenta corriente bancaria ACTIVO AC
4. – Las aportaciones iniciales realizadas para constituir la sociedad y posteriores PATRIMONIO
ampliaciones de capital NETO
5. - Acciones del Banco de Sabadell, que compró para su negociación y no está prevista
ACTIVO ANC
su venta hasta pasados dos años como mínimo
6. – Unos clientes le deben dinero por las ventas a crédito ACTIVO AC
7. - La deuda con la Seguridad Social por las cotizaciones del último mes PASIVO PC
8.- Deudas con Hacienda Pública por IRPF e IVA PASIVO PC
9. - Las existencias de mercancías ACTIVO AC
10. – Deudas con los proveedores y suministradores de mercancías PASIVO PC
11. - Un crédito concedido por una entidad bancaria para financiar la compra de
PASIVO PC
maquinaria y que será devuelto en un máximo de seis meses
12. - Las reservas de la empresa (beneficios de años anteriores que no se han repartido
PATRIMONIO
entre los socios para mejorar la solvencia, para financiar la empresa y para reinvertir en
NETO
el negocio)
13.- Deudas con Hacienda Pública por Impuesto sobre sociedades PASIVO PC

Se pide:

B- Elabora el Balance de Situación a 31 de diciembre de 2017 de esta compañía estimando la cifra final de
amortización acumulada e incorporando el resultado del ejercicio ya determinado anteriormente (ver ejercicio
número 2). (15% puntuación).

Balance de Situación a 31 de diciembre de 2017 de la empresa CESA

Activo no Corriente 410.000 Patrimonio Neto 482.375

Inmovilizado intangible 10.000 Capital social 105.000

Aplicaciones informáticas 10.000 Reservas 125.000
Amortización acumulada
0 Resultado del ejercicio 252.375
inmovilizado Intangible

Inmovilizado material 285.000

Terrenos 70.000
Construcciones 210.000
Equipos para el proceso de la
10.000
información
Maquinaria 55.000
Mobiliario 20.000
Instalaciones 60.000
Elementos de transporte 75.000
Amortización acumulada
-215.000
inmovilizado Material (0,5*430.000)

Inversiones financieras a largo

115.000 Pasivo 364.625
plazo
Acciones de Banco de Sabadell 115.000
Pasivo no Corriente 100.000
Deudas a L/P con
100.000
entidades de crédito

Activo Corriente 437.000 Pasivo Corriente 264.625

Hacienda Pública
84.125
acreedora por Impuesto

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s/ Sociedades
Organismos de la S. S.
Acreedores
36.000
Existencias 202.000 Hacienda pública
24.500
acreedora IRPF iVA

Deudas a C/P con

Existencias de mercancías 202.000 20.000
entidades de Crédito
Proveedores 100.000
Deudores 200.000
Clientes 200.000

Tesorería 35.000
Bancos cuenta corriente 35.000

Total Pasivo y
Total Activo 847.000 847.000
Patrimonio Neto

Ejercicio 4 - Anotaciones los Registros / Libros Diario, Mayor y Balance de Sumas y

Saldos (25% puntuación)
Al transcurso del ejercicio 2018 la sociedad mercantil NARBEL, SA realiza las siguientes transacciones (en
€):

1. Venta de mercancías a crédito por importe de 200.000, el 50% formaliza la operación en una letra de
cambio aceptada.
2. Compra de mercancías por 100.000, paga el 50% por transferencia bancaria y la otra mitad queda
aplazada.
3. Cobra de un cliente 50.000, por bancos, y recibe el abono en la cuenta bancaria de la letra
correspondiente. Paga a los proveedores 20.000 a través de la cuenta bancaria.
4. Solicita y le es concedido un préstamo a corto plazo con una entidad de crédito por importe de 25.000.
5. Compra Mobiliario por importe de 10.000 con pago por bancos del 50% y el resto se deja a deber con
vencimiento a cinco meses. Adquiere también ordenadores por importe de 3.000 que son pagados por
bancos.
6. Recibe aportaciones en dinero de los socios por el capital social por valor de 50.000.

Se pide:

A - Contabiliza las operaciones en el libro Diario. (10% puntuación)

Observación: No considerar la contabilización del IVA dado que no se ha efectuado su análisis y estudio.

IMPORTE DEBE A HABER IMPORTE

200.000 Clientes 1 Ventas de mercancías 200.000

100.000 Clientes Efectos comerciales a Clientes 100.000

cobrar (Clientes ECC)

100.000 Compras de mercancías 2 Proveedores 100.000

50.000 Proveedores Bancos 50.000

50.000 Bancos 3 Clientes 50.000

100.000 Bancos Clientes ECC 100.000

20.000 Proveedores Bancos 20.000

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25.000 Bancos 4 Deudas con entidades 25.000

financieras a corto plazo
(CP)

10.000 Mobiliario 5 Proveedores de 10.000

Inmovilizado CP

5.000 Proveedores de Inmovilizado CP Bancos 5.000

3.000 Equipos Proceso Información Proveedores de 3.000

(EPI) Inmovilizado CP

3.000 Proveedores de Inmovilizado CP Bancos 3.000

50.000 Bancos 6 Capital social 50.000

B – Traslada las anotaciones contables del Diario a las cuentas del libro Mayor, indicando el saldo
deudor o acreedor de cada cuenta. (5% puntuación)

Clientes Ventas

200.000 100.000 200.000

50.000

Sd: 50.000 Sa: 200.000

Clientes ECC Bancos

100.000 100.000 50.000 50.000

100.000
20.000
50.000
5.000
25.000
3.000

Sd/Sa: 0 Sd: 147.000

Compras de mercancías Proveedores

100.000 50.000 100.000

20.000

Sd: 100.000 Sa: 30.000

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Mobiliario Proveedores Inmovilizado CP

10.000 5.000 10.000

3.000 3.000

Sd: 10.000 Sa: 5.000

Equipo Proceso Información Capital social

3.000 50.000

Sd: 3.000 Sa: 50.000

Deudas entidades financieras

CP

25.000

Sa: 25.000

C –Elabora el Balance de Comprobación de sumas y saldos a partir de los datos recogidos en el libro
Mayor (10% puntuación)

Cuentas Sumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

Capital social 50.000 50.000

EPI 10.000 10.000

Mobiliario 3.000 3.000

Proveedores 70.000 100.000 30.000

Clientes 200.000 150.000 50.000

Clientes ECC 100.000 100.000

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Deudas entidades crédito CP 25.000 25.000

Proveedores Inmovilizado CP 8.000 13.000 5.000

Bancos 225.000 78.000 147.000

Compras de mercancías 100.000 100.000

Ventas de mercancías 200.000 200.000

TOTALES 716.000 716.000 310.000 310.000

Ejercicio 5 – EXTRA- Determinar el Balance de situación final (5% puntuación

adicional).
Elabora el Balance de situación a final del ejercicio 1 (t = 1) a partir de los datos recogidos de las
operaciones realizadas y contabilizadas con anterioridad (operaciones de la 1 hasta la 6 del ejercicio 4)
al Diario y el Balance de situación inicial que se proporciona a continuación, analizando las variaciones
patrimoniales.
Nota: unidades en miles de euros y considera que el valor de las existencias finales es de 10. Para
determinar el resultado sólo hay que tener en cuenta como ingresos y gastos, las ventas y los consumos
o coste de las ventas y aplicar las identidades proporcionadas así como los esquemas de variaciones
patrimoniales.
Activo
Activo (t=0) Saldo inicial Aumentos Disminuciones Activo (t=1)
Saldo final

Inmovilizado Sdo inicial + Inversiones en -Baja en Saldo final

inmovilizado inmovilizado
-Amortización Sdo inicial -Amortizaciones + Amortización Saldo final
acumulada del ejercicio acumulada de la
baja en
inmovilizados
Existencias Sdo inicial + Compras -Consumos Saldo final

Clientes Sdo inicial + Ventas a -Cobros de ventas / Saldo final

crédito clientes
Bancos Sdo inicial + Total cobros -Total pagos Saldo final (*)

Total Activo

(*) importe coincidente con el Estado de Tesorería o Estado de Flujos de Efectivo

Pasivo + Patrimonio Neto

Pasivo + PN Saldo inicial Aumentos Disminuciones Pasivo + PN

(t=0) (t=1) Saldo final

Capital Sdo inicial +Ampliaciones -Reducciones de Saldo final

de capital capital
Reservas Sdo inicial +Beneficios no -Reducciones de Saldo final
distribuidos reservas
Resultado Sdo inicial +Saldo de la -Aplicación del Saldo final (**)
ejercicio regularización resultado
(***)

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Deuda financiera Sdo inicial +Aumento de -Devolución de Saldo final

préstamos préstamos
Proveedores Sdo inicial +Compras a -Pagos a Saldo final
crédito proveedores
Total PN +
Pasivo

(**) importe coincidente con el saldo de la Cuenta de Resultados o Cuenta de Pérdidas y Beneficios
(***) importe determinado y calculado por comparación de la totalidad de los ingresos y de los gastos del
ejercicio (t=1)
Resultado ejercicio = Ingresos por ventas menos coste de las ventas
Coste de las ventas = compras + existencias iniciales – existencias finales
Activo
Activo (t=0) Saldo inicial Aumentos Disminuciones Activo (t=1) Saldo
final

Inmovilizado 90
13 0 103
Amortización -10
0 0 -10
acumulada
Existencias 20
100 110 10
Clientes 100
200 150 150
Clientes ECC 0
100 100 0

Bancos 50
225 78 197
Total Activo 250
638 438 450

Pasivo + Patrimonio Neto

Pasivo + PN Saldo inicial Aumentos Disminuciones Pasivo + PN (t=1)
(t=0) Saldo final

Capital 100
50 0 150
Reservas 100
0 0 100
Resultado 0
90 (*) 0 90
ejercicio (*)
Deuda 0
25 0 25
entidades
financieras CP
Proveedores 50
100 70 80
Proveedores 0
13 8 5
Inmovilizado
CP
Total PN + 250
278 78 450
Pasivo
Total
916 516

(*) Resultado ejercicio = Ingresos por ventas menos coste de las ventas = 200 –
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(100+20-10) = 200 – 110 = 90

Coste de las ventas = compras + existencias iniciales – existencias finales = 100
+ 20 – 10 = 110
El incremento de existencias son las compras

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