ANTICIPOS

CASO PRACTICO Nº1

ANTICIPO EN SOLES

Nuestra empresa otorga un anticipo por S/ 30,000.00

A. ¿QUE DOCUMENTO EMITE EL PROVEEDOR O NOS DEBE LLEGAR POR EL

ANTICIPO?

B. REALICE LOS ASIENTOS CONTABLES

SOLUCION:

A. COMPROBANTE DE PAGO:
La empresa deberá emitir un comprobante de pago llamado FACTURA por el anticipo
otorgado, esta emisión es más por un requerimiento expreso en el Reglamento
de Comprobantes de pago R.S Nº 007-99/SUNAT Artículo 5º numerales:
1) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
4) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la
fecha y por el monto percibido.

FACTURA:
B. TRATAMIENTO CONTABLE

 Registro contable para el proveedor:

--------------------------------- x ------------------------------- Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 30,000.00

422 Anticipos a proveedores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 5,400.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia 35,400.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

x/x Por el anticipo otorgado y facturado

Según la SMV se reclasificaran los anticipos a proveedores, en este caso esta

reclasificación seria a existencias por recibir.

--------------------------------- x ------------------------------- Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 35,400.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago del anticipo otorgado y facturado

 ANULACION DEL ANTICIPO

Las notas de crédito son muy utilizadas en casos de anulaciones, en este caso es para
realizar la anulación del anticipo.

Emitiremos una Nota de Crédito para regularizar la factura por el anticipo.

El importe del presente documento, permitirá determinar el monto neto del IGV del mes
de marzo.
 --------------------------------- x ------------------------------- Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 35,400.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 5,400.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
35,400.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
422 Anticipos a proveedores

x/x Por la emisión de la nota de crédito para regularizar el anticipo

 Registro contable para el cliente:

----------------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400.00
121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 5,400.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno
central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 30,000.00
122 Anticipo de clientes

x/x Por el registro de los ingresos por la venta de la lavadora

--------------------------------- x ------------------------------- Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 35,400.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera

x/x Por el pago del anticipo otorgado y facturado

B.1 SEGÚN NIC:

Del asiento contable expuesto puede apreciarse el no reconocimiento de ingresos,

esto es por razones de que a la referida fecha no se puede apreciar el
cumplimiento de la totalidad de las condiciones expuestas en el párrafo 14 de la
NIC 18, los cuales son:

CONDICIONES CUMPLE
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo significativo, derivados de la NO
propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la SI
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los
mismos
c) El importe de los ingresos de actividades
NO
ordinarias pueda medirse con fiabilidad
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios
SÍ
económicos asociados con la transacción
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación
con la transacción pueden ser medidos con NO
fiabilidad

 La recepción dineraria representa una obligación de entregar (bienes en este

caso).
 La administración de los bienes siguen por el lado del productor.
 Los costos de los productos (gran parte de ellos en proceso), aún no es posible
la medición con fiabilidad.

La emisión del comprobante de pago es más por un requerimiento expreso en el

Reglamento de Comprobantes de Pago (artículo 5º). Si revisamos las siguientes
operaciones, las condiciones para el reconocimiento de ingresos y costos se irán dando
en las entregas parciales; de la misma manera para fines del IR se reconocerán ingresos
y por lo tanto, realizar los pagos a cuenta a la que hace referencia el artículo 85º de la
Ley del Impuesto a la Renta.

En conclusión de retener la entidad de manera significativa los riesgos de la

propiedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma que no nos
encontramos ante una transacción de Venta, por lo tanto no se genera ingresos.

B.2 SEGÚN EL MANUAL DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA:

Mediante la Resolución de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la

nueva versión del Manual para la Preparación de Información Financiera, la
misma que contempla los requerimientos exigidos y la terminología aplicada en
las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
 Sobre la presentación de los ANTICIPOS, señala los siguientes rubros a ser
presentados en los estados financieros:
a) En el rubro de Cuentas por cobrar comerciales:
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de
aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el
caso.
A efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse
(extracontablemente) a las cuentas de Existencias por recibir, Gastos
contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito de
anticipo.

b) En el rubro de Cuentas por pagar comerciales:

Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de
bienes y recepción deservicios proveniente de operaciones relacionadas con la
actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes
a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos
recibidos de clientes que deben presentarse en Otras cuentas por pagar.
c) En el rubro de Otras cuentas por pagar Incluye cuentas por pagar proveniente
de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantías
recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar
diversas.

 En conclusión los anticipos de clientes son de naturaleza acreedora y se muestran

en el estado de situación financiera en el pasivo corriente.
 Para realizar la reclasificación no es necesario realizar asientos contables.
 Mientras que los anticipos a proveedores son de naturaleza deudora, los anticipos
otorgados a proveedores, en cuanto corresponde a compra de bienes o servicios
pactados, deben reclasificarse (extracontablemente) a efectos de presentación de
acuerdo con la naturaleza de la transacción.

C TRATAMIENTO TRIBUTARIO

C.1 EN EL IGV:

¿SE DEBE PAGAR IGV POR EL ANTICIPO RECIBIDO?

SI, para ello tenemos que revisar cuando nace la obligación tributaria respecto
al IGV, revisemos el TUO del IGV e ISC (D.S. 055-99-EF) artículo 4:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
En este caso, se ha emitido la factura, por lo tanto se tendrá que
pagar el respectivo IGV.

Y el artículo 2 del reglamento de la Ley del IGV e ISC (D.S. 29-94-EF):

 La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución,
sean estos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o el lugar en que se realice el pago.

En este caso, se ha entregado el bien (laptops), por lo tanto se tendrá

que pagar el respectivo IGV por ello.

C.2 EN EL IMPUESTO A LA RENTA:

¿DEBO PAGAR IMPUESTO A LA RENTA POR EL ANTICIPO RECIBIDO?

El criterio que se considera, hace que suceda lo mismo que para efectos
contables, porque se aplica el Principio de Devengado, según esta base,
los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se
relacionan.
En resumen NO se paga el impuesto a la Renta, por que dicho anticipo no se
puede considerar como “ingreso”.
Además de ello podemos revisar el artículo 20 (D.S. 179-2004-EF TUO LIR) y
57 del TUO del Impuesto a la Renta, en especial el 57 donde menciona:

Los ingresos correspondientes a la rentas de 3ra categoría se afectaran

cuando se cumple el principio del Devengado y este todavía se originara
cuando se reconozca el ingreso (NIC 18 Devengado).

Respecto a la imputación de los gastos SUNAT aclara el panorama en la

conclusión 1 del Informe Nº 088-2009-SUNAT/2B0000:

“Tratándose de los perceptores de rentas de tercera categoría, los gastos

deberán imputarse al ejercicio gravable en que se devenguen y no en la
oportunidad en que se paguen.”

 PARA LA DECLARACION DEL PDT 621:

En el PDT la casilla de 100 (Ventas IGV), será mayor que la casilla 301 (casilla
Renta).
CASO PRÁCTICO Nº 2

ANTICIPO EN DOLARES

Anticipo por la compra de una maquinaria por $ 50,000 al tipo de cambio de 28-03-2018

A ¿QUE DOCUMENTO EMITE EL PROVEEDOR O NOS DEBE LLEGAR POR EL

ANTICIPO?

B REALICE LOS ASIENTOS CONTABLES

SOLUCION:

A COMPROBANTE DE PAGO:
La empresa deberá emitir un comprobante de pago llamado FACTURA por el anticipo
otorgado, esta emisión es más por un requerimiento expreso en el Reglamento de
Comprobantes de pago R.S Nº 007-99/SUNAT Artículo 5º numerales:
1) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
4) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la
fecha y por el monto percibido.

En caso existiera un saldo pendiente de cancelación, el proveedor deberá emitir otra

factura INFORME 103-2013 SUNAT, se emite también una nota de Crédito con la
finalidad de regularizar el anticipo.

FACTURA:

SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y AFP

Tipo de Cambio al 28/03/2018
COTIZACION DE OFERTA Y DEMANDA
TIPO DE CAMBIO
MONEDA COMPRA VENTA
Dólar de N.A. 3.224 3.229
Dólar Canadiense 2.745
Libra Esterlina 4.329 4.809
Yen Japonés 0.030 0.032
Peso Mexicano 0.176 0.192
Corona Sueca 0.391 0.390
Franco Suizo 3.219 3.555
Euro 3.974 4.062
 TIPO DE CAMBIO
$ COMPRA VENTA
DOLAR 3.224 3.229
Valor de compra 50,000 161,450
IGV 9,000 29,061
Precio de compra 59,000 190,511

B TRATAMIENTO CONTABLE

 Registro contable para la empresa que compra:

--------------------------------- x ------------------------------ Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 161,450.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46542 moneda extranjera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 20,061.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
190,511.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por el anticipo otorgado y facturado de la maquinaria

 --------------------------------- x ----------------------------- Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 190,511.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 190,511.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago del anticipo otorgado y facturado

o AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO

--------------------------------- x ----------------------------- Debe Haber

67 6,050.00
676 Diferencia de cambio (perdida)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 190,511.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por la perdida en la diferencia de cambio

Contablemente, estas diferencias de cambio, se van a resultados del ejercicio, ya

que las normas contables no reconocen que dichas diferencias de cambio se
imputen al costo de las existencias o del activo fijo en ningún caso”.

SEGÚN: Base legal: Artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. 122-94-EF)

La forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una

deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada”.

DECRETO LEGISLATIVO 1112

Artículo 61°.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la
determinación de la renta neta. Para los efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas:

a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a

la fecha de la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje dela moneda extranjera por moneda
nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa
el canje.

En el presente decreto legislativo nos hace la aclaración de que este ajuste por
diferencia de cambio afecta a los resultados como ganancia o pérdida.

B.1 SEGÚN NIC:

Del asiento contable expuesto puede apreciarse el no reconocimiento de ingresos,

esto es por razones de que a la referida fecha no se puede apreciar el
cumplimiento de la totalidad de las condiciones expuestas en el párrafo 14 de la
NIC 18.

Según la NIC 21 debemos diferenciar entre partidas monetarias y no monetarias,

partidas monetarias párrafo 8, son activos y pasivos que se van a recibir o pagar.

Párrafo 16:
La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación a entregar) una cantidad fija o determinada de unidades monetarias
(activo disponible y exigible).
Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia
de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad o determinada
de unidades monetarias, ejemplo:
Incluyen importes pagados por anticipos de bienes y servicios.

Párrafo 28
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en los que
aparezcan, con las excepciones del párrafo 32.

En conclusión las diferencias de cambio solo se generan con relación a

partidas monetarias.
Todo anticipo en moneda extranjera debe permanecer al tipo de cambio de la
fecha de transacción, es decir al tipo de cambio histórico, dichos montos no
deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda
funcional y la moneda extranjera en las que están denominados los precios de
los bienes y servicios relacionados con tales cobros anticipados.

C TRATAMIENTO TRIBUTARIO:

C.1 TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN EL CÁLCULO DEL IGV

Al tratar sobre el impuesto bruto y la base imponible, es decir, sólo para calcular
el IGV y no para contabilizar la Venta o la Compra, el numeral 17 del artículo 5°
 del reglamento del IGV, señala que las operaciones en M.E se convertirán en
moneda nacional al T.C promedio ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS
en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

C.2 SEGÚN EL IMPUESTO A LA RENTA:

Cabe señalar que el inciso d) del artículo 34 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que para efecto de expresar en moneda nacional
los saldos de M.E correspondiente a activos y pasivos existentes a la fecha del
Balance General, se deberá considerar lo siguiente:

Tratándose de cuentas de activos, se utilizará el T.C promedio de COMPRA,

VIGENTE a la fecha del Balance General. Tratándose de cuentas del pasivo, se
utilizará el T.C promedio de VENTA, VIGENTE a la fecha del Balance General,
ambos publicados por la SBS.

El artículo 61 de la LIR, determina que las operaciones en M.E, se

CONTABILIZARÁN al T.C VIGENTE, a la fecha de la operación.

El término “PUBLICADO” y “VIGENTE”, a que hace referencia el IGV y la LIR,

puede causar confusión, por lo que conviene comentar lo siguiente:

La obligación tributaria en la venta de un bien en M.E, se origina al emitir el

comprobante de pago, por lo que se debe tomar el T.C promedio ponderado
VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha en que se emite dicho documento,
así no sea el VIGENTE.

En lo que respecta al IR, debemos recordar que el artículo 57° señala que las
rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio gravable en
el que se DEVENGUEN, por eso es que el inciso a) del artículo 50° del
Reglamento, señala que las rentas en M.E se convertirán en moneda nacional al
T.C VIGENTE a la fecha del DEVENGO, que es la publicada al día siguiente por
la SBS.

LA FACTURA ELECTRONICA

Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a través del sistema

de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el
Sistema de Emisión Electrónica desde los sistemas desarrollados por el contribuyente,
se emiten también las Notas de Débito y Crédito vinculadas a la Factura Electrónica
desde el Contribuyente.