Características generales del Impuesto al Valor Agregado.

Karina Soledad Jara Quezada

Taller de IVA

Instituto IACC

26/09/2018
 CONTROL Nº1
Históricamente en relación a los impuestos al consumo de bienes y servicios nos podemos remontar a la
época colonial, donde existía un tributo de origen español establecido en América en 1558 y en Chile en
1591, llamado “Alcabala”. En 1874, el impuesto “Timbres, estampillas y papel sellado” establecía un
tributo sobre las ventas de bienes muebles que se realizaban a través de un contrato, éste se mantuvo hasta
1921. En 1879, después de la Guerra del Pacifico, las arcas fiscales se beneficiaron con los impuestos del
comercio internacional, producto de la exportación del salitre, producto del cual Chile tenia el Monopolio
mundial, así varios gobiernos se vieron beneficiados con recursos que permitieron que se realizaran
importantes proyectos, como la línea férrea de Iquique a Puerto Montt, construcción de alcantarillados,
dotación de agua potable y pavimentación de calles. Iniciado el siglo XX, comenzaron los análisis sobre
el peligro de basar los ingresos fiscales solo en la exportación del salitre, propuestas sobre impuestos
especiales al tabaco, alcohol, fósforos, naipes, entre otros, eran las propuestas que se escuchaban.
El comportamiento de los ingresos por concepto de Impuestos a las arcas fiscales tuvo el siguiente
comportamiento:
1883 1947
Exportaciones 25,1% 0,2%
Importaciones 43,4% 19,1%
Internos 12,2% 55,5%
Otros 19,3% 25,2%

Las exportaciones del salitre fueron disminuyendo drásticamente con los años, mientras el sistema de
impuesto a las compraventas se comenzaba a consolidar.
El impuesto interno al consumo de bienes y servicio, estaba direccionado solo a ciertos bienes que se
debían transar utilizando un contrato. El 23 de febrero de 1921, se modifica la Ley 3733, que anulaba la
existencia de un contrato y se aplicaba a “compraventas comerciales” agregando varios actos de comercios,
a partir de este momento históricamente se puede hablar de la aplicación de un impuesto a las ventas de
índole general como tal. Con el paso de los años esta Ley va sufriendo modificaciones y adecuaciones
principalmente en sus tasas y exenciones.
Una de las modificaciones relevantes fue la del año 1956, donde se publica la Ley 12120 sobre el impuesto
a las compraventas y otras convenciones, más seguía conteniendo efectos de cascada (gravar impuesto
sobre impuesto) y nocivas exenciones a ciertos bienes (no afectos a impuesto). En 1966, modificaciones
a las tasas y exenciones, se incorpora el impuesto de cifras de negocios (Ley 16466). En 1972, se modifica
la Ley 17828 en la cual se elimina el efecto cascada, derivando finalmente el año 1974 en el sistema del
Impuesto al Valor Agregado (D.L.N° 825) proceso que termina en 1976 con la eliminación de exenciones
a los libros, revistas, y especies de consumo primario y se decide gravar los servicios. Todas las
modificaciones realizadas al impuesto al consumo de bienes y servicios pretendían orientarse a centrar en
el mercado la responsabilidad de asignar los recursos a la economía.

Sobre la tasa de impuesto asignada al IVA, podemos decir que tiene una particularidad, que es única,
establecida en el articulo 14. En algunos países existen distintas tasas para distintos bienes y servicios.

Su tasa ha tenido cierta variación desde 1974:

Año Ley Nº Fecha Publicación Tasa
1974 D.L. 825 31/12 20%
1988 18.720 23/06 16%
1990 18.985 28/06 18%
2003 19.888 13/08 19%

Aplicar el método de cálculo del IVA no es difícil, pero es estricto con el fin de asegurar resguardo al
fisco, ya que su no cumplimiento esta sancionado por Ley.
En Chile, se determina bajo el Método de Sustracción, este método cuantifica la diferencia de las ventas
y las compras realizadas por las empresas que participan en la producción y distribución del producto. Su
elección implica el agregar el IVA al precio de venta de bienes o servicios, evitando el efecto cascada.
Además, en Chile se opto como sistema de calculo de impuesto a pagar el “Impuesto contra Impuesto”
el cual se determina por la diferencia entre el impuesto recargado en las ventas de un periodo (Débito
Fiscal) y el impuesto soportado por la empresa en las compras del mismo periodo (Crédito Fiscal), esto
permite conocer el monto exacto de IVA pagado por las compras, lo que es fundamental a la hora de que
el fisco devuelva el impuesto pagado por exportaciones realizadas y además permite que el comprador
tenga motivación para solicitar la factura compra a sus proveedores para poder recuperar el IVA que le
fue recargado por las ventas realizadas.
El método que Chile eligió y que es de base financiera, simplifica el calculo del IVA, ya que no es
necesario que este relacionado lo que se vende con lo que se compra de manera estricta y directa, por lo
que se puede declarar todas las ventas que se realicen con su respectivo IVA Debito Fiscal, y todas las
compras con su IVA crédito Fiscal en el mismo mes en el que se generaron.
Finalmente, se puede indicar la importancia del IVA en la Recaudación Fiscal, cuando se ve en las
estadísticas que el 45% aproximadamente, del total de la tributación que recibe el estado corresponde al
Impuesto al Valor Agregado. Tanto así, que se estima que el bajar la tasa del IVA en un punto porcentual
significaría reducir la recaudación en mil millones de pesos app. por lo que encontrar otro método que le
otorgue al estado ingresos por mil millones de pesos con la efectividad que tiene el IVA, es casi imposible.
También, es de fácil fiscalización, mas hoy que los documentos son electrónicos y tanto las ventas como
compras están en el SII, por lo que son ellos los que proponen el IVA a pagar.
REFERENCIAS:
1. IACC (2018). Características Generales del IVA. Taller de IVA. Semana 1.
2. Escalona Esteban. 04/07/2014. Historia de los impuestos al consumo en Chile desde 1920 y al
valor agregado. Consultado el 28/08/2018 del website:
https://revistaestudiostributarios.uchile.cl/index.php/RET/article/view/40765/42323
3. Araos Romualdo. Modificaciones al IVA: Consideraciones Tributarias sobre su Inconveniencia.
Consultado el 28/08/2018 del website:
http://www.expansiva.cl/media/publicaciones/indagacion/documentos/20090907114039.pdf