CONTABILIDAD BASICA I

UNIDAD 1. -
INTRODUCCIÓN.-

 Definición de contabilidad.- Clasificación de las empresas de acuerdo al código de

comercio.- Informes financieros.
 Registros obligatorios establecidos por legislación boliviana.- Normas de
contabilidad del Consejo Técnico Nacional de Auditoria.- Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
 La Ecuación Contable y sus transformaciones por efecto de las transacciones
comerciales.

OBJETIVO

Analizar la importancia y necesidad de utilizar la Contabilidad en las distintas

empresas, como el lenguaje de los negocios a través de registros, normas y
disposiciones legales.

AUTOPREPARACION

El estudiante resolverá de manera independiente los siguientes prácticos que serán

entregados como parte de su evaluación.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Toda persona natural o jurídica tiene que tomar decisiones en forma oportuna sobre la
distribución, inversión de sus recursos o la evolución de su Patrimonio en un
determinado tiempo, para ello requiere contar con información económica y financiera,
para satisfacer esas necesidades es imprescindible el control interno y registros
contables de las transacciones comerciales para que suministre la información de
acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA), normas
Contables ( NC) emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
( CTNAC ) del Colegio de Auditores de Bolivia y las Normas Internacionales de
Contabilidad ( NIC).

Normas

La Norma es un modelo o parámetro y niveles de actuación. Una norma es establecida

por costumbre de común acuerdo, o por cuerpos científicos, profesionales o
gobernantes después de amplias observaciones, experimentación, trabajos de
investigación, pruebas o planteamiento.

1
Su objeto es servir como base practica para la institución de procedimientos que
aseguren la conformidad de parte de un grupo de personas y proporciona un criterio y
medio de control sobre la actuación de los profesionales.

Principios de Contabilidad

Es una doctrina de la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes

o actuales y son guías en la selección de procedimientos.

Los principios de contabilidad son conceptos de ideas, convenciones y estándares o

normas de aceptación general.

DIFERENTES DEFINICIONES DE CONTABILIDAD:

 Para Juan Funes O. “La Contabilidad es un Sistema de Información, que esta

basado en un conjunto de Principios, normas y Procedimientos técnicos que
permiten registrar en forma ordenada, completa y detallada de los hechos
económicos y financieros de la Gestión empresarial, con el fin de emitir los
Estados Financieros: para luego analizar e interpretar la situación Económica y
Financiera de la Empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a los
usuarios internos y externos.”

 Para Leandro E. Fowler Newton, La contabilidad parte integrante del sistema

de información del Ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite
obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho
Ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha Información debería ser de utilidad para facilitar las
decisiones de los administradores del Ente y de los terceros que interactúan con
el, así como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones
del Ente”

OBJETIVO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Tanto los objetivos como la importancia que tiene la contabilidad, quedan establecidos
por lo que se pue3de interpretar de las diferentes definiciones modernas de la misma.
El objeto, es el de obtener y comunicar información económica y financiera a usuarios
internos y externos respecto de una unidad económica

Usuarios Internos
1. Dueños y Socios
2. Directores y Administradores
3. Empleados y Sindicatos

Usuarios Externos
1. Nuevos Inversionistas
2. Entidades Financieras
3. Proveedores y Acreedores

2
 4. Gobiernos
5. Publicó en General

En consecuencia la importancia de contabilidad queda implícita, ya que el instrumento

mas confiable en el cual basaran sus decisiones en forma oportunazos diferentes
usuarios de esta información económica y financiera.

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

Todo comerciante esta en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la
naturaleza, importancia y organización de la Empresa, sobre la base uniforme que
permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada
uno de los actos y operaciones sujetas a contabilización, debiendo ademar conservarse
en buen estado los libros, documentos que los respalden.

LIBROS EXIGIDOS POR LEY

Los libros que todo comerciante debe llevar obligatoriamente y su forma de

presentación según el Art. 37 y 40 del Código de Comercio, Son:

 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libros Compra y Venta IVA
 Kardex de Inventario
 Informes Financieros

3
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), Dependiente del

colegio de Contadores Públicos de Bolivia, mediante Norma de Contabilidad 1, puso a
conocimiento de la comunidad profesional del área, los PCGA vigentes para la
elaboración de la información contable. Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en
la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad

Los principios de Contabilidad Generalmente aceptados son los siguientes:

1 Principio Fundamental o Postulado Básico.

Equidad. Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen
con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

2 Principios Generales.

a. Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el

elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto
de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona puede
producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

b. Bienes Económicos. Los Estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.

c. Moneda de Cuenta. Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante

un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos
a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso

legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio”
esta dado en unidades de dinero de curso legal.

d. Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que

los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”,
considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

e. Valuación al Costo. El valor del costo de adquisición o producción constituye

el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con
el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere
el carácter de principio.

4
 Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el
contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como
concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresión numeraría de los respectivos costos.

f. Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la

gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros,
etc.

FECHA PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo al Decreto Supremo DS N.- 24051 del 29 de Junio de 1995,

para efectos del pago del Impuesto sobre Utilidades de la Empresas
( IUE ); establece las siguientes fechas cierre de gestión según el tipo de
actividades

31 de Marzo Empresa Industrial y Petroleras

Empresas Gomeras, Castañeras, Agricolas, Ganaderas y
30 de Junio
Agroindustriales
30 de Septiembre Empresas Mineras.
Empresas Bancarias, de Seguros, Comerciales, de Servicio y Otras no
contempladas en las fechas anteriores, asi como los sujetos no
31 de Diciembre
obligados a llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesiones liberales y oficio en forma independiente.

g. Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

h. Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable

del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esta medición en moneda de cuenta.

i. Realización. Los resultados económicos sólo deben computarse cuando

sean realizados o sea cuando la operación que los origina quede
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operación.
5
j. Prudencia. Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que
una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar también diciendo
“contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias
solamente cuando se hayan realizado”.

k. Uniformidad. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las

normas particulares utilizadas para preparar los Estados Financieros de un
determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares.

l. Materialidad. Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y

normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de los que es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con
las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.

m. Exposición. Los Estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refiere.

6
 "LA CUENTA"

DEFINICIÓN DE CUENTA:

Es el nombre que se le asigna en forma metódica y sistemática a una serie de

transacciones u operaciones que "tienen característica comunes, donde se anotan los
aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto, como consecuencia de las
transacciones u operaciones practicadas por el negocio. Es decir cuenta es el título que
se le asigna como consecuencia de los hechos mercantiles a aquellas transacciones
donde intervienen conceptos de la misma naturaleza. El nombre que se asigne a la
cuenta debe dar una idea clara del valor o concepto al que se refiere la transacción con
palabras abreviadas fácil de personificación.

Ejemplo: Colocar el nombre de la cuenta respectiva

Sillas Auto
Mesas Camioneta
Estantes Camión
Juego de Moto
Televisor
Living Vagoneta
Fax Micro
Etc. Etc.

Cuadernos Escobas
Lapiceros Trapeadores
Agendas Detergentes
Correctores Ambientadores
Fólder Jaboncillos
Grampas Basureros
Etc. Etc.

Café Computadora
Té Impresora
Soda Terminal
Empanadas CPU
Cuñapé Tarjeta Madre
Torta Etc.
Etc.

7
 "EL PLAN DE CUENTAS"

DEFINICIÓN DEL PLAN DE CUENTA:

Es un listado oficial donde se muestran codificadas y clasificadas todas las cuentas,

tanto nominales, reales o de orden, que utiliza una determinada empresa. La
preparación y elaboración de un plan de cuentas se realiza de acuerdo a las
características propias de cada empresa. Por lo que el plan de cuenta será diferente
según la actividad de la empresa, pudiendo ser empresa comercial, de servicio,
industrial etc…., incluso entre empresas del la misma actividad podrían ser diferentes.

MECANISMOS DE CODIFICACION

En la codificación se aplicara el numérico decimal, para ello es necesario crear niveles

con el fin de clasificar e identificar las cuentas.

1. Primer Nivel.- Asignación del grupo con el digito principal o de partid. Las
cuentas son ; Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Egresos.

2. Segundo Nivel.- Asignación del Subgrupo, Agregando al digito principal otro

numero. Las sub-cuentas son Activos: Corrientes y No corrientes; Pasivos :
Corrientes y No Corrientes.

3. Tercer Nivel.- Asignación de la cuenta Matriz, Agregando un nuevo digito con

relación al anterior codificación. Las cuentas son Activo: Disponible, Exigible,
Realizable, Etc.

4. Cuarto Nivel.- Asignación de la cuenta mayor general, agregando al anterior un

digito mas. Las cuentas son: Activos: Caja , Banco, Dpf, ETc

5. Quinto Nivel.- asignación de cuentas del mayor, se agrega un digito mas sobre
el anterior. Las cuentas son Activos: Caja M/N, Banco M/N, Banco M/E, etc.

PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA

1. ACTIVO:
1.1. Activo Corriente o Circulante:
1.1.1. Disponible
1.1.1.1. Caja
1.1.1.1.1. Caja M/N
1.1.1.1.2. Caja M/E
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.2.1. Caja Chica M/N ....
1.1.1.3. Banco

8
1.1.1.3.1. Banco M/N ....
1.1.1.4. Caja de ahorro
1.1.1.4.1. Caja de ahorro M/N ....
1.1.1.5. D.P.F.
1.1.1.5.1. D.P.F. M/N ....

1.1.2. Créditos o Exigibles:

1.1.2.1. Cuentas por cobrar

1.1.2.1.1. Cliente X ....
1.1.2.2. Documentos por cobrar
1.1.2.2.1. Cliente X ....
1.1.2.3. Crédito fiscal (para liquidación)
1.1.2.4. IVA por Recuperar (en cierre de gestión)
1.1.2.5. Anticipo de impuesto
1.1.2.6. Anticipo a empleado
1.1.2.7. Cuentas por cobrar a empleados
1.1.2.8. Préstamo al personal
1.1.2.9. Intereses por cobrar
1.1.2.10. Alquileres por cobrar
1.1.2.11. Comisiones por cobrar
1.1.2.12. Otros deudores

1.1.3. De bienes de cambio o realizable:

1.1.3.1. Inventario de mercadería

1.1.3.1.1. Mercadería X ....
1.1.3.2. Mercadería en tránsito

1.1.4. Inversiones:

1.1.4.1. Participaciones
1.1.4.2. Acciones

1.2. Activo no Corriente o fijo:

1.2.1. Bienes de uso o tangible:

1.2.1.1. Terreno
1.2.1.2. Edificios
1.2.1.2.1. (-) Depreciación acumulada de edificios
1.2.1.3. Muebles y Enseres
1.2.1.3.1. (-) Depreciación acumulada muebles y enseres.
1.2.1.4. Equipo computación
1.2.1.4.1. (-) Depreciación acumulada equipo computación.
1.2.1.5. Vehículo
1.2.1.5.1. (-) Depreciación acumulada de vehículo.
1.2.1.6. Maquinaria y equipo
1.2.1.6.1. (-) Depreciación acumulada maquinaria y equipo.
9
 1.2.1.7. Herramientas en general
1.2.1.8. (-) Depreciación Acum. Herramientas en general.

1.2.2. Intangibles:

1.2.2.1. Crédito mercantil

1.2.2.2. Marca de fabrica
1.2.2.3. Patente
1.2.2.4. Derecho de autor
1.2.2.5. Derecho de franquicia
1.2.2.6. Marca registrada
1.2.2.7. Derecho de llave

1.2.3. Diferidos:

1.2.3.1. Intereses pagados por adelantado (o anticipado)

1.2.3.2. Alquileres pagados por adelantado
1.2.3.3. Comisiones pagados por adelantado
1.2.3.4. Seguros pagados por adelantado
1.2.3.5. Publicidad y propaganda pagados por adelantado
1.2.3.6. Terreno para futuras construcciones
1.2.3.7. Gastos de organización
1.2.3.8. Operaciones pendientes

Obs: Las cuentas resaltadas y asteriscos, también pueden registrarse en Activo

Corriente ó Circulante, más propiamente o específicamente en Gastos Diferidos o
pagados por adelantado en código 1.1.6.

2. PASIVOS:
2.1. Corriente o a Corto Plazo:

2.1.1. Cuentas por pagar

2.1.1.1. Proveedor X
2.1.1.2. Proveedor Y
2.1.2. Documento por pagar
2.1.2.1. Proveedor X
2.1.2.2. Proveedor Y
2.1.3. Intereses por pagar
2.1.4. Alquileres por pagar
2.1.5. Comisiones por pagar
2.1.6. Sueldos y salarios por pagar
2.1.7. Publicidad y propaganda por pagar
2.1.8. Seguro por pagar (cuenta ocasional)
2.1.9. Préstamos Hipotecarios
2.1.10. Préstamos por Pagar
2.1.11. Aguinaldo por pagar
2.1.12. Finiquito por pagar
2.1.13. Aportes y retenciones por pagar:
10
2.1.14. Débito fiscal
2.1.15. IVA por pagar (en cierre de Gestión)
2.1.16. Impuesto a las transacciones por pagar
2.1.17. Impuestos a las utilidades por pagar
2.1.18. Intereses cobrados por adelantados (o anticipado)
2.1.19. Alquileres cobrados por adelantado
2.1.20. Comisiones cobrados por adelantado (anticipado de clientes)

2.2. Pasivo no Corriente o largo plazo:

2.2.1. Hipoteca por pagar

2.2.2. Préstamos bancarios
2.2.3. Préstamos documentados
2.2.4. Previsión para indemnización
2.2.5. Previsión para aguinaldo
2.2.6. Otras operaciones pendientes

3. PATRIMONIOS O CAPITAL CONTABLE:

3.1. Capital
3.2. Ajuste global al patrimonio
3.3. Reserva legal
3.4. Resultados Acumulados
3.5. Resultado de la gestión

4. INGRESOS:

4.1. Ventas (Contabilidad Comercial)

4.2. Servicios Prestados o Ingresos por servicios (Contab. de
Servicios)
4.3. Recargo sobre ventas
4.4. Fletes sobre ventas (saldo acreedor - cuenta opcional)
4.5. Devolución sobre Inventario
4.6. Descuento sobre Inventario
4.7. Intereses ganados
4.8. Comisiones ganadas
4.9. Alquileres ganados
4.10. Venta de desperdicios
4.11. Ganancia en venta de bienes de uso
4.12. AITB (saldo acreedor )
4.13. Diferencia de cambio (saldo acreedor)
4.14. Mermas y fallas de inventarios (saldo acreedor)

5. EGRESO:

5.1. Inventario de Mercaderías (Compras)

5.2. Recargo sobre Inventario
5.3. Fletes sobre Inventario (compras)
5.4. Devolución sobre ventas
11
5.5. Descuento sobre ventas
5.6. Intereses pagados
5.7. Alquileres pagados
5.8. Comisiones pagadas
5.9. Seguros pagados
5.10. Sueldos y salarios pagados
5.11. Publicidad y propaganda pagada
5.12. Depreciación edificio
5.13. Depreciación Muebles y enseres
5.14. Depreciación Equipo computación
5.15. Depreciación vehículo
5.16. Depreciación Maquinaria y Equipo
5.17. Gastos varios o Gastos generales
5.18. Perdidas en cuentas de cobro dudoso
5.19. COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA
5.20. Perdida en venta de bienes de uso
5.21. AITB (ajuste por inflación y tenencia de bienes – saldo
deudor)
5.22. Diferencia de cambio (saldo deudor)
5.23. Perdidas por siniestros
5.24. Gastos de servicios públicos:
5.24.1. Agua 5.24.6. Casilla (correo)
5.24.2. Luz 5.24.7. Internet
5.24.3. Teléfono 5.24.8. Comunicación
5.24.4. alcantarillado 5.24.9. TV por cable
5.24.5. Basura 5.24.10. ............................

5.25. Impuesto a las transacciones

5.26. Material escritorio consumido o gasto de material de escritorio
5.27. Material de oficina consumido o gasto de material de oficina
5.28. Material de limpieza consumido o gasto de material de
limpieza
5.29. Multas y sanciones:
5.29.1. Mantenimiento de 5.29.3. Multas por Mora
Valor 5.29.4. Mul p/ Inc. Deb.
5.29.2. Interés For.

5.30. Reparación y mantenimiento de bienes de uso

5.31. Mermas y fallas de inventario (saldo deudor) *
5.32. Aseo y limpieza
5.33. Premios e incentivos
5.34. Servicio de té y refrigerio
5.35. Viáticos y gastos de representación
5.36. Pagos de vigilancia
5.37. Repuesto y accesorios
5.38. Honorarios profesionales
5.39. Hora extras
5.40. Otros impuestos
5.41. Cargos sociales:
12
5.41.1. CNSS 5.41.5. Finiquito
5.41.2. AFPS 5.41.6. Subsidio
5.41.3. PRO VIVIENDA 5.41.7. Desahucio
5.41.4. Aguinaldo 5.41.8. Otros
5.42. Alimentación al personal
5.43. Fletes sobre ventas (saldo deudor)

13
 CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO:

En el Sistema de Inventarios Periódicos no existe un control permanente de

entradas, salidas y saldos de existencias de mercaderías, mediante este sistema
se determinan el valor de las existencias (mercadería), realizando un conteo
físico en forma periódica, mensual, bimestral trimestral cuatrimestral, semestral
ó como mínimo una vez al año, puede ser a la iniciación de la actividad y esto se
denomina con la cuenta "Inventario Inicial de Mercadería", o al cierre de
gestión que será representada con la cuenta "Inventario Final de Mercadería",
también se puede efectuar en cualquier momento según el caso. Según la
Resolución Administrativa número 05-418-92 de fecha 16 de Agosto de 1992 de
la Dirección General de Impuestos Internos, este sistema es aplicable a las
empresas o negocios con ingresos brutos a Bs. 100.000,oo ó capitales inferiores
a Bs. 50.000,oo por estos importes no es obligatorio el uso de Kardex de
Inventarios. Cuando se realicen compras de mercaderías se contabilizará con la
Cuenta "Compras".

CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO:

Bajo este sistema los registros de las existencias se mantienen siempre al dia, la
ventaja es que la información que provee es corriente, pero requiere el
mantenimiento de registros completos de existencia.

Se dice que existe un Método de Costos Completos, cuando el control de

inventarios es permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas de
control físico y valorado de existencia. Utiliza este método, las siguientes
cuentas de control:

 Inventario de Mercadería

 Costo de Mercadería Vendida

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

De esta ecuación fundamental podemos despejar las otras dos ecuaciones:

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

14
 PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

Sabemos que el Patrimonio aumenta con los Ingresos y disminuye con los gastos o sea
que nuestra ecuación podemos presentarla de loa siguiente manera:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

2.3. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS:

Las cuentas se clasifican en: Cuentas Nominales o de Resultado, Cuentas

Reales o de Balance y las Cuentas de Orden.

2.3.1. CUENTAS REALES O DE BALANCE:

Son aquellas que reflejan información relacionada con la situación financiera

de una empresa a una determinada fecha. Son informes estáticos. Estas
cuentas representan a los activos, pasivos y patrimonio que posee una
empresa, a una determinada fecha. Reciben el nombre de Cuentas de
Balance porque van al Balance General.

2.3.1.1 .CUENTAS DE ACTIVOS:

El Activo representa todos los Bienes y Derechos que son de propiedad del
negocio, agrupados de. acuerdo a su mayor o menor grado de su
"Disponibilidad o Liquidez".

15
2.3.1.2. CUENTAS DE PASIVOS:

Son las Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con Terceras

Personas cuyo vencimiento será a corto, mediano o largo plazo.

La Primera Persona es La Empresa, la Segunda Persona son los Socios

y la Tercera Persona son todos los Acreedores, personas naturales o
jurídicas a la que ¡a empresa les pueda deber algo. Ejemplo de terceras
personas: Cotas, Saguapag, CRE, Bancos, Financieras, Trabajadores,
etc.

2.3.1.3. CUENTAS DE PATRIMONIO:

Son las Deudas u Obligaciones que tiene la empresa con los Socios,
accionistas o dueños de la empresa. Es la cuota parte del negocio que
corresponde al propietario o a los socios de la empresa. Constituye la
diferencia entre los Derechos (activos) y Obligaciones hacia terceros
(pasivos). En términos de ecuación de ecuación el Patrimonio es:

16
2.3.2 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO:

Estas Cuentas, reflejan el movimiento económico de la empresa en un

determinado periodo de tiempo. El resultado que arroja un negocio puede ser
PERDIDA o GANANCIA, el cual se lo determina a través de los INGRESOS y
EGRESOS ocurridos en periodo de tiempo dado

2.3.2.1. CUENTAS DE EGRESO:

Son los Gastos en que la empresa incurre, realiza, consume y que son
necesarios para su operación y funcionamiento, independientemente si estos
han sido pagados o no.

2.3.2.2. CUENTAS PE INGRESO:

Son las Ganancias que obtiene una empresa como consecuencia de las ventas
de su rubro o ajenas y complementarias a su rubro principal, y que a través de
ellas se generan utilidades, independientemente si estas han sido cobradas o
no.

Ejemplo: Ingresos comunes que tiene una empresa

2.3.3 CUENTAS DE ORDEN:

Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan
en una situación especial. Al darse la situación en que se tenga que utilizar
cuentas de orden, se tiene que utilizar cuentas de orden deudoras, que van con
los activos y cuentas de orden acreedoras que van con los pasivos.

17
2.4. PARTES DE UNA CUENTA:

Una cuenta está formada por un lado izquierdo llamado DEBE y un lado derecho
llamado HABER. Donde anotar en el Debe significa DEBITAR o CARGAR y,
anotar en el Haber significa ABONAR o ACREDITAR.

2.5. SALDOS DE LAS CUENTAS

El saldo de una cuenta es el sobrante o residuo de la diferencia entre el Debe y

el Haber o Débitos con Créditos. Pudiendo ser Saldo Deudor si el Debe es
mayor que el Haber y Saldo Acreedor si el Haber es Mayor que él Debe.

2.5.1. CUENTAS CON SALDO DEUDOR:

2.5.2. CUENTAS CON SALDO ACREEDOR:

2.6. FORMA DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE UN ASIENTO CONTABLE:

Para identificar las cuentas que intervienen según el tipo de transacción, se

aconseja seguir las siguientes recomendaciones:

a. Primero determine de que se trata el ejercicio. Si es de una compra, venta,

pago, cobranza, etc.

18
b. Luego dependiendo del tipo de transacción realícese las siguientes preguntas
según corresponda, para determinar que se registra en el DEBE y que se
registra en el HABER.

NOTA:
Si lo que se compra es destinado para la venta en el SISTEMA CONTABLE
PERIÓDICO se registrará' con el nombre de COMPRAS. Si lo que se CQmpra es
destinado para nuestro uso entonces regístrese con el nombre de la cuenta que
corresponda
NOTA:
Si la transacción se trata de una VENTA, entonces algo tiene que salir de la
empresa. Si lo que se VENDE es MERCADERÍA se coloca la cuenta VENTA en el
sistemas contable Periódico. Caso contrario si lo que se vende no es mercadería,
entonces regístrese con el nombre de la cuenta que corresponda.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE HABER

CARGAR O DEBITAR ABONAR O ACREDITAR

A+G P+C+I

Deudor Acreedor

18
 EL PROCESO DEL CICLO CONTABLE

Transacción

Hoja de Trabajo

Libro Diario
Estado de Balance General
Resultados

Libro Mayor

Asientos de
Cierre
BCSS

Ajustes

¿Como se inicia este proceso en un ente de reciente creación?

1. APORTE DEL DUEÑO O SOCIO

Cualquiera que sea la naturaleza de una empresa legalmente conformada inicia

sus actividades, con bienes y valores aportados por los socios

2.- BALANCE INICIAL

El Balance inicial es el Estado Financiero que refleja los bienes y valores

invertidos inicialmente en la empresa, por él o los propietarios valorados en
moneda de curso legal del país.

Es el primer estado financiero que se presenta con fines de obtener el NIT,

Padrón Municipal y otros registros en diferentes instituciones, donde debe
afiliarse necesariamente para ser considerada como empresa en marcha.

19
3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones

mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.

Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de

valores, bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros,
prestamos, descuentos, etc. Que efectúan los Comerciantes.

Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metódico y cronológico de

las transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las
cuentas que intervienen con especificación del motivo y los valores respectivos, por
el cual resultan ser deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo
siguiente:

 Fecha
 Numero de Asiento
 Nombre de las Cuentas
 Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Créditos)
 Explicación o Glosa de la Transacciones
 Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES

La Ecuación contable deriva a dos “Hechos Contables”, que son:

1. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de

Transacciones no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir
que las cuentas intervienen en un asiento contable no generan Perdidas ni
Utilidades para la empresa. Lo que significa que no intervienen cuentas de
ingreso, ni de Egresos.

Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un

vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminución de
nuestras utilidades o capital.

2. Hechos Modificativo.- Cuando una transacción implica una modificación en

el Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o
Resultado de Gestión.

Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadería por valor de Bs. 30.000.- las

cuales han sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de
nuestras utilidades y por ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario

20
 puede ser que se venda en Bs. 28.000.- lo que generaría una perdida o
disminución de nuestras Utilidades y por ende en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

4.- LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los débitos y los créditos de

las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de
ingresos, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar.

El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el
movimiento de los débitos y los créditos y determinar el saldo de la cuenta.

El formato de una cuenta del Mayor puede ser:

- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas

5.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario como en

los mayores principales. Esta comprobación se realiza después de haber transferido los
importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las cuentas tanto en sus
movimientos como en sus saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo
de los registros contables.

6.- ESTADOS FINANCIEROS.

El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de los

datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobación de
Sumas y Saldos Ajustados y son los siguientes:

 Balance General o Posición Financiera.

El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza de la
unidad económica, es decir muestra sus bienes y derechos (activos), las
obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el propietarios o socio
(patrimonio) a una determinada fecha. Es fundamentalmente estático,
tomando los datos al terminar un ciclo de operaciones.

 Estado de Resultado

El Estado de Resultado es un estado financiero económico de operaciones de

una empresa por un período determinado, reflejando los ingresos, gastos y la
utilidad o pérdida neta del período. Es un EEFF dinámico, porque representa
los resultados obtenidos en un determinado período.

21
UNIDAD 2. –
REGISTROS CONTABLES.
 Registro de los asientos contables en el Libro Diario.
 Tratamiento contable de las disposiciones legales en vigencia, Ley 843, Ley
2646 y otras.
 Las cuentas. Clasificación. Traspasos al Libro Mayor.

OBJETIVO

Registrar las operaciones comerciales en el Libro Diario, identificando

adecuadamente la participación de las cuentas y tomando en cuenta PCGA, Normas
Contables y Disposiciones Legales vigentes en Bolivia en aspectos como:
impuestos, aportes, procedimientos contables, y otros contemplados en legislación.

AUTOPREPARACION

El estudiante debe clasificar correctamente las cuentas:

a) Cuentas de Balance
b) Cuentas de Resultado
c) Cuentas de Orden

También debe conocer el contenido de la Ley 843 y su Texto Ordenado, para la

comprensión de los Impuestos IVA, e IT y su registro contable.

IVA sobre compras

a) Origen del tributo.- Sujetos del Impuesto.- Exclusiones.
b) IVA sobre compras – Crédito Fiscal.
c) Generación de créditos fiscales por facturas de compra de Bienes y Servicios,
devoluciones, descuentos sobre compras.
d) Documento de respaldo, Libro de compras IVA.

IVA sobre Ventas

a) Origen del Debito Fiscal consignado en facturas por venta de Bienes y
Servicios.
b) Generación de débitos fiscales por devoluciones, y descuentos sobre ventas.
c) Documentos de respaldo, Libro de ventas IVA

Impuesto a la Transacción (I.T.)

Origen y Objeto del impuesto, Sujetos pasivos.- Exentos del IT, Operaciones
excluidas del IT.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

a) Origen y Objeto del impuesto.
b) Forma de registro contable.

22
.
Sistema de Control de Inventarios

Las existencias de mercaderías constituyen los activos más importantes en las

empresas de comercialización, por tanto, su adecuada valuación es determinante
para establecer el resultado de las operaciones del periodo que se reporta.

1. Sistema de Inventario Perpetuo: Llevar un control permanente del inventario

permite registrar el ingreso y la baja o salida de las mercaderías a su costo,
cada vez que se registra una compra y se efectúa una venta. De esta
manera, el saldo de la cuenta “Inventario de Mercaderías” refleja siempre la
cantidad e importe de las existencias a una fecha determinada y no requiere
de regulaciones, a la fecha de corte de operaciones.

ACTIVIDADES DE LA UNIDAD

PRACTICO 1

07/07/10 Se realiza la apertura del “Comercial Santa Cruz”, dedicada a la

distribución de artículos de consumo masivo, cuenta con documentación
de respaldo suficiente, que Ud. debe registrar contablemente.

Activos:
El arqueo de caja es de Bs. 158.909, existe una cuenta corriente en el
Banco Unión con saldo de Bs. 181.287, entre las Letras de cambio
vigente se encuentra una aceptada por Pedro Pérez de Bs. 42.404 el
inventario de mercaderías corresponde a 5.505 unidades del producto, a
costo unitario de Bs. 33.30, Un vehículo de reparto esta valuado en Bs.
95.500. Existen muebles y estanterías valuados por Bs. 57.780, y cuenta
con un local propio por Bs. 159.038.

Pasivos:
Entre sus obligaciones se tiene un crédito comercial con la Importadora
Oriente de Bs. 71.740 y una Letra aceptada por Bs. 65.579 a favor del
Banco Unión con Vto. En 45 días.

Transacciones del mes de Julio:

09/07/10 Se pagan gastos de constitución de la empresa al abogado, quien nos

entrega una factura por Bs. 61.667 al contado, que incluye todos los gastos
inherentes a los registros obligatorios.

11/07/10 Compra de mercaderías, 2.034 unidades por Bs. 67.732,20, costo unitario
Bs. 33,30, con Factura a Importadora Resort, se cancela Bs. 47.070 en
efectivo y el saldo con documento de crédito a 30 días.

23
12/07/10 Una nueva compra de mercaderías, 2.603 unidades, a la Importadora
Pastrana por Bs. 86.679,90, costo unitario Bs. 33,30, según Factura, se
cancela en efectivo el 43%, el 37% con cheque, y el saldo es financiado a
30 días mediante documento de crédito.

14/07/10 Una venta de mercaderías de 5.772 unidades, según factura, con un

margen de utilidad bruta del 59% sobre su costo, el pago se efectúa con
Bs. 171.283,92 al contado, Bs. 63.096 con cheque del Banco de Unión y
por el saldo nos firman una Letra de cambio a 45 días vista.

17/07/10 Se paga por refrigerios al Salón de Te los Jazmines, Bs. 5.922, según
factura. La cancelación es Bs. 3.440 al contado y el saldo es
comprometido a pagar en 30 días.

19/07/10 En esta fecha cancela la deuda en su totalidad el Sr. Pedro Pérez, en

efectivo Bs. 32.404 y el saldo con cheque del Banco Unión.

El mismo día se anticipa sueldos al personal por Bs. 22.200 en efectivo.

27/07/10 Se cancela en efectivo el 70% de la deuda contraída con Importadora

Oriente.

31/07/10 Se pagan los sueldos del personal por Bs. 59.729, tomando en cuenta el
anticipo de fecha 19/08, en efectivo.

Se pide:

1. Elaborar Balance de Apertura

2. Registrar los asientos en el Libro Diario.
3. Traspasar al Libro Mayor.
4. Sumar los Débitos y los Créditos.
5. Determinar Saldos.
6. Elaborar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

24
 PRACTICO # 2

01/08/2010 La Empresa “Todo Ok”, comienza su actividades con las siguientes cuentas: Caja
M/N Bs. 100,000.- Banco Msc M/N BS. 140.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario
posee 1800 unidades con un costo de Bs. 33.30, Documento por Pagar Proveedores Bs.
10.000.- y sus Préstamo Bancario de Bs. 20.000.- Determine el Capital.

03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco

amortizamos Bs. 5.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 7.200.-

06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que teníamos Pendiente

08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 6.000.-y se dejo en caja de la empresa.

11/08/2010 Pagamos los servicios Básicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 2000.- siendo la
Base Imponible Bs. 1.500.-

14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs.
12.250.-

15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.

16/08/2010 Se compra mercadería por 100 Unidades y con un costo unitario de Bs. 33.30.- lo
compramos en Efectivo, con factura.

18/08/2010 Se compra Mercadería por 500 Unidades con costo unitario de Bs. 33.30

20/08/2010 El trabajador Pedro Pérez solicita un anticipo de sueldo por Bs. 1.000.- por
razones de enfermedad.

22/08/2010 Compramos un Teclado por Bs. 200.- con factura y en efectivo.

24/08/2010 Compramos Muebles y Enseres a Bs. 890.- con factura y en efectivo

25/08/2010 Vendemos mercadería 260 Unidades, según factura con un margen de utilidad del
59% sobre el costo de 33.30 Bs. Nos pagan en efectivo.

26/08/2010 Se vende mercadería 750 Unidades con un margen de rentabilidad del 59% sobre
el costo de Bs. 33.30.- nos pagan con Banco con factura.

27/08/2010 Vendemos mercadería 790 Unidades con margen de rentabilidad del 59% el Costo
es de Bs. 33.30.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es
depositado a nuestra cuenta. Con factura.

31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.

01/09/2010 La Gerencia determina Pagar los Impuestos.

25
 PRACTICO TAREA # 3

01/08/2010 La Empresa “t”, comienza sus actividades con las siguientes cuentas: Caja M/N
Bs. 150,000.- Banco Msc M/N BS. 190.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario
posee 2000 unidades con un costo de Bs. 15.50, Documento por Pagar Proveedores Bs. 5.000.-
y sus Préstamo Bancario de Bs. 80.000.- Determine el Capital.

03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco

amortizamos Bs. 10.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 5.000.-

06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que teníamos Pendiente

08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 8.000.-y se dejo en caja de la empresa.

11/08/2010 Pagamos los servicios Básicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 3.000.- siendo la
Base Imponible Bs. 2.500.-

14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs.
25.000.-

15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.

16/08/2010 Se compra mercadería por 200 Unidades y con un costo unitario de Bs. 15.50.- lo
compramos en Efectivo, con factura.

18/08/2010 Se compra Mercadería por 300 Unidades con costo unitario de Bs. 15.50

20/08/2010 El trabajador Marco Franco solicita un anticipo de sueldo por Bs. 2.000.- por
razones de enfermedad.

22/08/2010 Compramos un CPU por Bs. 900.- con factura y en efectivo.

24/08/2010 Compramos Aire Acondicionado Bs. 1000.- con factura y en efectivo

25/08/2010 Vendemos mercadería 300 Unidades, según factura con un margen de utilidad del
30% sobre el costo de 15.50 Bs. Nos pagan en efectivo.

26/08/2010 Se vende mercadería 500 Unidades con un margen de rentabilidad del 30% sobre
el costo de Bs. 15.50.- nos pagan con Banco con factura.

27/08/2010 Vendemos mercadería 900 Unidades con margen de rentabilidad del 30% el Costo
es de Bs. 15.50.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es
depositado a nuestra cuenta. Con factura.

31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.

01/09/2010 Pagar los Impuestos Devengados

26
 EJEMPLO PRÁCTICO

La empresa comercial SAN JAVIER SRL., inicia sus actividades el 03/07/07, con un
efectivo de Bs. 630.000, en Banco con Bs. 477.000, un lote de mercadería corresponde
a 5.479 unidades de producto, a costo unitario de Bs. 33, muebles y enseres por Bs.
42.600, edificio por Bs. 234.000, tiene cuentas por pagar por Bs. 75.000 y una hipoteca
por pagar por Bs. 160.000.

05/07/07 Se compra 2.890 unidades de producto, costo unitario Bs. 33 por valor de Bs.
95.370 de la empresa “Andina S.A.” al contado el 72% y el saldo al Crédito, según
factura del proveedor No. 00090.

07/07/07 Se compra 2.377 unidades a costo unitario de Bs. 33, con factura por valor de
Bs. 78.441, al crédito bajo condiciones 7/10 ; n/30.

12/07/07 Se vende al contado 3.930 unidades de mercadería con un margen de utilidad

bruta de 68% sobre su costo de adquisición, por el volumen de venta se le otorga un
descuento directo del 7% por el monto total de venta.

16/07/07 Se cancela la mercadería comprada en fecha 07/07/07, aprovechando la

condición de pago, con efectivo.

18/07/07 Se devuelve mercadería 3.636 unidades de la venta de fecha 12/07/07.

26/07/07 Se vende 1.730 unidades de mercadería con un margen de utilidad bruta de

68% sobre su costo de adquisición, el cliente cancela Bs. 41.210 al contado y el saldo
firma una letra de cambio a 90 días.

31/07/07 Se cancela el IVA y el Impuesto a la Transacciones con efectivo.

27
 ¿Cual es su estructura?:

IMPORTADORA SAN JAVIER SRL.

Santa Cruz
BALANCE INICIAL
Practicado al 02 de Mayo del 2007
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVOS
Activo Corriente 1074808.00
Activo Disponible 847000.00
Caja 538000.00
Banco 309000.00

Activo Realizable 227808.00

Inventario de Mercadería 227808.00

Activo no Corriente 240200.00

Activo Fijo 240200.00
Muebles y Enseres 38200.00
Edificio 202000.00

TOTAL ACTIVO 1315008.00

PASIVO
Pasivo Corriente 113000.00
Cuentas por pagar 113000.00
Pasivo no Corriente 215000.00
Hipoteca x pagar 215000.00

TOTAL PASIVO 328000.00

PATRIMONIO
Capital Social 987008.00

TOTAL PATRIMONIO 987008.00

TOTAL PASIVO Y TOTAL PATRIMONIO 1315008.00

3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones

mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.

Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de

valores, bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros,
prestamos, descuentos, etc. Que efectúan los Comerciantes.

28
Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metódico y cronológico de
las transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las
cuentas que intervienen con especificación del motivo y los valores respectivos, por
el cual resultan ser deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo
siguiente:

 Fecha
 Numero de Asiento
 Nombre de las Cuentas
 Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Créditos)
 Explicación o Glosa de la Transacciones
 Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES

La Ecuación contable deriva a dos “Hechos Contables”, que son:

3. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de

Transacciones no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir
que las cuentas intervienen en un asiento contable no generan Perdidas ni
Utilidades para la empresa. Lo que significa que no intervienen cuentas de
ingreso, ni de Egresos.

Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un

vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminución de
nuestras utilidades o capital.

4. Hechos Modificativo.- Cuando una transacción implica una modificación en

el Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o
Resultado de Gestión.

Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadería por valor de Bs. 30.000.- las

cuales han sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de
nuestras utilidades y por ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario
puede ser que se venda en Bs. 28.000.- lo que generaría una perdida o
disminución de nuestras Utilidades y por ende en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

29
El formato del Libro diario es como sigue:

COMERCIAL SAN JAVIER SRL

LIBRO DIARIO 1 LIBRO DIARIO 2
FECHA DETALLE DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER
03/07/2007 1 18/07/2007 7
Caja 630000,00 Devolucion s/ventas 187457,08
Banco 477000,00 Credito Fiscal 28010,83
Inventario de Mercaderia 180807,00 Caja 215467,91
Muebles y Enseres 42600,00 26/07/2007 8
Edificio 234000,00 Caja 41210,00
Cuentas x pagar 75000,00 Documento x cobrar 69025,60
Hipoteca x pagar 160000,00 IT 3307,07
Capital Social 1329407,00 Venta de Mercaderia 95904,97
05/07/2007 2 Debito Fiscal 14330,63
Inventario de Mercaderia 82971,90 IT x pagar 3307,07
Credito Fiscal 12398,10 26/07/2007 9
Caja 68666,40 Costo de Mercaderia 57090,00
Cuenta x pagar 26703,60 Inventario de Mercaderia 57090,00
07/07/2007 3 31/07/2007 10
Inventario de Mercaderia 68243,67 Debito Fiscal 45320,17
Credito Fiscal 10197,33 Credito Fiscal 45320,17
Cuenta x pagar 78441,00 31/07/2007 11
12/07/2007 4 IT x pagar 10293,77
Caja 232890,23 Caja 10293,77
IT 6986,71 441714,52 441714,52
Venta de Mercaderia 202614,50 2627940,45 2627940,45
DebitoFiscal 30275,73 COSTO DE COMPRA Bs. 33 3930 250419,60
IT x pagar 6986,71 1730 110235,60
12/07/2007 5 COMPRA 95370,00
Costo de Mercaderia 129690,00 Descuento sobre ventas 7% 17529,37
Inventario de Mercaderia 129690,00 Descuento sobre compras 7% 5490,87
6
16/07/2007 Cuenta x pagar 78441,00 PF = 33* (1+ 0.68) = 63,72
Inventario de Mercaderia 4777,06 1 - 0.13
Debito Fiscal 713,81
Caja 72950,13 COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA:
3.930 X 33 Bs. = 129690,00
2186225,93 2186225,93 1.730 X 33 Bs. = 57090,00
Devolucion so/ventas= 231685,92
Devolucion so/ventasx7%= 16218,01 215467,91

4.- LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los débitos y los créditos de

las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de
ingresos, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar.

El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el
movimiento de los débitos y los créditos y determinar el saldo de la cuenta.

El formato de una cuenta del Mayor puede ser:

- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas
Tenemos un ejemplo de la segunda forma

30
 COMERCIAL SAN JAVIER SRL
CAJA BANCO MUEBLES Y ENSERES INV. DE MERCAD.
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1 630000,00 68666,40 2 1 477000,00 1 42600,00 1 180807,00 4777,06 6
4 232890,23 72950,13 5 42600,00 2 82971,90 129690,00 5
7 41210,00 215467,91 6 477000,00 3 68243,67 57090,00 9
332022,57 191557,06
10293,77 9 EDIFICIO CUENTAS X PAGAR 140465,51
DEBE HABER DEBE HABER
904100,23 367378,21 1 234000,00 6 78441,00 75000,00 1 Costo de Mercaderia
536722,02 234000,00 26703,60 2 DEBE HABER
78441,00 3 6 129690,00
CAPITAL SOCIAL 9 57090,00
DEBE HABER 78441,00 180144,60
HIPOTECA X PAGAR 1329407,00 1 101703,60 186780,00
DEBE HABER 1329407,00
160000,00 1 Debito Fiscal Documento x cobrar
160000,00 Devoluciones s/ventas DEBE HABER DEBE HABER
DEBE HABER 8 45320,17 30275,73 4 8 69025,60
I.T. x pagar 6 187457,08 713,81 5
DEBE HABER 187457,08 14330,63 7 69025,60
9 10293,775 6986,71 4 45320,17 45320,17
3307,07 7 Credito Fiscal 0,00
10293,775 10293,77 DEBE HABER
0 2 12398,10 45320,17 8 Venta de Mercaderia
3 10197,33 DEBE HABER
I.T 6 28010,83 202614,50 4
DEBE HABER 50606,26 45320,17 95904,97 7
4 6986,71 5286,09
7 3307,07 298519,47

10293,77

5.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario

como en los mayores principales. Esta comprobación se realiza después de
haber transferido los importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las
cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos, sirviendo como un
control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.

31
COMERCIAL SAN JAVIER SRL

HOJA DE TRABAJO
SUMAS SALDOS
No. CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER
1 Caja 904100,23 367378,21 536722,02
2 Banco 477000,00 477000,00
3 Crédito Fiscal 50606,26 45320,17 5286,09
4 Inventario de Mercadería 332022,57 191557,06 140465,51
5 Muebles y Enseres 42600,00 42600,00
6 Edificio 234000,00 234000,00
7 Capital Social 1329407,00 1329407,00
8 Cuenta x pagar 78441,00 180144,60 101703,60
9 Hipoteca x pagar 160000,00 160000,00
10 Debito Fiscal 45320,17 45320,17 0,00
11 I.T 10293,77 10293,77
12 I.T. x pagar 10293,77 10293,77 0,00
13 Venta de Mercadería 298519,47 298519,47
14 Costo de Mercadería 186780,00 186780,00
15 Documento x cobrar 69025,60 69025,60
16 Devolucion s/ventas 187457,08 187457,08

2627940,45 2627940,45 1889630,07 1889630,07

TOTAL

6.- AJUSTES DE OPERACIÓN

Son los asientes de ajustes que se realizan al final del periodo, a objeto de
obtener saldo reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo,
para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario
analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes
necesarios de acuerdo a Ley. (Contabilidad Básica ll)
7.- HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACION DE ESTADOS
FINANCIEROS.

Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa, preparar en forma

correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de
modo que, no es imprescindible.
Se pude elaborar una hoja de trabajo de seis columnas, diez columnas, y doce
columnas.

En Contabilidad Básica l se prepara una hoja de trabajo que tenga las

siguientes secciones:
- Balanza de comprobación de sumas y saldos.
- Estado de Resultados.
- Balance General.

32
33
COMERCIAL SAN JAVIER SRL

HOJA DE TRABAJO
SUMAS SALDOS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL
No. CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER GASTOS INGRESOS ACTIVO PASIVOS
1 Caja 904100,23 367378,21 536722,02 536722,02
2 Banco 477000,00 477000,00 477000,00
3 Crédito Fiscal 50606,26 45320,17 5286,09 5286,09
4 Inventario de Mercadería 332022,57 191557,06 140465,51 140465,51
5 Muebles y Enseres 42600,00 42600,00 42600,00
6 Edificio 234000,00 234000,00 234000,00
7 Capital Social 1329407,00 1329407,00 1329407,00
8 Cuenta x pagar 78441,00 180144,60 101703,60 101703,60
9 Hipoteca x pagar 160000,00 160000,00 160000,00
10 Debito Fiscal 45320,17 45320,17 0,00 0,00
11 I.T 10293,77 10293,77 10293,77
12 I.T. x pagar 10293,77 10293,77 0,00 0,00
13 Venta de Mercadería 298519,47 298519,47 298519,47
14 Costo de Mercadería 186780,00 186780,00 186780,00
15 Documento x cobrar 69025,60 69025,60 69025,60
16 Devolucion s/ventas 187457,08 187457,08 187457,08

2627940,45 2627940,45 1889630,07 1889630,07 384530,85 298519,47 1505099,22 1591110,60

RESULTADO DE GESTION 86011,38 86011,38
TOTAL 384530,85 384530,85 1591110,60 1591110,60
UNIDAD 3.-

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la

situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar su
decisión económica. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado.

AUTOPREPRARACIÓN

El estudiante debe hacer hincapié en los siguientes aspectos.

Obtención de Estados Financieros

a) Elaborar una Hoja de Trabajo sin ajustes, trasladando los saldos de las
cuentas al formato establecido.
b) Luego debe identificar si el resultado es una utilidad o pérdida en la
gestión y ser capaz de trasladar dicho valor al Balance General en el
Rubro del Patrimonio, a fin de demostrar el incremento o decremento de
la inversión efectuada por los socios.
c) Los Estados financieros que se preparan en esta Unidad son:
 El Estado de Resultado
 El Balance General o Posición Financiera

8.- ESTADOS FINANCIEROS.

El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de

los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados y son los siguientes:

 Balance General o Posición Financiera.

El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza
de la unidad económica, es decir muestra sus bienes y derechos
(activos), las obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el
propietarios o socio (patrimonio) a una determinada fecha. Es
fundamentalmente estático, tomando los datos al terminar un ciclo de
operaciones.

35
COMERCIAL SAN JAVIER SRL
Santa Cruz
BALANCE GENERAL
Practicado al 31 de Julio del 2007
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVO
Activo Corriente 1228499,22
Activo Disponible 1013722,02
Caja 536722,02
Banco 477000,00
Activo Exigible 74311,69
Documento x cobrar 69025,60
Credito Fiscal 5286,09

Activo Realizable 140465,51

Inventario de Mercadería 140465,51
Activo no Corriente 276600,00
Activo Fijo 276600,00
Muebles y Enseres 42600,00
Edificio 234000,00
TOTAL ACTIVO 1505099,22

PASIVO
Pasivo Corriente 101703,60
Cuentas x pagar 101703,60

Pasivo no Corriente 160000,00

Hipoteca x pagar 160000,00

TOTAL PASIVO 261703,60

PATRIMONIO
Capital Social 1329407,00
Resultado de Gestión -86011,38
TOTAL PATRIMONIO 1243395,62

TOTAL PASIVO Y TOTAL PATRIMONIO 1505099,22

 Estado de Resultado

El Estado de Resultado es un estado financiero económico de

operaciones de una empresa por un período determinado, reflejando los
ingresos, gastos y la utilidad o pérdida neta del período. Es un EEFF
dinámico, porque representa los resultados obtenidos en un determinado
período.

36
 COMERCIAL SAN JAVIER SRL
Santa Cruz
ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS
Practicado al 31 de Julio del 2007
(Expresado en Bolivianos)

VENTAS 298519,47
(-) Devol. s/ventas -187457,08
(-) Desct. Y Bonifi./ventas 0
111062,39
VENTAS NETAS 111062,39

(-) COSTO DE LA MERCAD. VENDIDA -186780,00

(-) GASTOS DE OPERACION -10293,77

I. T. 10293,77

10293,77
UTILIDAD EN OPERACIONES
OTROS GASTOS

RESULTADO DE GESTION -86011,38

37
 ORIENTACIONES DEL APRENDIZAJE
El desarrollo de la asignatura permite al estudiante adquirir las técnicas en el
registro de las operaciones comerciales con su participación activa en todas
las clases, el desarrollo de los prácticos propuestos en la guía del MAP,
trabajos de investigación y otras actividades de aprendizaje.

UD. debe utilizar:

 Los ejercicios propuestos en esta guía, para adquirir destrezas en el

registro de las operaciones comerciales siguiendo el Proceso del Ciclo
Contable
 Las Bibliografías, para realizar trabajos de investigación y consultas para
que Ud. pueda aplicar correctamente los conceptos y obtener mayor
solidez en los contenidos de la asignatura.
 Los formatos establecidos para el registro en el Diario, el Libro Mayor,
BCSS y Hoja de Trabajo.

EVALUACIÓN
La evaluación pretende medir las capacidades y destrezas del estudiante en
el registro, clasificación y resumen de las operaciones comerciales, siguiendo
el proceso del ciclo contable.
De esta forma se diseña la evaluación:
Primera Evaluación Porcentaje
Comprende el contenido de las Unidades 1 y 2,
es decir, el análisis de las transacciones, la correcta
utilización de las cuentas en la construcción de asientos
contables con el consiguiente traspaso a los mayores. 20%
Segunda Evaluación
Elaborar la Balanza de Comprobación de
Sumas y Saldos, debidamente clasificada y cuadrada,
a través de un ejercicio planteado, que le permita
obtener información sumada y comprobada

38
de los registros contables. 20%

Trabajos Prácticos
Se evaluará las destrezas adquiridas por el estudiante
en el aprendizaje de la asignatura a través de los
ejercicios propuestos por el docente en clases y los
prácticos de la guía del MAAP. 10%
Examen Final

El estudiante debe preparar, los dos informes: Estado de

Resultados y Balance General, siguiendo el proceso del
ciclo contable. 50%

Santa Cruz, Abril del 2010

39
 BIBLIOGRAFÍA

JUAN FUNES ORELLANA ABC de la Contabilidad

Cochabamba, Bolivia
Editorial Educación y Cultura,
2004

DANIEL AYAVIRI GARCÍA Contabilidad Básica y

Documentos Mercantiles
Oruro, Bolivia
Producciones Gráficas “N-
DAG”, 1997

RUBÉN CENTELLAS ESPAÑA Contabilidad a Moneda

Constante
La Paz, Bolivia
A-Tiempo SRL, 1998

GONZALO J TERÁN G Temas de Contabilidad Básica

e Intermedia
Cochabamba, Bolivia
Educación y Cultura, 1998

GERMÁN ANTELO HURTADO Introducción a la Contabilidad

Santa Cruz, Bolivia
Editorial Universitaria, 1996

WALTER B MELLAS Contabilidad, la Base para

Decisiones Gerenciales
CHARLES B JONSON México DF, México
Mc. Graw-Hill, 1986

GERARDO GUAJARDO CANTÚ Contabilidad

PHEBE M. WOLTZ México DF, México
RICHARD T. ARIEN Mc. Graw-Hill

ERIC L. KOHLER Diccionario para Contadores

México DF, México
Hispano-América

ABEL ESCARPULLI MONTOYA Apuntes de Contabilidad I

México DF, México
Instituto Mexicano de
Contadores Públicos AC, 2001

ABEL ESCARPULLI MONTOYA Apuntes de Contabilidad II

México DF, México
Instituto Mexicano de
Contadores Públicos AC, 2001

40
JHON VICTOR CARDONA G. Contabilidad Fácil
EDILMA GIL M. Bogotá, Colombia
Printer Colombiana SA
RAFAEL BARANDIARÁN
Diccionario de Términos
Financieros
México DF, México
Trillas SA de CV
ANÍBAL IRARRÁZABAL Contabilidad Fundamentos y Usos
Santiago, Chile
Universidad Católica de Chile, 1
1997

D I C I P L I N A DE C O N T A B I L I D A D

Santa Cruz - 4 - 2010

41
ANEXOS

42