Paracerrar el ejercicio anual de imposición, el valor de la existencia de mercancías deberá

establecerse con alguno de los siguientes métodos:

Para actividad pecuaria: La valuación de existencia de establecimientos ganaderos, deberá,

efectuarse considerando algunos de los siguientes métodos:

Costos de producción, Costo estimativo o precio fijo, Precio de venta para el contribuyente, y
Costo de adquisición.

Las fincas dedicadas al ganado de engorde, optarán por el método de precio de venta, o de costo
de adquisición, sin embargo, los reproductores comprados para sementales, incluidas las hembras
reproductoras, deberán registrarse contablemente como activo fijo depreciable que de acuerdo a
la Nic 41 se le debe registrar como Activo Biológico.

2. Costes en la empresa ganadera.

En la empresa ganadera, como en cualquier otro tipo de empresa, se contemplan una serie de
costes de producción como consecuencia de utilizar o consumir unos factores, a fin de generar
productos que satisfacen las necesidades de un mercado. En todo este proceso productivo se
generan dos tipos de costes: Costes contabilizados en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la
explotación, frente a otros costes que intervienen en el proceso aunque no se recogen en la
estructura de costes. Otros autores los denominan costes explícitos e implícitos al proceso
productivo.

2.1. Costes recogidos en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Son los aprovisionamientos de bienes
adquiridos por la empresa para revenderlos, alterando su forma y su sustancia, previo
sometimiento a procesos de transformación. Comprende también todos los gastos del ejercicio,
incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles. Los grupos de gastos más
frecuentes en ganadería son:

Grupo 6.0. Compras. - Compra de mercaderías. - Compra de materias primas. - Compra de otros
aprovisionamientos. - Rappels por compras.

Concepto Coste Inversión

Funcionalidad factor producción bien producción.

Temporalidad (ejercicio) inferior a un 1año superior a un 1año

Decisión corto plazo largo plazo

Contabilización Cuenta de PyG Balance (activo)

Grupo 6.1. Variación de existencias. Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las
variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a mercaderías, materias
primas y otros aprovisionamientos. - Variación de existencias de mercaderías. - Variación de
existencias de materias primas. - Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

Grupo 6.2. Servicios exteriores. Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no
incluidos en el subgrupo 6.0 o que no estén incluidos en el precio de adquisición del inmovilizado.
Comprende fundamentalmente: - Gastos en investigación y desarrollo. - Arrendamientos y
cánones. - Reparaciones y conservación. - Servicios profesionales independientes (veterinarios,
asesores, etc.). - Transportes. - Primas de seguro. - Publicidad. - Suministros. - Otros

Grupo 6.3. Tributos. - Impuestos sobre beneficio - Otros tributos (Impuesto sobre bienes
inmuebles, contribución rústica, impuesto de actividades económicas, etc.

Grupo 6.4. Gastos de personal. - Sueldos y salarios (fija y eventual; familiar y contratada, etc.) -
Seguridad social a cargo de la empresa

Grupo 6.6. Gastos financieros. - Intereses por deudas a corto plazo y largo plazo

Grupo 681/682. Dotación a la amortización del inmovilizado. - Es la expresión de la depreciación

sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado inmaterial y material y su aplicación al
proceso productivo.

2.1.1. Amortización del inmovilizado material. Los elementos que integran el activo fijo de las
empresas, que resulten utilizables por un tiempo superior al periodo impositivo y que se
deprecian por su utilización física, por la acción del progreso tecnológico o por el simple paso del
tiempo. Las

amortizaciones son cantidades destinadas a compensar esa depreciación, es decir el coste de

depreciación de un bien.

Desde el punto de vista económico, la amortización distribuye en varios ejercicios el importe de la

inversión en activo inmovilizado, considerando la inversión como uno de los "inputs" del proceso
productivo, lo mismo que la materia prima, la energía o la mano de obra.

Desde el punto de vista financiero la amortización se concibe como un origen de recursos. Su

finalidad es acumular disponibilidades líquidas suficientes para renovar el inmovilizado al término
de su vida productiva.

- Activo inmovilizado material. Está formado por los elementos patrimoniales que: - son propiedad
de la empresa, - tienen estructura tangible, - pueden ser muebles o inmuebles, - van a permanecer
en la empresa durante más de un año, - no son objeto de compra o venta continuada, - no están
directamente relacionados con la actividad comercial de la empresa, - contribuyen al
mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.

Ejemplo: las tierras, las plantaciones leñosas, el ganado productor, la maquinaria agrícola, las
construcciones, los elementos de transporte, etc.

SISTEMAS CONTABLES

La Industria de la ganadería presenta mucha complejidad debido a que es muy difícil llegar a
determinar el costo por unidad-animal, esto derivado a las particularidades que presenta esta
actividad; las cuales se resumen en lo siguiente:

 Durante todo el año se le suministra al hato ganadero, los alimentos y se aplican costos
necesarios para su crecimiento. Al final del año la finca cuenta con un inventario de
 ganado que incluye unidades de diferentes edades y tamaños, pero no es posible saber
cuanto comió o se aplicó en vacunas, medicinas, etc., a cada animal.
 A los toros y vacas, en edad productiva, se les aplica costos de cuidado y manejo durante
todo el año, costos que no procede incrementarlo al valor que tenían los hatos ganaderos
al principio del año, porque sucede que en lugar de aumentar el valor, disminuyen al
haber llegado a su edad adulta, y puede incluso ser una pérdida su conservación dentro de
la finca
 Los terneros y terneras aumentan de valor por su crecimiento, y por el peso alcanzado;
pero dicho valor no va en proporción a los costos invertidos en el cuidado, alimentación y
manejo, sino de acuerdo al valor de Mercado
 Los nacimientos se registran con el costo incurrido en las vacas en cuanto a alimentación,
medicinas, vacunas, etc, desde que se preña hasta el nacimiento, incrementando los
egresos del ejercicio y los inventarios, a pesar de no haber originado ningún costo directo.

Para el manejo contable del ganado se pueden aplicar dos sistemas contables:

 Sistema contable ganadero por reevaluación del ganado

 Sistema contable ganadero por acumulación de costos

Sistema contable por reevaluación del ganado

La base fundamental del registro contable, en este sistema, es precisamente la reevaluación del
ganado, (por el crecimiento) que debe hacerse en el ejercicio fiscal.

Bajo este sistema contable al ganado se le fija un precio base (conforme valores de mercados
locales o la experiencia sobre cada clase de ganado); y los costos de mantenimiento o cuidados
durante su crecimiento, se va contabilizando globalmente en una cuenta que podría llamarse
costo de explotación pecuaria.

Es decir que los costos o gastos de explotación del ganado, se llevan en forma global, de manera
que no se puede establecer el costo invertido o valor individual de cada animal, ni mucho menos
el costo y gasto por ninguna clase de ganado en particular, sino que al final del ejercicio contable,
se establece la utilidad o pérdida del ejercicio, mediante la deducción de gastos, de los ingresos
globales de la explotación pecuaria.

Para el registro de la reevaluación o crecimiento del ganado (conforme la edad), se va

regularizando el valor de los inventarios, con abono a una cuenta de pérdidas y ganancias, que se
sugiere puede llamarse Alzas y Bajas de Ganado y al final del ejercicio, según sea el saldo de esta
cuenta, se pueda establecer la utilidad o pérdida global en la explotación.

Para efectos de reevaluación por crecimiento, la escala aceptable para revaluar el ganado o para
determinar su edad productiva, es la siguiente:

EDAD CATEGORÍA

(De 1 a 12 meses Ternero (a)

De 12 a 24 meses Novillo (a)

De 24 meses en adelante Vaca o Toro

Esta escala es importante para efectos de reevaluación anual y para depreciación de los animales,
si los mismos fueran destinados para la reproducción de raza o utilizados como animales de
trabajo; por lo cual es necesario llevar un control de la fecha donde se produzca el aumento del
valor del animal por la edad, cabe destacar que si la reevaluación es efectuada a fin del ejercicio
contable, no se guarda un estricto cumplimiento de los doce meses, si al ganado le falta una o dos
semanas para llegar a los doce meses puede reevaluarse a la edad inmediata siguiente.

Partidas Básicas por reevaluación

Registro de Nacimiento de Ganado

Esta partida se da con el registro del incremento a inventarios del ganado vacuno por los
nacimientos durante el ejercicio.

Inventarios Ganado Vacuno Nacimientos xxxx

Alzas y Bajas de Ganado Nacimiento xxxx

Revaloracion por crecimiento o reclasificación de ganado

El crecimiento de los animales y el recuento físico del ganado para ordenarlos de acuerdo con su
edad trae consigo un incremento del valor del inventario, debido a que el cambio se da tanto en la
clasificación como también de valor, por ejemplo: las terneras pasan a ser novillas, los novillos a
toros, etc. Los registros se realizan cargando el valor del ganado reclasificado y abonando el valor
de inventario conforme valores anteriores del ganado, la diferencia se registra en la cuenta de
alzas y bajas que quedará reflejado en el estado de resultados.

Inventario de ganado vacuno xxxx (nuevo valor)

Inventario de ganado vacuno xxxx (valor anterior)

Alzas y bajas de ganado xxxx (incremento por crecimiento)

Estas partidas se derivan por muerte o desaparición de los animales que ocasionan pérdida para la
finca. Para justificar el registro de estas partidas es necesario la emisión de certificados de
defunción por médicos veterinarios o actas emitidas por la autoridad por denuncia de robo o
desaparición, éste último caso de no presentarlo se deberá incluir el IVA por pagar
correspondiente, lo anterior descrito en el artículo 3 inciso 7 Del Hecho Generador, de la ley del
IVA que indica que el impuesto es generado por la destrucción, pérdida o cualquier hecho que
implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de
fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor,
debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el
patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada ante las
autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier
caso, deberán registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.
Alzas y bajas de ganado

Por defunción o desaparición xxxx

Inventario de ganado vacuno

Por defunción o desaparición xxxx

Iva por pagar (cuando se trate de

muerte de los animales o cuando

se trate de desaparición y no se

presente la respectiva denuncia) xxxx

Ejemplo de una hoja técnica de costos:
La obtención del producto final depende de los ciclos productivos en las empresas agrarias, ya que
estos no se ven influenciados por la fecha de cierre del ejercicio económico, ni por la de los
informes periódicos que se preparan, son diversos los estadios en que se pueden encontrar al
momento de su cuantificación, requiriendo técnicas especiales de medición.

Debemos reconocer que en la actividad agropecuaria, aun no se maneja un adecuado desarrollo

administrativo, que en general, posibilite implementar un sistema de costos, que permita conocer
los costos verdaderos de los productos vivos a través de una unidad estandarizada de medida.

La contabilidad de gestión agropecuaria, no radica solamente en aplicar un sistema de costos o

modificar la gestión financiera de la empresa, por el contrario, debe buscar alternativas que
permitan organizar el sistema de costos de la empresa, adecuada a los cambios de los factores
internos y externos.

Valuación de inventarios en ganadería

La importancia del tema de los inventarios en las empresas agropecuarias es significativa,
no obstante las grandes inmovilizaciones que poseen en sus bienes de uso. A pesar de
todo, es uno de los aspectos contables que poca importancia se le da en esta clase de
actividades, lo que sin duda provoca injustas determinaciones de resultados, incorrecta
exposición de capital de trabajo y deficiente presentación de estados financieros.
Es imprescindible revertir esta situación mediante la generalización de las prácticas
contables comúnmente aceptadas aún en las empresas pequeñas y medianas, pues se
deberá partir 'de determinaciones razonables de valuación y tratar de desarrollar
sistemas y rutinas que se adapten a todo tamaño y tipo de empresas, evaluando el trabajo
profesional en función de situaciones particulares, pero sin transgredir normas contables.
Los ciclos productivos en el campo son lentos, superando en algunos casos el ejercicio
económico, en contraposición a la relativa veloz rotación de inventarios en otras
actividades. Como consecuencia de esto, los métodos de determinación de costos, en una
persistente inflación, pueden distorsionar gravemente los resultados de la empresa.
Sus diferentes clases de bienes impiden la elección de un solo método de evaluación de
inventarios, como la limitación de superficie impiden acumulaciones de existencias
excesivas en agricultura y ganadería.
Criterios de valuación
a) Valuación al costo
El establecimiento de valores a precios de costo de producción o de compra representa
uno de los criterios más difundidos en la tradición profesional. Nos referimos en este
tema a un Balance de una empresa en marcha para sus cierres de gestión.
1.- Costo de producción
Tanto en publicaciones nacionales sobre todo internacionales se ha negado la casi
imposibilidad de su desarrollo en la producción agraria sobre todo en la ganadera.
Una de las causas es la limitante en el sector administrativo el de implantar un sistema de
costos de producción. Sin embargo ya se han presentado algunos caminos para el logro de
estos fines, pues esta aspiración se debe a que entendidos en la materia ya han
encontrado soluciones parciales en materia de administración, contabilidad y gestión
financiera.
2.- Costo de adquisición
Este debe incluir, además de los precios facturados por el proveedor, aquellos gastos
necesarios que conviertan en bienes comprados en disponibles para la empresa. Se deben
incluir, en consecuencia, los fletes, arreos, instalaciones, si el caso lo requiera etc., dentro
de las inversiones en bienes de cambio, como en bienes de uso, necesarios para aquel fin.
3.- Valuación al precio de plaza
Los valores que rigen en el mercado para cada bien a fecha de cierre de ejercicio son
fácilmente identificares en el agrario y constituyen otros de los criterios de valuación.
Sabemos que los precios de mercado son de amplia difusión y por tratarse de mercadería
homogéneas, en casi la totalidad de los casos, puede afirmarse que son fácilmente
determinables, es ésta una excepción con respecto a la mayoría de los bienes
comercializados en otros sectores de la economía. Es también casi el único argumento
válido que tienen sus defensores, en lo que hace a su implantación para determinar los
valores de los bienes de cambio agropecuarios a fin del ejercicio, pues no existe
discrecionalidad de un tasador en la fijación de los precios o dificultades para este mismo
logro.
Si bien la manifestación de que esta valuación presenta más correctamente los estados
financieros tropieza con dos objeciones:
a) La valuación a precios de plaza determina ganancias no realizadas ni líquidas.
b) La inestabilidad de los precios agropecuarios ha demostrado que es uno de los sectores
del país donde pueden registrarse bajas, a pesar del incremento incesante de todos los
otros bienes ofrecidos en el mercado, inclusive de insumos. Bajas que no son
excepcionales ni de poca significación.
Como consecuencia de esto y ante la utilización de precios de plaza, se puede incurrir en
pérdidas contables en ejercicios posteriores, situación que se agrava al considerar
utilidades que han sido distribuidas en el ejercicio anterior.
4.- Valuaciones a "costo de mercado, el menor"
Las bajas de los precios o elevación de costos unitarios de producción agrícola debido a
malas cosechas hace imperativa la adopción de este sistema de valuación, comparando a!
cierre del ejercicio dichos costos contables con los de plaza.
Métodos de asignación de costos de venta
De las relaciones entre flujos de los inventarios con los factores del costo encontramos
que los métodos más aptos a utilizar serían:
a) P.E.P.S.
Se adapta perfectamente a la mayoría de las producciones agropecuarias.
En ganadería, para todas las categorías de hacienda bovina, con exclusión de animales de
pedigree, las ventas- principal rubro de salidas - se realizan físicamente sobre animales de
más edad. En el campo de invernada, por ejemplo, es lógico presumir que el novillo que se
vende gordo está entre los que primero han entrado dentro de la existencia actual. Habrá
excepciones a lo expresado, pero como son tales no se justificaría otro tipo de presunción.
En Agricultura toda la comercialización se realiza por los años en que la cosecha tuvo
lugar.
No es lógico mezclar costo de dos campañas cuando ni los precios de venta son iguales
para la misma mercadería.
Es lógico suponer que se vendió primero la cosecha anterior, cosa que siempre sucede.
En períodos de inflación este sistema tiene inconvenientes de generar ganancias mayores
a las que corresponde en períodos por los otros métodos a exponerse. Más cuando vuelva
un régimen monetario estable, éste es el método más adecuado en el sector agrario.
b) U.E.P.S
En épocas de inflación es el método que evita “ganancias de inventario”, logrando asignar
los mayores costos contra los correlativos mayores ingresos. Los últimos precios de
adquisición o producción se relacionarán más fácilmente con los de venta, lográndose un
Estado de Resultados más real.
c) Costo de promedio ponderado
Atempera los problemas de los métodos antes citados, ubicándose la magnitud de las
valuaciones entre ambos, pero también diluye las ventajas de aquellos.
En muy pocos casos se justifica su implantación en la rama agropecuaria al no adaptarse a
la evolución de los inventarios físicos.
d) Identificación específica
Es el método más correcto, pero tropieza con el inconveniente de ser difícil cuando se
habla de muchas cabezas de ganado.
La hacienda pedigree es la que más se presta para esta valuación, pues estos animales son
individualizados, contando para cada uno de ellos planilla de servicios, nacimientos,
mortandad, tienen cada uno de ellos su partida de nacimiento características especiales
etc.
5.- Los costos de producciones conjuntas
En algunos sectores de la producción se encuentran dificultades en la asignación de costos
cuando estos benefician a dos o más productos terminados. Este es el caso de cría de
ovinos, la producción de carne y lana y del tambo producciones de leche y carne y
terneros.
De acuerdo con las circunstancias dicha asignación de costos deberá realizarse mediante
algunos de los siguientes criterios:
a) Por los valores relativos que cada producto conjunto tenga en precios de realización.
b) Por los costos estimados en ambas producciones.
c) Asignación directa de costos conocidos y distribuidos de los restantes según criterios
anteriores.
6.- Subproductos
En ganadería el valor de los cueros de los animales faeneados representa un subproducto
ganadero. En agricultura el caso más típico es el de los rastrojos utilizables por la
hacienda luego de concluida la recolección.
Para determinar su valor se le puede asignar el precio neto de realización de dichas
producciones, en relación al mercado en nuestro medio son las corporaciones de
departamentos los que asignan los precios de los cueros de res, mediante licitaciones. De
la misma manera en el precio de los rastrojos se puede obtener una cotización razonable
entre partes.
Generalmente el valor de los subproductos disminuye los costos del producto principal.