I Área Tributaria
Implicancia tributaria de la distribución
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Implicancia tributaria de la distribución de
utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
1. Introducción
Con la elaboración de los estados finan-
cieros de las personas jurídicas al cierre
del ejercicio, si estos muestran utilidades,
los socios tienen la facultad de disponer
la distribución entre ellos de dichas
utilidades, el monto distribuible resulta
después de restar la participación de los
trabajadores, el Impuesto a la Renta,
luego se compensa la pérdida contable
de ejercicios anteriores y por último se
detrae la reserva legal, todo ello de la
utilidad contable como podemos ver en
el siguiente gráfico:
Utilidad contable
Neto de participación de los
trabajadores
( - ) Impuesto a la Renta
( - ) Compensación de pérdidas
contables
( - ) Reserva legal
( = ) Utilidad distribuible
Hecho el proceso anterior, se podrá cono-
cer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribución
está sujeto a la retención al socio del
Impuesto a la Renta por distribución de
utilidades con la tasa del 4.1% sobre el
monto distribuido.
2. Obligados a efectuar la reten-
ción del 4.1% por distribución
de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la re-
tención de 4.1% por Impuesto a la Renta
las siguientes personas jurídicas, cuando
efectúen la distribución de utilidades,
salvo que sea a favor de una persona
jurídica domiciliada:
N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012
de utilidades
a. Las sociedades anónimas, en comandita,
colectivas, civiles, comerciales de repon-
sabilidad limitada, constituidas en el país.
b. Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de producción.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total
del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensación minera y
las fundaciones no consideradas en el
artículo 18º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
f. Las empresas unipersonales, las so-
ciedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsa-
bilidad limitada, constituidas en el país.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés social.
j . Las sociedades irregulares previstas en el
artículo 423º de la Ley General de So-
ciedades; la comunidad de bienes; joint
ventures consorcios y otros contratos
de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
Base legal:
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efec-
túen no estarán sujetas a retención, salvo
que se realicen a favor de personas no do-
miciliadas en el país o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el país.
Base legal:
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
4. Caso de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y otros
También tienen la obligación de retener
de las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
y de los Fondos de Inversión, así como a
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri-
monios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribución de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversiòn en
Valores, Fondos de Inversión y Patri-
Actualidad y Aplicación Práctica
monios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
La retención también se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal:
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
5. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribución de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deberá ser realizado por la empresa y luego
reembolsado por el socio beneficiario de la
distribución, debiendo computarse a valo-
res de mercado que corresponda atribuir
a los bienes a la fecha de su distribución.
Base legal:
Art. 73º-A y 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
6. Nacimiento de la obligación
de retener
La obligación de retener nace en la fecha
de adopción del acuerdo de distribución
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retención se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
dispuesto por la SUNAT y según el último
dígito del RUC, utilizando el formulario
PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal:
Art. 89º Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de reducción de capital, se consi-
derará la fecha del acuerdo de distribución
a la de la ejecución del acuerdo de reduc-
ción, la misma que se entenderá producida
con el otorgamiento de la escritura pública
de reducción de capital o cuando se ponga
a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso
en efectivo o en especie.
Base legal:
Art. 90º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de créditos referidos en el inciso
f) del numeral 6 siguiente, serán conside-
rados como dividendos o cualquier otra
forma de distribución de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurídica deberá cumplir
con abonar al fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
el crédito sea considerado dividendo o
distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerará dividendos o
cualquier otra forma de distribución de
utilidades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
7. Definición de dividendos y
cualquier otra forma de dis-
tribución de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades
a lo siguiente:
a. Las utilidades que las personas jurídicas
distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, se-
gún sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante títulos de propia emisión
representativos de capital.
De acuerdo con el artículo 88º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
también comprende a la distribución de
reservas de libre disposición y adelanto
de utilidades.
b. La distribución del mayor valor atribuido
por revaluación de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en títulos de
propia emisión representativos de capital.
c. La reducción de capital hasta por el im-
porte equivalente a utilidades, exedente
de revaluación, ajuste por reexpresión,
primas o reservas de libre disposición
capitalizadas previamente, salvo que la
reducción se destine a cubrir pérdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley Ge-
neral de Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal de
los títulos representativos del capital más
las primas suplementarias, si las hubiere
y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que las
integran, en la oportunidad que opere
la reducción de capital o la liquidación
de la persona jurídica.
e. Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros títulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administración o
en la elección de los administradores o
el derecho a participar, directa o indirec-
tamente, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
f. Todo crédito hasta el límite de las utilida-
des y reservas de libre disposición, que las
personas jurídicas que no sean empresas
de Operaciones Múltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorguen a
favor de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, según sea
el caso, en efectivo o en especie, con
carácter general o particular, cualquie-
ra sea la forma dada a la operación y
siempre que no exista obligación para
I-8 Instituto Pacífico
devolver o, existiendo, el plazo otorgado
para su devolución exeda de doce meses,
la devolución o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante
los términos acordados, la renovación
sucesiva o la repetición de operaciones
similares permita inferir la existencia de
una operación única, cuya duración total
exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesto en este numeral
a las operaciones de crédito en favor de
trabajadores de la empresa que sean
propietarios únicamente de acciones de
inversión.
Las utilidades se generarán únicamente
respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que
integra la persona jurídica en las utilida-
des o reservas de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda
de tal monto, la diferencia se considerará
como préstamo y se configurarán los inte-
reses presuntos, salvo prueba en contrario.
g. Toda suma o entrega en especie cuando
al practicarse la fiscalización respectiva,
resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control
tributario incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no
declarados.
Base legal:
Art. 24º-A, TUO Ley del Impuesto a
la Renta y art. 13º-A Reglamento de
la Ley del I.R.
Constituyen gastos que significan
comprobantes
emitidos por
disposición indirecta de renta no sujetos acogidos a
algún régimen
susceptible de posterior control tri- que no les corres-
ponde
butario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionis-
tas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de
personas jurídicas a que se refiere el
artículo 14º de la Ley del Impuesto
a la Renta, entre otros, los gastos
particulares ajenos al negocio, los
gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por
la persona jurídica. Los siguientes gastos
reunen la misma calificación:
i. Los gastos sustentados con comproban-
tes de pago falsos, entendiéndose por
tales los que reuniendo los requisitos y
características formales señalados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago
son emitidos en alguna de las siguientes
situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en
el RUC.
- El emisor se identifica consignando
el número de RUC de otro contribu-
yente.
- Cuando en el comprobante de pago,
el emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
- Cuando el comprobante de pago es
utilizado para acreditar o respaldar
un operación inexistente.
ii. Gastos sustentados por comprobantes
de pago no fidedignos, es decir, aquellos
que contienen información distinta entre
el original y las copias, y aquellos en los
que el nombre o razón social del com-
prador o usuario difiera del consignado
en el comprobante de pago.
ii. Gastos sustentados con comprobantes
emitidos por sujetos a los cuales a la
fecha de emisión, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que ten-
gan la condición de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la
fecha de cierre del balance del ejercicio,
el emisor haya levantado tal condición.
iv. Gastos sustentados con comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes
cuya inclusión en algún régimen especial
no lo habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
v. Otros gastos cuya deducción sea prohi-
bida de conformidad con la ley, siempre
que impliquen disposición de rentas no
susceptibles de control tributario.
Base legal:
Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Gastos ajenos
Otros gastos al negocio
prohibidos no
susceptibles de
Gastos de
control
los socios o
titulares
tributario
Gastos con
Disposición
indirecta de Gastos con
renta considerado
dividendo o
comprobantes
de pago falsos
distribución de
utilidades
Gastos con
Gastos con
comprobantes comprobantes
emitidos por de pago no
sujetos no Gastos con fidedignos
comprobantes
habidos
emitidos por
sujetos con RUC
de baja
h. El importe de la remuneración del titular
de la Empresa Individual de Responsabili-
dad Limitada, accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de per-
sonas jurídicas así como de su cónyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
Si una persona que trabaja en un negocio,
es a la vez pariente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad
de más de un accionista, participacionista,
socio o asociado de personas jurídicas, el
dividendo por exceso al valor de mercado
de las remuneraciones se imputará de
manera proporcional a la participación
en el capital de tales personas con las
que dicho trabajador guarde relación de
consanguinidad o afinidad.
Base legal:
Art. 24º-A, Ley del Impuesto a la Renta, arts.
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13º -A, 13º-B y 88º, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
8. Dividendos que perciban per-
sonas jurídicas no es compu-
table para su renta imponible
Las personas jurídicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades de otras
personas jurídicas domiciliadas, no las
computarán para la determinación de
su renta imponible.
Base legal:
Art. 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta. sumas o entregas en especie que resulte
9. No se considera distribución
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras formas
de distribución de utilidades la capitali-
zación de utilidades, reservas, primas,
ajuste por reexpresión, excedente de
revaluación o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal:
Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta.
10. Aplicación general
La retención del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades es de aplicación
general, procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurídica que efectúa la
distribución, al monto retenido no le son
de aplicación los créditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal:
Art. 92º, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
11. Aplicación de la retención
en el caso de contratos de
colaboración empresarial y
otros
Cuando una persona jurídica efectúe una
distribución de dividendos u otra forma de
distribución de utilidades a una sociedad
irregular, excepto aquella que adquiere
tal condición por incurrir en las causales
referidas en los numerales 5 y 6 del artículo
423º de la Ley General de Sociedades,
contratos de colaboración empresarial
y comunidad de bienes, corresponderá
efectuar la retención solamente cuando
los integrantes o partes contratantes sean
personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal, sucesio-
nes indivisas o se trate de un no domicilia-
do. En este caso, dicha sociedad, entidad
o contrato, a través de su respectivo
operador, deberá hacer de conocimiento
de la persona jurídica la relación de sus
partes contratantes o integrantes, así como
el porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato
no informa a la persona jurídica la
N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Área Tributaria I
relación de sus partes contratantes 14. Laboratorio tributario con-
o integrantes ni el porcentaje de sus table
participaciones, la persona jurídica
deberá efectuar la retención como si
el pago en su totalidad se efectuara a
una persona natural. Caso Nº 1
Base legal:
Art. 94º, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta. Empresa que obtuvo utilidades en el
año 2011 y se distribuye entre sus
socios
12. Tasa adicional del 4.1%
La empresa “La Granja S.A.” constituida
Las personas jurídicas se encuentran sujetas en el año 2005 tiene los siguientes socios:
a una tasa adicional del 4.1% sobre las
Nombres Condición % Partic.
renta gravable de tercera categoría, en tanto
Las Cumbres S.A. Domiciliado 30
signifique una disposición indirecta de dicha
renta no susceptible de control tributario, Richard Palomino Domiciliado 30
incluyendo las sumas cargadas a gastos e in- Claudia Chung Loo No domic. 20
gresos no declarados, según el inciso g) del
art. 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Shoping Fast E.U. No domic. 20
Total
El impuesto determinado de acuerdo con
lo previsto en el párrafo anterior deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente Por el ejercicio 2011, en el desarrollo
de sus operaciones ha obtenido una
de efectuada la disposición indirecta de
la renta, en los plazos previstos para las utilidad contable de S/.10’700,000 y del
obligaciones de periodicidad mensual análisis de sus cuentas se ha determinado
según el Código Tributario. adiciones por un monto de S/.73,800 y
deducciones por S/.35,000, la partici-
En caso de no ser posible determinar el pación de los trabajadores es el 10%, la
momento en que se efectuó la disposición
junta general de accionistas celebrada
indirecta de renta, el impuesto deberá en marzo del 2012 decide distribuir las
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
utilidades.
a la fecha en que se devengue el gasto.
Se pide
De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto se Registrar las implicancias tributarias y
abonará en el mes de enero del ejercicio contables del presente caso.
siguiente a aquel en el cual se efectuó la
disposición indirecta de la renta. Solución
1. Cálculo tributario a efectos de la
Base legal:
Art. 55º, Ley del Impuesto a la Renta. participación de los trabajadores e
Impuesto a la Renta.
La tasa adicional procede independien-
temente de los resultados del ejercicio, S/.
incluso en los supuestos de pérdida tri- Utilidad contable 10,700,000
butaria arrastrable. Adiciones 73,800
Deducciones -35,000
Base legal:
Art. 13º-B, Reglamento de la Ley del Impuesto Renta neta 10,738,800
a la Renta. Partic. de los trabajadores 10% -1,073,880
Renta neta imponible 9,664,920
Impuesto a la Renta 30% 2,899,476
13. Tasa adicional por suma no
susceptible de posterior con- 2. Cálculo contable para determinar la
trol tributario no forma parte utilidad distribuible antes de particip.
del impuesto calculado e imptos.
El monto determinado correspondiente
a la tasa adicional pagada por la persona S/.
jurídica por sumas o entregas en especie
Utilidad antes Partic. e impuestos 10,700,000
que resulte renta gravable de tercera
Partic. de los trabajadores -1,073,880
Utilidad antes del Impto. Renta 9,626,120
categoría que signifique una disposición Impuesto a la Renta -2,899,476
indirecta no susceptible de posterior Util. después del Impto. Renta 6,726,644
control tributario, incluyendo las sumas Reserva legal 10% -672,664
cargadas a gasto e ingresos no declarados, Utilidad distribuible 6,053,980
no forma parte del impuesto calculado
para fines de determinar el coeficiente
Una vez determinada la utilidad distribui-
de los pagos a cuenta mensuales del ble procedemos a calcular el monto que
Impuesto a la Renta.
le corresponde a cada socio en función
Base legal: a su aporte de capital en la empresa y
Art. 95º, Reglamento de la Ley del Impuesto así mismo la retención a efectuarse por
a la Renta. distribución de dividendos.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Nombres Condición Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/. S/.250,000 compensable de años anterio-
Las Cumbres S.A. Domiciliado 6,053,980 30.00 1,816,194.00 0.00 1,816,194.00 res bajo el sistema b) del artículo 50º de
Richard Palomino Domiciliado 6,053,980 30.00 1,816,194.00 74,463.95 1,741,730.05 la Ley del I.R. y acuerda realizar la distri-
Claudia Chung Loo No domiciliado 6,053,980 20.00 1,210,796.00 49,642.64 1,161,153.36 bución de utilidades entre los accionistas
Shoping Fast E.U. No domiciliado 6,053,980 20.00 1,210,796.00 49,642.64 1,161,153.36
habiendo tenido además pérdida contable
en el ejercicio 2010 de S/.90,000.
Total 100.00 6,053,980.00 173,749.23 5,880,230.77
La empresa está conformada por tres
Registros contables año 2011 ————— x —————— DEBE HABER socios personas naturales con una parti-
44 Cuentas por pagar a cipación del 35%, 40% y 25% respecti-
————— x —————— DEBE HABER
LOS accionistas... 173,749.23 vamente y en marzo del 2012 acuerdan
62 Gastos de personal, distribuir las utilidades correspondientes
direct. y gerentes 1,073,880 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos al ejercicio 2011. Del análisis de la cuen-
622 Otras remuneraciones tas se han determinado adiciones por
41 Rem. y partic. por pagar 1,073,880 44122 Richard
Palomino 74,463.95 S/.33,000 y deducciones por S/.12,000 a
413 Participaciones de los
44123 Jhon Carrier fin de determinar el Impuesto a la Renta;
trabajadores por pagar la participación de los trabajadores es del
Smith 49,642.64
x/x Por el registro de la participación 10% sobre la renta neta.
de los trabajadores. 45124 Company
Louis Inc. 49,642.64
Se pide registrar las implicancias tri-
Nota: Registrar el asiento de destino 40 Trib., contrapresT., butarias y contables del presente caso,
y aport. al sist. de pens.
según corresponda (costo de producción, y de salud por pag. 173,749.23 sabiendo que la utilidad contable fue de
gastos de administración). 401 Gobierno central S/.230,000.
————— x —————— DEBE HABER 4018 Otros imptos. y contraprest. Solución
40185 Impuesto a los dividendos
88 Impuesto a la Renta 2,899,476 1. Cálculo tributario a efectos de la
x/x Por la provisión de la retención del
40 Tributos, contraprest. 4.1% por distribución de dividendos. participación de los trabajadores e
y aport. al sist. DE pens. Impuesto a la Renta.
y de salud por pagar 2,899,476 ————— x ——————
401 Gobierno central S/.
44 Cuentas por pagar
4017 Impuesto a la Renta a los accionistas... 5,880,230.77 Utilidad contable 230,000.00
40171 Renta de tercera categoría Adiciones 33,000.00
441 Accionistas (o socios)
Deducciones -12,000.00
x/x Por la determinación del Impuesto 4412 Dividendos
a la Renta del ejercicio. Renta neta 251,000.00
44121 Las Pérdida tribut. compensable -125,500.00
————— x —————— Cumbres S.A. 1,816,194.00 Renta neta imp. antes de partic. 125,500.00
44122 Richard Partic. de los trabaj. 10% -12,550.00
89 Resultado del ejerc. 3,973,356 Palomino 1,741,730.05 Renta neta imponible 112,950.00
62 Gastos de personal, 44123 Claudia
directores y gerentes 1,073,880 Impuesto a la Renta 30% -33,885.00
Chung Loo 1,161,153.36
88 Impuesto a la renta 2,899,476 44124 Shoping
x/x Por la afectación al resultado del Fast E.U. 1,161,153.36 2. Cálculo contable para determinar la
ejercicio de la particip. de los trab. y utilidad distribuible.
el Impuesto a la Renta. 10 Efect. y equiV. de efect. 5,880,230.77
104 Cuentas corrientes S/.
————— x —————— x/x Por el pago de las utilid. a los socios. Util. antes de particip. e Imptos. 230,000.00
89 Resultado de ejerc. 6,726,644 Participac. de los trabajadores -12,550.00
————— x ——————
59 Resultados acum. 6,726,644 Util. antes del Impto. a la Rta. 217,450.00
40 Trib., contrapresT., Impuesto a la Renta -33,885.00
x/x Por el traslado del resultado del y aport. al sist. de pens.
ejercicio a resultados acumulados. Util. después del Impto. a la Rta. 183,565.00
y de salud por pag. 173,749.23
Compens. de pérdida contable -90,000.00
————— x —————— 401 Gobierno central
Utilidad Neta 93,565.00
59 Resultados acum. 672,664 4018 Otros impuestos y
contraprest. Reserva legal 10% -9,356.50
58 Reservas 672,664 Utilidad distribuible 84,208.50
x/x Por la detracc. de la reserva legal. 40185 Impto. a los div.
75 Ingresos diversos 0.23
Registros contables año 2012 759 Otros ingresos El artículo 229º de la nueva Ley General
6591 Redondeo tributos
de Sociedades dispone que las pérdidas
————— x —————— correspondientes a un ejercicio se com-
10 Efect. y equiv. de efect. 173,749.00
59 Resultados Acum. 6,053,980 104 Cuentas corrientes pensan con las utilidades o reservas de
591 Utilid. no distribuidas x/x Por el pago de las retenciones por libre disposición, por lo que en el pre-
44 Cuentas por pagar a distribución de dividendos. sente caso antes de proceder, a detraer
los accionistas... 6,053,980 la reserva legal se compensa la pérdida
441 Accionistas (o socios) contable acumulada.
4412 Dividendos
Caso Nº 2 Una vez determinada la utilidad distribui-
44121 Las
Cumbres S.A. 1,816,194.00 ble procedemos a calcular el monto que
44122 Richard
le corresponde a cada socio en función a
Palomino 1,816,194.00 Empresa que tiene pérdida tributaria por su aporte de capital en la empresa.
44123 Claudia
Nombres Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/.
Chung Loo 1,210,796.00
Socio X 84,208.50 35 29,472.98 1,208.39 28,264.58
44124 Shoping
Fast E.U. 1,210,796.00 Socio Y 84,208.50 40 33,683.40 1,381.02 32,302.38
x/x Por el acuerdo de distribución de Socio Z 84,208.50 25 21,052.13 863.14 20,188.99
dividendos a los accionistas. Total 100 84,208.50 3,452.55 80,755.95

I-10 Instituto Pacífico N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012

 Área Tributaria I
Registros contables año 2011 ————— x —————— DEBE HABER S/.
Utilidad contable 830,000
————— x —————— DEBE HABER 44 Cuentas por pagar a los Adiciones:
62 Gastos de personal, accionistas... 3,452.55 Gastos personales 8,800
direct. y gerentes 12,550 441 Accionistas (o socios) Comprobantes de pago falsos 7,600
622 Otras remuneraciones 4412 Dividendos Comprobantes no fidedignos 2,900
No habidos y con RUC de baja 9,500
41 Rem. y partic. por pagar 12,550 44121 Socio X 1,208.39 Renta neta 858,800
413 Participaciones de los 44122 Socio Y 1,381.02 I.R. 30% 257,640
trabajadores por pagar
44123 Socio Z 863.14
x/x Por el registro de la participación
de los trabajadores. 40 Tributos POR PAGAR 3,452.55 2. Determinamos el pago por tasa adi-
401 Gobierno central cional:
Nota: Registrar el asiento de destino 4018 Otros imptos. y contraprest.
S/.
según corresponda (costo de produc- 40181 Impuesto a los dividendos Gastos personales 8,800
ción, gastos de administración y gastos x/x Por la provisión de la retención del Comprobantes de pago falsos 7,600
de venta). 4.1% por distribución de dividendos. Comprobantes no fidedignos 2,900
No habidos y con RUC de baja 9,500
————— x —————— DEBE HABER ————— x —————— Total suma considerada 28,800
dividendos o distribuc. de util.
88 Impuesto a la Renta 33,885 Tasa adicional 4.1% 1,180.80
44 Cuentas por pagar
40 Tributos, contraprestac. a los accionistas... 80,755.95
y aportes al sistema DE
pens. y de salud por pagar 33,885 441 Accionistas (o socios) Nota: El pago al fisco del impuesto por
401 Gobierno central 4412 Dividendos tasa adicional se debe realizar dentro del
mes siguiente de efectuada la disposición
4017 Impuesto a la Renta 44121 Socio X 28,264.58
indirecta de la renta o del devengo del
40171 Renta de tercera categoría 44122 Socio Y 32,302.38 gasto. En caso no se pueda determinar la
x/x Por la determinación del Impuesto 44123 Socio Z 20,188.99 fecha de la disposición indirecta, el pago
a la Renta del ejercicio. 10 Efectivo y equivalentes se hará en el mes de enero del ejercicio
————— x —————— de efectivo 80,755.95 siguiente al que se efectuó la disposición
89 Resultado del ejerc. 46,435 104 Cuentas corrientes indirecta de la renta.
62 Gastos de personal, x/x Por la cancelación de los dividen- El pago se realiza con el formulario guía
directores y gerentes 12,550 dos declarados a los accionistas. para pagos varios con el código 3037 Renta
88 Impuesto a la renta 33,885 - Distribución indirecta inciso g) art. 24º-A.
x/x Por la afectación al resultado del Contabilización de la tasa adicional
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta. Caso Nº 3 ————— x —————— DEBE HABER
————— x —————— 64 GASTOS POR Tributos 1,180.80
641 Gobierno central
89 Resultado de ejercicio 183,565
Tasa adicional del 4.1% 6419 Otros
59 Resultados acumulados 183,565
591 Utilidades no distribuidas
La empresa “Industrias Infantiles S.R.L.” 64191 Tasa adic. por divid.
durante el año 2011 ha tenido una utili- 65 OTROS GASTOS DE gestión 0.20
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados. dad contable de S/.830,000; del análisis 659 Otros gastos de gestión
de los gastos se ha detectado las siguientes 6591 Redondeo de tributos
————— x —————— situaciones: 40 Tributos, contraprestac.
59 Resultados acum. 90,000 y aportes al sistema DE
Pagó gastos personales de los accionistas, pens. y de salud por pagar 1,181.00
591 Utilidades no distribuidas los cuales no tienen comprobantes de 401 Gobierno central
59 Resultados acumulados 90,000 pago que faciliten el control tributario 4018 Otros impuestos y
592 Pérdidas acumuladas para la administración tributaria por contraprestaciones
x/x Por la compensación de las pér- un monto de S/.8,800 y se encuentran 40185 Impto. a los div.
didas acum. con la utilidad del ejerc. anotados en los registros contables x/x Por la provisión del gasto por la
tasa adicional.
————— x —————— como gastos diversos. Se ha detectado
gastos propios de la empresa con com- ————— x ——————
59 Resultados acum. 9,356.50
58 Reservas 9,356.50 probantes de pago falsos por un monto 94 Gastos de administ. 1,181.00
de S/.7,600; tambien hay gastos susten- 79 Cargas imputables a
x/x Por la detrac. de la reserva legal. ctas. de costos y gastos 1,181.00
tados con comprobantes no fidedignos
por S/.2,900; gastos sustentados con x/x Por el destino del gasto.
Registros contables año 2012 comprobantes de pago cuyo emisor se ————— x ——————
————— x —————— DEBE HABER encuentra en situación de no habido y 40 Tributos, contraprest.
otros con baja de RUC por un monto de y apor. al sist. DE pens.
59 Resultados Acum. 84,208.51
S/.9,500; Se pide determinar el Impuesto y de salud por pagar 1,181.00
591 Utilidades no distribuidas a la Renta del ejercicio y la tasa adicional 401 Gobierno central
44 Cuentas por pagar a de 4.1% que debe pagar la empresa 4018 Otros impuestos y
los accionistas... 84,208.51 contraprestaciones
por disposición indirecta de rentas no
441 Accionistas 40185 Impto. a los div.
susceptibles de control tributario que se
4412 Dividendos 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,181.00
considera dividendos o distribución de 101 Caja
44121 Socio X 29,472.98 utilidades.
44122 Socio Y 33,683.40 x/x Por el pago de la tasa adicional.
44123 Socio Z 21,052.13 Solución Nota: El pago de la tasa adicional no es
x/x Por el acuerdo de distribución de 1. Determinamos el Impuesto a la Renta deducible para determinar la renta neta
dividendos a los accionistas. del ejercicio.
anual:

N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-11