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CONCEPTO
La construcción comprende las siguientes actividades:
Preparación del terreno, que comprende la demolición y el
derribo, de edificios otras construcciones o estructuras, la
limpieza del terreno de construcción, y la venta de materiales
procedentes de estructuras demolición. Así como las actividades
de perforaciones de prueba, voladuras, nivelaciones,
movimiento de tierra, excavaciones, drenaje y demás
actividades de preparación del terreno y las actividades de
construcción, etc.
187
GRUPO CLASE ACTIVIDAD
451 4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos o de partes de
edificios, obras de ingeniería civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición
CARACTERÍSTICAS
La actividad de industria de la construcción posee características
especiales que la diferencian de las demás actividades que son:
1. Es una actividad diferente en su forma, en la mayoría de casos
conlleva a una descentralización de la ejecución de las obras, en
lo que respecta a la mano de obra , materiales, administración,
entre otros.
188
ASPECTO CONTABLE
OBJETIVOS
El tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los
contratos de construcción, deben ser asignados en el periodo
contable en el que se realiza la construcción.
Esta norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual
para la preparación y presentación de los Estados Financieros, con el
fin de determinar cuando se reconocen, como ingresos ordinarios y
costos en el estado de resultados,
DEFINICIONES
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
Es un contrato específicamente negociado, para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados
entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología
y función, o bien en relación con su último destino o utilización
Es un acto bilateral donde intervienen El Contratista, persona natural
o jurídica que ejecuta la obra. Y el Cliente, propietario o entidad
contratante o comitente.
El contrato de construcción también, puede definirse como un
contrato de resultados, en el que no solo es suficiente el servicio
prestado, sino que debe existir la consecuencia final prevista, que en
este caso sería la obra o el proyecto.
189
• Los contratos de prestación de servicios que estén directamente
relacionados con la construcción del activo.
190
La empresa debe usar el método que establezca confiablemente el
trabajo realizado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los
métodos pueden incluir:
191
Contrato en base a costo mas honorario, el resultado de un contrato
de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han
satisfecho todas las condiciones siguientes:
ASPECTO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
Método 1
192
Método 2
Método 3
En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. Esto
consiste de acuerdo al RLIR, en llevar el control de los costos por
cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las cuentas
analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos
provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitara
las subcuentas necesarias.
193
mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se
imputara al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava:
a) Los contratos de construction;
b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
194
Construida.
195
El operador que efectué las adquisiciones atribuirá a los otros
contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de
construcción para la realización del objeto del contrato.
DEFINICIONES
196
sea este por concepto de adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación
tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la
construcción.
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o
quien preste el servicio.
197
REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE CONSTRUCCION CIVIL
OPERARIOS
AYUDANTES Y OFICIALES
Son aquellos que realizan las mismas labores que los operarios, pero
que por no tener su mismo grado de calificación laboran como
auxiliares de estos.
PEONES
Serán aplicables las reglas del régimen laboral general (por lo tanto
excluidas del régimen) a los trabajadores que presten servicios para
los empleadores que se detallan:
198
Empresas Constructoras de Inversión limitadas que ejecuten obras
cuyos costos indirectos no excedan de 50 UIT. Para determinar que
empresas se encuentran en este supuesto, se deberá tener en cuenta
cuando se trate de la ejecución de un conjunto de obras se tomara en
cuenta el costo individual de cada obra.
REGIMEN LABORAL
199
los trabajadores de construcción civil, no les son aplicables las
normas sobre el periodo de prueba del régimen laboral común.
JORNAL BÁSICO
200
Navidad, en cuyo caso la labor será compensada con un premio del
100%.
DIURNO
NOCTURNO
HORAS EXTRAS
201
BONIFICACION
ASIGNACION
202
anos que cursen estudios de educación inicial o de educación básica
(se entiende primaria), percibirán una asignación por escolaridad
equivalente a 30 jornales básicos al año. Se asigna desde que el
trabajador ingresa a la obra.
GRATIFICACIONES
2. Vacaciones
Si bien conceptualmente las vacaciones pueden definirse como el
periodo de descanso de 30 días remunerados al año que se otorga al
trabajador una vez cumplido un año de servicios y un record de
trabajo determinado dentro de dicho año, dada la naturaleza eventual
de las labores de construcción civil, en la mayoría de los casos
simplemente se otorga a los trabajadores una compensación
vacacional puestos que estos no llegan a cumplir los requisitos antes
mencionados para tener derecho al descanso físico.
203
A. DESCANSO VACACIONAL
B. COMPENSACIÓN VACACIONAL.
Carta Fianza Cuando las obras lleguen a los dos tercios de su avance
total los empleadores representaran a la AAT una carta fianza para
garantizar el pago de los beneficios sociales. Tanto las entidades del
Sector Publico, en el caso de obras publicas, como el municipio que
ha expedido la licencia, en el caso de obras publicas, como el
municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras privadas,
deben comunicar a la Autoridad de trabajo cuando las obras lleguen a
los dos tercios de avance total.
204
OBLIGACIONES DL EMPLEADOR
SENCICO
Sujetos pasivos de la contribución, personas naturales y jurídicas se
encuentran obligadas a pagar la denominada Contribución al
SENCICO.
205
La base para el calculo sobre la cual se aplica del 0.2% esta
constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos
pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de
obras.
CONAFOVICER
206
Tasa del Aporte El aporte que debe de pagar el empleador se obtiene
luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la remuneración afecta. La
tasa aplicable se determinara según lo siguiente: Tasa Básica de
Aportación General 0.53%
REGIMEN DE PENSIONES
ASPECTO LEGAL
CONTRATO DE OBRA
207
2. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo o de
la mala calidad de los materiales proporcionados por este, si se
descubren antes o en el curso de la obra y que pueden
comprometer su ejecución regular.
ACEPTACION DE LA OBRA
208
Cuando se estipula que la obra se ha de hacer a satisfacción del
comitente, a falta de conformidad, se entiende reservada la
aceptacion a la pericia correspondiente.
VICIOS EN LA OBRA
Si las diversidades o los vicios son tales que hagan inútil la obra para
la finalidad convenida, el comitente puede pedir la resolución del
contrato y la indemnización por los danos y perjuicios.
209
avise por escrito de fecha cierta dentro de los seis meses siguientes
al descubrimiento. Todo pacto distinto es nulo.
210
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA
211
La empresa “VERA GUTIERREZ S.A.C.” reinicia sus operaciones en el
mes de enero de 2009, con los siguientes datos:
10 CAJA Y BANCOS 589,721.00
102 Fondos Fijos 2,200
104 Cuentas Corrientes en Instituciones 587,521
Financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 285,716.00
- TERCEROS
121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de
pago por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 230,622.00
TERCEROS
21 PRODUCTOS TERMINADOS 267,896.00
214 Productos inmuebles
23 PRODUCTOS EN PROCESO 450,00.00
24 MATERIAS PRIMAS 532,891.00
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUPIO 1’246,906.00
333 Maquinaria y Equipo de Explotación 950,671
334 Equipo de Transporte 272,162
335 Muebles y Enseres 24,073
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 210,411.00
AGOTAMIENTO ACUMULADA.
40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA DE 49,812.00
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y 571,818.00
PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 310,991.00
415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por 260,827.00
Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 610,914.00
TERCEROS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 1’200,000.00
TERCEROS
50 CAPITAL 660,296.00
58 RESERVAS 125,749.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 174752.00
OPERACIONES:
212
5. Se llegó a concluir las 2/3 partes del Proyecto 1, y se efectiviza
el canje del monto total del fondo de garantía, Capital
Acumulado 124,500.00 a una tasa de interés simple del 4.35%
mensual en un periodo de 16 meses. Se entrega la Carta Fianza
(comisión 4.60%), monto que el Banco carga a nuestra cuenta.
6. La Empresa ganó la Buena Pro para la ejecución del Proyecto
“X”, obra Licitada por el Gobierno Regional, para recibir el
adelanto del 20% se tramita la Carta Fianza, el Proyecto
terminará en 36 meses, el monto del contrato principal asciende
a 8’345,200.00, el Banco cobra comisión del 4.55%, el íntegro
se carga en nuestra Cuenta Corriente.
7. Se interpone un recurso de revisión ante CONSUCODE, cuyo
presupuesto base de la obra en litigio es de $. 10’450,786. El
Banco cobra comisiones de 4.00%, el íntegro se carga en
nuestra Cuenta Corriente, las tasas se cancelan con Fondos
Fijos.
8. Tramitamos ente el Gobierno Regional, la segunda Valorización
del Proyecto “R”, para el cálculo se emplean los siguientes datos.
En total se ejecutó 10,200 metros
Costos Unitarios.
• Materiales S/. 0.78900
• Trabajos 0.43200
• Equipos y Herramientas 0.21100
• Gastos 0.57280
• Utilidad 0.35800
Factor Relación 1.24564
Fecha del presupuesto Base Mayo 2009, Valorización al mes de
Junio S/. 56,438.00
Deducir adelanto efectivo S/. 14,235.00 y Fondo de Garantía.
Se recibe el cheque Nº 2300045 y se deposita en Cuenta
Corriente.
9. Está en licitación Nacional la construcción de una Central
Hidroeléctrica, se adquieren las bases por S/. 450.00 y el
expediente técnico por S/. 200.00 se gira cheque Nº 10022.
10. En el frente 3, se produjo la volcadura de un cargador frontal de
propiedad de la empresa, según la opinión de los técnicos, la
maquinaria debe ser dada de baja. Costo S/. 345,000.00 y
depreciación acumulada de S/. 56,490.00
11. La empresa recibe el Cheque Nº 455665 respecto al adelanto en
efectico del 20% con la finalidad de iniciar la ejecución del
Proyecto “X”, el cheque se deposita en Cuenta Corriente.
12. Se cancelan las obligaciones pendientes:
• SENCICO S/. 3,567.00
• CONAFOVICER 1,234.00
• O.N.P. 3,456.00
• R.P.S. 7,340.00
Se giran cheque Nº 10023
213
13. A la fecha se concluyó la ejecución de la obra “S”, solicitando la
devolución del fondo de garantía.
El capital acumulado es de S/. 145,895.00, descontados en 22
meses al 4.5% mensual, nos giran cheque Nº 54456, monto que
es depositado en Cuenta Corriente.
14. Se compran materiales de construcción a la empresa
“INVERSIONES SAC” según Factura Nº 001-3565, con un
descuento del 8% dentro de factura., se gira cheque Nº 10024
• 5,225 fierros corrugados de ½ c/u. 32.00
• 234 Baldes de pintura de 1 Gl. c/u. 35.00
• Repuestos para maquinaría 12,654.00
* Montos considerados a Valor de Compra
15. Se tramita la factura anterior para su respectivo reembolso,
como “Adelanto de Materiales” ante el Gobierno Regional, nos
giran el cheque Nº 45858, y se deposita en Cuenta Corriente.
16. Se provisiona Planilla se salarios mensuales (28 días) nos indica:
• 18 Oficiales
• 24 Operarios
• 38 Peones
Considerar para todos los trabajadores:
• Salario Básico
• Dominical
• BUC (Bonificación Unificada de Construcción)
• Pasajes
17. Se ejecutó las 2/3 partes del proyecto “K” y se Presenta ante la
Dirección General de Trabajo, una Carta Fianza, Costo de la obra
S/. 330,000.00, el Banco cobra comisión 3.56%, monto que es
cargado en nuestra Cuenta Corriente.
18. La Empresa ganó la buena Pro para la ejecución del Proyecto
“J”, pero la entidad licitante a pesar de haber transcurrido 25
días a partir de la fecha de firma del contrato aún no formaliza el
contrato (Monto Presupuestado S/ 125,300.00)
19. Tramitamos y hacemos efectiva la primera valoración Nº 001,
referente al proyecto “X” por S/. 340,543.00, a efecto de las
siguientes deducciones
• Fondo de Garantía …………
• Adelanto de Material por S/. 34,600.00
• Adelanto en Efectivo …………………
• Gastos de Licitación S/. 2,000.00
Nos giran cheque Nº 45998 Monto que se deposita en nuestra
Cuenta Corriente
20. Provisionar la contribución al SENCICO para el presente mes.
21. Efectuar las siguientes provisiones mensuales:
• Beneficios Sociales y Vacaciones
• Depreciación.
214
ANEXO Nº 01 (Operación 02)
Nº DETALLE CANT. DE CANT. HORAS PRECIO PRECIO TOTAL
MAQ. UNITARIO
1 Alquiler de Mescladora 04 276 60.00 16,560.00
2 Alquiler de Cargador Frontal 03 702 75.00 52,650.00
3 Alquiler de Niveladora 01 232 45.00 10,440.00
4 Alquiler de Retroexcavadora 03 735 50.00 36,750.00
Sub. Total 116,400.00
IGV. 19% 22,116.00
TOTAL 138,516.00
I = 86,652.00
M=C + I
M = 124,500 + 86,652
M = 211,152.22
CARTA FIANZA 4.60% de 211,152.00 = 9,712.99
ANEXO Nº 04 (Operación 06)
Contrato principal = 8’ 345,200.00
Adelanto 20% (de 8’345,200.00) = 1’669,040.00
Valorización = 1’669040 / 36 meses = 46,362.22
215
Comisión del Banco 4.55% (de 1’669,040.00) = 75,941.32
VALORIZACIÓN
Valorización Nº 002 = 30,020.62
(+) I.G.V. (19 %) = 5,703.92
PRECIO DE VALORIZACIÓN = 35,724.54
Adelanto = (14,235.00)
Fondo de garantía5% DE 31,724.54 = ( 1,586.23)
INGRESO NETO A CAJA = 19,903.31
I = 144,436.05
M=C + I
M = 145,895.00 + 144,436.05
M = 290,331.05
216
ANEXO Nº 09 (Operación 14)
CANTIDAD DETALLE P. UNIT. P. TOTAL DESCUENTO IMP. TOTAL
5,225 Fierros de 1/2' 32.00 167,200.00 13,376.00 153,824.00
234 Baldes de pintura de 1 galón 35.00 8,190.00 655.20 7,534.80
* Repuesto para maquinaria 12,654.00 1,012.32 11,641.68
SUB-TOTAL: 173,000.48
I.G.V. 19 % 32,870.09
TOTAL 205,870.57
Operario s 40.80 13.06 7.20 61.06 40.80 1,628.54 211.71 32.57 244.28 1,384.26 146.57 25.24
24 trabaj. 979.20 313.34 172.80 1,465.34 979.20 39,085.06 5,081.06 781.70 5,862.76 33,222.30 3,517.66 605.82
Oficiales 36.10 10.83 7.20 54.13 36.10 1,443.52 187.66 28.87 216.53 1,226.99 129.92 22.37
18 trabaj. 649.80 194.94 129.60 974.34 649.80 25,983.36 3,377.84 519.67 3,897.50 22,085.86 2,338.50 402.74
peo nes 32.30 9.69 7.20 49.19 32.30 1,309.76 170.27 26.20 196.46 1,113.30 117.88 20.30
38 trabaj. 1,227.40 368.22 273.60 1,869.22 1,227.40 49,770.88 6,470.21 995.42 7,465.63 42,305.25 4,479.38 771.45
TOTALES 2,856.40 876.50 576.00 4,308.90 2,856.40 114,839.30 14,929.11 2,296.79 17,225.89 97,613.40 10,335.54 1,780.01
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
DETALLE IMPORTE %
ANUAL MENSUAL
MAQUINARIA Y EQUIPO 605,671.00 20% 121,134.20 10,094.52
UNIDADES DE TRANSPORTE 272,162.00 20% 54,432.40 4,536.03
MUEBLES Y ENSERES 24,073.00 10% 2,407.30 200.61
901,906.00 177,973.90 14,831.16
218
Diario General Realizado al mes de Enero de 2009.
1
10 CAJA Y BANCOS 589.721,00
102 Fondos Fijos 2.200
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 587.521
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 285.716,00
121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por Cob.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 230.622,00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 267.896,00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 450.000,00
24 MATERIAS PRIMAS 532.891,00
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 1.316.374,00
333 Maquinaria y Equipo de Explotación 950.671
334 Equipo de Transporte 272.162
335 Muebles y Enseres 24.073
338 Unidades por recibir 69.468
39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMUL. 210.411,00
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 49.812,00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 571.818,00
411 Remuneraciones por pagar 310.991
415 Beneficios sociales de los trabajadors por pagar 260.827
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 610.914,00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1.200.000,00
50 CAPITAL 660.296,00
58 RESERVAS 125.749,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 244.220,00
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al reinicio de las actividades
2
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 116.400,00
635 Alquileres
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 22.116,00
401 Gobierno Central
401.1 Impuesto General a las Ventas
10 CAJA Y BANCOS 138.516,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el alquiler de maquinaria pesada, según anexo 01
2d
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 116.400,00
913 Equipos
913.3 Gastos Generales de Construcción
913.3.5 Alquileres
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 116.400,00
3
10 CAJA Y BANCOS 1.000,00
102 Fondos Fijos
10 CAJA Y BANCOS 1.000,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la apertura de caja chica para el frente Nº 2.
Van 3.929.136,00 3.929.136,00
219
Vienen 3.929.136,00 3.929.136,00
4
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 49.381,50
621 Remuneraciones
621.5 Vacaciones 19.752,60
629 Beneficios Sociales de los Trabajadores
629.1 Compensación por tiempo de servicio 29.628,90
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 49.381,50
411 Remuneraciones por pagar
411.5 Vacaciones por pagar 19.752,60
415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar
415.1 Compensación por tiempo de servicios 19.628,90
Cálculo de las provisiones del personal según anexo 02
4d
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 49.381,50
912 Trabajo
912.6215 Vacaciones 19.752,60
912.629 Compensación por Tiempo de Servicio 29.628,90
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 49.381,50
Asiento por destino de la provisión de vacaciones Y C.T.S.
5
10 CAJA Y BANCOS 211.152,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 124.500,00
164 Depósitos otorgados en garantía
77 INGRESOS FINANCIEROS 86.652,00
772 Rendimientos Ganados
Por el ingreso de fondo de garantía más Intereses
5A
67 GASTOS FINACIEROS 9.712,99
679 Otros gastos financieros
679.1 Comisión Carta Fianza
10 CAJA Y BANCOS 9.712,99
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la comisión del 4.60% de la Carta Fianza
5Ad
97 GASTOS FINANCIEROS 9.712,99
9767 Comisión Carta Fianza
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 9.712,99
Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza
5B
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 211.152,00
012 Valores y Bienes entregados en garantía
012.1 Carta Fianza
04 DEUDORAS POR CONTRA 211.152,00
041 Carta Fianza
Por la carta fianza entregada a la entidad
contratante
226
227
228
229
230
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231
1. ¿Qué diferencia existe entre contratos y subcontratos?
232