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ASIGNATURA:
INFORMÁTICA APLICADA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
TEMA:
ALUMNA:
CICLO:
VI
CHICLAYO – LAMBAYEQUE
2018
INTRODUCCIÓN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se crea por efectos de la Ley Nº 28424, de fecha
21 de diciembre del 2004, la cual fue reglamentada por el Decreto Supremo Nº 025- 2005- EF
(16.02.2005).
Este impuesto es aplicable, únicamente, a los generadores de rentas de tercera categoría sujetos
al Régimen General del Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado sus operaciones productivas
con anterioridad al 01 de enero del año gravable en curso. Si estamos en el ejercicio 2014, están
sujetos al ITAN, los contribuyentes que hubiesen iniciado operaciones en el ejercicio 2013,
domiciliadas.
El ITAN incide sobre el valor de los activos netos consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior (2013), el cual es determinado de acuerdo a ciertas
Mediante la Ley Nº 28424 se creó el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) aplicable a
los generadores de rentas de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones
productivas con anterioridad al 01 de enero del año gravable de su presentación, incluyendo las
El ITAN es un impuesto al patrimonio que grava los activos netos como manifestación de
capacidad contributiva, Puede utilizarse como crédito contra los Pagos a Cuenta y de
Incide sobre el valor de los activos netos consignados en el balance cerrado al 31 de diciembre
de la declaración jurada del ITAN (2014), incluidos los del Régimen de la Amazonía, Régimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., así como, las sucursales, agencias y demás
de diciembre del 2013 superen S/. 1’000,000, incluyendo a las sucursales, agencias y demás
No son sujetos del ITAN, los comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaración jurada en la que
determinarán el valor de sus activos netos y el monto total del Impuesto Temporal a los Activos
Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos netos al 31.12.2013, sin considerar las deducciones
antes señaladas, no supere el monto de Un Millón y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 000 000).
- Los sujetos exonerados del ITAN.
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los siguientes sujetos
Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han iniciado a partir del 1º
de enero del ejercicio al que corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este último caso, la obligación
se escinda inicio sus operaciones con anterioridad al 01 de enero del año gravable en curso
(2014).
Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por
como tales, que perciben exclusivamente Rentas de Tercera categoría generadas por Patrimonios
Empresarial.
Las Instituciones Educativas Particulares, excluidas las academias de preparación a las que se
refiere la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 882 – Ley de Promoción de la
Inversión en la Educación.
construida con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén
La base imponible del ITAN está conformada por el valor histórico de los activos netos de la
empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponde el
pago, deducidas las depreciaciones amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
5.- ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE?
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
por riesgo crediticio establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros, según los
porcentajes que correspondan a cada categoría de riesgo, hasta el límite del 100%.
Saldo de las cuentas de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación,
Las Acciones de Propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF), así como
los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de dichas acciones,
que reciban en calidad de aporte de capital las Entidades Financieras del Estado que se
Activos que respaldan reservas matemáticas sobre Seguros de Vida, en el caso de las
prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran
estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este
impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina sobre la base del valor histórico
de los activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31.12.2013 (Ejercicio anterior al que
Para determinar el valor de los activos netos deberán considerarse las deducciones antes
señaladas.
Para determinar el ITAN, deberá aplicarse sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
:
TASA VALOR DE LOS ACTIVOS
0% Hasta S/.1 000 000
0.4% Por el exceso de S/.1 000 000
Para el Ejercicio 2014 el ITAN se determinará aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los Activos Netos de la Empresa que exceda de S/. 1 000 000, según balance al
31.12.2013.
generadores de rentas de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta
que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del año
Están incluidos los contribuyentes del Régimen de la Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, etc., así como, las sucursales, agencias y demás
de diciembre del 2013 superen S/.1 000 000, incluyendo a las sucursales, agencias y demás
Debemos tener en cuenta que no son sujetos del ITAN, los contribuyentes comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y los del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).
Los sujetos comprendidos en el ITAN están obligados a presentar una declaración jurada en la
que determinarán el valor de sus activos netos y el monto total del Impuesto Temporal a los Activos
Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos netos al 31.12.2013, sin considerar las deducciones
que permite la norma, no supere el monto de Un Millón y 00/100 Nuevos Soles (S/.1 000 000).
Los sujetos exonerados del ITAN.
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los siguientes sujetos
Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han iniciado a partir del 1º
de enero del ejercicio al que corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este último caso, la obligación
de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inicio sus operaciones con
Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por
Las Instituciones Educativas Particulares, excluidas las academias de preparación a las que se
construida con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén
La base imponible del ITAN está conformada por el valor histórico de los activos netos de
• Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS, según los porcentajes que
así como los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de aporte de capital las Entidades Financieras
• Activos que respaldan reservas matemáticas sobre Seguros de Vida, en el caso de las
la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los
hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
Impuesto a la Renta.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos se determina sobre la base del valor histórico
Para determinar el valor de los activos netos deberán considerarse las deducciones antes
señaladas.
Para determinar el ITAN, deberá aplicarse sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Los sujetos del ITAN deberán declarar el impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario
ITAN, Formulario Virtual Nº 648 por los ejercicios anteriores al 2014 o deseen presentar
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se realizará en la oportunidad de
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago fraccionado, es decir, en cuotas mensuales
iguales, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales,
cada una de las cuales no podrá ser menor a S/.1.00 (Un Nuevo Sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual
0 11 Abril
1 14 Abril
2 15 Abril
3 16 Abril
4 21 Abril
5 22 Abril
6 23 Abril
7 08 Abril
8 09 Abril
9 10 Abril
Buenos 0, 1, 2, 3, 4, 24 Abril
del PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago
Nº DE PERÍODO
Segunda 04 – 2014
Tercera 05 – 2014
Cuarta 06 – 2014
Quinta 07 – 2014
Sexta 08 – 2014
Sétima 09 – 2014
Octava 10 – 2014
Novena 11 – 2014
(21.12.2013).
EnlasSucursalesoAgencias
Bancarias autorizadas a
PEQUEÑOS recibir los mencionados
formularios y pagos o a
Si el importe total a pagar de la declaración del ITAN fuese igual a cero (00), ésta se
El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar
IMPUESTO A LA RENTA
como crédito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos
b) Contra el Pago de Regularización del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2014.
En el caso de pagos extemporáneos, el monto que se utiliza como crédito contra los
P/A/C o con los de Regularización del Impuesto a la Renta, no deben incluir los
efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento, sólo podrá ser aplicado como crédito
contra los P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el P/A/C
utilizar como crédito el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentación
o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde:
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra los P/A/C mensuales (PDT Nº 621:
IGV – Renta Mensual - Casilla Nº 328: Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ley Nº
28424 y/o contra el Pago de Regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el
Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la
tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base del Régimen General del Impuesto
a la Renta.
la solicitud.
Renta no es susceptible de devolución, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles
sólo para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual
La sanción que se aplica a este tipo de infracción es una Multa equivalente a 1 UIT, y
omitió presentarla.
Si el infractor subsana la infracción en forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto
de 0.04%.
- Número de RUC.
pago del ITAN 2014, el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta cómo determinar
el monto del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que nos
SOLUCIÓN:
El contribuyente está obligado al pago del ITAN (Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto
de las Exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que
Aplicación de la Tasa:
BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
CASO Nº 2
Régimen General del Impuesto a la Renta, está obligada a declarar y pagar el ITAN 2014
Nos pregunta cómo determinar el monto del ITAN y cómo llenar el Formulario
Virtual Nº 648.
SOLUCIÓN:
APLICACIÓN DE LA TASA
BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos deviene en una serie de obligaciones para el
ESTANDO OBLIGADO
infracción tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario: “No
por SUNAT, por no haber cumplido con el ITAN 2014, cuya fecha de vencimiento
fue el 16.04.2014.
hábiles para cumplir con dicha obligación, sin embargo, el infractor va a regularizar su
obligación el 30.05.2014.
La sanción que se aplica es una Multa equivalente a 1 UIT (S/. 3 800). Dicha sanción está
subsanar la infracción en forma inducida, es decir dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, contados
desde la fecha en que surte efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al
infractor que ha incurrido en infracción, por lo cual si subsana y paga la multa, la rebaja
es del 60%:
- Número de RUC.
Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja del 60% de la multa, debe determinar
Cuotas Mensuales
9 9
CASO PRÁCTICO
ejercicio 2012 y sus activos netos al 31 de diciembre de dicho año superan amplia-
mente el millón de nuevos soles, razón por la cual se encuentra afecta al ITAN. En ese
Recordemos que el Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del
año anterior, siendo que la Base Imponible del Impuesto está constituida por el valor
adiciones y deducciones al valor contable de los activos, que se originan por diferencias
entre el tratamiento contable y tributario de los activos, así como por las deducciones
Activo no Corriente
Inversiones
Descrip S/
Facturas por cobrar ventas nacionales 1’000,000
Facturas por cobrar Exportaciones 805,200
Letras por cobrar ventas nacionales 385,000
Letras por cobrar Exportaciones 420,080
EstimacióndeCobranzaDudosaaceptadaaefectosdelImpuestoalaRentayvinculadaa (23,780)
S/. 230,000, cuya depreciación acumulada al 31/12/2012 ascendió a S/. 55,000. Se tiene
• La empresa dio de baja un activo fijo obsoleto por un valor neto de S/. 63,000 y un
activo por un valor neto de S/. 35,000 por haber sido sustraído, sin embargo la empresa
afectas al ITAN.
10,000.
deducciones correspondientes:
tratamiento contable y tributario de los activos, razón por la cual efectuaremos las
siguientes adiciones:
Adición S/
Provisión por desvalorización no admitida 83,000
Obsolescencia de activo fijo no sustentado en informe técnico 63,000
Pérdida extraordinaria por hecho delictuoso no acreditado judicialmente 35,000
Amortización de intangibles aportados 10,000
Total 191,000
- Inversiones:
ITAN
Total 200,00
siguiente importe:
De conformidad con el inciso b) del artículo 5 de la Ley del ITAN, se deducirá de la base
imponible del Impuesto, entre otros, el valor de las maquinarias y equipos que no tengan
una antigüedad superior a los 3 años. Dicha antigüedad se computará desde la fecha del
según sea el caso, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento
Teniendo en cuenta ello, la empresa deberá deducir de la base imponible del ITAN el
Como se recordará, el inciso d) del artículo 5 de la Ley del ITAN establece como una
empresas exportadoras. Para tal efecto, la norma señala que se debe aplicar a la Cuenta
entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
Descrip S/
Ventas Nacionales 12’600,000
Ventas de Exportación 4’850,000
Total de ventas 17’450,000
Posteriormente, debemos determinar el coeficiente que se
Impuesto a la Renta.
una deducción de la base imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportación.
Descripción S/.
Facturas por cobrar Exportaciones 305,500
EXITO- SAS SAC, se procederá a realizar una conciliación vía papeles de trabajo a
como efectuar las adiciones y deducciones de aquellos conceptos que surgen en virtud
DICIEMBRE 2012
Total 23,211.00
23,211.00 por concepto de ITAN correspondiente al ejercicio 2013, para lo cual deberá
presentar la Declaración Jurada del ITAN a través del PDT N° 648, al vencimiento del
podrá optar por realizar el pago del referido impuesto al contado o en forma fraccionada
en 8 cuotas.
Conclusiones:
1. Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación de crédito
derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor
derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos
del contribuyente.
3. Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por
el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar
y no una obligación, la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta
del Impuesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.
ser compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago
según corresponda.
rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el Impuesto, hasta el límite
de este, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto
Esta opción solo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del Impuesto.
artículo 8 de la Ley N° 28424. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados
Basallo, Carlos. (2009). Aplicación práctica del Impuesto General a las Ventas. (1ra ed.). Lima.
Cossío, Viviana (2008). Criterios Jurisprudenciales en Materia Tributaria. (1ra ed.). Lima. Perú:
Cossío, Viviana (2010). Errores frecuentes en la deducción de gastos de una empresa. (1ra
Estudio Caballero Bustamante (2009). Manual Tributario. Lima. Perú: Editorial Tinco S.A. 524
págs.
Garibaldi, Giancarlo (2010). Presunciones Aplicadas por la SUNAT (1ra ed.). Lima. Perú:
Contadores y Empresas. (2010). Revistas Quincenales. Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho
E.I.R.L
Gamba Valega, Cesar (2007). Revista Peruana de Derecho Tributario, Sobre ITAN y el principio