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GASTO DEDUCIBLE
El inciso b) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que a
fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles de la renta
bruta entre otros conceptos, los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas. En relación a esta deducción, debe
considerarse que de acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código
Tributario, el término genérico “tributo” comprende los impuestos, las tasas y
las contribuciones, los que se definen de la siguiente forma:
TIPO DETALLE
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa en favor del
IMPUESTO contribuyente por parte del Estado. Por
ejemplo, el Impuesto Predial, el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), entre otros.
• Devengo
Al igual que todos los gastos, para que los tributos sean aceptados
tributariamente, los mismos deben haberse devengado en el ejercicio, es decir
deben corresponder al ejercicio en que se generó la obligación de pagar dicho
concepto. De no ser así, el gasto no será deducible. Por ejemplo, el Impuesto a
las Transacciones Financieras (ITF) que haya afectado las operaciones
financieras del período 2009, deben deducirse necesariamente en dicho
ejercicio, aun cuando la constancia correspondiente emitida por el banco, se
reciba en el Ejercicio 2010.
• Bancarización
Como se sabe, de acuerdo a lo que establece el artículo 3º de la Ley para la
lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior a S/. 3,500 ó US$ 1,000 se deberán pagar utilizando Medios de Pago,
aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
No obstante esta obligación, debemos considerar que tratándose del pago de
tributos, los obligados están exceptuados de utilizar medios de pago, aun
cuando los pagos excedan los montos antes previstos. Así lo señala
expresamente el numeral 2 del artículo 6º de la citada norma al haberse
establecido que quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de
pago, los pagos efectuados a las administraciones tributarias, por los
conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. En ese sentido, los
gastos por tributos que sean de cargo de las empresas, serán deducibles aun
cuando no se haya cumplido con utilizar un medio de pago,
independientemente del monto que se haya abonado, bajo la condición que los
mismos se hayan abonado a las respectivas administraciones tributarias.
3. CASOS ESPECIALES
a) Impuesto a la Alcabala
b) Derechos de Importación
c) ITAN
Como sabemos el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se
aplica a los sujetos que al 31 de Diciembre del año anterior, tengan activos netos
superiores al S/. 1’000,000. Sobre el particular, debe recordarse que el monto pagado
por este impuesto puede ser utilizado como crédito:
• Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta.
En todo caso, debe indicarse que es posible que el monto de este impuesto que no
sea aplicado como crédito, de acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior, o aquel
impuesto no pagado dentro del vencimiento o presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, pueda ser considerado como gasto del ejercicio del
que se trate. Así se entiende de lo dispuesto por el artículo 8º de la Ley Nº 28424 Ley
del ITAN1 y por el artículo 16º del Reglamento de dicho impuesto.
Debe recordarse que este criterio ha sido confirmado por la SUNAT a través de su
Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000 en el que ha indicado que “Los pagos por ITAN
realizados con posterioridad a la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, (...) son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera
categoría del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla
con el principio de causalidad”.
Como es de conocimiento público, la Ley del IGV grava entre otras operaciones, el
retiro de bienes, entendido como todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros. En ese caso, la empresa que efectúa la entrega de los bienes a título
gratuito, debe asumir como gasto, el IGV que corresponda de acuerdo a las
operaciones onerosas efectuadas por el contribuyente con terceros, o en su defecto se
aplicará el valor de mercado. Sin embargo, debe considerarse que en esos supuestos,
el impuesto de tal operación, no podrá ser considerado como costo o gasto. Así lo
establece expresamente el artículo 16º de la Ley del IGV así como el inciso k) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, tratándose de sujetos
que hayan asumido el IGV derivado de operaciones que califiquen como retiros de
bienes, no podrán deducir como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, el
impuesto que hayan asumido aun cuando hayan contabilizado tal concepto como tal.
ARTICULO 37º
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF Nº 01860-5-2005
RTF Nº 05197-5-2004
RTF Nº 00970-3-2004
Procede deducir como gasto del impuesto a la Renta el IGV que no se puede deducir
como crédito fiscal por no haber sido anotado en el Registro de Compras.
RTF Nº 00909-4-2001
Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentación no cumple con los
requisitos y características mínimas del Reglamento de comprobantes de pago, toda
vez que los mismos representan el pago de tasas.
INFORME SUNAT:
Informe Nº 171-2001-SUNAT/K00000
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar
el gasto.
ANÁLISIS:
Al respecto, el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a fin
de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por dicha ley. Bajo esta premisa, el literal b) del mencionado
artículo 37°, considera deducible de la renta bruta de tercera categoría a los tributos
que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
En cuanto al término tributo, la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario, dispone que dicho término comprenda al impuesto, la contribución y la tasa,
siendo ésta última definida como el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Asimismo, se precisa que no es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
De las normas expuestas, se concluye que los montos por concepto de tasa son
deducibles de la renta bruta de tercera categoría, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad, es decir, que se trate de un gasto necesario para producir y mantener
la fuente de la renta.
CONCLUSIÓN:
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar
el gasto.
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIÓN:
Como hemos señalado, la normatividad del Impuesto a la Renta permite la deducción
como gastos de los tributos (Impuestos, Tasas y Contribuciones) que afecten los
bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
En ese sentido, considerando que el Impuesto Predial se deriva del edificio donde
funcionan las oficinas administrativas de la empresa, resulta evidente que el mismo
afecta un bien que ayuda a generar rentas gravadas. De ser así, este gasto sería
deducible, no siendo necesario que por el mismo se cuente con un comprobante de
pago, si no bastaría que se cuente con la documentación sustentatoria
correspondiente.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo que dispone el numeral 3 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV,
todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califican como retiro de bienes,
debiéndose en este caso, abonar al fisco el impuesto que corresponda por el bien entregado
bajo este concepto. En este caso, el impuesto deberá ser asumido por quien efectúa el retiro,
debiéndose calcular el tributo de acuerdo a las operaciones onerosas efectuadas por el
contribuyente con terceros, o en su defecto se aplicará el valor de mercado.
De acuerdo a lo anterior, el cálculo del IGV por el Retiro del bien sería de la siguiente forma:
DETALLE IMPORTE
Valor de Mercado S/. 5,000
IGV (18%*S/.5,000) S/. 900
IGV (Retiro de Bienes) S/.900