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Impuesto al Valor Agregado

(IVA) 16
INTRODUCCIÓN.
A esta altura de sus estudios, ya posee unos sólidos conocimientos en Contabilidad Básica. A
partir de ahora, comienza su formación en lo que comúnmente se conoce como Contabilidad
Intermedia y Superior, dirigiéndose, en definitiva, a lograr una sólida capacitación que le permita
desenvolverse como Contador de cualquier empresa.

Sin embargo, es necesario informarle que, para ser un buen contador, no es suficiente estar
sólidamente formado en el área de contabilidad, sino que es indispensable dominar una serie
de áreas complementarias, sin lo cual se hace muy cuesta arriba poder insertarse en un
mercado de trabajo, cada día más exigente. Nos referimos al área relacionada con Impuestos.
Por ahora, conversaremos sólo del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Convencidos como estamos de que, el contador de cualquier empresa, tiene que trajinar cada
día con este impuesto, es por lo que, a este nivel de su formación, consideramos importante
que comience a tener algunos conocimientos del manejo del IVA, especialmente desde el punto
de vista contable.

Por razones de espacio y de tiempo, sólo comentaremos los elementos básicos. Por lo tanto,
para llegar a dominar con profundidad está área, sugerimos a nuestros alumnos hacer el curso
de Impuesto al Valor Agregado que se dicta en el Centro de Contadores.

CREACIÓN DEL IVA.


El Artículo 1 de la Ley del IVA, menciona la creación de este impuesto:

“Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles,
prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales y jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos y privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.”

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HECHOS IMPONIBLES.
Se entiende por hecho imponible, cualquier evento que genere impuesto, de acuerdo con lo
establecido en esta Ley.

Los Artículos 3 y 4 de la Ley, establecen cuáles acontecimientos serán considerados como


hechos imponibles:

1. La venta y el retiro o desincorporación de bienes muebles corporales.

El Artículo 4, Numeral 1, establece que, para efectos de esta Ley, se entenderá por:

VENTA:
La transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a título oneroso, cualquiera que
sea la calificación que le otorguen los interesados.

En forma más detallada, el Artículo 10 del Reglamento IVA, relata los actos
considerados como venta.

Ejemplo:

La empresa C0MPU C.A. vende de contado 10 discos duros a la empresa Beta C.A.

Obviamente, este evento es un hecho imponible que genera IVA.

RETIRO O DESINCORPORACIÓN:
Para efectos de esta Ley, será un retiro o desincorporación:

a) La salida de bienes del inventario con destino al uso o consumo propio, de los socios,
de los directores, o del personal de la empresa, o para cualquier otro fin, como rifas,
sorteos, etc.

Ejemplo:

Una fábrica de ropa, entrega a sus empleados tres pantalones a cada uno como
regalo de Navidad.

Este evento será considerado como un hecho imponible que genera pago de IVA.

b) El retiro o desincorporación de bienes representativos del activo fijo que en el


momento de su compra fueron gravados, será un hecho imponible que deberá ser
afectado con el correspondiente IVA, cuando tal retiro o desincorporación se traduce
en una venta del mismo.

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Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Ejemplo:

La empresa Típica C.A. compra un nuevo computador por Bs. 2.000,oo. La


cancelación se produjo mediante la emisión de un cheque por Bs. 1.500,oo, y por el
resto, fue entregado el computador viejo, el cual fue valorado en Bs. 500,oo.

En este caso, la entrega del computador viejo será considerado como un hecho
imponible y, por lo tanto, los Bs. 500,oo serán facturados y considerada ésta como
una transacción gravada con el IVA.

c) Los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el
contribuyente de acuerdo con el Artículo 14 Reg. IVA, también serán tenidas como
hechos imponibles y, por lo tanto, sujetos al gravamen correspondiente.

En este caso, la base imponible por la diferencia resultante se determinará sumando


al costo del inventario faltante, el equivalente al porcentaje de utilidad bruta obtenida
en la declaración de impuesto sobre la renta del último ejercicio o, en su defecto, del
inmediatamente anterior a éste. (Artículo 13 Reg. IVA)

Ejemplo:

El 31-12-2013 se hizo el inventario físico en la empresa TIPICA C.A. Al compararlo


con los libros, se determinó un faltante de algunos productos. El valor de costo de tal
inventario faltante ascendió a Bs.1.500,oo. Dicho faltante no pudo ser justificado. En el
ejercicio contable inmediatamente anterior, se obtuvo una renta bruta fiscal
equivalente al 40 % del costo de la mercancía vendida.

Para efectos de la Ley de IVA, este evento constituye un hecho imponible, por lo que
generará el impuesto que corresponda.

La base imponible será calculada como sigue:

Costo del inventario faltante: 1.500,oo


Más utilidad bruta: 40% de 1.500,00 600,oo
Base imponible 2.100,oo

BIENES MUEBLES
Son bienes muebles los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o movidos por
una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los
títulos valores.

Ejemplo:
Televisores, vehículos, escritorios y, en general, cualquier bien corporal. Se excluyen los
títulos valores tales como acciones, bonos, etc.

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2. La importación definitiva de bienes muebles.


Constituirá un hecho imponible la introducción de mercaderías extranjeras, destinadas a
permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exención o exoneración
de los tributos aduaneros.

3. La prestación de servicios independientes.


Constituirá un hecho imponible y por lo tanto generará IVA:

a. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados


en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior.

Los Artículos 17, 18, 19, 20, 22, 25, y 26 del Reglamento IVA, muestran una relación
de actividades que serían consideradas como prestaciones onerosas de servicios.

Ejemplo:

La empresa SERVIFRÍO C.A. realizó la reparación de los equipos de aire


acondicionado.

El monto de este servicio debe ser gravado con el IVA.

b. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto,
giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el Numeral 4 del Artículo 4
de la Ley, tales como:

1. Contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias.


2. Suministros de agua, luz y aseo.
3. Arrendamientos de bienes muebles.
4. Arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial.
5. Arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio
situados en el país.
6. Arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas,
patentes, derechos de autor y demás bienes comprendidos y regulados en la
legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia
tecnológica.
7. Las actividades de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y
demás juegos de azar.
8. Actividades realizadas por clubes sociales y deportivos.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.


Se considerará un hecho imponible, la venta hecha en los términos de la Ley, en la cual
se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional siempre
que sea a título definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

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Ejemplo:

La empresa EXPOFRUTA C.A. vendió mangos a un cliente español por Bs. 50.000,oo.
Una vez realizados todos los trámites de aduanas, los mangos fueron enviados a
España.

Obviamente, esta transacción también será considerada como un hecho imponible que
será afectado con el IVA.

5. La exportación de servicios.
También será un hecho imponible cuando los servicios sean prestados a beneficiarios o
receptores que no tienen domicilio o residencia en el país, siempre que dichos servicios
sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

Ejemplo:

La empresa MICROZULIA C.A. creó un sistema computarizado de control de


inventarios para la firma Contadores Asociados domiciliada en Colombia, por un valor
de Bs. 30.000,oo.

El valor de este servicio, que será utilizado fuera del país, constituirá un hecho
imponible gravado con el IVA.

TIPOS DE SUJETOS.
En todo evento o transacción que por su naturaleza sea gravado por el IVA, van a intervenir dos
tipos de sujetos. Sujeto activo y sujeto pasivo:

Sujeto activo:
Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo (Art. 18 del
Código Orgánico Tributario).

Sujeto pasivo:
Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.

CONTRIBUYENTES ORDINARIOS.
De acuerdo con el Artículo 5 de la Ley y el 1 del Reglamento, serán considerados
Contribuyentes Ordinarios, toda persona natural o jurídica que realice actividades definidas por
la Ley como hechos imponibles del impuesto, y que, en el año anterior o en el actual, la
facturación haya sido superior a 3.000 unidades tributarias, en calidad de:

1) Importadores habituales de bienes o mercancías.

2) Exportadores.
Las personas naturales o jurídicas que realicen exportaciones directamente o por medio de
representantes.

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3) Industriales.
Se entenderá por industriales los que realicen actividades relacionadas con la
transformación de bienes.

4) Comerciantes.

5) Prestadores habituales de servicios independientes.

6) Empresas y Bancos por operaciones de arrendamiento financiero o leasing.


Será gravado todo pago por arrendamiento o cuota de amortización del precio del bien,
excluyendo los intereses.

7) Los Almacenes Generales de Depósito.


Será gravado sólo el valor del servicio de almacenamiento.

CONTRIBUYENTES ESPECIALES.
Se entenderá por Contribuyentes Especiales, los sujetos pasivos calificados como tales por las
respectivas Gerencias Regionales de Tributos Internos de su domicilio fiscal.

La característica fundamental de este tipo de contribuyentes consiste en que sus obligaciones


fiscales están regidas por un calendario especial establecido por la correspondiente Gerencia
Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales.

A través de la Providencia Administrativa No. 0685 del 08-02-2007, se expresa cuáles


contribuyentes ordinarios califican para ser designados como Contribuyentes Especiales,
dependiendo del volumen de ventas expresado en unidades tributarias, como sigue:

REGIÓN CAPITAL
RESTO DEL PAÍS
Unidades
CONTRIBUYENTES ESPECIALES Unidades Tributarias
Tributarias
Anual Mensual Anual Mensual
Personas naturales con ingresos brutos iguales o superiores
a: 15.000 1.250 30.000 2.500
Personas naturales en relación de dependencia por
enriquecimientos netos iguales o superiores a: 15.000 7.500
Personas jurídicas (excepto hidrocarburos) con ingresos
brutos iguales o superiores a: 120.000 30.000 2.500
Entes públicos nacionales, estadales y municipales,
institutos autónomos y entes descentralizados.
Contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de
exportación.
Sujetos pasivos dedicados a actividades relacionas con
hidrocarburos, minas y conexas.

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Impuesto al Valor Agregado (IVA)

CONTRIBUYENTES FORMALES.
De acuerdo con el Artículo 8 de la Ley, son contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas de impuestos.

CUÁNDO NACE EL HECHO IMPONIBLE.


El Artículo 13 de la Ley establece en momento en que se produce el hecho imponible, como
sigue:

1. En el caso de venta de bienes muebles corporales.

a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando sea emitida la orden de pago.

b) En el resto de los casos, cuando se emita la factura o se pague el precio o desde que se
haga entrega material de los bienes, según lo que ocurra primero.

2. En la importación definitiva de bienes muebles.

a) Cuando tenga lugar el registro de la declaración de aduanas.

3. En la prestación de servicios.

a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, televisión por


cable o cualquier otro medio, desde el momento en que sea emitida la factura.

b) En los casos de servicios de tracto-sucesivo distinto a los mencionados, cuando se emita


la factura o cuando se realice el pago o sea exigible la contraprestación total o parcial,
según sea lo que ocurra primero.

c) En los casos de servicios a los entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden
de pago correspondiente.

d) En los casos de servicios provenientes del exterior, desde el momento de recepción del
servicio.

e) En todos los demás casos distintos a los mencionados anteriormente, cuando se emita la
factura, se ejecute la prestación, se pague, o se entregue el bien que hubiere sido objeto
del servicio, según sea lo que ocurra primero.

4. En la venta de exportación de bienes muebles.

a) Cuando se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.

OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA.


El Artículo 16 (Ley IVA) menciona los eventos que no estarán sujetos al pago de este
impuesto. Son ellos:

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1. Importaciones no definitivas de bienes muebles.


El Artículo 23 Reg. IVA, establece una serie de eventos relacionados con importaciones no
definitivas que no están sujetos al IVA, tales como:

a) Admisión temporal.
b) Admisión temporal para perfeccionamiento de activos.
c) Depósitos aduaneros.
d) Rancho o provisión a bordo de naves.
e) Almacenes libres de impuestos.
f) Retorno de mercancías nacionales bajo el régimen de salida temporal.
g) Tránsito aduanero internacional.
h) Operaciones amparadas bajo regímenes de sustitución de mercancías.
i) Régimen de equipaje de pasajeros.

2. La venta de bienes muebles intangibles.


La venta de bienes tales como acciones, bonos, cédulas hipotecarias, timbres fiscales, etc.,
no están sujetos al IVA.

3. Los préstamos en dinero.

4. Operaciones y servicios en general prestados por los bancos.

5. Las operaciones de seguro y reaseguro.

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia.

7. Las actividades y operaciones realizadas por entes públicos.


Referidas a operaciones dirigidas a asegurar la administración eficiente de los tributos.

EXENCIONES.
Según el Artículo 73 del Código Orgánico Tributario, se entiende por exención, la dispensa
total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley.

En este sentido, el Artículo 17 (Ley IVA) contempla una serie de importaciones que están
exentas del pago de este impuesto. Sugerimos a nuestros alumnos profundizar en la lectura de
la Ley, Reglamento, Resoluciones, Providencias y cualquier otra documentación que le permita
conocer los detalles de las transacciones que están exentas del pago de este impuesto.

BIENES EXENTOS DEL IVA.


El Artículo 18 (Ley IVA) relaciona una serie de bienes que están exentos del IVA, tales como:
alimentos, medicina, fertilizantes, combustibles derivados de hidrocarburos, sillas de ruedas,
diarios, periódicos, libros, revistas y los insumos utilizados en la industria editorial.

SERVICIOS EXENTOS DEL IVA.


Existe una serie de servicios que están exentos, según lo establece el Artículo 19 (Ley IVA),
tales como:

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a) Transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.


b) Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el Ministerio
de Educación y Deportes.
c) Los servicios de hospedaje y alimentación a estudiantes, ancianos, minusválidos, enfermos,
etc., prestados por instituciones dedicadas a estos usuarios.
d) Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, etc., sin fines de lucro.
e) Los servicios médico-asistenciales, odontológicos, de cirugía y hospitalización.
f) Las entradas a espectáculos artísticos, culturales, etc., si el valor de la entrada no excede de
2 unidades tributarias.
g) Los servicios de alimentación prestados a alumnos y trabajadores en restaurantes, cantinas
escolares, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
h) El suministro de electricidad, agua, aseo y gas de uso residencial.
i) Servicio de teléfono prestado a través de teléfonos públicos.
j) Transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
k) Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, porcino, aves y demás especies
menores.

BASE IMPONIBLE.
La base imponible es el monto sobre el cual se aplica la tasa de impuesto que para ese
momento esté establecida. En tal sentido, la Ley y el Reglamento del IVA establecen cuál debe
ser la base imponible, dependiendo de la naturaleza de la operación.

BASE IMPONIBLE EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES.


Como lo indica el Artículo 20 (Ley IVA), la base imponible del impuesto en los casos de ventas
de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no
sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último
precio.

Las autoridades del SENIAT están muy atentas a la base imponible declarada en cada caso.
Por lo tanto el contribuyente debe ser cuidadoso para no cometer “errores” en cuanto a su
determinación y evitar así sanciones innecesarias.

BASE IMPONIBLE: FACTURACIÓN COMPLEMENTARIA POSTERIOR.


En las ventas de bienes muebles corporales en las que el precio definitivo se fijará en fecha
posterior a la facturación o entrega de los mismos, debe determinarse en la factura un precio
mínimo como base imponible para el momento de la facturación. Sin embargo la modificación
posterior del pecio de los bienes vendidos, deberá ser debidamente facturada, ya que formará
parte de la base imponible de la operación (Artículo 39 del Reglamento)

Ejemplo:

En Agosto de 2012, la empresa TÍPICA C.A. vendió a la empresa TELETIENDAS C.A. 20


televisores pantalla plana a Bs. 2.200,oo c/u. Sin embargo, por error, fueron facturados a
Bs. 2.000,oo c/u. Tal error fue detectado y corregido en Septiembre de 2012, mediante la
emisión de una nota de débito por la diferencia.

En este caso, la diferencia de Bs. 4.000,oo, formará parte de la base imponible que será
gravada con el IVA que corresponda.

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BASE IMPONIBLE: PERMUTA.


En caso de permuta de bienes muebles corporales, el Artículo 42 del Reglamento establece
que la base imponible del impuesto que corresponda pagar, será el precio facturado de los
bienes que se transmiten en la permuta cada una de las partes, o el precio corriente en el
mercado si éste fuese superior.

BASE IMPONIBLE: VENTAS A PLAZOS.


En el caso de ventas a plazos de bienes o servicios, la base imponible estará conformada por el
total de la operación, incluyendo los intereses (Art. 42 Reg. IVA).

BASE IMPONIBLE: RETIRO DE BIENES MUEBLES.


Al respecto, el Artículo 43 del Reglamento IVA señala que en el retiro o desincorporación de
bienes muebles corporales de las empresas, sean del activo fijo o circulante, para entregar a los
socios o a terceros por cualquier causa, la base imponible del impuesto será el valor que el
contribuyente les haya asignado como precio de venta, de acuerdo con sus registros contables.
Dicho precio no podrá ser inferior al precio de mercado o corriente.

BASE IMPONIBLE: IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS.


De acuerdo con el Artículo 21 (Ley IVA), cuando se trate de la importación de bienes gravados
por esta Ley, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos
que se causen por la importación, excepto el IVA y los impuestos nacionales.

Ejemplo:

La empresa TÍPICA C.A. realizó una importación de mercancía como sigue:

Valor C.I.F. conformado por:

Costo de la mercancía Bs. 20.000,oo


Seguro Bs. 2.000,oo
Flete Bs. 1.000,oo
Impuestos aduanales Bs. 3.000,oo
Factura de la agencia de aduana Bs. 4.400,oo

(Incluye IVA; se aplicó una alícuota hipotética de 10%)

Se pide: Determinar la base imponible.

En este caso, la base imponible estará compuesta por:

Costo C.I.F. de la mercancía Bs. 23.000,oo


Más:
Impuestos aduanales Bs. 3.000,oo
Otros gastos de importación Bs. 4.000,oo
Base imponible Bs. 30.000,oo

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Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Observe que, de los gastos de importación, fueron excluidos Bs. 400,oo que conforma el IVA
con que fue gravado el servicio de la agencia de aduanas cuyo impuesto, de acuerdo con el
Artículo 21 (Ley IVA), no forma parte de la base imponible de la importación realizada.

BASE IMPONIBLE: PRESTACIÓN DE SERVICIOS.


La base imponible de los servicios será el precio total facturado a título de contraprestación.
Además, si dicho precio contiene la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base
imponible en cada caso (Art. 22 Ley IVA).

BASE IMPONIBLE: SERVICIOS DE CLUBES SOCIALES Y DEPORTIVOS.


Cuando se trate de servicios prestados por clubes sociales y deportivos, la base imponible será
todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y
disponibilidades propias del club (Art. 22 Ley IVA).

ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE.


Es importante tener en cuenta que para determinar la base imponible deben computarse todos
los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido para la operación
gravada, tales como los que siguen (Art. 23 Ley IVA):

1. Los ajustes y actualizaciones de precios; las comisiones; los intereses; gastos de toda clase.

2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios, tales como embalajes, fletes, gastos
de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y mantenimiento.

3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente.

4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, excepto el IVA y los impuestos
nacionales.

Ejemplo:

La empresa TÍPICA C.A. compró una máquina por un costo de Bs. 40.000,oo mediante el pago
de una cuota inicial de Bs. 4.000,oo y por el resto, más los intereses al 24% anual, aceptó 18
giros de montos iguales con vencimiento mensual.

Además pagó de contado:

Montaje y puesta en marcha: Bs. 3.000,oo


Transporte Bs. 1.600,oo
Seguro Bs. 800,oo.

Se pide: Determinar la base imponible.

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En este caso, la base imponible será:

Valor de la máquina: 40.000,oo

Más adiciones:
Intereses: 36.000,oo x 0.24 x 18/12 12.960,oo
Montaje y puesta en marcha 3.000,oo
Transporte 1.600,oo
Total adiciones 17.560,oo
Total base imponible 57.560,oo

Es importante aclarar que, con respecto a los intereses de financiamiento, están siendo
computados para determinar la base imponible, pues así lo ordena el Artículo 23 Ley IVA,
Numeral 1. Sin embargo, desde el punto de vista contable, los intereses de financiamiento en la
adquisición de activos fijos, no forman parte del costo de tales activos. Es decir, no se
capitalizan sino que son tratados como gastos de financiamiento.

DEDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE.


El Artículo 24 de la Ley señala que podrán deducirse de la base imponible las rebajas de
precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, los cuales deberán mostrarse en
las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

Si se trata del caso en que ya la mercancía o el servicio fue facturado y entregado, y,


posteriormente, proceda una rebaja, descuento o devolución, deberá emitirse con posterioridad
la respectiva nota de crédito a sus compradores o receptores del servicio.

BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA.


En caso de que la base imponible esté expresada en moneda extranjera, se establecerá la
equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del día en que
ocurra el hecho imponible. En caso de que ese día no sea laborable, el tipo de cambio será el
que exista en el primer día laborable inmediato (Art. 25 Ley y 38 Reg.).

ALÍCUOTAS IMPOSITIVAS.
La alícuota impositiva se expresa en un tanto por ciento que será aplicada a la base imponible
para determinar el impuesto causado por un hecho imponible. Existen cuatro tipos de alícuotas:

Alícuota general:
El Artículo 27 (Ley IVA) indica que la alícuota impositiva general aplicable a la base imponible
correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un
límite mínimo de 8% y un máximo de 16,5%.

Alícuota cero:
Las ventas de exportación de bienes muebles y de servicios tendrán una alícuota impositiva de 0%.

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Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Alícuota adicional:
Se aplicará una cuota adicional de 10% a los bienes de consumo suntuario, según se expresa
en el Artículo 61 (Ley IVA).

Alícuota reducida:
Se aplicará una alícuota de 8%:

1. A la importación y venta de alimentos y productos mencionados en el Artículo 63 de la Ley,


tales como:
1.1. Animales vivos destinados al matadero.
1.2. Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cría.
1.3. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
1.4. Mantecas y aceites vegetales utilizados en la elaboración de aceites comestibles.
2. Importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Público que no sean actos de comercio.
4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.

DÉBITO FISCAL.
Se entiende por débito fiscal, la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas, y se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible (Art. 28 Ley).

En otras palabras, el débito fiscal es el IVA que el vendedor o el prestador de un servicio debe
incorporar en la factura originada por cualquier transacción gravable.

El débito fiscal representa una obligación que el vendedor contrae con el Fisco Nacional y que
deberá pagar de acuerdo con las normas establecidas.

AJUSTES AL DÉBITO FISCAL.


De acuerdo con el Artículo 36 (Ley IVA), para determinar el monto del débito fiscal
correspondiente al período de imposición:

1. Se deducirá:
El valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones
anuladas siempre que dicho valor haya sido computado previamente en el mismo período o
en otro anterior.

2. Se sumarán:
Los ajustes de los débitos fiscales derivados de las diferencias de precios, reajustes y
gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturación indebida de un
débito fiscal anterior al que corresponda, y cualquier otro ajuste que proceda.

CRÉDITO FISCAL.
El crédito fiscal es el monto que el comprador de cualquier bien o servicio debe pagar al
vendedor de los mismos.

Centro de Contadores 429


Contabilidad Financiera

El Artículo 29 (Ley IVA) señala que ,el débito fiscal, debe ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes compren los bienes o reciban los servicios, y éstos están obligados a
soportarlos.

Es decir que, lo que para el vendedor es un débito fiscal, para el comprador es un crédito fiscal,
condicionado a que ambos, el vendedor y el comprador, sean contribuyentes ordinarios.

CUOTA DE IMPUESTO A PAGAR.


La cuota de impuesto a pagar, será el monto que resulte de restar los débitos fiscales a los
créditos fiscales ocurridos en cada mes calendario que, para estos efectos, representa el
período de imposición.

Ejemplo:

La empresa TÍPICA C.A. realizó las siguientes operaciones en el mes de Agosto:

Venta de mercancía Bs. 30.000,oo


Compra de mercancía Bs. 22.000,oo
Asignación o regalo de mercancía a los trabajadores Bs. 800,oo
Servicios comprados Bs. 3.500,oo

Se pide:

Determinar la cuota impositiva, conociendo que la alícuota del impuesto es el 10%.

Determinemos el débito y crédito fiscal generado.

DÉBITO CRÉDITO
CONCEPTOS MONTO ALÍCUOTA FISCAL FISCAL
Venta de mercancías 30.000,oo 10% 3.000,oo

Compra de mercancías 22.000,oo 10% 2.200,oo

Asignación a trabajadores 800,oo 10% 80,oo

Servicios comprados 3.500,oo 10% 350,oo

Totales 3.080,oo 2.550,oo

La cuota del impuesto a pagar será:

Débito fiscal Bs. 3.080,oo


Menos: Crédito fiscal Bs. 2.550,oo
Cuota de impuesto a pagar Bs. 530,oo

430 Centro de Contadores


Impuesto al Valor Agregado (IVA)

DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS FISCALES.


Los créditos fiscales soportados por la adquisición o importación de bienes muebles corporales
o servicios que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad habitual del
contribuyente, podrán ser deducidos del débito fiscal generado por las ventas gravadas y las
exportaciones sujetas a la alícuota impositiva cero (Art. 33 Ley).

En tal sentido, se actuará como se establece en el Artículo 34 (Ley) y 55 (Reg.), como sigue:

1. Cuando la empresa realiza sólo operaciones de ventas gravadas:

Los créditos fiscales serán deducidos íntegramente, cuando se originen en la adquisición o


importación de bienes o la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados sólo en la realización de operaciones gravadas.

2. Cuando sólo una parte de las compras es utilizada en la realización de operaciones


gravadas:

Cuando los créditos fiscales procedan de adquisición de bienes y servicios nacionales o


importados y sólo una parte de éstos, es utilizada en operaciones de venta gravadas, tales
créditos fiscales podrán ser deducidos en la misma proporción que representen las ventas
gravadas con respecto al total de las ventas:

Ejemplo:

La empresa TÍPICA C.A. realizó las siguientes operaciones en el mes Julio:

Ventas nacionales gravadas Bs. 45.520,oo


Ventas nacionales exentas Bs. 10.570,oo
Exportaciones Bs. 14.381,20
Compras nacionales gravadas Bs. 32.950,oo
Importaciones Bs. 8.160,oo

Se pide:

Determinar el crédito fiscal deducible y la cuota fiscal a enterar, conociendo que la alícuota
impositiva para ese mes fue 10%.

Determinemos el débito y el crédito fiscal.

Como se puede observar en la Ilustración 16.1, primero hemos determinado el monto del débito
fiscal, aplicando la alícuota que corresponde al tipo de venta realizado, teniendo en cuenta que,
para estos efectos, las exportaciones forman parte de las ventas gravadas (Art. 55 Reg.).

Centro de Contadores 431


Contabilidad Financiera

DÉBITO FISCAL
CONCEPTO MONTO ALÍCUOTA TOTAL
Ventas gravadas 45.520,oo 10% 4.552,oo
Más: Exportaciones 14.381,20 0% -
Total ventas gravadas 59.901,20 0% 4.552,oo
Más: Ventas exentas 10.570,80 -
Total 70.472,oo 4.552,oo
CRÉDITO FISCAL
Compras gravadas 32.950,oo 10% 3.295,oo
Importaciones 8.160,oo 10% 816,oo
Total crédito fiscal 4.111,oo
Menos Crédito fiscal no deducible:
4.111,oo (10.570,80 / 70.472,oo) (616,65)
Crédito fiscal deducible:
4.111,oo (59.901,20 / 70.472,oo) 3.494,35
Cuota imponible a enterar 1.057,65

Ilustración 16.1

Luego, hemos calculado la parte del crédito fiscal que la Ley permite deducir cuando, como en
este caso, existen ventas exentas, así:

Se determinó el porcentaje que representan las ventas gravadas con respecto al total de las
ventas, aplicando una regla de tres:

Si las ventas totales de Bs. 70.472,oo representan el 100%


Las ventas gravadas de Bs. 59.901,20 representarán X %

De donde: X = (59.901,20 x 100) / 70.472,oo = 85%

Por lo expuesto, el crédito fiscal deducible será el resultado de aplicar el porcentaje arriba
determinado, al monto del crédito fiscal del período:

Crédito fiscal deducible: 85% de 4.111,oo = 3.494,35


Crédito fiscal no deducible: 15% de 4.111,oo = 616,65

Con respecto al monto del crédito fiscal no deducible, Bs. 616,65, deberá ser absorbido por los
costos y gastos de la empresa.

EXCEDENTE DE CRÉDITO FISCAL.


En los casos en que el crédito fiscal de un período no fue totalmente compensado, el excedente
resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario, que será traspasado al
período de imposición siguiente o a los sucesivos, hasta su deducción total.

432 Centro de Contadores


Impuesto al Valor Agregado (IVA)

REINTEGRO DEL IVA A LOS EXPORTADORES.


De acuerdo con el Artículo 43 (Ley IVA), los contribuyentes ordinarios que realicen
exportaciones de bienes o servicios de producción nacional, tendrán derecho a recuperar los
créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de
su actividad de exportación, así:
1. El contribuyente realiza sólo ventas de exportación.
En este caso, el contribuyente podrá rebajar la totalidad de los créditos fiscales no
deducidos en el período, ocasionados por los bienes y servicios adquiridos y que luego
fueron exportados.
2. El contribuyente realiza ventas de exportación y ventas internas.
Si para el período, además de las ventas de exportación, el contribuyente realiza ventas
internas, tendrá derecho a recuperar la proporción de los créditos fiscales imputables a las
exportaciones. Expliquémoslo desarrollando un ejemplo:

Ejemplo:

La empresa TÍPICA C.A. realizó las siguientes operaciones en el mes de Abril:

Compras internas Bs. 20.000,oo


Importaciones Bs. 25.000,oo
Ventas internas Bs. 34.650,oo
Exportaciones Bs. 28.350,oo
Excedente de crédito deducible del período anterior Bs. 250,oo

Se pide:

Determinar el monto de crédito fiscal deducible en el período, conociendo que la alícuota


general para ese momento es 10%.

Para ello se darán los siguientes pasos:

1. Primero, determinemos el monto del crédito y del débito fiscal del período:

CRÉDITO DÉBITO
CONCEPTOS MONTO ALÍCUOTA FISCAL FISCAL
COMPRAS
Compras internas 20.000,oo 10% 2.000,oo
Importaciones 25.000,oo 10% 2.500,oo
Total 45.000,oo 4.500,oo

VENTAS
Ventas internas 34.650,oo 10% 3.465,oo
Exportaciones 28.350,oo 0%
Total 63.000,oo 3.465,oo

Centro de Contadores 433


Contabilidad Financiera

2. A continuación, se determina el total del crédito fiscal total, sumando el crédito fiscal del
mes, más el excedente de crédito fiscal deducible del mes anterior.

Crédito fiscal total deducible: 4.500,oo + 250,oo = 4.750,oo

3. De seguida, se determina el crédito fiscal no deducido, restándole al crédito fiscal total


deducible, el débito fiscal del período.

Crédito fiscal no deducido: 4.750,oo - 3.465,oo = 1.285,oo

4. Se determina el porcentaje de exportación:

Si las ventas totales de Bs. 63.000,oo representan el 100%


Las exportaciones de Bs. 28.350,oo representarán X %

De donde: X = 28.350,oo x 100 / 63.000,oo = 45%

5. A continuación, se determina el crédito fiscal recuperable, multiplicando el crédito fiscal total


deducible por el porcentaje de exportación:

Crédito fiscal recuperable: 4.750,oo x 45/100 = 2.137,50

6. Se determina el monto del crédito fiscal máximo recuperable, aplicándole la alícuota


impositiva al monto de las exportaciones.

Crédito fiscal máximo recuperable: 10% de 28.350,oo = 2.835,oo

7. El crédito fiscal a recuperar, será el menor de los dos que resulte entre el crédito fiscal no
deducido y el crédito fiscal a recuperar.

Crédito fiscal no deducido: Bs. 1.285,oo


Crédito fiscal recuperable: Bs. 2.137,oo

Como es obvio, el crédito fiscal no deducido es menor que el crédito fiscal recuperable. Por lo
tanto, Bs. 1.285,oo será el crédito fiscal a recuperar en el período, teniendo en cuenta además
que, esta cifra, no rebasa el crédito fiscal máximo a recuperar que, como se puede observar, es
de Bs. 2.835,oo

RETENCIONES DEL IVA.


En las páginas anteriores hemos comentado el Artículo 11 de la Ley. Como recordará, su
contenido se refiere a que la Administración Tributaria podrá designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agente de retención, a quienes por sus funciones públicas o
en razón de sus actividades privadas, intervengan en operaciones gravadas por el IVA. Existen
2 Providencias Administrativas que desarrollan estos temas: Providencia Administrativa
No. SNAT/2005/0056 Agentes de Retención a Personas Jurídicas Especiales y la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056-A Agentes de Retención a Entes Públicos.

434 Centro de Contadores


Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Por otra parte, el Artículo 1 de la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056 del


27-01-2005, señala que los agentes especiales fungirán como agentes de retención del
impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes o reciban servicios de los
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

IMPUESTO A RETENER.
De acuerdo con los Artículos 4 y 5 de la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056, el
monto a retener será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios
gravados por el 75% de la alícuota impositiva vigente. Es decir, el 75% del IVA causado.

Sin embargo, el monto a retener será el 100% del impuesto causado cuando:

a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente.


b) Cuando la factura no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas
tributarias.
c) Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal.

En todo caso, para determinar el porcentaje de retención aplicable, el agente de retención


deberá consultar en la Página Web www.seniat.gov.ve, para confirmar que el proveedor se
encuentra inscrito en el Registro de Información Fiscal y que, tal número, se corresponda con el
nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente.

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO RETENIDO DE LA CUOTA TRIBUTARIA.


Los proveedores deducirán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en que se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante de retención emitido
por el respectivo agente. De no tenerlo, la deducción podrá hacerla en los meses sucesivos,
hasta su descuento total. Si transcurridos tres períodos impositivos aún subsiste algún
excedente por descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la devolución de dicho
monto al SENIAT.

Ejemplo:

La empresa TÍPICA C.A. ha sido designada contribuyente especial y, durante el mes de Mayo,
realizó compras a la empresa ÁVILA C.A. por Bs. 30.000,oo, mediante la aceptación de una
factura a 30 días.

Se pide:

Registrar la transacción en el libro diario de ambas empresas, conociendo que la alícuota del
IVA para la fecha era de 10%, y que la factura cumple con todos los requisitos legales.

Primero, hagamos los cálculos:

Base imponible: 30.000,oo


IVA causado: 10% de 30.000,oo = 3.000,oo
Monto a retener: 75% de 3.000,oo = 2.250,oo

Centro de Contadores 435


Contabilidad Financiera

Hecho esto, los asientos a realizar serán:

En los libros de TÍPICA C.A.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- X ---
COMPRAS 30.000,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 3.000,oo
RETENCIÓN IVA POR PAGAR 2.250,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 30.750,oo

En los libros de ÁVILA C.A.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- X ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 30.750,oo
IVA RETENIDO POR COBRAR 2.250,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 3.000,oo
VENTAS 30.000,oo

OPORTUNIDAD PARA REALIZAR LA RETENCIÓN.


La retención del IVA que proceda, debe ser hecha en el momento del pago o del abono en
cuenta.

PLAZOS PARA ENTERAR LAS RETENCIONES.


El enteramiento de las retenciones realizadas, debe realizarse como sigue:

a) Las retenciones practicadas entre el día 1º y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben
enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles a partir del día 15.

b) Las retenciones que sean hechas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive,
deberán esterarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes inmediato siguiente.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN.


Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante por
cada retención de impuesto que se realice, dentro del período de imposición en que se practica
la retención.

ASPECTOS CONTABLES.
Hasta aquí, hemos intentado, en forma muy resumida, exponer los elementos básicos
generales que permitirán a nuestros estudiantes desenvolverse en forma razonable cuando, en
los módulos siguientes, tenga que calcular el IVA que esté involucrado en cada transacción. A
continuación, comentaremos algunas transacciones y la forma de registrarlas en contabilidad.

436 Centro de Contadores


Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Ejemplo:

Las transacciones que siguen fueron realizadas por la empresa TÍPICA C.A. durante el mes de
Octubre, conociendo que la alícuota del IVA es de 10%.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en el diario general.


2. Determinar la cuota imponible del período impositivo.
3. Registrar en el diario general el pago de la cuota que proceda.

Operación 1:

Se compró mercancía por Bs. 35.000,oo a crédito. Se aceptaron facturas.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- 1 ---
COMPRAS 35.000,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 3.500,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 38.500,oo

Operación 2:

Se canceló publicidad del mes por Bs. 5.450,oo con cheque.

Cálculos: Costo del servicio 5.450,oo


Más IVA: 10% de 5.450,oo 545,oo
Total factura 5.995,oo
Menos Retención ISLR: 5% de 5.450,oo 272,50
Neto a pagar 5.722,50

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- 2 ---
GASTOS DE PUBLICIDAD 5.450,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 545,oo
RETENCIÓN ISLR POR PAGAR 272,50
BANCOS 5.722,50

Operación 3:

Se vendió mercancía así:


De contado: Bs. 20.800,oo
A crédito: Bs. 42.960,oo con descuento de 5% si paga antes de 10 días.

Centro de Contadores 437


Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- 3 ---
BANCOS 22.880,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 47.256,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 6.376,oo
VENTAS 63.760,oo

Operación 4:

Se vendió mercancía de contado por Bs.14.300,oo al contribuyente especial COMPUTAL C. A.,


cuyo monto incluye el IVA, calculado en base a una alícuota de 10%.

Cálculos:
Monto de la factura con IVA 14.300,oo
Monto de la factura sin IVA: 14.300,oo / 1.10 13.000,oo
Total IVA 13.000,oo x 0.10 1.300,oo
Resumen:
Valor de la mercancía 13.000,oo
Más IVA 1.300,oo
Menos IVA retenido: 75% de 1.300,oo (975,oo)
Neto cobrado (975,oo)
13.325,oo

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- 4 ---
BANCOS 13.325,oo
IVA RETENIDO POR COBRAR 975,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 1.300,oo
VENTAS 13.000,oo

Operación 5:

Se compró a MOTOCAR C.A. un camión así:

Cuota inicial Bs. 10.000,oo


A crédito con giros aceptados (incluye intereses por 800,oo) Bs. 50.800,oo
Total Bs. 60.800,oo
Más IVA: 10% de 60.800,oo Bs. 6.080,oo
Total Bs. 66.880,oo

438 Centro de Contadores


Impuesto al Valor Agregado (IVA)

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


---5---
EQUIPO DE TRANSPORTE 60.000,oo
INTERESES PREPAGADOS 800,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 6.080,oo
BANCOS 10.000,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 56.880,oo

Operación 6:

El cliente COMPUTAL C.A. devolvió mercancía por Bs. 2.400,oo. Se emitió la correspondiente
nota de crédito.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- 6 ---
DEVOLUCIONES EN VENTA 2.400,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 240,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2.640,oo

Operación 7:

Se vendió mercancía de contado por Bs. 70.000,oo.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


--- 7 ---
BANCOS 77.000,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 7.000,oo
VENTAS 70.000,oo

Si se pasa los asientos realizados al Mayor, las cuentas relacionadas con el IVA, quedarían
como sigue:

CRÉDITO FISCAL - IVA DÉBITO FISCAL - IVA


DEBE HABER DEBE HABER
(1) 3.500,oo 6.376,oo (3)
(2) 545,oo 1.300,oo (4)
(5) 6.080,oo (6) 240,oo
7.000,oo (7)
Saldo 10.125,oo 14.436,oo Saldo

Centro de Contadores 439


Contabilidad Financiera

IVA RETENIDO POR


COBRAR
DEBE HABER
(4) 975,oo
Saldo 975,oo

CIERRE DE MES.
Al finalizar cada mes, debe llevarse a cabo el resumen y cierre de las cuentas involucradas con
el IVA, con el objetivo de determinar si la empresa le debe al fisco, o si, por el contrario, es el
fisco el que le debe a la empresa.

En el caso que venimos desarrollado, tal resumen sería como sigue:

Débito fiscal 14.436,oo


Menos: IVA retenido (975,oo)
Débito fiscal neto 13.461,oo
Menos: Crédito fiscal (10.125,oo)
Neto a enterar o cuota fiscal del período 3.336,oo

Como se puede observar, en este caso, el débito fiscal neto, Bs. 13.461,oo (IVA cobrado por la
empresa), es mayor que el crédito fiscal, Bs. 10.125,oo (IVA pagado por la empresa). Por lo
tanto, la diferencia, Bs. 3.336,oo, representa un pasivo que la empresa tiene con el fisco, lo cual
originará el siguiente asiento:

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


---8---
DÉBITO FISCAL IVA 14.436,oo
CRÉDITO FISCAL IVA 10.125,oo
IVA RETENIDO POR COBRAR 975,oo
IVA POR PAGAR 3.336,oo

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA.


Dentro de los primeros 15 días del mes siguiente, debe ser hecha la declaración y pago del IVA
que proceda.

Al respecto, el Artículo 47 de la Ley IVA, señala que los contribuyentes, y en su caso, los
responsables según la Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en
el lugar, la fecha, la forma y condiciones que establezca el Reglamento. La Providencia

440 Centro de Contadores


Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Administrativa No. SNAT/2005/0082 Presentación Electrónica de la Declaración del IVA de


Sujetos Pasivos Especiales y la Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0104
Presentación de la Declaración de IVA de Sujetos Pasivos Ordinarios, señalan cómo deben
ser hechas las declaraciones, a través del portal fiscal www.seniat.gov.ve del SENIAT.

Si nos seguimos basando en el caso que hemos desarrollando, una vez hecha la declaración y
habiendo cancelado el monto correspondiente, se hará el siguiente asiento.

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


---8---
IVA POR PAGAR 3.336,oo
BANCOS 3.336,oo

IVA POR COMPENSAR.


Con frecuencia se presenta el caso en que, al finalizar el mes, el IVA pagado por la empresa fue
superior al IVA cobrado. En tal caso, sólo se hace la declaración, mas no hay que hacer ningún
pago. Se dice que resultó un IVA por compensar, que será liquidado con los movimientos que
se produzcan en el siguiente mes.

LIBRO DE COMPRAS.
Dentro de los deberes formales de los contribuyentes, se encuentra el de llevar el Libro de
Compras. En tal sentido, el Artículo 75 del Reglamento de la Ley del IVA, menciona que los
contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente y sin retrasos en el
Libro de Compras. Los siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o


extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de Aduanas, presentada
con motivo de la importación de bienes o la recepción de servicios provenientes del
exterior.

Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos


equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea
persona natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en
los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y demás entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes


del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios


discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el monto del
crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

Centro de Contadores 441


Contabilidad Financiera

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas


operaciones separadamente, agrupándose por cada una de la alícuotas.

e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios discriminando


las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crédito fiscal,
registrando además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas


operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

LIBRO DE VENTAS.
De la misma forma, el Artículo 76 del Reglamento de la Ley del IVA, señala que los
contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las
operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los
siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas


de débito o de crédito y de la guía o declaración de exportación.

b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate
de una persona natural. La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o
jurídicos, públicos o privados.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes


del comprador de los bienes o receptor del servicio.

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas,


exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el monto del débito
fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas


operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.

e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.

442 Centro de Contadores