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Inventarios 17
INVENTARIOS.
El Párrafo 13.1 de la VEN-NIF PYME, señala que “los Inventarios son activos:
a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o

en la prestación de servicios.”
En otras palabras:
Inventarios son el conjunto de bienes propiedad de una empresa, que han sido adquiridos
con el ánimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para
ser transformados en otros tipos de bienes y vendidos como tales en el curso normal de
explotación.
De esta definición se desprende que un determinado bien o servicio formará parte del rubro
"inventarios", si se dan dos condiciones:
1) Que sea propiedad de la empresa.

2) Que esté destinado a la venta dentro del ciclo normal de operaciones, bien sea en el
mismo estado en que fue comprado, o después de haber sufrido alguna transformación.
Los inventarios deberán ser presentados en el Estado de Situación Financiera, dentro del grupo
de Activo Corriente, siempre que el tiempo que deba transcurrir hasta que se produzca la venta
no sea superior al ciclo normal de operaciones que, por lo general, es de doce meses.
En aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones de la empresa sea superior a un año,
también será presentado en el Activo Corriente, si se espera que la venta se produzca dentro de
ese lapso.
Si se trata de inventarios que serán vendidos en un período superior al ciclo normal de

operaciones, deberá ser presentado fuera del Activo Corriente, en el Activo No Corriente.
Centro de Contadores 443

Contabilidad Financiera
TIPOS DE INVENTARIOS.
Los inventarios pueden estar compuestos por los siguientes rubros:
Mercancías compradas a terceros

Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Suministros de fábrica
Envases
Material de empaque y embalajes
Mercancías en tránsito
1) Mercancías compradas a terceros.

Este rubro de inventario está compuesto por aquellos bienes que fueron comprados a terceros
y que serán destinados a la venta sin someterlos a ninguna modificación o transformación.
Este tipo de inventario es propio de las empresas que se dedican a la simple compra-venta de
mercancías (empresas comercializadoras).
2) Productos terminados.
Son bienes que una empresa posee a una fecha determinada que provienen de la
transformación de otros bienes primarios previamente adquiridos con ese fin.
Inventarios de productos terminados se presentan, específicamente, en empresas fabriles o

manufactureras donde se compran materiales de diferentes tipos y los transforman en un
producto que se encuentra más cercano al consumo, o de ser utilizados por otras empresas
para fabricar otros productos.
Por ejemplo, en una fábrica donde se compra madera con la que se elaboran muebles, una
vez éstos han sido terminados y se encuentran listos para la venta, formarán parte del
Inventario de Productos Terminados.
3) Productos en proceso.
Esta clase de inventario también es típico de empresas manufactureras.
Está formado por aquellos productos que están siendo elaborados pero que, para una fecha
concreta, aún no han sido terminados.
Si seguimos con el ejemplo de la fábrica de muebles, el inventario de productos en proceso

estaría compuesto por los muebles que aún no han sido totalmente terminados.
4) Materia prima.
Este inventario está compuesto por la existencia de aquellos materiales que, en una fábrica,
son utilizados en la elaboración de los productos finales que vende.
En una fábrica de muebles, la madera que posea la empresa destinada a la elaboración de

muebles, formará parte del inventario de materia prima.
444 Centro de Contadores

Inventarios
5) Suministros de fábrica.
Este grupo de inventario está formado por repuestos y otros materiales similares que, aunque
no van a formar parte del producto que se elabora, se hace indispensable su utilización para
lograrlo.
6) Envases.
Son los recipientes que generalmente son vendidos conjuntamente con el producto que
contienen. Po ejemplo, las botellas en las que se envasa el aceite o la lata en la que se vende
un refresco.
En los casos de empresas que venden sus productos en envases retornables, como por
ejemplo las bombonas de gas, que siguen siendo de su propiedad, tales envases no forman
parte del inventario, sino del grupo de activos Propiedades, Planta y Equipo. De ello
conversaremos al abordar esos temas.
7) Empaque y embalajes.
Se refiere a los materiales que se utilizan como envoltorio del producto elaborado, cuando el
costo de tales empaques forma parte del precio de venta de tal producto. Son, por ejemplo, las
cajas de cartón donde se embala los televisores que se venden.
8) Mercancías en tránsito.
Este rubro está compuesto por aquellos bienes que fueron comprados para la venta pero que,
para la fecha del inventario, todavía no han llegado a los almacenes de la empresa.
Para que estos bienes puedan ser incluidos en el inventario, es indispensable que el título de
propiedad haya sido traspasado a la empresa.
Este hecho se presenta, especialmente, en los casos en que la compra de la mercancía se ha

hecho en el exterior y que, por ello, el tiempo que transcurre desde que se hace la compra,
hasta que tal mercancía llega al almacén es relativamente largo, por lo que, para la fecha en
que se está haciendo el inventario, se encuentra en tránsito.
En cumplimiento del Principio de Realización Contable, la decisión de si esta mercancía

debe ser incluida o no en el inventario, dependerá de las condiciones establecidas en el
contrato de compra-venta.
Existe una serie de condiciones de compra-venta, por medio de las cuales se indica en qué
momento el vendedor ha traspasado el título de propiedad a la empresa compradora. Tales
condiciones están contempladas en los Términos Internacionales de Comercio
(International Comercial Terms – INCOTERMS), que son normas acerca de las condiciones
de entrega de las mercancías. Se usan para asignar los costos de las transacciones
comerciales internacionales, asignando las responsabilidades entre el comprador y el
vendedor, y reflejan la práctica actual en el transporte internacional de mercancías.
Entre otras, las condiciones pueden ser:
a) Libre a bordo puerto de embarque. Free on board (FOB)

También conocida como FOB puerto de embarque, significa que el vendedor le ha
traspasado al comprador el título de propiedad de la mercancía, una vez ésta ha sido

puesta a bordo del vehículo de transporte en el puerto o aeropuerto de embarque. El

comprador corre con los costos de fletes, seguros, etc.
En este caso, la mercancía es propiedad de la empresa compradora desde el momento en

que ese hecho sucede y, por lo tanto, deberá ser incluida en el inventario como
mercancías en tránsito.
b) Libre a bordo puerto de destino. Free on Board (FOB).

También conocida como FOB puerto de destino, quiere decir que el vendedor traspasará
la propiedad de la mercancía, una vez ésta llegue al puerto o aeropuerto de destino y sea
descargada del vehículo que la transportó. Por lo tanto, esta mercancía será incluida en el
inventario si, para la fecha del mismo, ya había llegado a puerto. En todo caso, de no haber
llegado al almacén de la empresa compradora, deberá ser mantenida dentro del rubro
mercancías en tránsito.
c) Costo, Seguro y Flete. Cost, Insurance and Freight (CIF).

Bajo esta cláusula, el vendedor debe entregar la mercancía en el puerto o aeropuerto de
destino, y deberá correr con todos los riesgos y gastos tales como fletes y seguros, hasta
que la mercancía sea puesta en manos del comprador.
d) Costo y flete. Cost and Freight (C&F)

La mercancía se considera entregada cuando es puesta a bordo del buque en el puerto de
embarque, y el vendedor debe pagar los costos y fletes, hasta ponerla en el puerto de
destino. Sin embargo, el seguro corre por cuenta del comprador.
e) Libre al costado del barco. Free Alongside Ship (FAS).

Esta condición señala que el vendedor debe cubrir los costos de entrega hasta colocar la
mercancía al lado del transporte de que se trate. A partir de ese momento, ha sido cedida la
propiedad de la mercancía al comprador, y éste deberá correr con todos los costos a partir
de ese momento.
f) Contra reembolso. Cash On Delivery (COD).

Quiere decir que el comprador deberá pagar la mercancía al ser recibida. Por supuesto,
será ése el momento en que el vendedor estará traspasando al comprador el título de
propiedad de tal mercancía.
g) Franco Fábrica o almacén del vendedor. Ex Works (EXW).

Bajo esta modalidad, la mercancía es entregada en los almacenes del vendedor. El
comprador asume todos los costos y riesgos a partir de ese momento.
h) Franco Transportista. Free Carrier (FCA).

El costo y los riesgos de la transacción correrán por cuenta del comprador, desde el
momento en que el vendedor entrega la mercancía al transportista designado por el
comprador.

Inventarios
CONTROL INTERNO
Generalmente, los inventarios representan el rubro de mayor volumen del Activo Corriente. Sin
embargo, con frecuencia se observa que se establecen buenos controles, por ejemplo, sobre el
efectivo, seguramente pensando en que, por su naturaleza, existe el peligro de que sea utilizado
en forma inapropiada, mientras que se descuidan los controles sobre los inventarios.
Al respecto, se recomienda al alumno no caer en ese error y establecer sólidos controles que
permitan tener algún grado de seguridad de que los inventarios están siendo manejados con
idoneidad.
Sugerimos a continuación, algunos de los elementos de control interno que deben ponerse en
práctica, con la aclaración de que, cuando tenga que hacerlo en la práctica, deben ser adaptados
a las realidades que estén dándose en ese lugar y momento.
1) Las mercancías deben estar protegidas contra pérdidas por robo, manteniéndolas en
inmuebles debidamente cerrados, con sistemas seguros, adonde sólo podrán acceder las
personas autorizadas. El almacén debe estar en unas condiciones tales que evite el deterioro
físico de la mercancía.
2) Cuando una mercancía ingrese al almacén, debe ser pesada, contada o medida y el resultado
obtenido, comparado con lo expresado en la documentación que la acompaña (factura o nota
de entrega del vendedor en caso de mercancía comprada a terceros o el informe de
producción si se trata de mercancía fabricada por la propia empresa).
3) En los casos de despachos, sólo se entregará mercancía, mediante la presentación de

requisiciones u órdenes de despacho prenumeradas y debidamente autorizadas.
4) Deben ser llevados registros de inventario continuo en cuanto a cantidades y valores de todas
las mercancías.
5) Los registros de inventario continuo deben ser periódicamente cuadrados con la cuenta de
control respectiva.
6) Deben ser llevados registros especiales adecuados para controlar la mercancía enviada en
consignación, en poder de terceros para procesar, en almacenadoras públicas, etc., así como
para controlar aquellas recibidas en consignación o en calidad de préstamo, manteniéndolas
segregadas de las que sí son propiedad de la empresa.
7) Las personas que llevan el mayor auxiliar de almacén, deben ser diferentes a las encargadas
de custodiar la existencia de mercancías.
8) El mayor auxiliar de almacén debe ser periódicamente revisado, con el objeto de encontrar
mercancías obsoletas o de poco movimiento.
9) Periódicamente debe hacerse un conteo físico de todas las existencias y los resultados deben
ser comparados con el mayor auxiliar de almacén y con las cuentas de control respectivas.

SISTEMAS DE INVENTARIOS.
La determinación del inventario en cualquier empresa requiere de dos fases:
a) Toma de inventario físico

b) Valoración del inventario físico.
Existen dos sistemas de inventario que nos permitirán alcanzar esos objetivos. Son ellos:
1) Sistema de inventario periódico.
2) Sistema de inventario continuo o permanente.
SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO.

Este sistema de inventario es generalmente utilizado por empresas pequeñas o medianas que,
en Venezuela, son la mayoría.
Cuando se utiliza este sistema, cuando se realiza una compra de mercancía se carga a la
cuenta Compras y, cuando se vende, se abona a la cuenta Ventas, en vez de cargar y abonar,
respectivamente, a la cuenta Inventarios. Por esta razón, el monto del inventario sólo puede
conocerse después de haber procedido a realizar un conteo físico de las existencias a una
fecha determinada y luego valorarlas.
El conteo físico, generalmente, sólo se hace una vez al año al finalizar el ejercicio contable. Tal
información se hace indispensable, para la determinación de la utilidad o pérdida que la
empresa tuvo en el ejercicio que finaliza en esa fecha. Este sistema, por lo tanto, no permite
conocer cuánto se está ganando o perdiendo en forma bruta cada vez que la empresa realiza
una venta. En caso de querer conocer resultados mensuales, debe utilizar cualquiera de los
sistemas de estimación, de los cuales trataremos más adelante, en este mismo capítulo.
Con el objeto de explicar mejor todo el proceso, basémonos en el desarrollo de un caso

concreto.
Ejemplo:
La empresa TIPICA C.A., cierra su ejercicio contable el 31 de Diciembre de cada año y, la
información que sigue corresponde al ejercicio finalizado el 31-12-2014.
Todos los movimientos de efectivo se realizaron a través de los bancos y, para efectos del IVA,
la alícuota imaginariamente aplicada es de 10%.
1) El inventario de mercancías al 01-01-2014 alcanzó a Bs. 20.000,oo.
2) Se realizaron ventas así:

a) De contado:
Bs. 80.000,oo sobre lo cual se concedió descuento del 10% y se depositó el neto en el
banco (no incluye IVA).
b) A crédito:
b.1) Mediante aceptación de facturas: Bs. 70.000,oo, más IVA.
b.2) Mediante aceptación de letras de cambio Bs. 90.000,oo, más IVA.

Inventarios
3) Los clientes hicieron las siguientes devoluciones de las ventas realizadas en el punto 2:
a) Sobre ventas de contado: Bs. 5.000,oo, más IVA. Se devolvió el dinero al cliente con un
cheque.
b) Sobre ventas a crédito de las que habían sido aceptadas facturas: Bs. 3.000,oo, más
IVA. Se entregó al cliente la correspondiente nota de crédito.
4) Se compró mercancía para la venta así:

a) De contado:
Bs. 10.000,oo (no incluye IVA). Se obtuvo un descuento del 15%. Se pagó con cheque.
b) A crédito:
b.1) Se aceptaron facturas: Bs. 20.000,oo más IVA.
b.2) Se aceptaron letras de cambio: Bs. 30.000,oo más IVA.
5) Se pagó Bs. 4.000,oo (más IVA), con un cheque por concepto de transporte de la
mercancía comprada.
6) El seguro pagado sobre la mercancía comprada ascendió a Bs. 1.000,oo. Se canceló con
un cheque.
7) Se devolvió al proveedor mercancía de aquella comprada a crédito con facturas por Bs.
2.000,oo. Se recibió la correspondiente nota de crédito (no incluye IVA).
8) Fueron cobradas facturas por Bs. 44.000,oo concediéndose descuentos por pronto pago
por Bs. 2.000,oo (más IVA). El neto se depositó en el banco.
9) También fueron cobradas letras de cambio por Bs. 66.000,oo. Se depositó en el banco.
10) Se cancelaron con cheque facturas por Bs. 16.500,oo y se obtuvo un descuento por pronto
pago por Bs. 1.500,oo (más IVA).
11) Se pagó con cheque letras de cambio por Bs. 22.000,oo.
12) Fueron cancelados con cheque diversos gastos de ventas por Bs. 30.500,oo de los cuales,
Bs. 24.700,oo están sujetos al IVA.
13) Los gastos de administración ascendieron a Bs. 25.500,oo, de los que Bs. 20.100,oo están
gravados con IVA. Fueron pagados con cheque.
14) Se cobraron Bs. 12.000,oo más IVA, por concepto de alquiler de un local que fue dado en
arrendamiento. Fueron depositados en el banco.
15) Se pagó con cheque Bs. 6.000,oo por concepto de intereses sobre un préstamo obtenido
del banco.
16) Se hizo una rebaja de Bs. 1.000,oo más IVA a un cliente a quien se le había vendido
mercancía a crédito por encontrarse con defectos. Se le entregó la correspondiente nota de
crédito.
17) El 31-12-2014 se tomó inventario físico y, después de valuado, resultó así:

a) Valuado al costo: 13.500,oo.

b) Valuado al costo de reposición: Bs. 12.000,oo.
18) El impuesto sobre la renta del ejercicio ascendió a Bs. 14.600,oo.
Se requiere:
1) Registrar en el diario general las transacciones indicadas y pasar al mayor.

2) Realizar los correspondientes pases al libro mayor.
Comencemos con la solución del caso en cuestión:
Punto 1: Al comenzar el ejercicio contable, la empresa tiene un inventario de mercancías por

Bs. 20.000,oo.
Esto quiere decir que, ese mismo monto, representa el inventario que la empresa tenía al finalizar
el ejercicio contable anterior, el cual ya está registrado en los libros. Por tal razón, sólo nos
limitaremos a abrir la cuenta en el mayor (Ver ilustración 17.1) con el nombre de Inventario
Inicial, anotándole en el debe Bs. 20.000,oo.
Punto 2.a: Se vendió mercancía de contado por Bs. 80.000,oo. Se concedió descuento del
10%.
Razonemos el asiento:
Valor bruto de la venta: 80.000,oo

Menos descuento: 10% de 80.000,oo 8.000,oo
Valor neto de la venta 72.000,oo
Más IVA: 10% de 72.000,oo 7.200,oo
Neto recibido: 79.200,oo
El asiento sería:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- X ---
BANCOS 79.200,oo
VENTAS 72.000,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 7.200,oo
Punto 2.b: Este punto se refiere también a la venta de mercancía, sólo que, en este caso, la
operación se hizo a crédito, así:

Inventarios
VALOR DE LA
MERCANCÍA IVA TOTAL
Aceptación de facturas 70.000,oo 7.000,oo 77.000,oo
Aceptación de letras de cambio 90.000,oo 9.000,oo 99.000,oo
Total 160.000,oo 16.000,oo 176.000,oo
Asiento:

2014 --- X ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 77.000,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 99.000,oo
VENTAS 160.000,oo
Punto 3.a: Se trata de la devolución de mercancía vendida de contado por Bs. 5.000,oo.
Asiento:

2014 --- X ---
DEVOLUCIONES EN VENTAS 5.000,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 500,oo
BANCOS 5.500,oo
Punto 3.b: Se refiere a la devolución de una venta hecha a crédito por Bs. 3.000,oo.
Asiento:

2014 --- X ---
DEVOLUCIONES EN VENTAS 3.000,oo
Punto 4: Se trata de la compra de mercancía como se especifica a continuación:
VALOR DE LA IVA TOTAL

MERCANCÍA 10% FACTURADO
De contado:
Monto bruto 10.000,oo
Menos descuento: 15% de 10.000,oo 1.500,oo
Neto 8.500,oo 850,oo 9.350,oo
A crédito:
Con aceptación de facturas 20.000,oo 2.000,oo 22.000,oo
Aceptando letras de cambio 30.000,oo 3.000,oo 33.000,oo
TOTAL 58.500,oo 5.850,oo 64.350,oo

Asiento:

2014 --- X ---
COMPRAS 58.500,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 5.850,oo
BANCOS 9.350,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 22.000,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 33.000,oo
Punto 5: Se pagó Bs. 4.000,oo por concepto de pago de transporte de mercancía comprada.
Asiento:

2014 --- X ---
GASTOS DE COMPRAS 4.000,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 400,oo
BANCOS 4.400,oo
Punto 6: Pago de Bs. 1.000,oo por seguro de la mercancía comprada.
Como ya debe ser de su conocimiento, las operaciones relacionadas con seguro y reaseguro
realizadas en Venezuela no están sujetas al IVA, de acuerdo con el Numeral 4 del Artículo 16 de
la Ley del IVA.
Asiento:

2014 --- X ---
GASTOS DE COMPRAS 1.000,oo
BANCOS 1.000,oo
Punto 7: Devolución de mercancía de la que había sido comprada por Bs. 2.000,oo.
Asiento:

2014 --- X ---
DEVOLUCIONES EN COMPRAS 2.000,oo

Inventarios
Hasta aquí se ha comentado cada transacción y razonado cada asiento. El resto de las
operaciones deberán ser analizadas por el alumno. En lo adelante, sólo se mostrará el asiento
que corresponda:
Punto 8:

2007 --- X ---
BANCOS 41.800,oo
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN VENTAS 2.000,oo
Punto 9:

2014 --- X ---
BANCOS 66.000,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 66.000,oo
Punto 10:

2014 --- X ---
BANCOS 14.850,oo
DESCUENTO POR PRONTO PAGO EN COMPRAS 1.500,oo
Punto 11:

2014 --- X ---
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 22.000,oo
BANCOS 22.000,.oo
Punto 12:

2014 --- X ---
GASTOS DE VENTAS 30.500,oo
BANCOS 32.970,oo

Punto 13:

2007 --- X ---
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 25.500,oo
BANCOS 27.510,oo
Punto 14:

2014 --- X ---
BANCOS 13.200,oo
ALQUILERES GANADOS 12.000,oo
Punto 15:

2014 --- X ---
GASTOS DE INTERESES 6.000,oo
BANCOS 6.000,oo
Punto 16:

2014 --- X ---
REBAJAS EN VENTAS 1.000,oo
Una vez registradas las transacciones, procedamos a pasar los asientos del diario al mayor. Sin
embargo, por razones prácticas, nos limitaremos a pasar sólo el movimiento que hayan tenido las
cuentas nominales.
Después de hacerlo, tales cuentas quedarían como se muestra a continuación (Ilustración 21.1):
DEVOLUCIONES
INVENTARIO INICIAL VENTAS EN VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 20.000,oo 72.000,oo (2a) (3a) 5.000,oo
160.000,oo (2b) (3b) 3.000,oo
20.000,oo 232.000,oo 8.000,oo

Inventarios
DEVOLUCIONES
COMPRAS GASTOS DE COMPRAS EN COMPRAS
(4) 58.500,oo (5) 4.000,oo 2.000,oo (7)
(6) 1.000,oo
58.500,oo 5.000,oo 2.000,oo
DESCUENTO PRONTO DESCUENTO PRONTO

PAGO VENTAS PAGO COMPRAS GASTOS DE VENTAS
(8) 2.000,oo 1.500,oo (10) (12) 30.500,oo
2.000,oo 1.500,oo 30.500,oo
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN ALQUILERES GANADOS GASTOS DE INTERESES
(13) 25.500,oo 12.000,oo (14) (15) 6.000,oo
25.500,oo 12.000,oo 6.000,oo
REBAJAS EN VENTAS
DEBE HABER
(16) 1.000,oo
1.000,oo
Ilustración 21.1. Mayor General
Como ya hemos comentado, con las cuentas nominales será elaborado el estado financiero
conocido como Estado de Resultado. Sin embargo, como en el caso antes desarrollado,
cuando se utiliza el Sistema de Inventario Periódico, antes de elaborar el mencionado Estado
de Resultado, es indispensable hacer un conteo físico de la mercancía que no fue vendida y
que, por supuesto, debería permanecer en los almacenes de la empresa.
De los procedimientos que deben ser aplicados para realizar un inventario de mercancías, nos
ocuparemos más adelante, en este mismo capítulo.
Lo relacionado con la elaboración del Estado de Resultado será desarrollado en el Capítulo 30
del Tomo 2.
SISTEMA DE INVENTARIO CONTINUO O PERMANENTE.

En contraposición con el sistema de inventario periódico, el sistema de inventario continuo
permite determinar, en cualquier momento, la cantidad física de cada tipo de artículo que la
empresa posee de inventario, así como su costo.
Se trata de un sistema muy fácil de llevar, mediante el cual se le da entrada o se carga a
inventarios cada vez que se compra mercancía, y se le da salida o se abona a esa misma
cuenta, por cada venta que la empresa haga.

Este movimiento se lleva tanto en unidades como en bolívares, procediendo a determinar el

saldo cada vez que se realiza una transacción, manteniéndolo actualizado continuamente.
Sin embargo, las ventajas que se terminan de mencionar, no excluyen la necesidad de hacer
un inventario físico, por lo menos dos veces al año como medida de control interno. Ello
permitirá comparar el resultado obtenido en el inventario físico con los saldos que arrojan los
libros y, si se encuentran diferencias, proceder a aclararlas.
Por la importancia que tiene este sistema de inventario continuo, es por lo que se le dedicará un
espacio especial en el Capítulo 18. Lo que resta del presente capítulo, será destinado a explicar
el funcionamiento del sistema de inventario periódico.
TOMA DE INVENTARIO FÍSICO.

Es el acto mediante el cual se procede a contar, pesar o medir físicamente, la cantidad de
unidades de cada producto o mercancía propiedad de la empresa que directa o indirectamente
serán destinados a la venta.
La exactitud que se obtenga de ese conteo físico es de tal importancia, como que de ello
depende, en gran medida, la razonabilidad de la utilidad o pérdida que se obtenga según los
libros, así como el monto que aparecerá como activo en el Estado de Situación Financiera que
será elaborado para la fecha en que se tomó el inventario.
PROCEDIMIENTO PARA HACER EL INVENTARIO FÍSICO.

Para alcanzar la mayor exactitud posible, debe comenzarse por impartir, por escrito, las
instrucciones que normarán el levantamiento del inventario, las cuales serán claras y deben
contener entre otros, puntos los siguientes:
1) Un breve comentario del objetivo que se persigue y la importancia que tiene este acto.
2) Indicación de la fecha, hora y lugares en que se tomará el inventario.
3) Mención de qué existencias deben ser incluidas.
4) Descripción de los formularios que serán utilizados tales como tarjetas, listados, etc., y una
clara explicación de cómo utilizarlos.
5) Tipo de control que se ejercerá sobre las tarjetas de inventario.
6) Necesidad de paralizar las actividades de recepción, despacho y producción. Tomar inventario

cuando en forma simultánea se siguen produciendo movimientos de mercancía, provocan
errores tales como dejar de contar en unos casos o duplicar el conteo en otros.
7) Las mercancías que deban ser inventariadas, deberán ser colocadas en grupos y en forma
ordenada de manera de facilitar el conteo.

Inventarios
Aquellas mercancías deterioradas u obsoletas deben ser segregadas e inventariadas como

tales, para poder darles el tratamiento adecuado al valorarlas.
8) Designar las personas que tomarán inventario. Debe procurarse que el personal seleccionado
sea aquel que más familiarizado esté con el tipo de mercancía que se va a contar.
Si es posible, deben ser las mismas personas que en su trabajo, tienen contacto diario con esa
mercancía.
9) De ser requerido, una copia del resultado del inventario hecho, debe ser entregado a los
auditores externos.
El siguiente es un procedimiento bastante seguro para la toma del inventario físico:
1) Una vez que la mercancía ha sido ordenada, se colocará en cada lote, una tarjeta de
inventario similar a la mostrada en la ilustración 17.2, en cuya primera sección se anotará el
nombre de la mercancía, su código en caso de existir y la unidad de medida que se utilizará en
el conteo: kilo, metro, litro, docena, etc.
Tales tarjetas prenumeradas serán diseñadas en tres secciones separadas por perforaciones
de manera que puedan ser desprendidas en su momento.
2) Se formarán equipos de dos personas para que, mientras uno cuenta, el otro haga las
anotaciones. El conteo será hecho dos veces por equipos diferentes. En el primer conteo, será
desprendida la tercera sección de la tarjeta y se anotará en ella la cantidad contada y la unidad
de medida utilizada: kilos, metros, docenas, etc.
TARJETA Nº 105-1 TARJETA Nº 105-2 TARJETA Nº 105-3

Mercancía:....................... Mercancía:....................... Mercancía:.......................
......................................... ......................................... .........................................
Código:............................ Código:............................ Código:............................

. . .
Unidad de medida:......... Unidad de medida:......... Unidad de medida:.........
......................................... ......................................... .........................................
Cantidad:......................... Cantidad:......................... Cantidad:.........................

. . .
Ilustración 17.2
Tarjeta de toma de inventario físico

3) La segunda sección de la tarjeta será desprendida, cuando el segundo equipo haga

nuevamente el conteo, anotando igualmente el resultado del mismo en dicha tarjeta.
4) La tercera sección de la tarjeta de inventario, deberá permanecer junto con la mercancía.
Luego de finalizado el conteo físico, deberán darse los siguientes pasos:
a) Un supervisor deberá pasearse por todos los lotes de mercancía y asegurarse de que,
allí, sólo permanece la primera sección de la tarjeta de inventario, determinando así que
toda la mercancía ha sido contada dos veces.
b) Mientras tanto, en la oficina se ha procedido a organizar las dos secciones de la tarjeta

en orden numérico ascendente, procediendo a "cazar" y comparar el contenido de la
segunda sección con el de la tercera. Por supuesto, la información allí escrita por cada
uno de los equipos de conteo debe coincidir.
c) En caso de existir alguna diferencia entre lo contado por los equipos, se procederá a
realizar un tercer conteo, hasta estar seguros de cuál es la cantidad correcta. Este trabajo
debe ser hecho por personas diferentes a las que contaron anteriormente.
d) Después de tener la seguridad de que toda la mercancía ha sido correctamente

inventariada, se procede a relacionar en listados, la información contenida en las tarjetas
de inventario, en cuanto a: nombre, unidad de medida y cantidad, habilitando además
una columna adicional para costo unitario y otra para costo total, las cuales se
requerirán para, posteriormente, darle el valor en bolívares al inventario físico tomado.
Este trabajo es fácil de realizar en una computadora, utilizando una hoja de cálculo.
e) En los casos en que se utiliza el sistema de inventario continuo, las cantidades físicas
contadas, deben ser comparadas con el saldo que arroja la tarjeta del mayor auxiliar del
almacén o, en caso de llevar contabilidad computarizada, con los listados que generará el
departamento de computación.
En cualquiera de los casos, las diferencias detectadas entre el inventario físico y el

señalado por la contabilidad, deberán ser analizadas y aclaradas.
Los ajustes que deban hacerse, serán previamente autorizados por una persona que no
realice funciones de custodia de la mercancía.
f) Por último, se procederá a valorar los inventarios, ateniéndose a la norma de "costo o

valor neto realizable (valor de mercado) el que sea más bajo" de lo cual
conversaremos más adelante.
INVENTARIO FÍSICO DE MERCANCÍAS NO CUSTODIADAS DIRECTAMENTE

POR LA EMPRESA.
Con frecuencia se presenta el hecho de que, parte de la mercancía que compone el inventario, no
se encuentra en poder de la empresa.

Inventarios
LA EMPRESA C.A.
Valencia - Edo. Carabobo
Valencia, 20 de diciembre de 2013
ALMACENADORA CARABOBEÑA C.A.

Calle La Industria No. 22
Valencia - Edo. Carabobo.
Señores:
Por motivo de cierre de ejercicio, rogamos nos proporcionen información acerca de la mercancía
de nuestra propiedad que se encuentre en su poder al 31/12/2013, en cuanto a:
1) Cantidad que tenemos en existencia, mencionando:
a) Número de lote o de serie.

b) Fecha en que fue recibida por ustedes.
c) Tipo de mercancía.
d) Unidad de medida.
e) Número de unidades.
2) Indicación de si las cantidades que ustedes están reportando, es el resultado de un conteo

físico o si se trata de datos registrados en sus libros.
3) Lista de los certificados o recibos de depósito, indicando si existe alguna restricción de

disponer de la mercancía que tales certificados amparan por haber sido dados en garantía,
etc.
4) Informe sobre cualquier gravamen.
5) Acreencias sobre las cuales ustedes tengan derecho, por concepto de servicio de
almacenaje o cualquier otro al 31/12/2013.
Atentamente,
Ilustración 17.3
Solicitud de confirmación de inventario

En este sentido, los casos más corrientes son:
1) Mercancías dadas en consignación.

2) Mercancías depositadas en almacenadoras públicas.
3) Mercancías compradas en poder de los proveedores.
En cualquiera de los eventos, y en la medida que ello sea posible, debe ser tomado inventario
físico en el lugar donde se encuentra la mercancía.
Cuando la toma de inventario físico no sea viable, deberá obtenerse del custodio la confirmación,
por escrito, de las existencias que se encuentran en su poder, solicitando además información
acerca de posibles gravámenes o restricciones de uso que pudiesen existir sobre esas
mercancías.
Especialmente cuando se trata de mercancía que se encuentra en almacenadoras públicas, la

solicitud de confirmación de inventarios podría ser similar a la que se encuentra en la ilustración 17.3
VALORACIÓN DEL INVENTARIO.

A esta altura de sus estudios, el alumno ya habrá captado la importancia que tiene el registro de
las transacciones, apegados a las Normas Internacionales de Información Financiera.
Entre otras ventajas, ello nos permitirá poder determinar los resultados (utilidades o pérdidas) de
una manera razonable, a través del enfrentamiento de los costos y gastos con los ingresos que
aquéllos produjeron mediante la elaboración del Estado de Resultado, además de, también,
poder establecer la situación económica o financiera de la empresa mediante la elaboración del
Estado de Situación Financiera, en el que se expresará qué activos posee y qué pasivos ha
contraído.
Así, mediante el enfrentamiento o comparación de estas dos secciones del Estado de Situación
Financiera, se podrá calcular a cuánto asciende el patrimonio que corresponde a los dueños de
tal empresa.
Pues bien, uno de los elementos que más directamente afecta ambos objetivos es el inventario.
De ahí la importancia que tiene el que se le dé un adecuado tratamiento, tanto a su determinación
física como a su valoración.
Para lograr una valoración razonable del inventario, es necesario apegarse y cumplir con los
siguientes principios de contabilidad.
1) Período contable.
Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados,
se identifican con el período en que ocurren.
De esta forma se logra que los costos y gastos deban ser registrados dentro del mismo
período en que fueron registrados los ingresos que aquéllos ocasionaron, independientemente
de la fecha en que fueron pagados.
Esta norma permitirá asegurarnos que las transacciones que afecten el inventario tales como

Inventarios
compras, gastos de compras, ventas, devoluciones en ventas, etc., sean registradas dentro
del ejercicio económico adecuado, para poder enfrentar los costos y gastos de ese período con
los ingresos que aquéllos generaron en ese mismo período.
2) Costo o valor histórico original.

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos
se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
El apego a esta norma nos permitirá disponer permanentemente de un parámetro para

cuantificar la transacción: el costo o valor histórico original.
3) Realización de la transacción.
Las transacciones se consideran realizadas:
a) Cuando se haya hecho la operación con otros entes económicos.

b) Cuando se han producido transformaciones internas que modifican la composición de
recursos o de sus fuentes.
c) Cuando han ocurrido hechos económicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos
monetarios.
Esta norma nos señala que una transacción será considerada realizada sólo cuando se haga
con una empresa o entidad diferente.
4) Comparabilidad.
La cuantificación contable debe ser obtenida mediante la aplicación de normas y reglas
particulares que permanezcan en el tiempo.
Ello nos permitirá analizar la evolución de la empresa mediante la comparación confiable de

los estados financieros de varios períodos.
COSTO DEL INVENTARIO.

“El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.” Así lo expresa el Párrafo 10, de la NIC 2 y el Párrafo 13.5 de la VEN-NIF
PYME.
De acuerdo con las norma de contabilidad, la base para el registro de los elementos que
componen los inventarios es el costo, entendiéndose por tal, la suma de lo que la empresa ha
tenido que erogar para comprar o fabricar los bienes que forman tales inventarios en una fecha
determinada.
Basado en ello, el costo de los diferentes rubros que conforman el inventario, se determinará
como sigue:
1) Mercancías compradas a terceros.
El Párrafo 11 de la NIC 2 y el Párrafo 13.6 de la VEN-NIF PYME expresan cómo se conforma
el costo de las mercancías compradas a terceros:

“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.”
Concretamente el costo del inventario proveniente de compras a terceros, estará compuesto

por el monto erogado por la compra de acuerdo con la factura del proveedor, más cualquier
otro gasto en el que se haya incurrido hasta que la mercancía es colocada en el almacén o
sitio desde el cual va a ser vendida, tales como: seguros, fletes, acarreos, impuestos no
recuperables por la empresa, etc.
Por supuesto, deben ser deducidos los descuentos de cualquier tipo que se logren.
2) Productos terminados.
El costo de este inventario estará formado por el conjunto de erogaciones que la empresa ha
tenido que realizar para transformar bienes y servicios, en productos que estén más cercanos
a ser consumidos o utilizados.
Al respecto, tanto la VEN-NIF PYME en su Párrafo 13.8 como la NIC 2 en el Párrafo 12, se
expresan como sigue:
“Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o
casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.”
A este costo se le conoce como costo de producción y está formado por la sumatoria de tres
elementos:
a) Materia prima o material directo:

Este componente del costo de producción está formado por el costo de aquellos
materiales utilizados en la elaboración del producto y que cumplen con los requisitos de
formar parte integral del bien fabricado y de ser fácilmente cuantificable y valorable.
Por ejemplo, sería registrado como materia prima o material directo el cuero en una
fábrica de zapatos.
Sin embargo, la pega o los clavos que se les colocan, a pesar de que son materiales que
forman parte del zapato, no son registrados dentro del componente de costo materia
prima, por la dificultad que existe para determinar, con exactitud, la cantidad de pega que
se utilizó y su costo.

Inventarios
Ante esa imposibilidad, estos materiales van a ser registrados dentro del tercer
componente del costo de producción denominado gastos de fabricación identificado como
materiales indirectos.
b) Mano de obra directa

Este componente del costo de producción está compuesto por la remuneración que se les
ha pagado a los trabajadores por el tiempo que permanecieron laborando directamente
en la fabricación del producto.
Por ejemplo, en una fábrica de tela será mano de obra directa, lo que se le pague a un
trabajador que maneja la máquina donde está siendo elaborada la tela, pues trabaja
directamente en la fabricación de ella.
Sin embargo, no será mano de obra directa, lo que se le pague al mecánico que trabaja
reparando las máquinas que se dañen. En este caso, se tratará de mano de obra
indirecta que será registrada como gastos indirectos de fabricación.
c) Gastos indirectos de fabricación.

En este tercer componente del costo de producción, se registra cualquier otra erogación o
egreso que la empresa haya tenido que hacer para cumplir con la actividad de
fabricación que realiza, tales como material indirecto, mano de obra indirecta, repuestos,
energía, depreciación de activos fijos, etc.
Resumiendo:
Materia Prima
+
Costo de producción Mano de obra directa
+
Gastos indirectos de fabricación
3) Productos en proceso de fabricación.

El costo del inventario de productos en proceso estará formado por la parte de materia prima,
mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que habrían absorbido los
productos que se encontraban sin terminar en la fecha del inventario.
4) Materia prima, suministros de fábrica, envases y material de empaque.

El costo de cada uno de estos cuatro tipos de inventario estará compuesto por lo que la
empresa ha tenido que erogar por su compra, de acuerdo con la factura del proveedor, más
cualquier gasto adicional relacionado con la compra, tales como: seguros, fletes, acarreos,
etc., deducido cualquier tipo de descuento alcanzado.
5) Mercancías en tránsito.
De la misma forma, el costo de este inventario estará compuesto por lo erogado por su compra
más cualquier otro gasto identificado con ella.

COSTO POR INTERESES.

Al respecto, la VEN-NIF PYME, Párrafo 13.7, señala que “una entidad puede adquirir
inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento
de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones
normales de crédito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá
como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los
inventarios.”
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, cuando sean aplicadas las NIIF completas, la NIC 23
establece que, en aquellos tipos de inventarios que requieren de períodos largos para estar en
condiciones de ser vendidos, tales como licores de reserva (vino, ron), navíos, aviones, así como
las fábricas de manufacturas, las centrales eléctricas, edificios, desarrollos inmobiliarios, etc., los
intereses de financiamiento que se ocasionen desde el inicio de su fabricación o construcción
hasta que están preparados para ser usados o vendidos, deben ser capitalizados y formarán parte
del costo de tales inventarios. Todo ello, de acuerdo con lo pautado en la NIC 16, Párrafo 23.
Hasta aquí hemos conversado acerca de los distintos tipos de inventario que pueden darse en las
diferentes empresas. Sin embargo, en lo adelante, nos seguiremos refiriendo sólo a aquel tipo de
empresas que se dedican a la compra-venta de mercancías. Es decir, aquellas que compran las
mercancías con el ánimo de volverlas a vender, sin someterlas a ninguna transformación.
Lo relacionado con empresas fabriles, es decir, empresas en las que se fabrican los productos,
será tratado en los módulos de contabilidad superior.
VALORACIÓN SUBSIGUIENTE DE LOS INVENTARIOS. DETERIORO DE

VALOR.
De acuerdo con la VEN-NIF PYME, Párrafo 13.4, “una entidad medirá los inventarios al importe
menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.”
Esto quiere decir que, la cifra que arroja el inventario valuado inicialmente al costo, las
valoraciones posteriores deben ser hechas base del costo o el valor neto realizable, el menor
que sea de los dos.
Ya se ha comentado que la regla para valuación inicial del inventario es el costo. Es decir, el
precio pagado o la compensación que ha tenido que ser entregada para adquirir o fabricar los
artículos que lo forman.
Sin embargo, el valor de los inventarios puede sufrir cambios importantes con el transcurrir del
tiempo, debido a fluctuaciones de precios en el mercado o por obsolescencia y deterioro, debido,
fundamentalmente, a un lento movimiento.
Antes de explicar cómo se actúa en la utilización de esta base de valoración de los inventarios, es
conveniente mencionar qué se entiende por: Valor Razonable y Valor Neto Realizable.
1) VALOR RAZONABLE.

Inventarios
“Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que
realizan una transacción libre.” (NIC 2, Párrafo 6)
2) VALOR NETO REALIZABLE.

“Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.” (NIC 2, Párrafo 6).
Es decir que, el Valor Neto Realizable de un inventario, es el resultado que se obtiene de

restarle, al precio de venta o Valor Razonable de Venta, los costos necesarios para terminar
el producto (en caso de que esté en proceso), además de los gastos directos de ventas tales
como comisiones, impuestos sobre las ventas, regalías etc.
Como ya se dijo, la norma de Costo o Valor Neto Realizable que sea el más bajo, señala
que los inventarios, deben ser valorados al Costo Histórico o al Valor Neto Realizable, el
que resulte menor.
Con el objeto de proporcionar una mejor explicación, basémonos en el desarrollo de un caso

concreto.
Ejemplo:
La empresa TíPICA S.A. presenta la siguiente información a la fecha de cierre, 31-12-2012:
1) Las cuentas relacionadas con los inventarios, indican lo siguiente:
 Inventarios 42.380,oo
 Deterioro de valor de inventarios (del 31-12-2011) 4.960,oo
2) Inventario físico y otras informaciones:
Artículos A B C D E
Inventario en unidades 200 140 90 150 180
Costo unitario 50,oo 65,oo 62,oo 82,oo 30,oo
Precio de venta 70,oo 85,oo 69,oo 91,oo 40,oo
Gastos directos de venta 6,oo 10,oo 10,oo 11,oo 2,oo
Se pide:
a) Cumpliendo con lo estipulado la VEN-NIF PYME, Párrafo 13.4, se decide valorar los
inventarios, en los casos que procedan, en la base de Costo o Valor Neto Realizable, el
que sea más bajo.
b) Determinar y registrar el deterioro de valor.

c) Determinar el monto total del inventario, debidamente ajustado por deterioro de valor.
Hagámoslo:
De acuerdo con la información, las cuentas relacionadas con los inventarios, mostrarían la
siguiente información:
DETERIORO DE VALOR
INVENTARIOS DE INVENTARIOS
DEBE HABER DEBE HABER
42.380,oo 4.960,oo
A continuación, procedamos a determinar el Valor Neto Realizable de cada uno de los artículos.
Si analiza la ilustración 17.4 observará la forma en que ha sido hecho. Expliquemos su contenido:
Línea 1: Inventario en unidades. Es el inventario físico al finalizar el ejercicio contable.
Línea 2: Valor de Costo unitario. Se anotó el costo unitario del inventario para cada artículo.
Línea 3: Precio de venta unitario. Se refiere al precio de venta por unidad.
Línea 4: Gastos directos de venta. Allí han sido anotados los gastos directos de venta por
unidad, tales como: comisiones, regalías, etc.
Línea 5: Valor neto realizable unitario. Como ya se conoce, el valor neto realizable se
obtiene restándole, al precio de venta, los gastos directos de venta.
Línea 6: Valor neto realizable total. El resultado de multiplicar el inventario físico (línea 1),
por el valor neto realizable unitario (línea 5).
Línea 7: Valor de costo total. Es el resultado de multiplicar el inventario físico (línea 1) por el
valor de costo unitario (línea 2).
Línea 8: Deterioro de valor. Se trata del deterioro de valor experimentado por el inventario,
para los artículos en los que, el Valor Neto Realizable, resultó ser menor que el
Valor de Costo.
Hecho esto, procedamos a valorar los inventarios en base a la norma de Costo o Valor Neto
Realizable, el que sea más bajo.

Inventarios
ARTÍCULOS
LIN CONCEPTOS A B C D E
1 Inventario en unidades 200 140 90 150 180
2 Valor de costo unitario 50,oo 65,oo 62,oo 82,oo 30,oo
3 Precio de venta unitario 70,oo 85,oo 69,oo 91,oo 40,oo
4 Menos: Gastos directos de venta (6,oo) (10,oo) (10,oo) (11,oo) (2,oo) INVENTARIO
5 Valor neto realizable unitario 64,oo 75,oo 59,oo 80,oo 38,oo AJUSTADO
6 Valor neto realizable total 12.800,oo 10.500,oo 5.310,oo 12.000,oo 6.840,oo

7 Valor de costo total 10.000,oo 9.100,oo 5.580,oo 12.300,oo 5.400,oo 42.380,oo
8 Deterioro de valor - - (270,oo) (300,oo) - (570,oo)
9 INVENTARIO AL COSTO O AL VALOR NETO REALIZABLE, EL MÁS BAJO 41.810,oo
Ilustración 17.4
Para ello, deben darse los siguientes pasos:
1) Se determina cuál es el valor de costo del inventario.

2) Se calcula el valor neto realizable.
3) Se determina el deterioro de valor de cada componente del inventario. En los casos en que
el valor neto realizable es menor que el valor de costo, se establece la diferencia entre
ambos y, el resultado, será el deterioro de valor experimentado por el inventario en el
respectivo año.
Expliquémoslo, sustentándonos en el caso que estamos desarrollando. La información la

tomaremos de lo expresado en la Ilustración 17.4:
a) Artículo A:
Valor de costo 10.000,oo
Menos:
Valor neto realizable 11.200,oo
Deterioro de valor -0-
Como puede observar, para el Artículo A, el valor de costo es menor que el valor neto
realizable. Por lo tanto, en este caso, el inventario debe ser valorado al precio de costo, por lo
que, para este artículo, no se produjo deterioro de valor.
b) Artículo B:
Menos:

También en este caso, el valor de costo es menor que el valor neto realizable. Por ello, el
Artículo C será valorado al precio de costo, por lo que no se produjo deterioro de valor.
c) Artículo C:
Menos:
Deterioro de valor 270,oo
En este caso, el valor neto realizable resultó ser menor que el valor de costo. Por lo tanto, el
valor de este de este artículo, debe ser ajustado (rebajado) en Bs 270,oo.
d) Artículo D:
Menos:
Deterioro de valor 300,oo
De acuerdo con lo expuesto, el inventario del Artículo D tuvo deterioro de valor de

Bs. 300,oo, por cuyo monto debe ser ajustado.
e) Artículo E:
Menos:
En este caso, el Costo es menor que el valor neto realizable. Por lo tanto, este Artículo no
sufrió deterioro de valor.
Resumiendo, el deterioro de valor experimentado por los inventarios, sería como sigue:
Artículo A -
Articulo B -
Artículo C 270,oo
Artículo D 300,oo
Artículo E -
Total deterioro de valor 570,oo
Para registrar lo relacionado con el deterioro de valor de los inventarios, deben ser hechos dos
asientos:

Inventarios
Primer asiento:
De existir algún saldo en la cuenta Deterioro de Valor de Inventarios proveniente del ejercicio
anterior, debe ser hecha la reversión correspondiente.
Siendo así que, en el caso que estamos desarrollando, la cuenta Deterioro de Valor de Inventarios
tiene un saldo de Bs. 4.960,oo, éste debe ser revertido, como lo establece el Párrafo 27.30 de la
VEN-NIF PYME:
“Cuando la anterior pérdida por deterioro del valor se basó en el importe recuperable del activo
individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes requerimientos:
a) La entidad estimará el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre la que se
informa.
b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la entidad

incrementará el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las limitaciones descritas
en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una reversión de una pérdida por deterioro
del valor. La entidad reconocerá la reversión inmediatamente en resultados.
c) La reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará el importe en libros del
activo por encima del importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización
o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para el
activo en años anteriores.
A través de este asiento, se elimina el deterioro de valor correspondiente a los inventarios de

ejercicio anterior, mientras que se acredita a la cuenta de ingresos Reverso de Deterioro de Valor
de Inventarios. El asiento sería como sigue:

2012 --- 1 ---
Diciemb. 31 DETERIORO DE VALOR DE INVENTARIOS 4.960,oo
REVERSO DE DETERIORO DE VALOR INVENTARIOS 4.960,oo
Reversión de deterioro de valor de inventarios del ejercicio 2011
Segundo asiento:
A través de este segundo asiento, será registrado el deterioro de valor al finalizar el ejercicio
corriente:

2012 --- 1---
Diciemb. 31 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE INVENTARIOS 570,oo
DETERIORO DE VALOR DE INVENTARIOS 570,oo
Corrección de valor de inventarios al costo o valor neto realizable, el
más bajo

Al pasar este asiento al mayor, las cuentas involucradas quedarían como sigue:
PÉRDIDA POR
DETERIORO
DETERIORO DE VALOR DE VALOR DE
INVENTARIOS DE INVENTARIOS INVENTARIOS
42.380,oo 4.960,oo
4.960,oo
570,oo 570,oo
42.380,oo 570,oo 570,oo
REVERSO DE DETERIORO
DE VALOR INVENTARIOS
DEBE HABER
4.960,oo
4.960,oo
Analizando las cuentas arriba mostradas, después de realizar los dos asientos, se habrán
alcanzado tres objetivos:
1) Por cuanto la cuenta Deterioro de Valor de Inventarios es una cuenta de valoración del
activo Inventarios, ambas deberán ser mostradas en el Estado de Situación
Financiera, en la sección de Activo Corriente, por su valor neto realizable, como sigue:
Inventarios 42.380,oo
Menos:
Deterioro de valor de inventarios (570,oo)
Total Inventarios 41.810,oo
2) La cuenta Pérdida por Deterioro de Valor de Inventario, recibió un cargo de

Bs. 570,oo, como consecuencia del deterioro de valor sufrido por el inventario. Ello
significa que, cumpliendo con el principio de Prudencia, se consideró como perdida esa
parte de valor del inventario, la cual debe ser absorbida por los resultados el período
contable corriente.
3) Al revertir el deterioro de valor de inventarios de Bs. 4.960,oo procedente del ejercicio

anterior, se está acreditando ese monto a la cuenta de ingresos (utilidades) Reverso de
Deterioro de Valor de Inventarios, lo cual permite, en alguna medida, compensar el cargo
a gastos del período corriente, hecho a través de la cuenta Pérdida por Deterioro de Valor
de Inventarios.
Por otra parte, la adopción de esta base para la valoración de los inventarios es sumamente

Inventarios
importante, no sólo porque debemos cumplir con las normas de contabilidad correspondientes,
sino porque, al hacerlo, se está logrando que el ejercicio contable actual cargue con la pérdida
representada por la diferencia entre lo que el inventario costó al comprarlo y lo que actualmente
se estima que vale.
De no hacerlo así, se estaría beneficiando artificialmente el ejercicio actual en perjuicio del

período contable próximo cuando esa mercancía sea vendida.
MÉTODOS ESTIMATIVOS PARA DETERMINAR EL INVENTARIO.

Las empresas que utilizan el sistema de inventario periódico, con frecuencia requieren elaborar
estados financieros cada cierto tiempo: mensual, trimestral o semestral. Para alcanzar ese objetivo,
ya sabemos que es indispensable conocer a cuánto asciende el inventario de mercancías para esa
fecha.
La forma más segura para obtener esa información es haciendo un conteo físico y valorándolo, de
acuerdo con lo explicado en este mismo capítulo. Sin embargo, hacer un inventario físico es tan
laborioso que resultaría impráctico tomarlo con tanta frecuencia.
Existen, básicamente, otros dos métodos para determinar el inventario que pueden, en un
momento dado, sustituir el método de conteo físico. Son ellos:
1) Método de la utilidad bruta.

2) Método de ventas al detalle.
MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA.

Este método se sustenta en la experiencia que la empresa haya tenido en períodos anteriores, en
relación con el margen de utilidad bruta.
Sabe que, el precio de venta de un artículo, está compuesto por una parte que representa el costo
de compra o de fabricación de ese artículo, y otra parte que representa la utilidad bruta que el
empresario desea ganar. Es decir:
Precio de Venta = Costo de ventas + Utilidad
De la relación anterior se desprende que:

Costo de ventas = Precio de venta - Utilidad
Si en adición a ello, los registros de contabilidad nos permiten determinar el costo de la mercancía
disponible, podremos determinar el costo del inventario de mercancías que debería existir para esa
fecha, así:
Inventario de Mercancías = Mercancía disponible - Costo de ventas

Como puede ser observado, para obtener el monto del inventario por este método, toda la acción

se circunscribe en determinar la mercancía disponible y el costo de ventas.
En realidad, el método de la utilidad bruta puede ser utilizado no sólo para determinar el inventario
final, sino también para calcular el saldo de cualquier cuenta relacionada con las ventas y el costo
de ventas. Al respecto, pueden darse dos casos:
1) Se conocen las ventas:
Se pide: Hallar el costo de ventas sabiendo que:
a) Se obtiene una utilidad bruta de un porcentaje sobre las ventas.

b) Se obtiene una utilidad bruta de un porcentaje sobre el costo de ventas.
2) Se conoce el costo de ventas:
Se pide: Hallar las ventas sabiendo que:
a) Se obtiene una utilidad bruta de un porcentaje sobre las ventas

b) Se obtiene una utilidad bruta de un porcentaje sobre el costo de ventas.
Con el objeto de poder explicar con mayor claridad, nos basaremos en el desarrollo de ejemplos
de cada uno de los casos que se pueden dar.
CASO 1:
En la empresa TIPICA C.A. ocurrió un incendio el 30-12-2012 el cual destruyó toda la mercancía
que, para ese momento, existía en el almacén.
Para esa fecha, el mayor presentaba la siguiente información:
Ventas 22.600,oo
Devoluciones en ventas 1.000,oo
Inventario de mercancías ( 01.01.2012) 3.000,oo
Compras 18.000,oo
Gastos de compras 500,oo
Devoluciones en compras 1.500,oo
Se pide:
1) Determinar el costo del inventario que se encontraba en el almacén en la fecha del incendio,
suponiendo que:
a) La empresa obtiene una utilidad bruta del 20% sobre las ventas.
b) La empresa obtiene una utilidad bruta del 20% sobre el costo de ventas.
Resolvamos el caso 1a).

Inventarios
En páginas anteriores hemos explicado que:
Inventario final = Mercancía disponible - Costo de ventas
Por lo tanto, el problema quedará resuelto cuando determinemos la mercancía disponible y el costo
de ventas.
Para ello, se sugiere simular la elaboración de un estado de resultado sencillo, con la información
que da el caso planteado (ilustración 17.5).
Como se desprende del estado de resultado elaborado (ilustración 17.4), el monto de la mercancía
disponible es Bs. 20.000,oo.
INGRESOS:
Ventas 22.600,oo
Menos: Devoluciones en ventas 1.000,oo
Ventas netas 21.600,oo
EGRESOS:
Costo de ventas
Inventario inicial 3.000,oo
Compras 18.000,oo
Más: Gastos de compras 500,oo
Compras brutas 18.500,oo
Menos: Devoluciones en compras 1.500,oo
Compras netas 17.000,oo
Mercancía disponible 20.000,oo
Menos: Inventario final I
Costo de Ventas C
Utilidad bruta en ventas U
Ilustración 17.5
El siguiente paso consiste en determinar el costo de la mercancía vendida (Costo de Ventas); para
lograrlo, existen dos formas: por regla de tres y por fórmula.
Cálculo del Costo de Ventas por regla de tres:
El problema, en su planteamiento, nos informa que la empresa obtiene una utilidad bruta del
20% sobre las ventas. Esto quiere decir que, de cada Bs. 100,oo que vende, obtiene una
utilidad bruta de Bs. 20,oo. Basados en esto, podemos concluir que el costo de esa mercancía es
Bs. 80,oo. Es decir:
Ventas 100,oo

Menos: Costo de ventas 80,oo
Utilidad bruta (20% de 100,oo) 20,oo
Después de ello, plantearemos una regla de tres simple razonando como sigue:
Si unas ventas de 100,oo tienen un costo de 80,oo

Unas ventas de 21.600,oo tienen un costo de C
21.600,oo • 80,oo
De donde: C= = 17.280, oo
100,oo
Es decir que, el costo de ventas, es de Bs. 17.280,oo
Cálculo del Costo de Ventas por fórmula:
Es éste otro procedimiento que nos permite calcular el costo de ventas.
Si convenimos en que:
V = Ventas 21.600,oo
C = Costo de ventas ?
U = Utilidad bruta ?
Rv = Porcentaje de utilidad bruta sobre ventas 20%
Como ya se ha comentado, sabemos que el precio de venta de un artículo está formado por el
costo más el margen de utilidad. Basados en ello podemos inferir que:
V = C + U
De donde:
C = V - U
Pero la utilidad U, en nuestro caso, viene representada por un porcentaje sobre las ventas. El
planteamiento del problema dice que la empresa obtiene una utilidad bruta del 20% sobre las
ventas. Si a ese porcentaje lo representamos por Rv, la utilidad bruta obtenida sería el resultado de
multiplicar dicho porcentaje Rv por las ventas V, dividido por 100. Es decir:
Rv • V
U=
100
Sustituyendo U por su equivalente en la fórmula original, quedaría:
Rv • V
C=V-
100
Inventarios
Resolviendo el segundo miembro:
100  V - Rv  V
C
100
Sacando factor común a V en el segundo miembro:
V (100 - Rv )
C=
100
Siendo ésta la fórmula para calcular el costo de ventas cuando se conocen las
ventas y la empresa obtiene un porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas.
Sustituyendo por sus valores quedaría:
21.600,oo (100 - 20 )
C  17.280,oo
100
Es decir, el costo de ventas es Bs. 17.280,oo.
Resumiendo:
De los cálculos hechos se desprende que:
Inventario = Mercancía disponible - Costo de ventas
Por lo que:
Inventario = 20.000,oo - 17.280,oo = 2.720,oo
Inventario destruido por el incendio: Bs. 2.720,oo.
Solución al caso 1.b:
Este caso nos pide determinar el inventario destruido por el incendio, si se sabe que la empresa
obtiene una utilidad bruta del 20% sobre el costo de ventas.
Igual que en el caso anterior, primero determinamos la mercancía disponible que, como se puede
observar en la ilustración 17.4, alcanzó a Bs. 20.000,oo.
El siguiente paso consiste en determinar el costo de ventas, lo cual, también, puede hacerse por
dos métodos: por regla de tres o por fórmula.
Cálculo del costo de ventas por regla de tres:

Razonemos:
Cuando el problema informa que la empresa obtiene una utilidad bruta del 20% sobre el costo de
ventas, quiere decir que, cualquier mercancía que tenga un costo de Bs. 100,oo debe ser vendida
en Bs. 120,oo. De esa forma:
Ventas 120,oo
Basándonos en esto, plantearemos la regla de tres, diciendo:
Si unas ventas de 120,oo tienen un costo de 100,oo

Unas ventas de 21.600,oo tienen un costo de C
21.600,oo • 100
De donde: C= = 18.000,oo
120
Es decir, el costo de ventas en este caso es de Bs. 18.000,oo.
Cálculo del costo de ventas por fórmula:
Recordemos que:
V = Ventas 21.600,oo
C = Costo de ventas ?
U = Utilidad ?
Rc = Porcentaje de utilidad bruta sobre el costo 20
Ya sabemos que: C = V - U
Pero la utilidad U, viene representada por un porcentaje sobre el costo.
Por lo tanto:
Rc • C
U=
100
Rc • C
Si sustituimos U por su equivalente:
100
En la fórmula original, nos quedaría:
Rc • C
C=V-
100

Inventarios
Rc • C
Si pasamos para el primer miembro el , término quedaría:
100
Rc • C
C+ =V
100
Resolviendo el primer miembro:
100 • C + Rc • C
=V
100
Pasando el divisor 100 para el segundo miembro:
100 • C + Rc • C = 100 • V
Sacando factor común a C en el primer miembro:
C(100 + Rc ) = 100 • V
Despejando C en el primer miembro:
100 • V
C=
100 + Rc
Siendo ésta la fórmula que nos permite calcular el costo de ventas, cuando se conocen las ventas
y la empresa obtiene un determinado porcentaje de utilidad bruta sobre el costo de ventas.
100 • 21.600,oo
Sustituyendo por sus valores respectivos: C= = 18.000, oo
100 + 20
Es decir, el costo de ventas en este caso es Bs. 18.000,oo
Para calcular el inventario destruido por el incendio:
Inventario = Mercancía disponible - Costo de ventas
Inventario destruido en el incendio = 20.000,oo - 18.000,oo = 2.000,oo
Como habrá podido observar, hasta ahora hemos desarrollado los casos en que se conoce las
ventas y nos piden determinar el costo de ventas y el inventario final.
Pasemos a continuación a explicar el caso contrario. Se conoce el costo de ventas y nos piden
determinar las ventas.

Este caso se presenta, particularmente, cuando la empresa, habiendo comprado una mercancía
por un costo determinado, desea venderlo a un precio tal que, la ganancia que obtenga, represente
un determinado porcentaje calculado bien sea sobre el costo o sobre el precio de venta.
Expliquémoslo basándonos en un ejemplo:
Caso 2:
La empresa TIPICA C.A. compró una mercancía por Bs. 8.400,oo.
Se pide:
Determinar en cuánto debe ser vendida esa mercancía, si se desea obtener una utilidad bruta que
represente:
a) El 40% sobre el costo de venta

b) El 40% sobre el precio de venta
Igual que en casos anteriores, estos problemas pueden ser resueltos por dos métodos: por regla
de tres o por fórmulas.
Resolvamos el caso 1a) por el método de regla de tres:
El problema planteado nos pide calcular en cuánto hay que vender un artículo que costó
Bs. 8.400,oo si se desea obtener una utilidad bruta del 40% sobre el costo de ventas.
De esta última condición se desprende que un artículo que haya costado Bs. 100,oo, y que, al
ser vendido, se le gane el 40% de ese costo, es decir Bs. 40,oo, el precio de venta deberá ser
Bs. 140,oo.
Ventas 140,oo
Partiendo de esta información podemos afirmar que:
Si lo que cuesta 100,oo debe ser vendido en 140,oo

lo que cuesta 8.400,oo debe ser vendido en V
8.400,oo • 140,oo
De donde: V= = 11.760,oo
100

Inventarios
Es decir, el artículo deberá ser vendido en Bs. 11.760,oo; de esta forma, se cumpliría que:
Ventas 11.760,oo
Menos: Costo de ventas 8.400,oo
Utilidad bruta (40% de 8.400,oo) 3.360,oo
El mismo caso puede ser resuelto mediante la aplicación de fórmulas. Veamos:
Si convenimos que:
V = Precio de venta ?
C = costo de venta 8.400,oo
Rc = Porcentaje de utilidad bruta sobre el Costo de Ventas 40%
Por lo que: V = C + U.
C • Rc
Pero: U=
100
C • Rc 100 • C + C • Rc
Sustituyendo: V= C+ ; V=
100 100
C (100 + Rc)
Sacando factor común C: V=
100
8.400,oo (100 + 40 )
Si se sustituyen los valores: V= = 11.760,oo
100
En la segunda parte del caso planteado nos pide determinar en cuánto debería ser vendida una
mercancía que costó Bs. 8.400,oo, pero teniendo en cuenta que se desea obtener una utilidad
bruta del 40% sobre el precio de venta que sea determinado.
Hagámoslo, primero, por regla de tres:
Tiene cumplirse que, lo que se venda en Bs. 100,oo, debe producir una utilidad de Bs. 40,oo. Por
lo tanto, el costo de esa venta debe ser Bs. 60,oo.
De esa forma:

Ventas 100,oo
De lo anterior podemos concluir en que:
Si lo que cuesta 60,oo debe ser vendido en 100,oo

lo que cuesta 8.400,oo debe ser vendido en V
8.400,oo • 100
De donde: V= = 14.000,oo
60
La mercancía debe ser vendida en Bs. 14.000,oo ya que:
Ventas 14.000,oo
Menos: Costo de ventas 8.400,oo
Utilidad bruta (40% de 14.000,oo) 5.600,oo
Con lo cual se cumple lo exigido por el caso planteado.
Resolvámoslo a continuación, aplicando fórmulas.
Si convenimos que:
V = Precio de venta ?
C = costo de venta 8.400,oo
RV = Porcentaje de utilidad bruta sobre precio de venta 40
Por otra parte sabemos que: C = V - U
Rv • V
U= Pero:
100
Sustituyendo U por su equivalente en la ecuación original:
Rv • V
C= V -
100
Resolviendo el segundo miembro:

100 • V - Rv • V
C=
100

Inventarios
Resolviendo y sacando factor común V:
100 • C = V(100 - Rv )
Despejando V:
100 • C
V=
100 - Rv
Siendo ésta la fórmula que nos permitirá determinar el precio de la venta, cuando se conoce el
costo y se desea tener una utilidad que represente un porcentaje sobre ese precio de la venta.
Si sustituimos las letras por sus respectivos valores:
100 • 8.400,oo
V= = 14.000,oo
100 - 40
En clase deberán ser desarrollados varios casos que le permitirán afianzar más estos
conocimientos y, ante cualquier duda, consúltela a su profesor.
MÉTODO DE VENTAS AL DETALLE.

La NIC 1 en el Párrafo 22, se refiere a la posibilidad de determinar o valorar los inventarios por el
Método de Ventas al Detalle o Método de los Minoristas:
“El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
valoración de inventarios, cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que
tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros métodos de costos.
En este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del
artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.
El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo
de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.”
Como arriba se indica, es éste otro método que permite estimar el inventario en cualquier fecha y
es utilizado, básicamente, en aquellas empresas donde se vende mercancía al detalle o menudeo,
tales como tiendas por departamentos.
Estas empresas requieren, por lo general, elaborar estados financieros en fechas intermedias al
cierre para lo cual, como sabemos, es indispensable disponer del monto de los inventarios para
esas fechas. Es obvio que, tomar inventario físico mensualmente en este tipo de negocios, es una
labor tan ardua que justifica utilizar métodos estimativos, ya que, si el proceso de cálculo se lleva a
cabo con cuidado y en forma sistemática, el costo del inventario así determinado se acercará,
razonablemente, al resultado que se obtendría haciendo el inventario físico.
Para aplicar este método de estimación de inventarios, se requiere que se den una serie de
condiciones. Para lograr una mayor claridad en la explicación, nos basaremos en el caso
desarrollado en la ilustración 17.6.

PRECIO DE COSTO PRECIO DE VENTA

Inventario inicial 30.600,oo 43.100,oo
Compras Netas 98.200,oo 140.900,oo
Mercancía disponible 128.800,oo 184.000,oo
Menos: Ventas (a precio de venta) 139.000,oo
Inventario actual (a precio de venta) 45.000,oo
Ilustración 17.5
128.800,oo
Relación costo - precio de venta: • 100 = 70%
184.000,oo
Inventario actual (a precio de costo): 45.000,oo

• 70 = 31.500,oo
100
1) Determinación de la mercancía disponible:
Es éste el primer paso: determinar el monto de mercancía disponible, pero valorada tanto al
precio de costo como al de venta (precio de venta al público también conocido en Venezuela
como P.V.P.). Para ello, se requiere que el inventario inicial haya sido valorado a estos
precios. Si observa la ilustración 17.6, verá que, en este caso, tal inventario ha sido
valorado al costo, Bs. 30.600,oo, y, a precio de venta, Bs. 43.100,oo.
A continuación, aparecen las compras netas, también valoradas a precio de costo y de venta.
Luego, sumando el inventario inicial más las compras netas, se ha obtenido la mercancía
disponible, valorada también a precio de costo y de venta.
2) Inventario final a precio de venta.

El siguiente paso consiste en hallar el inventario final, valorado a precio de venta, lo cual se
logra restando, a la mercancía disponible, las ventas (a precio de detalle) que han sido
realizadas en el período, las cuales, en nuestro caso, estamos suponiendo que fueron
Bs. 139.000,oo, obteniéndose así el inventario final a precio de venta; es decir
Bs. 45.000,oo.
3) Determinación de la razón de costo-precio de venta.

A continuación se procede a determinar qué porcentaje representa el costo con respecto a las
ventas. Para ello, nos basamos en las cifras que aparecen como mercancía disponible.
De acuerdo con los datos del caso que venimos desarrollando (ilustración 17.6), el costo de la
mercancía disponible es Bs. 128.800,oo, mientras que su precio de venta al detalle alcanza a
Bs. 184.000,oo.
Relacionando estas dos cifras podremos determinar qué porcentaje representa el costo con
respecto al precio de venta, mediante el desarrollo de una regla de tres:

Inventarios
Si Bs. 184.000,oo representa el 100%

Bs. 128.800,oo Representará el X%
128.800,oo • 100
De donde: X= = 70%
184.000,oo
Esto significa que, la mercancía que comercializa esta empresa, tiene un costo que
representa el 70% del precio de venta al detalle.
4) Determinación del inventario final a precio de costo:

Una vez calculado el porcentaje que representa el costo sobre el precio de venta al detalle, se
determina el inventario final a precio de costo, lo cual es el objetivo de este trabajo.
En el punto 2 de este desarrollo hemos determinado que el inventario final a precio de venta
al detalle, es Bs. 45.000,oo.
Nuestro problema consiste en determinar el componente de costo que contiene esta cifra,
para lo cual le aplicamos el porcentaje antes calculado:
Inventario final (al costo) = 70% de 45.000,oo = 31.500,oo
Sería éste, pues, otro procedimiento para estimar el inventario actual de mercancías, lo cual nos
permitirá elaborar estados financieros a cualquier fecha, sin necesidad de hacer inventario físico.
Sin embargo, este método es aceptado para calcular el inventario estimado en fechas intermedias
ya que, cuando se trate de cierre de período, es indispensable hacer inventario físico.
TRATAMIENTO DE LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL PRECIO DE

VENTA AL DETALLE.
Hay oportunidades en las que el precio de venta al detalle es aumentado debido a que, en un
momento dado, la dirección de la empresa considera que la mercancía puede ser vendida más
cara, o disminuido por rebajas u ofertas especiales.
Como es obvio, tales modificaciones en el precio de venta deben ser adecuadamente tratadas para
evitar que la razón costo-precio de venta se modifique indebidamente. Expliquémoslo basándonos
en un ejemplo:
Ejemplo:
La empresa ALMACENES UNIDOS elabora estados financieros mensualmente. Los inventarios

son calculados por el método de ventas al detalle. Los datos obtenidos de la contabilidad y otros
registros para el mes de agosto de 2013, mostraban lo siguiente:

Inventario al 01-01-2013:
A precio de costo 7.500,oo

A precio de venta 10.500,oo
Compras brutas:

Devoluciones en compras:

Ventas valoradas a precio de detalle 38.000,oo
Aumentos en precios de venta 3.000,oo
Rebajas en precios de venta 5.000,oo
Se pide
Determinar el inventario al 31-08-2013.

1) A precio de venta al detalle.
2) A precio de costo.
Como puede observar en la ilustración 17.7, han sido habilitadas dos columnas: una, para manejar
las cifras a precio de costo y, otra, para hacerlo a precios de venta al detalle. Iniciamos con el
inventario al comenzar el mes y se le suma las compras brutas para, luego, restarle las
devoluciones en compras.
El subtotal así obtenido, Bs. 30.000,oo a precio de costo y Bs. 47.000,oo a precio de venta,
representaría la mercancía disponible en condiciones normales.
Sin embargo, en el transcurso del mes, los precios de venta al detalle de algunos productos fueron
aumentados por un total de Bs. 3.000,oo.
Por lo tanto, tal aumento debe ser sumado a los Bs. 47.000,oo de precios al detalle. De esta forma,
la mercancía disponible representará Bs. 30.000,oo a precio de costo y Bs. 50.000,oo a precio de
venta al detalle.
De seguida, a la mercancía disponible valorada a precios de venta al detalle, se le resta las ventas,
Bs. 38.000,oo, y las rebajas en ventas ocurridas como consecuencia de ofertas especiales,
Bs. 5.000,oo. El resultado, Bs. 7.000,oo, será el inventario actual de mercancías valorado a precios
de venta.

Inventarios
PRECIO DE PRECIO DE
COSTO VENTA
Inventario al 01-01-2013 7.500,oo 10.500,oo
Más: Compras brutas 24.400,oo 40.200,oo
Menos: Devoluciones en compras 1.900,oo 3..700,oo
Sub total 30.000,oo 47.000,oo
Más: Aumentos de precios adicionales 3.000,oo
Mercancía disponible 30.000,oo 50.000,oo
Menos: Ventas 38.000,oo
Rebajas por ofertas 5.000,oo 43.000,oo
Inventario al 31-08-2013 (a precios de venta) 7.000,oo
Inventario al 31-08-2013 (a precios de costo): 60% de 7.000,oo 4.200,oo
Ilustración 17.7
Para determinar el costo de ese inventario se procede, en primer lugar, a determinar la razón
costo-precio de venta, relacionando las cifras que arroja la mercancía disponible. Hagámoslo
mediante una regla de tres.
Si Bs. 50.000,oo representa el 100%

Bs. 30.000,oo representará el X%
30.000,oo • 100
De donde: X= = 60%
50.000,oo
Después de ello, se procede a calcular el costo del inventario actual, mediante la aplicación del
porcentaje antes calculado a dicho inventario, Bs. 7.000,oo, que, hasta ahora, se encuentra
valorado a precio de venta:
7.000,oo • 60
Inventario al 31-08-2013 al costo: = 4.200,oo
100,oo
Como ya hemos comentado anteriormente, estos métodos estimativos sólo deben ser utilizados
para determinar el inventario de mercancías en fechas intermedias al cierre. La toma de inventario
físico deberá ser hecha, como mínimo, una vez al año, especialmente al finalizar cada ejercicio
económico. Será de esta forma que podrán detectarse faltantes, así como mercancías obsoletas o
deterioradas, lo cual ameritará que se hagan los ajustes correctivos correspondientes.

EJERCICIOS.
EJERCICIOS 17.1.
Defina en forma breve los siguientes conceptos:
1) ¿Qué se entiende por Inventarios?
2) ¿Qué condiciones deben darse para que un determinado bien forme parte del inventario?
3) Los inventarios deben ser presentados, generalmente, en el grupo de Activo Corriente en el

Estado de Situación Financiera. Diga qué condición debe darse para que así sea.
4) Los inventarios pueden estar formados por diferentes tipos de bienes. Mencione siete de
ellos y explíquelos.
5) La Norma Reconocimiento de un Activo se refiere, entre otros aspectos, al momento en que

el ente económico que adquiere un bien, comienza a ser propietario de él. En función de ello,
explique el significado de las siguientes expresiones:
a) Libre a bordo puerto de embarque.

b) Libre a bordo puerto de destino.
c) Costo, seguro y flete.
d) Libre al costado.
e) Costo y flete.
f) Contra reembolso.
6) Mencione algunas normas de control interno que deben ser aplicadas para lograr una mejor
administración de los inventarios.
7) Explique en qué consiste y las características de:
a) Sistema de inventario periódico.

b) Sistema de inventario continuo.
8) Hacer un conteo físico de los inventarios, es un procedimiento que debe hacerse por lo
menos una vez al año, sea cual fuere el sistema de inventario que lleve la empresa.
Mencione y comente las normas que deben implantarse para llevar a cabo esta actividad.
9) ¿En qué consiste la valoración de inventarios?
10) Diga cómo está compuesto el costo de inventarios tales como:

Inventarios
a) Mercancías compradas a terceros.

b) Productos terminados.
c) Productos en proceso.
d) Materia prima.
e) Mercancías en tránsito.
11) Diga qué se entiende por valorar los inventarios al "costo o al valor neto realizable, el que sea
más bajo".
12) Defina:
a) Valor razonable.
b) Valor neto realizable.
EJERCICIO 17.2.
La empresa Riera y Cía. C.A. tomó su inventario físico al 31-12-2013 y debe ser valuado al costo
o al valor neto realizable, el más bajo.
La cuenta Deterioro de Valor de Inventarios tiene un saldo de Bs. 1.340,oo procedente dl ejercicio
anterior.
Conociendo la información que sigue:
ARTICULO
CONCEPTO 1 2 3 4
Unidades 600 400 250 520
Costo 90,oo 105,oo 40,oo 80,oo

Precio normal de venta 110,oo 125,oo 60,oo 98,oo
Costos directos de venta 10,oo 8,oo 9,oo 7,oo
Se pide:
1) Ddeterminar el precio al que debe ser valuado cada artículo y el valor total del inventario.
2) Calcular el deterioro de valor del inventario que corresponda.
3) Realizar los asientos que procedan.
EJERCICIO 17.3.
Comercial El Cisne C.A. tomó su inventario físico el 31-08-2012. Conociendo la información que
sigue:

ARTICULO
CONCEPTO 1 2 3 4
Unidades 1000 890 415 1260
Costo unitario 350,oo 410,oo 390,oo 510,oo

Precio de venta unitario 405,oo 490,oo 380,oo 690,oo
Costos directos de venta 40,oo 15,oo 50,oo 45,oo
Se pide:
1) Determinar el precio al cual debe ser valuado cada artículo y el valor total del inventario.
2) Calcular el deterioro de valor del inventario.
3) Realizar los asientos que procedan, conociendo que no existe deterioro de valor procedente
del período anterior.
EJERCICIO 17.4.
La empresa El Galeón C.A. compró mercancía por Bs. 120.000,oo y pagó por fletes Bs. 6.000,oo.
Posteriormente, esta mercancía fue vendida como sigue:
a) El 40% de ella fue vendida obteniéndose una utilidad bruta del 30% sobre el costo de ventas.
b) El 50% fue vendida obteniéndose una utilidad bruta del 20% sobre el precio de ventas.
Se pide:
1) Determinar en cuánto será vendida la mercancía mencionada.

2) Cuánto será el costo de ventas.
3) Cuánto será el inventario final.
EJERCICIO 17.5.
La empresa Comercial Troconis vendió mercancía por Bs. 240.000,oo así:
a) Sobre Bs. 90.000,oo se obtuvo una utilidad bruta del 33% sobre el precio de venta.
b) Sobre el resto de las ventas se obtuvo una utilidad bruta del 40% sobre el costo de ventas.
Se pide: Determinar cuál fue el costo de ventas de la mercancía vendida
EJERCICIO 17.6.
La tienda por departamentos La Princesa, elabora estados financieros al finalizar cada mes.
Su ejercicio económico actual va del 01-08-2012 al 31-07-2013 y, para determinar los inventarios al
finalizar cada mes, utiliza el método de ventas al detalle.

Inventarios
Al 30-11-2012, la contabilidad mostraba la siguiente información:
PRECIO DE VENTA
AL COSTO AL DETALLE
Compras 356.200,oo 450.000,oo
Devoluciones en ventas 10.000,oo 12.000,oo
Gastos de compras 5.100,oo 6.000,oo
Ventas 420.000,oo
Se pide:
Determinar el inventario al 30-11-2012 valorado a precio de costo y a precio de venta al detalle.
EJERCICIO 17.7.
Minitiendas El Joropo utiliza el método de ventas al detalle para determinar sus inventarios
mensuales.
El día 06-05-2012 ocurrió una inundación en sus locales lo que deterioró en gran medida una
parte de la mercancía.
Notificado el hecho a la compañía de seguros, ésta procedió a enviar al ajustador haciendo el

inventario físico de la mercancía no deteriorada el cual, después de valorado al costo, ascendió a
Bs. 40.240,oo. Los datos obtenidos de los registros y otras fuentes fueron como sigue:
PRECIO DE VENTA
AL COSTO AL DETALLE
Compras netas 369.240,oo 620.000,oo
Ventas 540.000,oo
Aumentos en los precios de venta 30.000,oo
Rebajas en los precios de venta 20.000,oo
Se pide: Determinar cuánto deberá pagar la compañía de seguros por la mercancía deteriorada.

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Inventarios 17

a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o

1) Que sea propiedad de la empresa.

Si se trata de inventarios que serán vendidos en un período superior al ciclo normal de

Centro de Contadores 443

Mercancías compradas a terceros

1) Mercancías compradas a terceros.

Inventarios de productos terminados se presentan, específicamente, en empresas fabriles o

Si seguimos con el ejemplo de la fábrica de muebles, el inventario de productos en proceso

En una fábrica de muebles, la madera que posea la empresa destinada a la elaboración de

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Este hecho se presenta, especialmente, en los casos en que la compra de la mercancía se ha

En cumplimiento del Principio de Realización Contable, la decisión de si esta mercancía

Entre otras, las condiciones pueden ser:

a) Libre a bordo puerto de embarque. Free on board (FOB)

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puesta a bordo del vehículo de transporte en el puerto o aeropuerto de embarque. El

En este caso, la mercancía es propiedad de la empresa compradora desde el momento en

b) Libre a bordo puerto de destino. Free on Board (FOB).

c) Costo, Seguro y Flete. Cost, Insurance and Freight (CIF).

d) Costo y flete. Cost and Freight (C&F)

e) Libre al costado del barco. Free Alongside Ship (FAS).

f) Contra reembolso. Cash On Delivery (COD).

g) Franco Fábrica o almacén del vendedor. Ex Works (EXW).

h) Franco Transportista. Free Carrier (FCA).

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3) En los casos de despachos, sólo se entregará mercancía, mediante la presentación de

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a) Toma de inventario físico

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO.

Con el objeto de explicar mejor todo el proceso, basémonos en el desarrollo de un caso

1) El inventario de mercancías al 01-01-2014 alcanzó a Bs. 20.000,oo.

2) Se realizaron ventas así:

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4) Se compró mercancía para la venta así:

11) Se pagó con cheque letras de cambio por Bs. 22.000,oo.

17) El 31-12-2014 se tomó inventario físico y, después de valuado, resultó así:

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a) Valuado al costo: 13.500,oo.

18) El impuesto sobre la renta del ejercicio ascendió a Bs. 14.600,oo.

1) Registrar en el diario general las transacciones indicadas y pasar al mayor.

Comencemos con la solución del caso en cuestión:

Punto 1: Al comenzar el ejercicio contable, la empresa tiene un inventario de mercancías por

Valor bruto de la venta: 80.000,oo

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

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Punto 4: Se trata de la compra de mercancía como se especifica a continuación:

VALOR DE LA IVA TOTAL

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Punto 6: Pago de Bs. 1.000,oo por seguro de la mercancía comprada.

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