2018 Trib 23 Practicas Calculo Rta de Quinta Categoria

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RENTA DE QUINTA
Staff revista Actualidad Empresarial

PRÁCTICAS DE CÁLCULO
DE RENTA DE QUINTA
Staff revista Actualidad Empresarial

ÍNDICE
1. Introducción ................................................................................................................................ 7
2. Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría......................................... 7
3. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria........................................ 8
4. Retención por montos variables............................................................................................................. 9
5. Retenciones en exceso.......................................................................................................................... 10
6. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones.................................................................. 10
7. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.......................................................... 11
8. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017.................................................................... 12
9. Casos prácticos ................................................................................................................................ 16
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Prácticas de cálculo de renta de quinta
1. Introducción
En la presente edición se desarrolla el procedimiento para la retención del
impuesto a la renta de quinta categoría que debe efectuar el empleador a sus
trabajadores ya sea con remuneraciones fijas, variables o con montos extraor-
dinarios, explicando la normativa legal y el procedimiento práctico.
2. Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta

categoría
Para la determinación de las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de
quinta categoría se procede de la siguiente forma:
- La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador se
multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retención. A éste resultado se le
sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y demás conceptos que están a disposición
del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
- Posteriormente se deducirá el monto de siete Unidades Impositivas Tribu-
tarias. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta categoría, el gasto por
concepto de donaciones sólo podrá deducirse en el mes de diciembre con
motivo de regularización anual. Las donaciones, efectuadas se acreditarán
con los documentos respectivos, según corresponda.
- Al resultado que se obtenga después de deducir las 7 UIT, se le aplicará
las tasas previstas en el artículo 53 del T.U.O. de la Ley del I.R. determi-
nándose de esta manera el impuesto anual.
- El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente
manera:
• En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre
doce.
INSTITUTO PACÍFICO 7
• En el mes de abril se deducirá al impuesto anual las retenciones efec-

tuadas en los meses enero a marzo del mismo ejercicio, el resultado
deberá dividirse entre nueve (9).
• En los meses de mayo a julio se deducirá al impuesto anual las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio,
el monto obtenido se dividirá entre ocho (8).
• En el mes de agosto se le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio del mismo ejercicio, el resultado de esta
operación se dividirá entre cinco (5).
• En los meses de setiembre a noviembre, se deducirá al impuesto
anual las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio, el resultado se dividirá entre cuatro (4).
• En el mes de diciembre se efectuará la regulación del impuesto anual,
para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre.
3. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación

ordinaria
- En los meses en que el trabajador obtenga pagos, como participación en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el empleador calculará el monto a retener siguiendo los
pasos señalados anteriormente. Al monto que salga se sumará el resultado
del siguiente procedimiento:
• Al resultado de multiplicar la remuneración ordinaria mensual por los
números de meses que falte para terminar el ejercicio incluyendo el
mes al que corresponda la retención; se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
• A la suma obtenida en el párrafo anterior se le aplicará las tasas
previstas en el artículo 53° de la Ley I.R. 1
• Al resultado que se obtenga del párrafo anterior se deducirá el monto
calculado en el tercer guión del numeral 2 que antecede (impuesto
anual), determinado de la remuneración ordinaria mensual.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
- En los casos en que la remuneración sea en forma semanal o quincenal,
en impuesto a retener en el mes se fraccionará proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya
renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
1 Art. 53º del T.U.O. de la Ley I.R. “El impuesto a cago de persona naturales(….) domiciliadas en el país, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera (….), la escala
progresiva acumulativa siguiente: hasta 5 UIT el 8%, más de 5 UIT hasta 20 UIT el 14 %, más de 20 UIT
hasta 35 UIT el 17%, más de 35 UIT hasta 45 UIT el 20%, más de 45 UIT el 30%”.
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4. Retención por montos variables

Cuando las remuneraciones pagadas al trabajador sean de montos variables,
se aplicará el procedimiento previsto anteriormente, sin embargo, el empleador
podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio y de la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias
y en su caso las participaciones del trabajador, que hubieran sido puestas a
disposición del mismo en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer
mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.
En el caso del trabajador que se incorporen con posterioridad al 1 enero, el
empleador practicará la retención sólo después de transcurrido un periodo de
tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación.
Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero el emplea-
dor deberá, tomar como base la remuneración que corresponda al mes de su
incorporación.
En los casos en que el trabajador hubiera percibido remuneraciones de más
de un empleador en un mismo ejercicio (enero a diciembre), para efecto de la
retención el nuevo empleador deberá considerar las remuneraciones y reten-
ciones acreditadas con el respectivo certificado. El nuevo empleador podrá
optar al realizar la primera retención, por el procedimiento determinado en el
artículo 40° de la Ley de I.R. debiendo computar las retribuciones pagadas en
el mismo ejercicio gravable, por los anteriores empleadores.
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato
de trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de
ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho,
sumando todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones
del trabajador y todo ingreso puesto a disposición del trabajador.
A dicha suma se le restará la deducción de 7 Unidades Impositivas Tributarias
contemplada en el artículo 46 de la Ley de I.R. correspondiente al ejercicio.
Al resultado, después de deducir las 7 UIT, se le aplicará las tasas previstas en
el artículo 53° de la Ley de I.R.
Después de haber calculado el impuesto se le deducirá los créditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas de conformidad con los incisos e) y f)
del artículo 40 del Reglamento de la Ley de I.R. determinándose así el monto
de la retención correspondiente al ajuste final.
5. Retenciones en exceso
- El empleador deberá devolver el exceso de retenciones, al trabajador
cuando se termine el contrato o se realice el cese del vínculo laboral.
- El empleador deberá compensar la devolución efectuada al trabajador
con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores. Cuando no pueda compensar con otras retenciones la
devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada; a la
retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores,
también podrá solicitar su devolución a la SUNAT.
- Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determine retenciones
en exceso a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaración, las disposiciones que se apliquen será lo que la SUNAT es-
tablezca. De la misma forma se aplicará lo que la SUNAT establezca en
caso de que como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el literal
n) o ñ) del artículo 37 de la Ley del I.R.2 se determine que parte de la re-
muneración que ha sido dispuesta a disposición del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista socio o asociado
de personas jurídicas.
6. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones

Para efecto de las retenciones se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Se deberá tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente en el mes al que corresponda la retención.
- Los créditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el
inciso c) del artículo 88 de la Ley del I.R.3 Sólo serán computables a partir
del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los
mismos.
2 Art. 37º T.U.O. de la Ley I.R. Son deducibles (…), n) Las remuneraciones que por todo concepto corres-
pondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad limitada, accionistas participacionistas y en
general a los socios y asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneración no excede el valor de mercado(….). califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá
los supuestos en los cuales se configure dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacio-
nista o socio o asociado. ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista (…) en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneración no excede del valor de mercado (….) que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa el reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
3 Art. 88° inciso c) del T.U.O. de la Ley I.R. Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los
créditos autorizados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La exis-
tencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la SUNAT.
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7. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.

- Los trabajadores que perciban rentas de quinta categoría, tienen la obli-
gación de presentar a su empleador y éste a exigirles una declaración
jurada en la que conste los créditos a que tienen derecho de acuerdo a
las siguientes normas:
• Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la SUNAT.
• Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del
ejercicio gravable la presentarán dentro de los quince primeros días
del citado ejercicio.
• Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentaran dentro de los primeros quince días siguientes
a la fecha de ingreso.
• Cuando los créditos consignados en la declaración jurada experimente
variación, los trabajadores deberán actualizarla dentro de los diez
días siguientes a aquél en el que se produzca el hecho que origina la
variación.
- Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría
deberán presentarla ante el empleador que pague la remuneración de
mayor monto, incluyendo la información referente a las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que éste las acumule y efectúe la
retención correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones va-
ríen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que
efectúa la retención, quien las considerará para el cálculo de la retención
correspondiente.
Copia de la declaración jurada debidamente recepcionada deberá ser
entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no
se practique las retenciones a que estuviesen obligados.
- El incumplimiento de la presentación de la declaración jurada no exime al
empleador de la obligación de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que él abone.
Base legal: Art. 71°, inciso a), literal ii), Art. 75°del T.U.O. de la Ley del I.R.
Art. 40°, 41°, 42°, 43°, 44° y el inciso 1 del Art. 45° del reglamento de la
ley del impuesto a la renta.
INFORME N° 059-2011-SUNAT/2B0000
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por mandato
judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de dependencia
se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan a los
conceptos detallados en el artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retención del
Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retención debe
considerarse como una obligación relativa al período fiscal correspondiente al pago
o la acreditación de las rentas de quinta categoría.
8. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017

Mediante el Decreto Legislativo Nº 1258 publicado el 08 de diciembre de
2016, se realizaron modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta con el fin
de ampliar la base tributaria e incentivar la formalización, modificaciones que
son aplicables a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados
en el país, asimismo se establece incentivos para que las personas naturales
domiciliadas exijan comprobantes de pago, permitiendo de esta forma la de-
ducción de gastos de las rentas del trabajo.
El Decreto en mención entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
Como sabemos de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tribu-
tarias.
A partir del ejercicio 2017, según la modificación mencionada, adicionalmente
se podrá deducir como gasto los importes pagados por concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país
que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que
generen rentas de tercera categoría.
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal
efecto, se entenderá como renta convenida:
i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o sub-
arrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios,
así como el importe pagado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Mu-
nicipal que grave la operación, si es que corresponde.
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito estable-
cido en el numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación
y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la
Resolución SBS Nº 11356-2008 y sus normas modificatorias4, o norma
4 R. SBS Nº11356-2008 Numeral 4.8 CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA

Son aquellos créditos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, re-
modelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se
otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el
sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de
similares características.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de vivienda propia
que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o
bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individua-
lizada que deriva del crédito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a:
a) Los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario
negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley Nº 27287 del 17 de
junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria.”
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que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del sistema
financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida
en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para el Requerimiento de
Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado por la Resolución SBS
Nº 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya.5
Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación,
mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario
para primera vivienda por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados
en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría.
Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención
de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años
con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o
concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema financiero se tomará en cuenta la información de

los últimos seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos por la Superintendencia. El último
RCC a considerar es aquél que se encuentra disponible el primer día del mes en curso.
En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo crédito será tomado como criterio para
determinar su nivel de endeudamiento en el sistema financiero. Asimismo, si el deudor cuenta con
historial crediticio, pero no ha sido reportado en todos los RCC de los últimos seis (6) meses que haya
remitido la Superintendencia, se tomará en cuenta sólo la información de los RCC antes mencionados,
en que figure el deudor.
5 R.SBS Nº14354-2009 Art. 2º literal mm) Primera vivienda: es la primera vivienda del deudor o de su
cónyuge registrada en la Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP) al momento del
otorgamiento del crédito. La búsqueda registral se debe efectuar en la zona registral donde reside el
deudor, en la zona registral donde reside su cónyuge, y en la zona registral donde se solicita el crédito
hipotecario para vivienda. Asimismo, las empresas deberán tomar en consideración lo siguiente:
* Se considera como vivienda a los predios urbanos no industriales ni comerciales, cuya única
finalidad sea la de casa-habitación.
* Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge
no cuentan con viviendas registradas en SUNARP pero mantienen créditos hipotecarios para
vivienda de acuerdo con la última información disponible del Reporte Crediticio Consolidado,
el crédito hipotecario para vivienda a otorgarse no podrá ser considerado para adquisición o
construcción de primera vivienda.
* Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge
cuentan con viviendas inscritas en SUNARP en calidad de copropiedad con terceros, se debe
analizar el porcentaje de participación sobre los citados bienes. Si su participación en los referidos
bienes es mayor o igual al 50%, no puede considerarse que el crédito hipotecario para vivienda
a otorgarse tiene como destino la adquisición o construcción de primera vivienda.
* En el caso de sociedades conyugales sujetas al régimen de separación de patrimonios, si en
la evaluación crediticia se incluyen los ingresos generados por ambos cónyuges, se tomará en
consideración las viviendas que sean propiedad de cualquiera de ellos para determinar si el
crédito hipotecario a otorgarse tiene como destino la adquisición o construcción de primera
vivienda. En caso se incluya únicamente los ingresos del solicitante, se tomará en consideración
únicamente las viviendas de propiedad de dicho solicitante.
* En caso de transferencia de un crédito hipotecario para adquisición o construcción de primera
vivienda de una empresa del sistema financiero a otra, dicho crédito seguirá siendo considerado
como crédito hipotecario para adquisición o construcción de primera vivienda.
Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.

d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas
de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33 de
la ley I.R.6
Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los
servicios.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen
por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18 de la Ley
Nº 27986,7 Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo estableció
las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la
deducción mencionando a las siguientes siempre que sean rentas de cuarta
categoría para el perceptor:
- Abogado
- Analista de sistemas y computación
- Arquitecto
- Enfermero
- Entrenador deportivo
- Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv.
- Ingeniero
- Intérprete y traductor
- Nutricionista
- Obstetriz
- Psicólogo
- Tecnólogos médicos
- Veterinario
Los gastos mencionados, excepto los aportes al Seguro Social de Salud serán
deducibles siempre que:
i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arren-
damiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido
por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
Ley I.R. Art. 33º Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
6
(…)
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.
7 Ley Nº27986 Art.18.- Riesgos cubiertos
Los trabajadores al servicio del hogar bajo relación de dependencia están comprendidos en las dispo-
siciones relativas a la seguridad social, como asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo
de prestaciones de salud. (…..).
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1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por

la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, si es que
corresponde, se realice utilizando los medios de pago establecidos en el
artículo 5º de la Ley Nº 281948 - Ley para la Lucha contra la Evasión y
para la Formalización de la Economía y normas modificatorias, indepen-
dientemente del monto de la contraprestación.
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a
la entrega de sumas de dinero, se exigirá la utilización de medios de pago úni-
camente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo podrá estable-
cer excepciones a la obligación prevista sobre los medios de pago, considerando
como criterios el importe de los gastos, los sectores así como las excepciones
previstas en la Ley Nº 281949 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía y normas modificatorias.
8 Ley 28194 Art. 5º Medios de Pago

Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos
previstos en el artículo 3 son los siguientes:
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalen-
te, emitidos al amparo del artículo 190 de la Ley de Títulos Valores.
Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso
de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema
Financiero o fuera de ellas.
9 Ley Nº28194 Art. 6º Excepciones
Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo 3 los pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar
recursos del público.
b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones.
Están incluidos los pagos recibidos por los martilleros públicos a consecuencia de remates encargados
por las administraciones tributarias.
c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la
entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o
sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de personas naturales
no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se en-
tregue o devuelva el mutuo de dinero.
c) El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que
haga sus veces, quien dará fe del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se podrá establecer a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios, así
como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso.
Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194 son aplicables en tanto

no se opongan a lo dispuesto anteriormente.
La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen me-
diante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen
y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias
por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo
podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se
refiere el penúltimo párrafo del artículo 46 por una vez.
Para la deducción adicional de las tres UIT a partir del ejercicio 2017 los per-
ceptores de rentas de quinta categoría deberán presentar la declaración jurada
anual del impuesto a la renta correspondiente a la renta obtenida en el ejercicio
gravable.
9. Casos prácticos
Caso práctico N.° 1
Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades.

El señor Richard Lagos trabaja en la empresa Los tres Canarios S.A. con una remuneración
de S/ 6,000 mensuales que incluye la asignación familiar y en el mes de marzo de 2017 reci-
be participación de utilidades por S/ 14,000. No deduce los gastos adicionales hasta las 3 UIT
por no contar con los comprobantes de pago ni haber bancarizado los pagos.
Se pide calcular las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categoría y el
impuesto anual del ejercicio 2017.
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CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017
Retención por remuneraciones ordinarias:

Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual
Remuneración a disposición 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 72,000.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 72,000.00 66,000.00 60,000.00 54,000.00 48,000.00 42,000.00 36,000.00 30,000.00 24,000.00 18,000.00 12,000.00 6,000.00
Grat. Jul. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00
INSTITUTO PACÍFICO
Grat. Dic. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. 6,000.00 12,000.00 18,000.00 24,000.00 30,000.00 36,000.00 42,000.00 48,000.00 54,000.00 60,000.00 66,000.00
Utilidades 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00
Bon. Extraordinaria 540.00 540.00 540.00 540.00 540.00
Total 84,000.00 84,000.00 84,000.00 98,000.00 98,000.00 98,000.00 98,000.00 98,540.00 98,540.00 98,540.00 98,540.00 98,540.00 84,000.00
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 55,650.00 55,650.00 55,650.00 69,650.00 69,650.00 69,650.00 69,650.00 70,190.00 70,190.00 70,190.00 70,190.00 70,190.00 55,650.00
Impuesto a la renta
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 35,400.00 4,956.00 4,956.00 4,956.00
IR 14% x 49,400.00 6,916.00 6,916.00 6,916.00 6,916.00
IR 14% x 49,940.00 6,991.60 6,991.60 6,991.60 6,991.60 6,991.60
I.R anual por remuneraciones ordinarias 6,576.00 6,576.00 6,576.00 8,536.00 8,536.00 8,536.00 8,536.00 8,611.60 8,611.60 8,611.60 8,611.60 8,611.60
(-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 (3,604.00) (4,152.00) (4,152.00) (4,152.00) (5,871.60) (6,419.60) (6,419.60) (6,419.60) (8,063.60)
Saldo del impuesto anual 6,576.00 6,576.00 6,576.00 4,932.00 4,384.00 4,384.00 4,384.00 2,740.00 2,192.00 2,192.00 2,192.00 548.00
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00
Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta neta 55,650.00 69,650.00 70,190.00
Participación de utilidades 14,000.00 14,000.00
Bonificación extraordinaria 540.00 540.00 1,080.00
Total renta neta 69,650.00 0.00 0.00 0.00 70,190.00 0.00 0.00 0.00 0.00 70,730.00 70,730.00
Impuesto a la renta
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 49,400.00 6,916.00
IR 14% x 49,940.00 6,991.60
IR 14% x 50,480.00 7,067.20 7,067.20
Total impuesto a la renta 8,536.00 0.00 0.00 0.00 8,611.60 8,687.20 8,687.20
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (6,576.00) (8,536.00) -8,611.60
Retención 2 0 0 1,960.00 0.00 0.00 0.00 75.60 0.00 0.00 0.00 0.00 75.60
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 548.00 548.00 2,508.00 548.00 548.00 548.00 623.60 548.00 548.00 548.00 548.00 623.60 8,687.20
17
Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades.

El señor Julio Ramos trabaja empresa Turismo Papagayo S.A.C. desde el año 2006 como
gerente financiero con una remuneración de S/ 15,000.00 soles mensuales, incliye asigna-
ción familiar gratificación de julio y diciembre la suma de S/ 15,000.00 cada mes, participa-
ción de utilidades pagadas en el mes de marzo S/ 16,000.00 Soles.
impuesto anual.
Durante el año ha tenido una empleada del hogar con una remuneración mínima de S/
850.00, ha tenido gastos de médicos para él y sus hijos y cónyuge por S/ 3,000 sustentado
con recibos por honorarios electrónicos y debidamente bancarizados.
18

x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 180,000.00 165,000.00 150,000.00 135,000.00 120,000.00 105,000.00 90,000.00 75,000.00 60,000.00 45,000.00 30,000.00 15,000.00
Grat. Jul. 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
INSTITUTO PACÍFICO
Grat. Dic. 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
Rem. Meses Ant. 15,000.00 30,000.00 45,000.00 60,000.00 75,000.00 90,000.00 105,000.00 120,000.00 135,000.00 150,000.00 165,000.00
Utilidades 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00
Bon. Extraordinaria 1,350.00 1,350.00 1,350.00 1,350.00 1,350.00
Total 210,000.00 210,000.00 210,000.00 226,000.00 226,000.00 226,000.00 226,000.00 227,350.00 227,350.00 227,350.00 227,350.00 227,350.00 210,000.00
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 181,650.00 181,650.00 181,650.00 197,650.00 197,650.00 197,650.00 197,650.00 199,000.00 199,000.00 199,000.00 199,000.00 199,000.00 181,650.00
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50
IR 20% x 39,900.00 7,820.00 7,820.00 7,820.00
IR 20% x 40,500.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00
IR 30% x 15,400.00 4,620.00 4,620.00 4,620.00 4,620.00
IR 30% x 16,750.00 5,025.00 5,025.00 5,025.00 5,025.00 5,025.00
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 28,272.50 28,272.50 28,272.50 33,172.50 33,172.50 33,172.50 33,172.50 33,577.50 33,577.50 33,577.50 33,577.50 33,577.50
(-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 (11,968.13) (14,324.17) (14,324.17) (14,324.17) (21,797.29) (24,153.33) (24,153.33) (24,153.33) (31,221.46)
Saldo del impuesto a la renta anual 28,272.50 28,272.50 28,272.50 21,204.38 18,848.33 18,848.33 18,848.33 11,780.21 9,424.17 9,424.17 9,424.17 2,356.04
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04

Renta neta 181,650.00 197,650.00 199,000.00
Participación de utilidades 16,000.00 16,000.00
Bonificación extraordinaria 1,350.00 1,350.00 2,700.00
Total renta neta 197,650.00 0.00 0.00 0.00 199,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 200,350.00 200,350.00
Impuesto a la renta
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50
IR 20% x 40,500.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00 8,100.00
IR 30% x 15,400.00 4,620.00
IR 30% x 16,750.00 5,025.00
IR 30% x 18,100.00 5,430.00 5,430.00
Total impuesto a la renta 33,172.50 33,577.50 33,982.50 33,982.50
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (28,272.50) (33,172.50) (33,577.50)
Retención 2 0 0 4,900.00 0.00 0.00 0.00 405.00 0.00 0.00 0.00 0.00 405.00
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 2,356.04 2,356.04 7,256.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,761.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,761.04 33,982.50
19
Deducción adicional de 3 UIT

Empleada del hogar S/ 850.00 x 9% = 76.50 x 12 = 918.00
Honorarios de médicos y odontólogos S/ 3,000 x 30% = 900.00
Total deducción S/ 1,818.00
Renta bruta S/
Remuneración mensual x 12 180,000.00
Gratificaciones 30,000.00
bonificación extraordinaria 2,700.00
Participación de utilidades 16,000.00
Total 228,700.00
7 UIT (28,350.00)
Deducción adicional (1,818.00)
Renta neta 198,532.00
Recálculo del impuesto

S/
IR 8% x 20,250.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50
IR 20% x 40,500.00 8,100.00
IR 30% x 16,282.00 4,884.60
Total 198,532.00 28,552.50
Exceso retenido S/
Retenciones 33,982.50
Impuesto recalculado (28,552.50)
Saldo a favor 5,430.00
El señor Ramos deberá presentar la declaración Jurada anual del impuest a la renta
para pedir la devolución del exceso retenido de S/ 5,430.
20
Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

La señora Rosa Gutierrez trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 2,500.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de
INSTITUTO PACÍFICO
utilidades, se pide determinar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual. No deduce las 3 UIT adicionales.

x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 30,000.00 27,500.00 25,000.00 22,500.00 20,000.00 17,500.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 7,500.00 5,000.00 2,500.00
Grat. Jul. 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
Grat. Dic. 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
Rem. Meses Ant. 2,500.00 5,000.00 7,500.00 10,000.00 12,500.00 15,000.00 17,500.00 20,000.00 22,500.00 25,000.00 27,500.00
Utilidades
Total 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,225.00 35,225.00 35,225.00 35,225.00 35,225.00 35,000.00
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,650.00
I.R. 8% 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (133.00) (177.33) (177.33) (177.33) (328.33) (372.67) (372.67) (372.67) (505.67)
Saldo del impuesto a la renta anual 532.00 532.00 532.00 399.00 354.67 354.67 354.67 221.67 177.33 177.33 177.33 44.33
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33
Retención por participación de utilidades y

bonificaciones extraordinarias:
Renta neta 6,650.00 6,875.00
Participación de utilidades 0 0
Bonificación extraordinaria 225.00 225.00 450.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 6,875.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7,100.00 7,100.00
IR 8% 550.00 568.00 568.00
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (532.00) (550.00)
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 18.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18.00
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 62.33 44.33 44.33 44.33 44.33 62.33 568.00
21
22
Trabajador con remuneración fija que se incrementa en el transcurso del ejercicio.

El señor Alberto Gallardo trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 2,600.00 desde enero a junio de 2017 a que incluye asignación familiar, en el mes
de julio se incrementa su remuneración a S/ 3,200.00 incluyendo asignación familiar. Se pide calcular la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría
y el total anual. No deduce las 3 UIT adicionales.

x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 31,200.00 28,600.00 26,000.00 23,400.00 20,800.00 18,200.00 19,200.00 16,000.00 12,800.00 9,600.00 6,400.00 3,200.00
Grat. Jul. 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00
Grat. Dic. 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00
Rem. Meses Ant. 2,600.00 5,200.00 7,800.00 10,400.00 13,000.00 15,600.00 18,800.00 22,000.00 25,200.00 28,400.00 31,600.00
Utilidades
Total 36,400.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 40,600.00 40,834.00 40,834.00 40,834.00 40,834.00 40,834.00 40,600.00
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 8,050.00 8,050.00 8,050.00 8,050.00 8,050.00 8,050.00 12,250.00 12,484.00 12,484.00 12,484.00 12,484.00 12,484.00 12,250.00
IR 8% 644.00 644.00 644.00 644.00 644.00 644.00 980.00 998.72 998.72 998.72 998.72 998.72
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 644.00 644.00 644.00 644.00 644.00 644.00 980.00 998.72 998.72 998.72 998.72 998.72
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (161.00) (214.67) (214.67) (214.67) (436.39) (548.85) (548.85) (548.85) (886.25)
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 53.67 53.67 53.67 53.67 53.67 53.67 95.67 112.47 112.47 112.47 112.47 112.47

Renta neta 12,250.00 12,484.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 12,484.00 0.00 0.00 0.00 0.00 12,772.00 12,772.00
IR 8% 998.72 1,021.76 1,021.76
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (980.00) (998.72)
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 18.72 0.00 0.00 0.00 0.00 23.04
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 53.67 53.67 53.67 53.67 53.67 53.67 114.39 112.47 112.47 112.47 112.47 135.51 1,021.76

Trabajador que ingresa en el transcurso del mes y ha laborado para otro empleador
anteriormente.
El señor Julio de la Puente ingresa a laborar el 16 de setiembre de 2017 con una remune-
ración mensual de S/ 15,000 incluido asignación familiar y anteriormente de enero a agosto
de 2017 ha laborado para otro empleador habiendo percibido una remuneración total de S/
101,200 y le retuvieron el impuesto a la renta de quinta categoría por el monto de S/ 8,494.00.
Se pide calcular las retenciones por los meses de setiembre a diciembre de 2017 y el total
anual considerando la remuneración percibida del anterior empleador.
Remuneración por 15 de días de setiembre: S/ 15,000: 30 x 15 días = S/ 7,500.00.
Remuneración de octubre a diciembre: S/ 15,000 incluido asignación familiar.
CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE SETIEMBRE A DICIEMBRE DE 2017
24
Remuneración a disposición 101,200.00 7,500.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 153,700.00
x resto meses 4 3 2 1
Total 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 101,200.00 30,000.00 45,000.00 30,000.00 15,000.00
Grat. Jul.
Grat. Dic. 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00
Rem. Meses Ant. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 101,200.00 108,700.00 123,700.00 138,700.00
Utilidades
Bon. Extraordinaria
Total 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 101,200.00 138,700.00 161,200.00 161,200.00 161,200.00 161,200.00
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 101,200.00 110,350.00 132,850.00 132,850.00 132,850.00 132,850.00
Cálculo del impuesto:
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 29,350.00 4,989.50

IR 17% x 51,850.00 8,814.50 8,814.50 8,814.50
Impuesto anual por remuneraciones ordi- 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 15,114.50 18,939.50 18,939.50 18,939.50
narias
(-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 (8,984.00) (8,984.00) (8,984.00) (15,494.38)
Saldo del impuesto a la renta anual 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 6,130.50 9,955.50 9,955.50 3,445.13
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,532.63 2,488.88 2,488.88 3,445.13

Renta neta 0.00 0.00 132,850.00
Participación de utilidades 0.00
Bonificación extraordinaria 675.00 675.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 133,525.00 133,525.00
Cálculo del impuesto:
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 52,525.00 8,929.25 8,929.25
Total impuesto a la renta 19,054.25 19,054.25
Impuesto anual por remuneraciones ordina- 0.00 0.00 (18,939.50)
rias anterior
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 114.75
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,984.00 1,532.63 2,488.88 2,488.88 3,559.88 19,054.25
Deducción adicional de 3 UIT

Aporte de Essalud de empleada del hogar S/ 850.00 x 9% = 76.50 x 12 = 918.00 918.00
Gastos de abogado S/ 10,000 x 30% = 3,000.00 3,000.00
Intereses de crédito hipotecario 12,000.00
Honorarios de médicos y odontólogos S/ 3,000 x 30% = 900.00
Total deducción 16,818.00 Máximo 3 UIT = S/ 12,150.00
Renta bruta S/
Remuneración anual 153,700.00
Gratificaciones 7,500.00
bonificación extraordinaria 675.00
Total 161,875.00
7 UIT (28,350.00)
Deducción adicional (12,150.00)
Renta neta 121,375.00
Recálculo del impuesto

S/
IR 8% x 20,250.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00
IR 17% x 40,375.00 6,863.75
Total 121,375.00 16,988.75
Exceso retenido S/
Impuesto recalculado (16,988.75)
Saldo a favor 2,065.50
El señor de la Puente puede pedir la devolución del exceso de S/ 2,065.50 previa presentación de la declaración jurada anual del impuesto
a la Renta.
Trabajador que ingresa en el transcurso del mes y no ha laborado para otro empleador
anteriormente.
El señor Ricardino Cavero ingresó a trabajar a una empresa el 15 de mayo de 2017 con una
remuneración mensual de S/ 5,000, no recibió participación de utilidades. Se pide calcual el
importe de las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categoría del ejercicio
2017. No deduce las 3 UIT adicionales.
CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ABRIL A DICIEMBRE DE 2017
26
Remuneración a disposición 0.00 0.00 0.00 0.00 2,500.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 37,500.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 0.00 0.00 0.00 0.00 20,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00
Grat. Jul. 0.00 0.00 0.00 0.00 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33
Grat. Dic. 0.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores: 0
Rem. Meses Ant. 0.00 0.00 0.00 0.00 2,500.00 7,500.00 12,500.00 17,500.00 22,500.00 27,500.00 32,500.00
Utilidades
Total 0.00 0.00 0.00 0.00 25,833.33 43,333.33 43,333.33 43,408.33 43,408.33 43,408.33 43,408.33 43,408.33 43,333.33
- 7 UIT 0.00 0.00 0.00 0.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14,983.33 14,983.33 15,058.33 15,058.33 15,058.33 15,058.33 15,058.33 14,983.33
IR 8% 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,198.67 1,198.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,198.67 1,198.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 (305.67) (485.47) (485.47) (485.47) (1,024.87)
Saldo del impuesto a la renta anual 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,198.67 1,198.67 899.00 719.20 719.20 719.20 179.80
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 149.83 149.83 179.80 179.80 179.80 179.80 179.80

Renta neta 14,983.33 15,058.33
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 15,058.33 0.00 0.00 0.00 0.00 15,508.33 15,508.33
IR 8% 1,204.67 1,240.67 1,240.67
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (1,198.67) (1,204.67)
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 6.00 0.00 0.00 0.00 0.00 36.00
Nota: En vista que ingresa el 16 de mayo, no se computa dicho mes para efectos de la gratificaciòn de julio de 2017, por lo tanto solo le corresponde un sexto de la remuneraciòn. (S/ 5,000 : 6 = S/ 833.33).
Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas.

El señor Claudio Arana durante el ejercicio 2017 labora para dos empleadores, el emleador 1
le abona una remuneración mensual de S/ 3,000 y el empleador 2 le abona una remuneración
mensual de S/ 1,500, no hubo participación de utilidades. Se pide determinar la retención
mensual durante el ejercicio 2017. No deduce las 3 UIT adicionales
28
Empleador 1 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000
Empleador 2 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 18,000
Remuneraciones a disposición 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 54,000.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 54,000.00 49,500.00 45,000.00 40,500.00 36,000.00 31,500.00 27,000.00 22,500.00 18,000.00 13,500.00 9,000.00 4,500.00
Grat. Jul. (Empleador 1 y 2) 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Grat. Dic. (Empleador 1 y 2) 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Rem. Meses Ant. 4,500.00 9,000.00 13,500.00 18,000.00 22,500.00 27,000.00 31,500.00 36,000.00 40,500.00 45,000.00 49,500.00
Utilidades
Total 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,405.00 63,405.00 63,405.00 63,405.00 63,405.00 63,000.00
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 35,055.00 35,055.00 35,055.00 35,055.00 35,055.00 34,650.00
Cálculo del impuesto
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 14,400 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00
I.R. 14% x 14,805 2,072.70 2,072.70 2,072.70 2,072.70 2,072.70
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (909.00) (1,212.00) (1,212.00) (1,212.00) (2,177.70) (2,480.70) (2,480.70) (2,480.70) (3,389.70)
Saldo del impuesto a la renta anual 3,636.00 3,636.00 3,636.00 2,727.00 2,424.00 2,424.00 2,424.00 1,515.00 1,212.00 1,212.00 1,212.00 303.00
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00

Renta neta 34,650.00 35,055.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 35,055.00 0.00 0.00 0.00 0.00 35,460.00 35,460.00
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 14,805 2,072.70
I.R. 14% x 15,210 2,129.40 2,129.40
Total impuesto a la renta 3,692.70 3,749.40 3,749.40
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 56.70 0.00 0.00 0.00 0.00 56.70
Nota: Al trabajar para dos empleadores, el empleador que abona la mayor remuneración es quien deberá efectuar la retención considerando la remuneración del otro empleador.
Trabajador con remuneración variable.

El señor Andrés Torres labora como vendedor en una empresa y ha recibido las comisiones
siguientes durante el ejercicio 2017:
No recibe asignación familiar.
Mes y año Remuneración S/

Noviembre 2016 4,000.00
Diciembre 2016 2,600.00
Enero 2017 2,200.00
Febrero 2017 2,500.00
Marzo 2017 2,800.00
Abril 2017 3,900.00
Mayo 2017 2,300.00
Junio 2017 2,800.00
Julio 2017 3,200.00
Agosto 2017 2,900.00
Septiembre 2017 3,500.00
Octubre 2017 3,300.00
Noviembre 2017 2,700.00
Diciembre 2017 4,100.00
total anual de dicho impuesto.
30
Mes 1 4,000.00 2,600.00 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 -----------
Mes 2 2,600.00 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 3,300.00 -----------
Mes 3 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 3,300.00 2,700.00 4,100.00 36,200.00
Total 8,800.00 7,300.00 7,500.00 9,200.00 9,000.00 9,000.00 8,300.00 8,900.00 9,600.00 9,700.00 9,500.00 4,100.00
Divisor 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1
Promedio 2,933.33 2,433.33 2,500.00 3,066.67 3,000.00 3,000.00 2,766.67 2,966.67 3,200.00 3,233.33 3,166.67 4,100.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 35,200.00 26,766.67 25,000.00 27,600.00 24,000.00 21,000.00 16,600.00 14,833.33 12,800.00 9,700.00 6,333.33 4,100.00
Grat. Jul. 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00
Grat. Dic. 3,283.33 3,283.33
Rem. Meses Ant. 2,200.00 4,700.00 7,500.00 11,400.00 13,700.00 16,500.00 19,700.00 22,600.00 26,100.00 29,400.00 32,100.00
Utilidades
Total 35,200.00 28,966.67 29,700.00 35,100.00 35,400.00 34,700.00 35,850.00 37,530.83 38,397.50 38,797.50 38,730.83 42,480.83 42,233.33
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 6,850.00 616.67 1,350.00 6,750.00 7,050.00 6,350.00 7,500.00 9,180.83 10,047.50 10,447.50 10,380.83 14,130.83 13,883.33
I.R. 8% 548.00 49.33 108.00 540.00 564.00 508.00 600.00 734.47 803.80 835.80 830.47 1,130.47
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 548.00 49.33 108.00 540.00 564.00 508.00 600.00 734.47 803.80 835.80 830.47 1,130.47
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (58.78 (112.25) (112.25) (112.25) (298.95) (386.06) (386.06) (386.06) (714.03)
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 45.67 4.11 9.00 53.47 56.47 49.47 60.97 87.10 104.44 112.44 111.10 416.44

Renta neta 7,500.00 14,130.83
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7,747.50 0.00 0.00 0.00 0.00 14,426.33 14,426.33
I.R. 8% 619.80 1,154.11 1,154.11
Total impuesto a la renta 619.80 1,154.11 1,154.11

(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (600.00) (1,130.47)
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 19.80 0.00 0.00 0.00 0.00 23.64
Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades, con días no trabaja-
dos por faltas
El señor Ricardo Allende trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/
3,000.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide de-
terminar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual,
sabiendo que faltó a laborar dos días en el mes de abril sin justiificación. No deduce las 3
UIT adicionales.
32
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 72,000.00 66,000.00 60,000.00 50,400.00 48,000.00 42,000.00 36,000.00 30,000.00 24,000.00 18,000.00 12,000.00 6,000.00
Grat. Jul. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33
Grat. Dic. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00
Conceptos recibidos en meses
anteriores:
Rem. Meses Ant. 6,000.00 12,000.00 18,000.00 23,600.00 29,600.00 35,600.00 41,600.00 47,600.00 53,600.00 59,600.00 65,600.00
Utilidades
Total 84,000.00 84,000.00 84,000.00 80,333.33 83,533.33 83,533.33 83,533.33 84,067.33 84,067.33 84,067.33 84,067.33 84,067.33 83,533.33
- 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00)
Renta neta 55,650.00 55,650.00 55,650.00 51,983.33 55,183.33 55,183.33 55,183.33 55,717.33 55,717.33 55,717.33 55,717.33 55,717.33 55,183.33
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 35,400 4,956.00 4,956.00 4,956.00
I.R. 14% x 31,733.33 4,442.67
I.R. 14% x 34,933.33 4,890.67 4,890.67 4,890.67

I.R. 14% x 35,467.33 4,965.43 4,965.43 4,965.43 4,965.43 4,965.43
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (1,644.00) (2,134.96) (2,134.96) (2,134.96) (3,850.61) (4,397.57) (4,397.57) (4,397.57) (6,038.46)
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 548.00 548.00 548.00 490.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96

Renta neta 55,183.33 55,717.33
Bonificación extraordinaria 534.00 540.00 1,074.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 55,717.33 0.00 0.00 0.00 0.00 56,257.33 56,257.33
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 35,467.33 4,965.43
I.R. 14% x 36,007.33 5,041.03 5,041.03
6,585.43 6,661.03 6,661.03
(-) I.R. anual por remuneraciones (6,510.67) (6,585.43)
ordinarias
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 74.76 0.00 0.00 0.00 0.00 75.60
Cálculo de la gratificación de julio

5 meses = 6,000 x 5 = 5,000.00
6
28 días = 6,000
180 x 28 = 933.33
Total gratificación 5,933.33

El señor Oscar Bazalar trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 3,000.00
que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide determinar la
retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual.
El señor Bazalar a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hijos
menores de 18 años durante el ejercicio 2018 pagados con recibos por honorarios electró-
nicos por el monto de S/ 4,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito en
cuenta), también ha pagado intereses por crédito hipotecario durante el ejercicio 2018 un
total de S/ 5,000.
34
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 42,000.00 38,500.00 35,000.00 31,500.00 28,000.00 24,500.00 21,000.00 17,500.00 14,000.00 10,500.00 7,000.00 3,500.00
Grat. Jul. 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00
Grat. Dic. 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00
Rem. Meses Ant. 3,500.00 7,000.00 10,500.00 14,000.00 17,500.00 21,000.00 24,500.00 28,000.00 31,500.00 35,000.00 38,500.00
Utilidades
Total 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,315.00 49,315.00 49,315.00 49,315.00 49,315.00 49,000.00
- 7 UIT (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00)
Renta neta 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 20,265.00 20,265.00 20,265.00 20,265.00 20,265.00 19,950.00
I.R. 8% 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,621.20 1,621.20 1,621.20 1,621.20 1,621.20
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (399.00) (532.00) (532.00) (532.00) (956.20) (1,089.20) (1,089.20) (1,089.20) (1,488.20
Saldo del impuesto a la renta anual 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,197.00 1,064.00 1,064.00 1,064.00 665.00 532.00 532.00 532.00 133.00
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00 133.00

Renta neta 19,950.00 20,265.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 20,265.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20,580.00 20,580.00
IR 8% 1,621.20 1,646.40 1,646.40
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 25.20 0.00 0.00 0.00 0.00 25.20
Cálculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaración anual y poder deducir los
gastos de intereses y de salud.
Renta bruta 49,630
Deducción 7 UIT -29,050
Deducción de intereses -5,000 No excede 3 UIT (S/ 12,450)
Deducción gastos de salud (S/ 4,000 x 30% = S/ 1,200) -1,200 = S/ 4,900
Renta neta S/ 14,380
I.R. 8% S/ 1,150.40
Determinamos el exceso retenido:

Impuesto del ejercicio -1,150.40
Exceso S/ 496.00
El señor Bazalar presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solictará la
devolución del importe retenido en exceso.

El señor Fernando Alvarado trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/
4,530.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide de-
terminar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual.
El señor Alvarado ha realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hi-
jos menores de 18 años durante el ejercicio 2018 pagados con recibos por honorarios físicos
por el monto de S/ 3,000 habiendo cancelado sin utilizar medio de pago también ha pagado
intereses por crédito hipotecario durante el ejercicio 2018 un total de S/ 6,000, también ha
pagado las aportaciones de Essalud en el ejercicio 2018 de su empleada del hogar por S/ 918
y cuenta con el correspondiente comprobante de pago de la aportación.
36
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 54,360.00 49,830.00 45,300.00 40,770.00 36,240.00 31,710.00 27,180.00 22,650.00 18,120.00 13,590.00 9,060.00 4,530.00
Grat. Jul. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00
Grat. Dic. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00
Rem. Meses Ant. 4,530.00 9,060.00 13,590.00 18,120.00 22,650.00 27,180.00 31,710.00 36,240.00 40,770.00 45,300.00 49,830.00
Utilidades
Total 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,420.00
- 7 UIT (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00)
Renta neta 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,777.70 34,777.70 34,777.70 34,777.70 34,777.70 34,370.00
I.R. 8% x 20,750.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00
I.R. 14% x 13,620.00 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80
I.R. 14% x 14,027.70 1,963.88 1,963.88 1,963.88 1,963.88 1,963.88
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (891.70) (1,188.93) (1,188.93) (1,188.93) (2,137.71) (2,434.94) (2,434.94) (2,434.94) (3,326.64)
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23 297.23

Renta neta 34,370.00 34,777.70
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 34,777.70 0.00 0.00 0.00 0.00 35,185.40 35,185.40
IR 8% x 20,750.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00
I.R. 14% x 14,027.70 1,963.88
I.R. 14% x 14,435.40 0.00 2,020.96 2,020.96
Total Impuesto a la Renta 3,623.88 3,680.96 3,680.96
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 57.08 0.00 0.00 0.00 0.00 57.08
Renta bruta 64,235.40

Deducción 7 UIT (29,050)
Deducción de intereses (6,000) No excede 3 UIT (S/ 12,450)
Deducción gastos de salud (no procede) 0 = S/ 6,918
Aportaciones Esssalud empleada del hogar (918)
I.R. 8% x 20,750 1,660
I.R. 14% x 7,517 1,052
Impuesto del ejercicio S/ 2,712
Retenciones 3,681
Impuesto del ejercicio (2,712)
Exceso S/ 969
El señor Alvarado presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solicitará la
Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas.

El señor Ever Maturrano durante el ejercicio 2018 labora para dos empleadores, el empleador
1 le abona una remuneración mensual de S/ 3,000 y el empleador 2 le abona una remunera-
ción mensual de S/ 2,500, no hubo participación de utilidades. Se pide determinar la retención
mensual durante el ejercicio 2018.
El señor Maturrano a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e
hijos menores de 18 años durante el ejercicio 2018 pagados con recibos por honorarios elec-
trónicos por el monto de S/ 10,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito en
cuenta), también ha pagado alquiler de arrendamiento de vivienda durante el ejercicio 2018
un total de S/ 24,000, honorarios de abogados por S/ 15,000 pagados con depósito en cuenta
y con recibos electrónicos y por el arrendamiento cuenta con los recibos de arrendamiento
mensuales.
38
Empleador 1 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000
Empleador 2 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 30,000
Remuneraciones a disposición 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 66,000.00 60,500.00 55,000.00 49,500.00 44,000.00 38,500.00 33,000.00 27,500.00 22,000.00 16,500.00 11,000.00 5,500.00 66,000.00
Grat. Jul. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Grat. Dic. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Rem. Meses Ant. 5,500.00 11,000.00 16,500.00 22,000.00 27,500.00 33,000.00 38,500.00 44,000.00 49,500.00 55,000.00 60,500.00
Utilidades
Total 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,000.00
- 7 UIT (29,050.00) (29,050.00 (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00)
Renta neta 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 48,445.00 48,445.00 48,445.00 48,445.00 48,445.00 47,950.00
I.R. 8% x 20,750 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00
I.R. 14% x 27,200 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00
I.R. 14% x 27,695 3,877.30 3,877.30 3,877.30 3,877.30 3,877.30
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (1,367.00) (1,822.67) (1,822.67) (1,822.67) (3,258.97) (3,714.63) (3,714.63) (3,714.63) (5,081.63)
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67

Renta neta 47,950.00 48,445.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 48,445.00 0.00 0.00 0.00 0.00 48,940.00 48,940.00
I.R. 8% x 20,750 1,660.00 1,660.00 1,660.00
I.R. 14% x 27,695 3,877.30
I.R. 14% x 28,190 3,946.60 3,946.60
Total impuesto a la renta 5,537.30 5,606.60 5,606.60
(-) I.R. anual por remuneraciones or- (5,468.00) (5,537.30)
dinarias
Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 69.30 0.00 0.00 0.00 0.00 69.30
Nota: El empleador que debe realizar la retención es el empleador 1 por ser el que abona la mayor remuneración.
Renta bruta 77,990.00

Deducción 7 UIT (29,050)
Deducción de alquileres (S/ 24,000 x 30%) (7,200) Excede 3 UIT (S/ 12,450)
Deducción gastos de salud (S/ 10,000 x 30%)) (3,000) = S/ 14,700 (exceso = S/ 2,250)
Deducción de gasto de abogado (S/ 15,000 x 30%) (4,500)
S/ 34,240
Mas exceso (deducción máxima 3 UIT = 12,450) 2,250
I.R. 8% x 20,750 1,660
I.R. 14% x 15,740 2,204
Impuesto del ejercicio S/ 3,864

Retenciones 5,607
Impuesto del ejercicio (3,864)
Exceso S/ 1,743
El señor Maturrano presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solictará la

2018 Trib 23 Practicas Calculo Rta de Quinta Categoria

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PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RENTA DE QUINTA

Staff revista Actualidad Empresarial

Staff revista Actualidad Empresarial

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RENTA DE QUINTA

Prácticas de cálculo de renta de quinta

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• En el mes de abril se deducirá al impuesto anual las retenciones efec-

3. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación

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6. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones

7. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.

8. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017

4 R. SBS Nº11356-2008 Numeral 4.8 CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA

Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema financiero se tomará en cuenta la información de

Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.

1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por

8 Ley 28194 Art. 5º Medios de Pago

Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194 son aplicables en tanto

Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades.

Retención por remuneraciones ordinarias:

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Caso práctico N.° 2

Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades.

Retención por remuneraciones ordinarias:

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Deducción adicional de 3 UIT

Recálculo del impuesto

Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

Retención por remuneraciones ordinarias:

Retención por participación de utilidades y

Trabajador con remuneración fija que se incrementa en el transcurso del ejercicio.

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

Retención por remuneraciones ordinarias:

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Caso práctico N.° 5

IR 17% x 29,350.00 4,989.50

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Deducción adicional de 3 UIT

Recálculo del impuesto

Caso práctico N.° 6

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Caso práctico N.° 7

Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas.

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Caso práctico N.° 8

Trabajador con remuneración variable.

Mes y año Remuneración S/

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Total impuesto a la renta 619.80 1,154.11 1,154.11

Caso práctico N.° 9

I.R. 14% x 34,933.33 4,890.67 4,890.67 4,890.67

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Cálculo de la gratificación de julio

Caso práctico N.° 10

Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Determinamos el exceso retenido:

Caso práctico N.° 11

Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta bruta 64,235.40

Caso práctico N.° 12

Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas.