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INTRODUCCION
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo
en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy hemos pasado
de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una
aldea común, donde cada vez más las fronteras de los países van desapareciendo. Esta nueva
economía ya no exige al líder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una
«creación de valor» presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que
descansa en el conocimiento, todos tienen la vocación de ser más libres, pero también más
responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o
malo es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no
vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje
contable. Desgraciadamente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos encuentra
bien parados y por el contrario ha despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude
que cada vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones,
privadas o públicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal
manera de gerenciales o controlarlas.
Vivimos en una país con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (según datos
oficiales), la realidad es más cruda. Con una corrupción a todo nivel. Con un Poder Judicial
endeble y permeable al dinero, con políticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros
y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son
noticias de todos los días. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptación del 7%, el
gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle
nacional, la corrupción y los fraudes en las empresas, se incrementan geométricamente.
El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden
ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran
problema es la corrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la corrupción
de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace
el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se
resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como
vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que la
Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo
que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel
privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditoría Forense.
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AUDITORIA FORENSE
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de
propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores
operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes
financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes,
con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la
detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las
entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras
de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.
Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la
información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los
recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los
Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías:
Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales. A
continuación, se mencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad:
• Auditorías Gubernamental
• Auditorías de Estados Financieros
• Auditorías de Cumplimiento
• Auditorías de Gestión y Operacionales
• Auditorías Internas
• Auditorías Especiales
• Auditorías de Control Interno
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AUDITORIA FORENSE
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia
como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva
herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado
por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera
contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos
nuestros pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que
efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.
El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más
bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público
pueden verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales
deben estar relacionadas con la detección de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la
capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel
superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del público con respecto a la detección de fraudes.
El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los
valores que figuran los estados financieros. La auditoría financiera constituye un aspecto esencial
de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el
presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos
públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor
gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable
de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados.
Las aplicaciones de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su
juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su
trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias
correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen las
acciones inmediatas.
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Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del
trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre
el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.
5-3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-
Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre
valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities
Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth
Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las
leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC).
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a) .Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados
con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el
testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido
realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia.
En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de
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parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo
como testigo competente.
b) .Contaduría investigativa;
No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para
definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación
de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos,
etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos
por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas
por contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por
costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por
destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y
verificación de supuestos reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas
ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia
desde expertos en normas de auditoría y de contabilidad.
Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales
- La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y
con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la
corte.
- El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
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Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.
Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se
procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Características
1. Comunicación
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral
a un informe formal.
- A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de la
investigación y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinión del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. Areas
- Apoyo a los procesos de Litigación (Perito)
- Investigación (Auditor).
c. Campos de Acción
La cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compañeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificación de Pérdida Financiera.
a. Campos de Acción:
Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
- Fraude.
- Falsificación.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigación Financiera
a. Campos de acción:
La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y Ética.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas
de interrogatorio obtenidas de tratar con “fuentes” e “informantes”, asimismo saben escuchar lo
que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere
contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
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Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la
acción legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe
defenderse contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción
legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la
conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en el
resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
VIII. LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer
derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales
y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente
según lo dispuesto en los códigos vigentes.
La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes
principios:
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Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupción en la administración de organizaciones, es establecer una
metodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación
de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:
1. Definición y reconocimiento del problema.
2. Recopilación de evidencias de fraude.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos.
5. Evaluación del riesgo forense.
6. Detección de fraude.
7. Evaluación del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la
posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido, por ello
no se profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas
del proceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al
detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque,
objetivos, alcance de las pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una
auditoría integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular, aunque se hace
énfasis en la evaluación del sistema de control interno, en el control financiero y en el control
fiscal a la contratación estatal.
En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo, se utiliza la evaluación del
sistema de control interno, según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie
Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal
de Fiscalización (EFK) utiliza para la planeación de las fiscalizaciones. De igual manera, el
término de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canadá, hace
referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la práctica por ciclos transaccionales y
el Control de Legalidad.
El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a
través del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre
los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
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b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla, así
como, la situación económica y financiera de la misma, el personal que labora y los
procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
• Naturaleza del negocio.
• Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos)
• Personal asignado por áreas.
• Niveles de contratación.
• Manuales de procedimientos y de funciones.
• Estructura orgánica
• Misión-Visión.
« Reglamentos internos.
• Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o
puntos vulnerables en la entidad, son:
• Ciclos transaccionales.
» Poder del Sindicato.
• Utilización, adquisición y disposición de los bienes y activos.
• Métodos de archivo.
• Sistematización y base de datos.
• Sistemas de recaudación de ingresos.
• Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de actividad en las cuales puede florecer
el fraude, asimismo determina el campo de aplicación e incluso cuenta con elementos que le
permitan definir o modificar el equipo de auditoría. Algunas prácticas irregulares que se pueden
presentar son:
« "Negociaciones" irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos.
« Excesiva concentración de poderes en manos de pocos funcionarios.
• Pérdidas o sustracción de inventarios.
• Negligencias.
« Adquisición de bienes innecesarios.
« Asientos contables inusuales.
• Conflicto de intereses.
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los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de cómo
manejan la evidencia apropiadamente. Deberán inmediatamente considerar y preparar
documentación de modo de facilitar la posterior acción por quien corresponda.
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Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la
evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza
muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas,
cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc).
De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar.
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6. Detección de fraude
El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha
producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse
producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error
ha sido corregido.
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La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el
fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su
existencia (Teoría de la Ocultación).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (“Banderas Rojas”)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir
situaciones anómalas, extrañas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese
momento el auditor habrá detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas,
conocerlas y saber cómo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es sólo una alerta que se plantea el auditor ante una
situación que percibe extraña o fuera de lugar, pero la acumulación de varias pequeñas "banderas
rojas" podría sí estar indicando la presencia de irregularidades.
No establecen la existencia de irregularidades por sí mismas, pero constituyen un alerta para el auditor.
No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.
Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las más simples,
ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificación de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamientos extraños o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan
gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se
derivan de la observación directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento
por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de
"Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores en que
puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no
significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible
existencia de actividades irregulares.
La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría, y la
facultad de identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el
discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuición. Por ello,
debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminución de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
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10.1 DEFINICIÓN
Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto de técnicas que en
forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes
y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los
tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico, documental,
físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido.
10.2 IMPORTANCIA
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2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no
tienen relación con el giro del negocio.
3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los
ingresos normales de una persona natural o jurídica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron
inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques
endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin
un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la
actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no
tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas
jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados
«países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. La relación o
lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés).
9. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios
solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente
a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del
negocio, estén de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o
servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales
de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
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15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son
anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están
siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de
pérdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisión de bonos o Certificados de
Titulización, se realice a precio de mercado y que éste sirva de base para su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relación con el valor
inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las participaciones gerenciales, están de
acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones
son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relación entre ingresos de
tarifas preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas por las tarifas,
comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra
de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o
de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia
o quiebra de la empresa.
4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea
declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.
6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuación de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con
los valores patrimoniales y de cotización de la empresa.
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Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización de
mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la identificación
estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso de detección y
comprobación de la operación de lavado.
A continuación describo 4 de las principales etapas:
Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades
ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos)
Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la
economía local o internacional.
Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos
en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar,
invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con
dineros de origen ilegal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera
fuente.
Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema
financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo.
12.3 CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado generalmente por
delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición
económica y social privilegiada.
Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que
se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo
tecnológico de canales financieros a nivel mundial.
12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Efectuar grandes transferencias.
Estricta confidencialidad.
Legitimar su dinero.
Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los
recursos y su destino.
12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen
apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser
hombres de negocios y formados psicológicamente para vivir bajo grandes presiones, ¡también se
caracterizan por crear empresas de lacada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de
testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios
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CONCLUSIONES
la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo.
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BIBLIOGRAFIA
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap1.pdf
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap2.pdf
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap3.pdf
Auditoría Forense – Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .AUDITORÍA FORENSE
Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.
www.theiia.org/chapters/index.cfm/ view.public_file/cid/70766573/fileid/6518
Guillermo Casal. CPA, MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEV
www.funcionpublica.gob.mx/scagp/ ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forense.ppt
http://cgeson.gob.mx/documentos/cursos%20de%20capacitacion/Auditoria_Fraude.PDF.
PASOS BAISCOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDE
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