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AUDITORIA FORENSE

INTRODUCCION
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo
en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy hemos pasado
de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una
aldea común, donde cada vez más las fronteras de los países van desapareciendo. Esta nueva
economía ya no exige al líder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una
«creación de valor» presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que
descansa en el conocimiento, todos tienen la vocación de ser más libres, pero también más
responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o
malo es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no
vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje
contable. Desgraciadamente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos encuentra
bien parados y por el contrario ha despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude
que cada vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones,
privadas o públicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal
manera de gerenciales o controlarlas.
Vivimos en una país con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (según datos
oficiales), la realidad es más cruda. Con una corrupción a todo nivel. Con un Poder Judicial
endeble y permeable al dinero, con políticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros
y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son
noticias de todos los días. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptación del 7%, el
gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle
nacional, la corrupción y los fraudes en las empresas, se incrementan geométricamente.
El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden
ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran
problema es la corrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la corrupción
de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace
el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se
resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como
vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que la
Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo
que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel
privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditoría Forense.

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AUDITORIA FORENSE

I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

“A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio


como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye”, y fue
apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados
solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde
tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si
las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban
actuando y presentada información de forma honesta”.

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de
propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores
operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes
financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes,
con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la
detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las
entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras
de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.
Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la
información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los
recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los
Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías:
Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales. A
continuación, se mencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad:
• Auditorías Gubernamental
• Auditorías de Estados Financieros
• Auditorías de Cumplimiento
• Auditorías de Gestión y Operacionales
• Auditorías Internas
• Auditorías Especiales
• Auditorías de Control Interno

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AUDITORIA FORENSE

II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia
como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva
herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado
por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera
contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos
nuestros pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que
efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.
El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más
bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público
pueden verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales
deben estar relacionadas con la detección de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la
capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel
superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del público con respecto a la detección de fraudes.
El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los
valores que figuran los estados financieros. La auditoría financiera constituye un aspecto esencial
de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el
presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos
públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor
gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable
de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados.
Las aplicaciones de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su
juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su
trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias
correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen las
acciones inmediatas.

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III. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE


Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la
practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o
muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las
enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su
muerte).
El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando
su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o
de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los
juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que
se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.
Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce su función por delegación judicial
o legal”. Por ello se puede definir la Auditoria forense como “aquélla que provee de un análisis
contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el
debate y finalmente el dictamen de la sentencia”.
En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la relación con lo
forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas
y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son:
conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos,
conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación,
extorsión, lavado de dinero.

IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

 Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca


identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
 Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas
y ocultar diversos delitos.
 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y
transparencia en los negocios.

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V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense,


sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la
auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría
generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención,
detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la
Ley Sarbanes-Oxley.

5.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»:


Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por
detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el
fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:
1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis
factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente
implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.
Generalmente, están presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero».
Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y
procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el
año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más
envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el
fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo
de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría:
1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser
susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.
2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea
material debido al fraude.
3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaración errónea material debido al fraude.
4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos
identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.

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Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del
trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre
el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.
5-3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-
Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre
valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities
Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth
Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las
leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC).

VI. AMBITOS DE APLICACIÓN


6.1) Causas de aplicación de la Auditoria Forense
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal. “…
Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la
mala asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la
destrucción de la ética profesional, la segregación y desanimación de los honestos, se impide la
planeación y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
 La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen de
sus dirigentes.
 La distribución de los recursos.
 Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de ganancias.
 La política, forma un estado que crea inestabilidad.
Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

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6.2) CAMPOS DE APLICACIÓN


La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la
corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de
las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el
pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones, el desfalco
entre otros.
Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados
con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el
testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido
realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia.
En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de

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parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo
como testigo competente.
b) .Contaduría investigativa;
No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para
definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación
de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos,
etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
 Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos
por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas
por contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por
costos de proyectos.
 Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por
destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y
verificación de supuestos reclamos.
 Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas
ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia
desde expertos en normas de auditoría y de contabilidad.
 Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones
 y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.

CIENCIAS FORENSES:
Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales
- La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y
con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la
corte.
- El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
 Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.

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 Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.
 Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.
 Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se
procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Características
1. Comunicación
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral
a un informe formal.
- A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de la
investigación y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinión del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. Areas
- Apoyo a los procesos de Litigación (Perito)
- Investigación (Auditor).
c. Campos de Acción
La cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compañeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificación de Pérdida Financiera.
a. Campos de Acción:
Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
- Fraude.
- Falsificación.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigación Financiera
a. Campos de acción:
La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y Ética.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas
de interrogatorio obtenidas de tratar con “fuentes” e “informantes”, asimismo saben escuchar lo
que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere
contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:

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- Una mentalidad investigadora.


- Una comprensión de motivación;
- Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
- Habilidades de mediación y negociación;
- Habilidades analíticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII. AUDITOR FORENSE


Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los
que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y
cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en responder
inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte.
Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los
negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos
de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la
justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está
función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya
sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las
ramas del derecho.

7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE


Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo
con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por
ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella
o puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las
partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse
fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.
Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción
civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).

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Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos:
 Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la
acción legal.
 La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida.
 La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe
defenderse contra las alegaciones o sospechas.
 Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción
legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la
conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en el
resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación


del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con
énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría
forense, tenemos:
 Ser perspicaz,
 Conocimiento de Psicología,
 Una mentalidad investigadora,
 Mucha auto motivación,
 rabajo bajo presión,
 Mente creativa,
 Habilidades de comunicación y persuasión,
 Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

VIII. LA PRUEBA

La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer
derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales
y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente
según lo dispuesto en los códigos vigentes.
La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes
principios:

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 principio de la Necesidad de la Prueba.


 principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba.
 principio de la Unidad de la Prueba.
 principio de Interés Público de la Función de la Prueba.
 principio de la Preclusión de la Prueba.
 principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial en la Producción
de la Prueba.
 principio de la Originalidad de la Prueba.
 principio de Concentración de la Prueba.
 principio de la Libertad de la Prueba.
 principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
 principio de la Inmaculación de la Prueba.
 principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba.
 principio de la Comunidad xle la Prueba.
 principio de Interés Público de la Función de la Prueba.
 principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
 principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

FASES DE AUDITORIA FORENSE


Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los
conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de
alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen
regularmente a lo largo del año, y las más importantes, entradas no rutinarias.
La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas
de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban
anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para
combatir hechos fraudulentos, los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico.

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE


Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se
deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma
para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una
denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la
futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser
derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento
o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización.

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IX. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupción en la administración de organizaciones, es establecer una
metodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación
de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:
1. Definición y reconocimiento del problema.
2. Recopilación de evidencias de fraude.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos.
5. Evaluación del riesgo forense.
6. Detección de fraude.
7. Evaluación del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la
posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido, por ello
no se profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas
del proceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al
detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque,
objetivos, alcance de las pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una
auditoría integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular, aunque se hace
énfasis en la evaluación del sistema de control interno, en el control financiero y en el control
fiscal a la contratación estatal.
En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo, se utiliza la evaluación del
sistema de control interno, según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie
Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal
de Fiscalización (EFK) utiliza para la planeación de las fiscalizaciones. De igual manera, el
término de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canadá, hace
referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la práctica por ciclos transaccionales y
el Control de Legalidad.
El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a
través del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre
los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.

1. Definición y reconocimientos del problema.

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AUDITORIA FORENSE

Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los síntomas de un


posible fraude. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación
del fraude.
Antes de comenzar una investigación formal, se debe obtener la aprobación del directorio
de la organización ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida,
extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organización.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el previo conocimiento de la entidad
auditada, a partir del análisis de la información que al respecto pueda existir en la base de datos.
Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad,
así como la identificación de las actividades propias de la organización.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover,
es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de
factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe
trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deberá por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d
sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de
auditoria.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el
comportamiento de las organizaciones, son:
• Sector económico al cual pertenece.
• Leyes y normatividad que le rigen.
• Leyes y normatividad en curso.
• Localización.
• Proveedores de materia prima, productos y servicios.
• Clientes.
• Estabilidad de la industria.
• Acciones legales en contra
Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude e irregularidades,
se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el «día a día» de la organización y
que se pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
 La negociación de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o
conocidos.
 Soborno para la obtención privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
 Dar información privilegiada.
 Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay conocimiento de
liquidaciones o cierres del ente.

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 Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a cancelar demandas o


verse inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla, así
como, la situación económica y financiera de la misma, el personal que labora y los
procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
• Naturaleza del negocio.
• Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos)
• Personal asignado por áreas.
• Niveles de contratación.
• Manuales de procedimientos y de funciones.
• Estructura orgánica
• Misión-Visión.
« Reglamentos internos.
• Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o
puntos vulnerables en la entidad, son:
• Ciclos transaccionales.
» Poder del Sindicato.
• Utilización, adquisición y disposición de los bienes y activos.
• Métodos de archivo.
• Sistematización y base de datos.
• Sistemas de recaudación de ingresos.
• Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de actividad en las cuales puede florecer
el fraude, asimismo determina el campo de aplicación e incluso cuenta con elementos que le
permitan definir o modificar el equipo de auditoría. Algunas prácticas irregulares que se pueden
presentar son:
« "Negociaciones" irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos.
« Excesiva concentración de poderes en manos de pocos funcionarios.
• Pérdidas o sustracción de inventarios.
• Negligencias.
« Adquisición de bienes innecesarios.
« Asientos contables inusuales.
• Conflicto de intereses.

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AUDITORIA FORENSE

2. .Recopilación de evidencias de fraude.


Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el
éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido
lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde, Por qué, Cuánto
y Cómo se ha cometido el fraude.
Para la determinación de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluación de la evidencia recolectada


La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir
recolectando más evidencias.
3.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de
facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La
información recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que
sus opiniones no están sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por información
«interna» proveída por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y
considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su:
« Enfoque y objetivos.
» Alcance y alcance de las pruebas.
• Estimado de tiempo.
• Composición y número de auditores.
• Preparación del informe.
Normalmente el auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El
desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo,

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AUDITORIA FORENSE

los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de cómo
manejan la evidencia apropiadamente. Deberán inmediatamente considerar y preparar
documentación de modo de facilitar la posterior acción por quien corresponda.

3.2 Tipos principales de evidencia


Clasificación A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los
originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Si los
funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades, es posible que
oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una
investigación. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la
mayor rapidez en su ejecución.
Para el caso específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el
auditor deberá tener especial cuidado, pues ésta debe cumplir las especificaciones de suficiencia,
competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de
trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la
misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones
expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad
que se da al ser ésta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el
hallazgo. Por esta razón, los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con el
mismo y las recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera puede
conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a las disposiciones legales. La
evidencia recogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a
las entidades reguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que implique la falta.
Clasificación B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa, ope-racional y
financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia física, testimonial, documental y analítica.
a. La evidencia física
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades
ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial

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AUDITORIA FORENSE

Es la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a


indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de
indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los
entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que
pueden clasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos
(se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analítica
Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de
informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es
que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deberá registrarlos en
los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y
legibilidad.
Clasificación C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el
efecto de aquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción.
Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para
verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o
fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes
(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos
materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la
existencia del principal o hecho último. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de
combatir el fraude y el crimen económico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de
admisibilidad limitada
También merecen especial atención la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la
evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es
que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas
dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos, pero estos
últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba.
El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación, que se convierte de hecho en
otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria

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AUDITORIA FORENSE

Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la
evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza
muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas,
cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc).
De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar.

4. Elaboración del Informe Final con los hallazgos.


El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única
sustentatoria de la investigación realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se
ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:
 Preciso.
 Oportuno.
 Exhaustivo.
 Imparcial.
 Claro.
 Relevante.
 Completo.
4.1. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida
oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y
validar los hallazgos, también deberá tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen
mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente
de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del
hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador, al encontrar suficiencia en
la documentación referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción, de
manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general.
La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la
entidad, hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o
gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la
identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y
claridad los resultados del proceso de auditoría.

5. Evaluación del riesgo forense


El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en
los estados financieros y debe indagar:

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 Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.


 Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración.
 Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
 Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración.
 Transacciones inusuales.
 Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.
5.1 Establecimiento de áreas de riesgo
Una vez que han sido identificadas las áreas, éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su
vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo
(método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor
riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que
permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnóstico, d auditor consultará documentación referente, como son los
informes de auditorías anteriores del revisor fiscal, de auditorías externas, de otros entes de
control, denuncias y quejas, así como los procesos que se adelanten contra la institución.
5.2 Análisis de riesgos
El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por
consiguiente, a la administración a tomar decisiones fundamentadas. Lo básico es contar con una
matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas
específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas
ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluación, los que pueden ser numerosos,
entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderación
financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar
valores de ponderación:
3 = Ponderación alta,
2 = Ponderación media,
1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación:

Bajo=buen grado de cumplimiento


Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Detección de fraude
El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha
producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse
producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error
ha sido corregido.

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AUDITORIA FORENSE

La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el
fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su
existencia (Teoría de la Ocultación).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (“Banderas Rojas”)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir
situaciones anómalas, extrañas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese
momento el auditor habrá detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas,
conocerlas y saber cómo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
 No necesariamente deben ser significativas, es sólo una alerta que se plantea el auditor ante una
situación que percibe extraña o fuera de lugar, pero la acumulación de varias pequeñas "banderas
rojas" podría sí estar indicando la presencia de irregularidades.
 No establecen la existencia de irregularidades por sí mismas, pero constituyen un alerta para el auditor.
 No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.
 Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las más simples,
ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificación de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamientos extraños o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan
gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se
derivan de la observación directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento
por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de
"Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores en que
puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no
significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible
existencia de actividades irregulares.
La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría, y la
facultad de identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el
discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuición. Por ello,
debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminución de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.

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AUDITORIA FORENSE

- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.


- Excesiva rotación de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempeñan funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditoría.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz señala alto riesgo y se
presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendrá elementos de juicio suficientes para el enfoque que
dará al proceso de auditoría.

7. Evaluación del Sistema de Control Interno.


Los procedimientos de evaluación del sistema de control interno estarán dirigidos a estudiar y
verificar el control interno de la organización, la evaluación del sistema control interna ayuda a
identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma
organización o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluación estarán
destinados a lograr una comprensión adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre
sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensión será necesaria para:
 Planificar la investigación.
 Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseño original.
 Establecer si es adecuado para los propósitos de la investigación, en especial como
garantía de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de
dicho material.
 Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organización.
 Verificar la oportuna y exacta información financiera económica emitida.
 Verificar la adhesión a las políticas de la empresa.
 Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento
de la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS


DE AUDITORIA FORENSE

10.1 DEFINICIÓN
Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto de técnicas que en
forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes
y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los
tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico, documental,
físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido.
10.2 IMPORTANCIA

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AUDITORIA FORENSE

El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de


auditoría, permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los
objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor deberá considerar los factores que influyen
en el riesgo de la auditoría, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un
entendimiento de la estructura del control interno.
10.3 CLASIFICACIÓN
Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar
los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sería
inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que
se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de
la Auditoría Forense. En tal sentido, recogiendo este vacío estamos formulando una guía de
procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los
que puede prestar servicio el auditor forense, habiéndolos clasificado en procedimientos generales
y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de
que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría, de tal manera que no
existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el
que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de
auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes
involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el
cliente y abogados, revisando las hipótesis del problema, entrevistas y documentación
involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema
COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas
que invaliden la opinión.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes
involucradas, debiéndose tener la precaución de obtener la declaración
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.32 Procedimientos específicos:
A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de
compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.
10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos,
por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente
producir ingresos de este tipo.

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AUDITORIA FORENSE

2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no
tienen relación con el giro del negocio.
3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los
ingresos normales de una persona natural o jurídica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron
inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques
endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin
un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la
actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no
tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas
jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados
«países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. La relación o
lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés).
9. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios
solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente
a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del
negocio, estén de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o
servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales
de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.

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AUDITORIA FORENSE

15.Examinar los inventarios.


10.323 Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»:
1. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita
determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario
destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la
empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir
sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la
empresa.
3. Preparar indicadores de gestión, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad,
tipos de ingresos, gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes
estratégicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los
acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la
compañía, con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las
necesidades de la compañía y están a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia
en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales
no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones
que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras,
proveedores, castigos, préstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y
generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al gerente general y su
equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen
alguna relación con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones
accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en
dicha participación.
12.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, préstamos
a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de
mercado.

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15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son
anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están
siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de
pérdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisión de bonos o Certificados de
Titulización, se realice a precio de mercado y que éste sirva de base para su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relación con el valor
inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las participaciones gerenciales, están de
acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones
son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relación entre ingresos de
tarifas preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas por las tarifas,
comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra
de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o
de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia
o quiebra de la empresa.
4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea
declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.
6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuación de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con
los valores patrimoniales y de cotización de la empresa.

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AUDITORIA FORENSE

XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE


Aportes: Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes:
1. Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco».
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los tribunales
judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos económicos.
3. Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y trabajo muy
relacionado en la aplicación de la justicia.
4. Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a
desarrollar sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y manejar los riesgos de fraude
en esas áreas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los
peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de atestación y en consecuencia aplica
el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditoría Forense por el contrario, se basa
en el esquema de aseguramiento de la información de carácter legal y su
principal instrumento es la evaluación
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias, en la medida que están
entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los
auditores financieros y de fraude se circunscriben más al ambiente interno, que es de tipo
corporativo o regulador.
3. La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos
criminales a diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo el uso de
metodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen económico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una mentalidad
investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditoría tradicional que se
basa en la limitación del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilización
del muestreo para recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias de carácter
técnico contable mientras que los auditores forenses, en términos contables, buscan pruebas y
evidencias de delitos económicos con un direccionamiento más hacia lo penal. Este trabajo tiene
diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prácticas bastante diferentes.

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AUDITORIA FORENSE

XII. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS


12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de
actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como
legítimos dentro del sistema económico de un país.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, tráfico de
drogas, secuestro, extorsión, boleteo, evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios
corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o
pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas
contempladas por las leyes de los diferentes países.
En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se refieren al ilícito de! lavado de
activos, en terminología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de
activos y legitimación o blanqueo de capitales, esta terminología nos puede llevar a las siguientes
definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polémicas jurídicas como las ya
enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico
(drogas sicotrópicas).
Legitimación o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente
del narcotráfico (drogas psicoírópicas) y los delitos graves que considere la legislación. (En
algunos países se exceptúa la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico
(drogas psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos la
corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducía sancionada por la leyes,
quizá, la actividad criminal más compleja, especializada, de difícil detección y comprobación, y
una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a
pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir de la década
de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el
diseño de estructuras financieras y económicas a través de las cuales sea posible canalizar los
recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilícitas, con el fin de introducir en el
torrente monetario y/o a través de algunos de los sectores económicos, los recursos obtenidos,
generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, bursátiles
y societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo
considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su
transformación, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la
organización criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad
económica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.

12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

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AUDITORIA FORENSE

Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización de
mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la identificación
estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso de detección y
comprobación de la operación de lavado.
A continuación describo 4 de las principales etapas:
 Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades
ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos)
 Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la
economía local o internacional.
 Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos
en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar,
invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con
dineros de origen ilegal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera
fuente.
 Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema
financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo.
12.3 CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
 Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado generalmente por
delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición
económica y social privilegiada.
 Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que
se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.
 Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo
tecnológico de canales financieros a nivel mundial.
12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
 Preservar y dar seguridad a su fortuna.
 Efectuar grandes transferencias.
 Estricta confidencialidad.
 Legitimar su dinero.
 Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los
recursos y su destino.
12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen
apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser
hombres de negocios y formados psicológicamente para vivir bajo grandes presiones, ¡también se
caracterizan por crear empresas de lacada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de
testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios

29
AUDITORIA FORENSE

CONCLUSIONES

Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas en el capítulo


anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:

 Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la


utilización de mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la
identificación estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso
de detección y comprobación de la operación de lavado.

 la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas

 La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo.

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AUDITORIA FORENSE

BIBLIOGRAFIA

Curso de auditoria forense- Seminario de Auditoria Forense Proyecto Si Se Puede


www.sisepuede.com.ec USAID Bibliografía Instructor: Dr. Pablo G. Fudim (CPA; CIA)
pfudim@cponline.org.ar Ecuador Junio del 2005
redcontable.com

www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap1.pdf

www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap2.pdf

www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap3.pdf
Auditoría Forense – Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .AUDITORÍA FORENSE
Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.

www.theiia.org/chapters/index.cfm/ view.public_file/cid/70766573/fileid/6518
Guillermo Casal. CPA, MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEV

www.funcionpublica.gob.mx/scagp/ ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forense.ppt
http://cgeson.gob.mx/documentos/cursos%20de%20capacitacion/Auditoria_Fraude.PDF.
PASOS BAISCOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDE

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