Contabilidad Superior II - Cuaderno

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Contabilidad Superior 2
MODALIDAD A DISTANCIA
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Carrera Contabilidad y Auditoría
Eje Profesional
Asignatura CONTABILIDAD SUPERIOR II
Docente: Juan Cagua Hidrovo Msc.
Número de créditos 4
Curso Sexto
1.2 INTRODUCCIÓN Regresar
1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA
La materia de Contabilidad Superior II permitirá al estudiante comprender y
analizar los fundamentos teóricos y prácticos necesarios para reconocer las
operaciones, preparar y presentar Estados Financieros Consolidados en base a aplicación
de las NIIF Y NIC, las cuales se terminaron de aplicar en el Ecuador en el año 2012.
Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresión razonable de la
realidad de las organizaciones, que a través de los Estados Contables brinda
información útil a los diversos usuarios para la toma de decisiones. De esta forma,
entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organización que tiene como
objetivo convertir en informes contables útiles los datos que recibe, realizando esa
transformación mediante un proceso determinado

Regresar
1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIÓN DEL PROFESIONAL
En nuestro País existen muchas empresas nacionales y extranjeras (multinacionales)
que poseen compañías relacionadas, por lo que el Contador debe estar en la
capacidad de consolidar la información contable de las diferentes empresas
relacionadas, tanto para la toma de decisiones por parte de los propietarios, socios y/o
accionistas, como para presentar los diferentes informes a las entidades de control.
Es importante entonces conocer y aplicar adecuadamente la información obtenida
de las empresas matrices o tenedoras de acciones (Holding), de tal forma que el
profesional contable debe dominar las NIIF y las NIC
A partir del 2010 las Empresas del Sistema Financiero, Auditoras y las Empresas que
cotizan en Bolsa aplicaron las NIIF y en el 2011 las demás empresas, deben realizar la
transición de NEC a NIIF y a partir del 1 de enero del 2012 llevar sus contabilidades
bajo NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Es importante entonces
que el profesional contable conozca y sepa aplicar adecuadamente las NIIF, las NIC, la
Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.

Además es necesario para el manejo de la información obtenida de las empresas
matrices y subsidiarias, el conocimiento de la NIIF 2, NIIF 3, NIC 7, NIC 24 y NIC
27, las mismas que están relacionadas con la consolidación de la información de estas
empresas.
1.2.3 RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS.
Está relacionada con:

Administración
Auditoría
Economía.
Inversiones.
Costos.
Producción.
Marketing.
Tributación.
Legislación.
Otras afines.
En el marco de la economía global, es necesario que las empresas destaquen sus ventajas
competitivas para poder subsistir y crecer. En este sentido, requieren también asociarse con
otras empresas nacionales para poder sumar sus fuerzas e incursionar en el mercado
internacional.
Requieren también aliarse con empresas internacionales y crear empresas globalizadoras,

dándose los casos en los que la tecnología se desarrolla en un país, la producción se realiza en
otro y se atacan nichos de mercados en países vecinos a nuestro País.
El mundo cambiante en el cual nos vemos necesariamente inmersos, impone que la

preparación de los Contadores en los centros educativos del País sea siempre real y concreta;
los profesionales deben tener una sólida calidad moral y ética para enfrentar los desafíos que
se presentan en la cotidianidad de su vida personal y laboral.
Para tal fin, se hace imprescindible conocer la normatividad jurídica, contable, técnica y ética
que guardan relación con los temas estudiados para la asignatura de Contabilidad Superior II.
Estos días de globalización y apertura de fronteras presupone la fusión, escisión,

transformación y expansión de empresas; eventos que permitirá consolidarse en los
mercados nacionales e internacionales, razón por la que es fundamental que un profesional
contable conozca el ciclo de registro, control e información de este tipo de procesos que estén
acorde a los cambios socio económicos, financieros y empresariales.
1.3 MATRIZ DE PLANIFICACIÓN
DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 1

NOMBRE DE LA "MATRICES Y SUBSIDIARIAS”
UNIDAD:
OBJETIVO DE LA Establecer con precisión la relación legal y contable en este tipo de
UNIDAD: empresas con el fin de tener un marco conceptual definido; aprehende la
técnica y los procedimientos de consolidación de la información contable y
la incidencia del mismo en las empresas que presentan esta relación
RESULTADOS DE Selecciona con eficiencia métodos y técnicas pertinentes en el proceso de
APRENDIZAJE DE consolidación de estados financieros en el marco de la relación matriz-
LA UNIDAD: subsidiarias

NOMBRE DE LA CONTROL MATRICES Y SUBSIDIARIAS
UNIDAD:
OBJETIVO DE LA Delimitar los efectos de la consolidación, se fundamenta en las normas de
UNIDAD: consolidación e identifica las condiciones de la información contable de las
empresas relacionadas a fin de realizar la consolidación de estados
financieros.
RESULTADOS DE Elabora con eficacia el proceso de consolidación de estados financieros en
APRENDIZAJE DE la relación matriz-subsidiaria y elabora los estados
LA UNIDAD:
NOMBRE DE LA CONSOLIDACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE ESTADOS
UNIDAD: FINANCIEROS
OBJETIVO DE LA Lograr la correcta aplicación de las técnicas pertinentes en cada operación

UNIDAD: particular que demanden las empresas relacionadas para manejar
eficientemente los requerimientos en el campo de su función empresarial.
RESULTADOS DE Aplica con eficiencia y dominio la base conceptual producir información

APRENDIZAJE DE económico-financiera en temas específicos de empresas relacionadas
LA UNIDAD:

NOMBRE DE LA CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA
UNIDAD: EXTRANJERA
OBJETIVO DE LA Analizar, sistematizar y aplicar la conversión a una moneda diferente

UNIDAD: (patrón), los estados financieros preparados originalmente en moneda
nacional, a fin de cambiar la unidad de medida sin cambiar los principios
contables.
RESULTADOS DE Aplica con eficiencia y destreza la base conceptual y la técnica para realizar
APRENDIZAJE DE la conversión de estados financieros a moneda extranjera.
LA UNIDAD:
1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NET GRAFÍA
TEXTOS BÁSICOS
CONTABILIDAD SUPERIOR JOAQUÍN MORENO FERNÁNDEZ
LEY DE COMPAÑÍAS
NIIFS
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
CÓDIGO DE COMERCIO
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGANICA DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS
CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR AUDITOR
CONTABILIDAD SUPERIOR INSTITUTO MEXICANO DE CONTADRES PÚBLICOS
CONTABILIDAD AVANZADA II. (AUTOR: JAVIER ROMERO LÓPEZ-2000).
“CONTABILIDAD SUPERIOR” (AUTOR: JAVIER ROMERO LÓPEZ-2009).
9
NET GRAFÍA:
- Adicionalmente a la bibliografía antes mencionada, una fuente de investigación acerca

de la materia la puede encontrar disponible en Internet:
Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec

Asociación Interamericana Contabilidad www.contadoresaic.org
Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
Instituto de Auditores Internos iai@puntonet.ec
Instituto Mexicano de Auditores Internos www.imai.org.mx
Institute of Internal Auditors www.thelia.org
Price Watherhouse www.pw.com
Deloitte & Touche www.dttus.com
Ernest & Young www.ey.com
Coopers & Lybrand www.colybrnd.com
Grant Thornton www.gt-us.com
10
1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NET GRAFÍA Regresar

CONTABILIDAD SUPERIOR 2
INDICE
Contenido
1.5 ÍNDICE DE CONTENIDOS... ........................................................................ ... 9
UNIDAD No. 1 ... ................................................................................................ .. 12
MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ............................................................................... .. 12
OBJETIVOS DEL TEMA... ............................................................................ ... 12
INTRODUCCIÓN... ....................................................................................... ... 12
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................. . 13
POLÍTICAS DE CONTABILIDAD... ................................................................. . 14
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS... ............................ ... 15
MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ............................................................................... .. 16
1.1 GENERALIDADES... ............................................................................... .. 16
1.2 SUBSIDIARIAS... ..................................................................................... .. 17
1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS.... 18
1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACIÓN... ................................... ... 19
1.4.1 EL CREDITO MERCANTIL.- Positivo o negativo........................................ . 20
1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ................................... . 20
1.1 EJERCICIO PRÁCTICO... ..................................................................... ... 42
Se pide: ... .......................................................................................................... .. 43
UNIDAD No. 2 ... ..................................................................................... .. 44
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS........................................... .. 44
VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=7ssmakU4N4Q ... ............................. .. 44
2 1. OBJETIVOS DEL TEMA... ...................................................................... .. 44
2.2 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.... 44
2.3 DEFINICIONES BÁSICAS... ................................................................... ... 45
2.5 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACIÓN... ................ .. 46
2.7 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA
CONSOLIDACIÓN... ..................................................................................... ... 47
2.8 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN... ....................................... ... 47
2.9 DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE SOCIEDADES... ........................... .. 49
2.10 REGLAS PARA LA CONSOLIDACIÓN... .............................................. .. 51
2.11 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN. ....................................... .. 52
2.12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. .. ................................... . 52
2.13 EJERCICIO PRÁCTICO......................................................................... .. 54
2.14 EJERCICIO A REALIZAR 4 PUNTOS ... ................................... .. 71
UNIDAD No. 3... ................................................................................................. .. 72
HOLDING ... ...................................................................................................... ... 72
3.1 INTRODUCCION ... ................................................................................ ... 73
3.2 IMPORTANCIA DEL HOLDING... ............................................................. . 74
3.3 HOLDING VS MONOPOLIO ... ............................................................... ... 75
3.4. ACTIVIDAD A REALIZAR 1 PUNTO OPCIONAL ... ........................... ... 75
11
UNIDAD No. 1
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
OBJETIVOS DEL TEMA
Entender y aplicar los procedimientos especiales sobre la información que debe revelarse en los
Estados Financieros
INTRODUCCIÓN
Uno de los objetivos de las NIIF, es proporcionar una guía para lograr la armonización en la
presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que se puedan
comparar con los estados financieros de la misma empresa de períodos anteriores y con los
estados financieros de otras empresas.
Por tal razón, hemos decidido iniciar esta guía con conceptos básicos que deben aprender, como
son los siguientes:
La información financiera que genera una empresa es amplia y extensa y una gran parte de ella
está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda esta información es de
utilidad para los usuarios externo de los estados financieros quienes, en términos generales,
requieren únicamente la información proporcionada por los estados financieros de propósito
general y sus notas.
12
Por la necesidad de dar a conocer información resumida y general a la propia gerencia y a terceros
interesados, se preparan los estados financieros de propósito general. Estos estados es la parte
esencial de la información financiera, la cual además de ser necesaria a la gerencia, se
suministra al usuario externo para que pueda sacar sus conclusiones sobre el desempeño de
la empresa en el logro de los objetivos financieros.
Son estados financieros de propósito general los que se preparan al cierre de un período para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés del usuario en
evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos favorables de efectivos. Los estados
financieros de propósito general deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situación
financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y
cambios en la situación financiera por el período contable terminado en esa fecha, y los cambios en
el capital contable o patrimonio.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
1. Estado de situación financiera;

2. Estado de resultados integral;
3. Un estado que debe mostrar por lo menos una de la siguiente información:
a. los cambios en el patrimonio; o

b. cambios en el patrimonio no causados por transacciones en el capital y las
distribuciones entre los propietarios.
4. Un estado de flujos de efectivo; y

5. Notas sobre las políticas contables y de ampliación de la información.
Las normas de contabilidad de aceptación general 1 recomiendan presentar, por fuera de los
estados financieros, un resumen financiero de la gerencia que describa y explique los principales
puntos del desempeño financiero de la empresa, su situación financiera actual y las principales
incertidumbres que afronta. Este informe puede incluir:
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POLÍTICAS DE CONTABILIDAD
Los estados Financieros deben reflejar la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos
de efectivo de una empresa de una manera fiel. La aplicación apropiada de las normas de
contabilidad de aceptación general, con revelaciones cuando sea necesario, en la mayoría de las
situaciones, da como resultado una presentación adecuada de los estados financieros.
Una presentación adecuada requiere:
1. Seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad de

aceptación general;
2. Presentar la información y las políticas contables, de manera que muestren información
relevante, confiable, comparable y comprensible; y
3. Presentar revelaciones adicionales cuando los requisitos de las normas de contabilidad de
aceptación general sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de
una transacción o un evento particular, en el desempeño y situación financiera de la
empresa.
La característica esencial de los estados financieros es la de contener la información que permita a

los usuarios evaluar la situación de la empresa y tomar decisiones económicas sobre la misma. Por
esta razón los estados financieros no deben omitir información básica ni incluir información
excesiva que los puede hacer confusos.
La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables, que estén de acuerdo con los
requerimientos de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no exista un
requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar políticas que aseguren que la información
que aparece en los estados financieros sea:
1. pertinente para la toma de decisión de los usuarios; y

2. confiable en cuanto que:
a. representa fielmente los resultados y la situación financiera de la empresa;

b. refleja la esencia de los eventos y las transacciones, y no simplemente la forma
legal;
c. es neutral, es decir, que está libre de prejuicio; la información suministrada debe
prepararse con objetividad sin mirar los intereses particulares de los usuarios;
d. es prudente; y
e. está completa en todos los aspectos importantes.
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IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser claramente identificados y

distinguibles de otra información publicada en el mismo
documento.
Las normas de contabilidad de aceptación general sólo

aplican para los estados financieros presentados, y no para
otra información incluida en el informe anual u otro
documento. Por consiguiente, es importante que los
usuarios puedan distinguir la información que se prepara
usando las normas de contabilidad de aceptación general de otra información que puede ser útil,
pero que no concierne a estas normas.
Cada componente de los estados financieros debe identificarse claramente. Además, la siguiente
información se debe mostrar de forma destacada (y repetida cuando sea necesario), para una
apropiada comprensión de la información:
1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de identificación;
2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;
3. La información relacionada con el cubrimiento que sea pertinente al componente (la fecha
del balance general o período que cubren los estados financieros);
4. La moneda en la que encuentran las cifras; y
5. El nivel de precisión que se utilizó en la presentación de las cifras (en miles, millones, etc.)
de los estados financieros.
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MATRIZ Y SUBSIDIARIA
1.1 GENERALIDADES
NIC 27 Y 31 CONSOLIDACION PROPORCIONAL, nos indica lo siguiente “Método de

Contabilización y revelación de información financiera, en virtud del cual, en los estados financieros
de cada participante, se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada conjuntamente, ya sea combinándola línea por línea en sus propios estados financieros
con partidas similares, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados.
Para que haya un claro entendimiento de la situación financiera, de los resultados de las
operaciones y de los cambios de la situación financiera de la empresa informante, se deben revelar
los “elementos necesarios de las transacciones importantes relacionadas y que normalmente son,
entre otros, los siguientes:
1. Naturaleza de la relación
2. Descripción de las transacciones, independientemente de que sean sin costo.
3. Monto de las transacciones
4. Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes
5. Cualquier otra información que se juzgue necesaria para el entendimiento de la
transacción.”
16
1.2 SUBSIDIARIAS
Las Subsidiarias, son sociedades organizadas en forma independiente, que cuentan con sus
propios elementos directivos, administrativos y de vigilancia, asambleas de accionistas, consejos de
administración y comisarios, cuya fundación y operación están respaldadas por una escritura
pública, una sociedad se considera de otra cuando esta última ejerce sobre la primera un dominio
decisivo, justificado por la participación que tenga en su capital.
Las inversiones especiales pueden clasificarse por analogía y atendiendo al móvil fundamental de
inversión en:
1. De carácter transitorio, destinadas a fines especulativos, forma parte del activo circulante;
2. De carácter permanente, necesarias para dominar a una sociedad, constituyen un activo
fijo.
El hecho de que una sociedad posea acciones de otra sociedad, no necesariamente significa que
esta sea subsidiaria. Para ello sería necesario que la inversión se hubiera realizado con carácter
permanente y no con la mira inmediata de revenderse a un mejor precio y por una cantidad que
permitiera el dominio en las votaciones de la asamblea.
Desde el punto de vista del comprador, la adquisición de acciones de otras compañías puede
obedecer a algunas de las siguientes finalidades:
a) Especulación procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se cotiza a bajos

precios, para revenderlas precio superior tan pronto como la situación del mercado lo permita
b) Dominio de la sociedad cuyas acciones se adquiere, a fin de manejar en la forma que mejor
convenga a los intereses del comprador de acciones
c) Inversión transitoria de fondos sobrantes
d) Compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio, industria o bien simples

agrupaciones científicas, sociales o deportivas a las que con frecuencias está obligada a
pertenecer la empresa.
La sociedad que tiene el dominio de otra, no se concreta a poseer el capital en una proporción más o
menos amplia, sino que considerando en parte como propia, aprovecha su organización en el
desarrollo de sus actividades.
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La contabilidad se presenta en forma similar al de las sucursales, con la diferencia de que en las
subsidiarias, la compañía matriz invierte sólo parte del capital de estas y dicho capital está
respaldado por escritura pública y esta inversión no debe mezclarse con otras inversiones de
índole jurídica como préstamos en efectivo o en mercancías, en estas condiciones se hacen
necesarias dos cuentas en los libros de la matriz para registrar sus inversiones en la subsidiarias:
1.- Se destina a la inversión permanente (valor de las acciones de la subsidiaria).
2.- Inversión representada por ventas de créditos y por préstamos a la subsidiaria o por pagos
efectuados por su cuenta. En las compañías subsidiarias, se emplean las mismas cuentas en su
contabilidad. La cuenta destinada a contener las operaciones de compraventa, llevada en los libros
de la subsidiaria y sus respectivos saldos deben ser iguales y de naturaleza contraria.
No sucede lo mismo en los libros de la matriz en su cuenta de inversión pues el saldo de esta
cuenta se representa acciones y estas en la contabilidad de la compañía subsidiaria, figuran en su
cuenta de capital., además como la inversión es siempre menor que el capital, los saldos de las
cuentas de inversiones y capital respectivamente en las contabilidades de la principal y
subsidiarias nunca coinciden, representado la diferencia el valor nominal de las acciones en poder
de los socios minoritarios.
1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS
Cuando la compañía declara un dividendo se concreta a cobrar los cupones correspondientes,

cargando su importe a caja con abono a la cuenta de productos que corresponda a fin de mostrar
el resultado en el estado de pérdidas y ganancias; sin embargo las utilidades no siempre se
distribuyen en efectivo entre los socios, sino que con frecuencia se conservan en la sociedad en
cuentas reservas, destinadas a distintas finalidades. Mientras las utilidades se encuentren sólo
separadas en reservas especiales, los libros de la matriz no deben afectarse ni aumentar el valor
de las acciones poseídas., Cuando la subsidiaria distribuya sus utilidades, hasta entonces
reservadas en forma de “acciones de dividendos” es decir; cuando se aumente el capital social
aplicando al mismo las utilidades existente y amparando dicho aumento con una nueva emisión
que se distribuya entre los accionistas, proporcionalmente a la representación que cada uno
hubiera tenido en el capital primitivo
REGISTRO
Se requiere revelar las operaciones Inter compañías o partes relacionadas y para esto es
necesario efectuar un registro en forma separada para que la contabilidad informe sobre las
operaciones realizadas durante el período.
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Para las operaciones realizadas que representan activos al cobro pueden establecerse un
concepto denominado “compañías afiliadas y asociadas”, en el grupo de activo corriente u otros
activos según su naturaleza.
Para las operaciones realizadas que representan un pasivo, con el concepto denominado también
como “compañías afiliadas y asociadas” en el grupo del pasivo corriente o no corriente,
dependiendo de la naturaleza.
En las cuentas de resultados se deberá separar el efecto de las operaciones.
REVELACIÓN
Como ejemplo de operaciones Inter compañías o transacciones entre partes relacionadas que
deben revelarse en la información financiera son:
1. Compra-Venta de inventarios
2. Compra-Venta de inmuebles, maquinaria y equipo
3. Prestación o recepción de servicios
4. Convenios de representación
5. Arrendamiento
6. Uso o explotación de activos
7. Transferencia de investigación o desarrollo
8. Convenios de licencia, regalías o asistencia técnica
9. Financiamiento en efectivo o en especie y su efecto financiero
10. Aportaciones de capital
11. Otorgamiento de garantías o avales
12. Contratos de administración
1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACIÓN
El momento de la consolidación es aquel en el cual una sociedad entra en dominio de la o las

subsidiarias., en ese momento ocurre que se practique un balance tanto de la contabilidad propia
como en la de cada una de sus Afiliadas o Subsidiarias, con cuyo datos pueda obtenerse el
Balance del conjunto. En los libros de la compañía principal o matriz, aparecerá la inversión en las
subsidiarias a su precio de costo, representando cierto porcentaje en el capital contable de
aquellas. Dicho precio de costo puede ser igual, mayor o menor que el importe de la
representación a que se ha hecho referencia.
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1.4.1 EL CRÉDITO MERCANTIL.- Positivo o negativo
La naturaleza del crédito mercantil se origina al adquirir la mayoría de acciones de una sociedad, el
comprador paga el crédito mercantil de la misma, aun cuando este no conste en libros de la o las
empresas que compra o la compra se haya realizado a los accionistas en el mercado libre.
Cuando el comprador está dispuesto a pagar una cantidad mayor, cubre en este exceso, el crédito
mercantil de la compañía cuyas acciones adquiere, en la proporción correspondiente a las
acciones compradas.
Un crédito es positivo; si la adquisición se hace a un precio inferior al valor que las acciones
representan en el capital contable, esta diferencia constituye un importe del crédito mercantil
negativo de la propia compañía, que para el comprador representara en la consolidación de sus
propiedades, un superávit, ya adquiere las acciones a un valor menor de lo que valía,
RESUMEN
20
1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA
TRANSACCIONES
1. La Matriz Adquiere $ 700 en acciones en Comercial Acosta.
2. La Matriz compra mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.
3. La Matriz brinda asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo
4. La matriz Vende mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1.300, el 80% nos cancelan en
efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.
5. La matriz compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de
descuento al contado.
6. La matriz concede a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual nos
firman una letra de cambio se firma una letra de cambio.
Datos adicionales:
Inventario final Matriz 830
Inventario final Subsidiaria 1100
REALIZAR
1. Libro diario sistema de cuenta múltiple

2. Mayorización
3. Balance de Comprobación
4. Estados financieros de matriz y subsidiaria
5. Hoja de trabajo
SUBSIDIARIA
1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.
3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado
4. La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al contado
21
EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
CAJA BANCOS $ 4.000,00
12% IVA $ 80,00
CUENTAS POR COBRAR $ 800,00
CUENTAS POR PAGAR $ 200,00
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 700,00
DOCUM. POR PAGAR $ 300,00
MERCADERIAS $ 1.000,00
TOTAL PASIVOS $ 580,00
PATRIMONIO
CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00
INGRESOS RETENIDOS $ 500,00
TOTAL ACTIVOS $ 6.500,00 TOTAL PASIV. Y PATR. $ 6.500,00
22
DIARIO GENERAL
DETALLE DEBE HABER
1
CUENTAS POR COBRAR $ 800,00
MERCADERIAS $ 1.000,00
12% IVA $ 80,00
DOCUM. POR PAGAR $ 300,00
CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00
INGRESOS RETENIDOS $ 500,00
BALANCE INICIAL
2
INVERSIONES $ 700,00
CAJA BANCOS $ 700,00
COMPRA DE ACCIONES EN COMERCIAL ACOSTA
3
COMPRAS $ 410,00
12% IVA $ 49,20
RET. FUENTE POR PAGAR $ 4,10
COMPRA DE MERCADERIAS A LA SUBSIDIARIA
4
CAJA BANCOS $ 55,50
ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 0,50
INGRESOS POR ASESO. $ 50,00
12% IVA $ 6,00
SE DA ASESORAM IENTO A LA EM PRESA ACOSRA
5
ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 13,00
VENTAS $ 1.300,00
12% IVA $ 156,00
SE VENDE M ERCADERIA A LA EM PRESA RUALES
6
COMPRAS $ 500,00
12% IVA $ 58,20
RETENCION FUENTE $ 4,85
DESCUEN. COM PRAS $ 15,00
SE COM PRA M ERCADERIA AL SR M ARCELO FREIRE
7
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 2.000,00
S E CONCEDE UN PRES TAMO A LA EMPRES A ACOS TA
8
DOCUM. POR COBRAR $ 200,00
9
DESCUENTO COM PRAS $ 15,00
COMPRAS $ 15,00
10
COSTO DE VENTAS $ 1.895,00
COMPRAS $ 895,00
INV. INICIAL MERCADERIA $ 1.000,00
TOTAL $ 13.839,40 $ 13.839,40
23
24
MAYORIZACION
MATRIZ
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR COSTO DE VENTAS

4000.00 700.00 800.00 1895.00 830.00
55.50 538.35 1065.00
1183.00 2000.00 1895.00 1895.00
200.00 0.00
DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTIL. BRUTA EN VENTAS
700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00

260.00 830.00 0.00
2000.00 1830.00 1000.00
2960.00 200.00 830.00
2760.00
12% IVA CUENTAS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

49.20 80.00 200.00 285.00
58.20 6.00 455.10
156.00
107.40 242.00 655.10
134.60
DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES ANTIC. RETENCION FUENTE

300.00 5420.00 0.50
13.00
13.50
INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES RETENCION FUENTE

500.00 700.00 4.10
4.85
8.95
COMPRAS INGRESOS POR ASESORIA DESCUENTO EN COMPRAS
410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00

500.00 895.00 0.00 0.00
910.00 910.00
0.00
VENTAS
1300.00 1300.00
0.00
25
COMERCIAL MALO-MATRIZ
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE DICIEMBRE 2012
CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00
MERCADERIAS 1000.00 1000.00
12% IVA 107.40 242.00 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10 655.10
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00 500.00
INVERSIONES 700.00 700.00
INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 1300.00 1300.00
COMPRAS 910.00 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.50 13.50
RETENCION FUENTE 8.95 8.95
TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65
EMPRESA COMERCIAL MALO

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS 1300.00
COSTO DE VENTAS -1065.00
COMPRAS 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS -15.00
MERCADERIA INV. INICIAL 1000.00
MERCADERIA INV. FINAL -830.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 235.00

INGRESOS 50.00
INGRESOS ASESORIA 50.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 285.00
26

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 7303.65
CAJA BANCOS 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2760.00
MERCADERIAS INV. FINAL 830.00
ANT. RETENCION FUENTE 13.50
INVERSIONES 700.00
TOTAL ACTIVOS 7303.65
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1098.65
12% IVA 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10
RET. FUENTE POR PAGAR 8.95
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00
TOTAL PASIVOS 1098.65
PATRIMONIO 6205.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO 285.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7303.65
27
SUBSIDIARIA
DETALLE DEBE HABER

1
CAJA BANCOS 950.00
MERCADERIAS 1100.00
12% IVA 30.00
DOCUM. POR PAGAR 1000.00
INGRESOS RETENIDO S 200.00
2
CAJA BANCOS 700.00
3
ANTICIPO RETENCION FUENTE 4 .10
VENTAS 410.00
12% IVA 49.20
4
GASTOS POR ASESORIA 50.00
12% IVA 6 .00
CAJA BANCOS 55.50
RETENCION FUENTE 0 .50
5
CAJA BANCOS 2000.00
6
CAJA BANCOS 599.40
ANTICIPO RETENCION FUENTE 5 .40
VENTAS 540.00
12% IVA 64.80
7
CAJA BANCOS 200.00
8
COMPRAS 680.00
12% IVA 81.60
CAJA BANCOS 754.80
RETENCION FUENTE 6 .80
9
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
12% IVA 216.00
CAJA BANCOS 1998.00
RETENCION FUENTE 18.00
10
COSTO DE VENTAS 1780.00
IN V. IN IC IAL M E R C AD E R IA 1 100.00
COMPRAS 680.00
11
IN V. F IN AL M E R C AD E R IA 1 100.00
12
VENTAS 950.00
UTIL. BRUTA VENTAS 270.00
13
GASTO ASESORAMIENTO 50.00
UTILIDAD EJERCICIO 220.00
SUMAN 13527.60 13527.60
28
SUBSIDIARIA
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

950.00 55.50 200.00 220.00
700.00 200.00 455.10
2000.00 754.80 655.10
599.40 1998.00
4249.40 3008.30
1241.10
DOCUMENTOS POR UTILIDAD BRUTA EN

MERCADERIAS
COBRAR VENTAS
350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00
1100.00 0.00
2200.00 1100.00
1100.00
12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.00
6.00 64.80 680.00
81.60 1780.00 1780.00
216.00 0.00
333.60 114.00
219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

200.00 1000.00 500.00 0.50
2000.00 700.00 6.80
200.00 3000.00 1200.00 18.00
2800.00 25.30
INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS ANTIC. RETENCION FUENTE

200.00 800.00 4.10
5.40
9.50
COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00
0.00
VENTAS
950.00 410.00
540.00
950.00 950.00
0.00
29
COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA
AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA SUMAS SALDOS

CAJA BANCOS 4249.40 3008.30 1241.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00
12% IVA 333.60 114.00 219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00
GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 950.00 950.00
COMPRAS 680.00 680.00
EDIFICIOS 1000.00 1000.00
VEHICULOS 800.00 800.00
TOTAL 9427.60 9427.60 6105.30 6105.30
30
EMPRESA COMERCIAL ACOSTA

AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 950.00
COMPRAS 680.00
MERCADERIA INV. INI 1100.00
GASTOS OPERACIONALES -50.00
GASTOS ASESOR IA 50.00

AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 3575.30
CAJA BANCOS 1241.10
12% IVA 219.60
ACTIVOS FIJOS 1800
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
TOTAL ACTIVOS 5375.30
PASIVOS
PATRIMONIO 1620.00
C APITAL EN AC C ION ES 1200.00
IN GR ESOS R ETEN ID OS 200.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 5375.30
31
EJERCICIO No. 3
CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA A LOS ACCIONISTAS LA

COMPRA SE REALIZA A LA PAR
COMERCIAL MALO
AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 6,500.00
CAJA BANCOS 4,000.00
MERCADERIAS 1,000.00
TOTAL ACTIVOS 6,500.00
PASIVOS
12% IVA 80.00
PATRIMONIO 5,920.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 6,500.00
COMERCIAL ACOSTA
AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 2,630.00
CAJA BANCOS 950.00
MERCADERIAS 1,100.00
12% IVA 30.00
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1,930.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 1,000.00
TOTAL PASIVOS 1,930.00
PATRIMONIO 700.00
32
TRANSACCIONES
1. Adquirimos el 100% del patrimonio del Comercial Acosta cuyo valor en libros es de $ 700
2. Compramos mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.
3. Brindamos asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo
4. Vendemos mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1300, el 80% nos
cancelan en efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.
5. Compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de
descuento al contado.
6. Concedemos a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual
nos firman una letra de cambio
Dato adicional
Inventario final Matriz 830
Inventario final Subsidiaria 1100
REALIZAR
1. Libro diario sistema de cuenta múltiple

2. Mayorización
3. Balance de Comprobación
4. Estados financieros de matriz y subsidiaria
5. Hoja de trabajo
SUBSIDIARIA
1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.
3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado
4. - La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al contado
33
MATRIZ 100%
DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS 4000.00
MERCADERIAS 1000.00
12% IVA 80.00
2
INVERSIONES 700.00
CAJA BANCOS 700.00
3
COMPRAS 410.00
12% IVA 49.20
4
CAJA BANCOS 55.50
ANTICIPO RETENCION FUENTE 0.50
INGRESOS POR ASESO. 50.00
12% IVA 6.00
5
CAJA BANCOS 1183.00
VENTAS 1300.00
12% IVA 156.00
6
COMPRAS 500.00
12% IVA 58.20
CAJA BANCOS 538.35
DESCUEN. COMPRAS 15.00
7
CAJA BANCOS 2000.00
8
CAJA BANCOS 200.00
DOCUM. POR COBRAR 200.00
9
DESCUENTO COMPRAS 15.00
COMPRAS 15.00
34
10
COMPRAS 895.00
INV. INICIAL MERCADERIA 1000.00
11
INV. FINAL MERCADERIA 830.00
12
VENTAS 1300.00
UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00
13
UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00
ING. POR ASESORIA 50.00
UTIL. DEL EJERCICIO 285.00
SUMAN 16254.40 16254.40
MAYORIZACION
UTILIDAD DEL
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO
4000.00 700.00 800.00 285.00
55.50 538.35
1183.00 2000.00
200.00
5438.50 3238.35
2200.15
DOCUMENTOS POR UTIL. BRUTA EN

MERCADERIAS
COBRAR VENTAS
700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00
260.00 830.00 0.00
2000.00 1830.00 1000.00
2960.00 200.00 830.00
2760.00

49.20 80.00 200.00 1895.00 830.00
58.20 6.00 455.10 1065.00
156.00 1895.00 1895.00
107.40 242.00 655.10 0.00
134.60
DOCUMENTOS POR
CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE
PAGAR
300.00 5420.00 4.10
4.85
8.95
35
ANTIC. RETENCION
INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES
FUENTE
500.00 700.00 0.50
13.00
13.50
INGRESOS POR DESCUENTO EN

COMPRAS
ASESORIA COMPRAS
410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00
500.00 895.00 0.00 0.00
910.00 910.00
0.00
VENTAS
1300.00 1300.00
COMERCIAL MALO
AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA SUMAS SALDOS
CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15
DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00
12% IVA 107.40 242.00 134.60
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00
INVERSIONES 700.00 700.00
INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 1300.00 1300.00
COMPRAS 910.00 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00
TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65
36

AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 1,300.00
COSTO DE VENTAS -1,065.00
COMPRAS 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS -15.00
MERCADERIA INV. INI 1,000.00
INGRESOS 50.00
INGRESOS ASESORIA 50.00

AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 7,303.65
CAJA BANCOS 2,200.15
DOCUMENTOS POR COBRAR 2,760.00
INVERSIONES 700.00
PASIVOS
12% IVA 134.60
PATRIMONIO 6,205.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
37
DIARIO GENERAL SUBSIDIARIA

DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS 950.00
MERCADERIAS 1100.00
12% IVA 30.00
2
VENTAS 410.00
12% IVA 49.20
3
GASTOS POR ASESORIA 50.00
12% IVA 6.00
CAJA BANCOS 55.50
4
CAJA BANCOS 2000.00
5
CAJA BANCOS 599.40
VENTAS 540.00
12% IVA 64.80
6
CAJA BANCOS 200.00
7
COMPRAS 680.00
12% IVA 81.60
CAJA BANCOS 754.80
8
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
12% IVA 216.00
CAJA BANCOS 1998.00
9
INV. INICIAL MERCADERIA 1100.00
COMPRAS 680.00
10
INV. FINAL MERCADERIA 1100.00
11
VENTAS 950.00
12
GASTO ASESORAMIENTO 50.00
UTILIDAD EJERCICIO 220.00
SUMAN 12827.60 12827.60
38
SUBSIDIARIA
UTILIDAD DEL
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO
950.00 55.50 200.00 220.00
2000.00 200.00 455.10
599.40 754.80 655.10
1998.00
3549.40 3008.30
541.10
DOCUMENTOS POR UTILIDAD BRUTA EN

MERCADERIAS
COBRAR VENTAS
350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00
1100.00 0.00
2200.00 1100.00
1100.00

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.00
6.00 64.80 680.00
81.60 1780.00 1780.00
216.00 0.00
333.60 114.00
219.60
DOCUMENTOS POR
CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE
PAGAR
200.00 1000.00 500.00 0.50
2000.00 6.80
200.00 3000.00 18.00
2800.00 25.30
ANTIC. RETENCION
INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS
FUENTE
200.00 800.00 4.10
5.40
9.50
COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00
0.00
39
COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA
AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA SUMAS SALDOS

CAJA BANCOS 3549.40 3008.30 541.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00
12% IVA 333.60 114.00 219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00
GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 950.00 950.00
COMPRAS 680.00 680.00
EDIFICIOS 1000.00 1000.00
VEHICULOS 800.00 800.00
TOTAL 8727.60 8727.60 5405.30 5405.30

AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 950.00
COMPRAS 680.00
MERCADERIA INV. INI 1,100.00
MERCADERIA INV. FINAL -1,100.00
GASTOS OPERACIONALES -50.00
GASTOS ASESORIA 50.00
40

AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 2,875.30
CAJA BANCOS 541.10
MERCADERIAS INV. FINAL 1,100.00
12% IVA 219.60
ACTIVOS FIJOS 1,800.00
EDIFICIOS 1,000.00
VEHICULOS 800.00
PASIVOS
DOCUMENTOS POR PAGAR 2,800.00
PATRIMONIO 920.00
41
EVALUACIÓN A DISTANCIA No. 1

PRIMER TRABAJO
NOTA: VER EL INSTRUCTIVO DE PRESENTACION DE TRABAJOS.
42
UNIDAD No. 2 Regresar
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
2 1. OBJETIVOS DEL TEMA
Conocer y analizar las Normas Internacionales de Contabilidad, tendiente a la elaboración de los

Estados Financieros fundamentales y su consolidación.
Conocer y manejar los conceptos que involucran la realización de consolidaciones de estados

financieros
Conocer las excepciones a la consolidación de estados financieros
Preparar papeles de trabajo y eliminación de transacciones entre entidades consolidadas.
2.2 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los accionistas de todo grupo de empresas tienen necesidad de contar con información útil y
confiable, no solamente con respecto a cada una de las empresas individuales que conforman su
patrimonio, sino que además requieren conocer acerca de la situación financiera del grupo.
Presentar los resultados de las operaciones y los cambios de la situación financiera de la

compañía, de la matriz y sus subsidiarias como si el grupo fuera una sola empresa.
44
2.3 DEFINICIONES BASICAS
Dominante o matriz.- Compañía que tiene una o más subsidiarias en las que usualmente posee
más del 50% de las acciones. Posee un interés en los derechos de voto de otras compañías.
Subsidiaria o filial.- Es una entidad controlada directamente o indirectamente por otra (conocida
como dominante o matriz) que usualmente posee más del 50% de las acciones en circulación con
derecho y voto.
Afiliadas o asociadas.- Empresas que se encuentran bajo control de una misma matriz
Sucursal.- Es la extensión de las operaciones de la matriz en el mismo país o en otro
Control.- Es el poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una empresa con el fin
de obtener beneficios de sus actividades.
Intereses minoritarios.- Si la compañía matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la
subsidiaría, ella comparte la propiedad de la subsidiaría con los extraños cuyas acciones no
adquirió. Estas acciones se llaman acciones minoritarias o intereses minoritarios.
2.4 APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
El tratamiento contable que se otorgue a las inversiones en acciones de otras empresas en los
casos en que se adquiere el control de éstas debe estar fundamentado en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Al respecto, se puede identificar el efecto que tienen los
siguientes principios:
Entidad: El objetivo de este principio es identificar y definir los diferentes tipos de entidades que
realizan actividades económicas. Para ello define la entidad, es decir, aquella unidad identificable
que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
naturales y capital coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines para lo que fue creada.
Realización: Este principio responde a qué deberá considerar como un evento susceptible de ser
valuado y representado en la información financiera. Según este principio la contabilidad cuantifica
en términos monetarios las operaciones que realizan una entidad con otros participantes en la
actividad económica y ciertos hechos económicos que la afectan.
45
Las operaciones y sucesos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran para ella
realizados:
Cuando afectan transacciones con otros entes económicos.

Cuando generan transformaciones internas que modifican la estructura de re
cursos o de sus fuentes.
Cuando producen sucesos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta
y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.
2.5 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACION
Para proceder a la consolidación de estados financieros, la empresa debe cumplir con ciertos
requerimientos financieros:
 Cuando la compañía tenedora tiene la posibilidad inmediata de controlar permanentemente

a las empresas emisoras de esas acciones.
 La condición usual para controlar una empresa, es poseer más del 50% de las acciones
comunes en circulación con derecho a voto.
 Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar (ej: por contrato,
arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por sentencia judicial).
 No se excluye de consolidación, cuando las actividades de las compañías son diferentes.
2.6 CRITERIOS DE CONSOLIDACION
Como ya se ha explicado, derivada de la adquisición de acciones de otra empresa y del poder de

controlarla como un centro de toma de decisiones, surge una nueva entidad económica constituida
por los recursos humanos, naturales y capital de todas las sociedades que forman el grupo. Por lo
tanto, de acuerdo con los PCGA, debe presentarse información independientemente de que la
entidad consolidada no posea personalidad jurídica para efectos legales.
La consolidación de estados financieros se elabora, tomando en cuenta los siguientes criterios:
1. En los estados financieros consolidados se incluirá todas las subsidiarias de la matriz.

2. Las políticas contables debe ser uniformes y reveladas
3. Se presumirá que existe control cuando la matriz posea, directa o indirectamente a través
de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad.
46
4. También existirá control cuando una matriz, que posea la mitad o menos del poder de voto
de otra entidad disponga:
a. De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
con otros inversores.
b. Del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la entidad según
una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo.
c. Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente.
d. Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente.
2.7 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACION
Se debe excluir de la consolidación a una subsidiaria en los siguientes casos:
 Se tiene intención de que el control se a temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere

y se mantiene exclusivamente con la intención de su venta en un futuro
 Opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad
para transferir fondos a la matriz
 Cuando la dominante no tenga el poder de control para dirigir las políticas financieras y de
explotación de la subsidiaria con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
2.8 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION
Los procedimientos a seguir para realizar la consolidación de los estados financieros son los
siguientes:
La entidad combinará los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias línea por línea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de
contenido similar, de la siguiente manera:
 El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las subsidiarias será

eliminado junto con la porción del patrimonio neto de cada una de las subsidiarias.
 Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las subsidiarias
consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa
47
 Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias

consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la
matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:
 El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinación
inicial, y
 La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto
desde la fecha de la combinación.
Se eliminarán en su totalidad los saldos de las siguientes transacciones:
1. Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo)

El valor total de las ventas y /o compras entre las compañías consolidadas se elimina en los
papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan ajustado los inventarios, el asiento de
eliminación se realiza afectando al costo de ventas. Cuando el ajuste a los inventarios no ha
sido registrado, la eliminación en ese caso se realiza afectando a la cuenta compras.
2.- Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses, otras
Las partidas por cobrar y por pagar entre compañías afiliadas que se consolidan incluyen lo
siguiente:
 Cuentas por cobrar y cuentas por pagar
 Adelantos por o de compañías afiliadas
 Efectos por cobrar y efectos por pagar
 Intereses por cobrar e intereses por pagar
3.- Utilidades no realizadas en los inventarios

Aun cuando existan intereses minoritarios, deben eliminarse en los papeles de trabajo
consolidados el total (100%) de las utilidades brutas en inventarios que surjan de ventas entre
compañías afiliadas. Sin esta eliminación, las ventas, el costo de ventas y las utilidades netas
consolidadas estrían sobrevaluadas.
4.- Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo.

Aun cuando existan intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades en la venta y/o
compra de activos a largo plazo entre las compañías afiliadas se elimina en los papeles de
trabajo consolidados. Cando una compañía construye y vende activos a largo plazo a una
filiada y esa venta incluye utilidad, la utilidad debe eliminarse en los papeles de trabajo
consolidados.
5.- Dividendos entre subsidiarias.
48
Los dividendos entre afiliadas deben eliminarse en los papeles de trabajo consolidados. Las
utilidades retenidas consolidadas deben reflejar las utilidades acumuladas del grupo
consolidado que han surgido con posterioridad a la adquisición y que no se han distribuido a
los accionistas de la compañía matriz o que no han sido capitalizados por ella.
6.- Inversiones en acciones de una subsidiaria

Si una subsidiaria es propietaria de acciones e la matriz, estas acciones se tratan como
acciones en tesorería en el balance general consolidadas y se deduce de la participación
consolidada de los accionistas.
2.9 DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE SOCIEDADES
Un grupo de sociedades está configurado por una sociedad dominante, y una o varias sociedades
dependientes. El concepto de dominio es difuso, por ello las normas de consolidación determinan en
qué casos se puede presumir la existencia de dominio
49
EMPRESAS ASOCIADAS
SOCIEDADES MULTI-GRUPO
50
2.10 REGLAS PARA LA CONSOLIDACION
1. Eliminar las distintas cuentas entre compañías consolidadas

2. Presentar los estados financieros individuales de las distintas compañías de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Sumar las cuentas similares del activo, excepto la cuenta “Inversiones en acciones de la
subsidiaria”. Que figura en el rubro “Inversiones de la matriz”
4. Sumar las cuentas similares del pasivo
5. Determinar el “patrimonio contable” de las empresas controladas.
6. Obtener el valor contable de la inversión hecha en cada una de las empresas controladas.
7. Comparar el valor invertido de la empresa matriz en cada empresa con el “valor contable
de la inversión” de cada una de ellas.
8. Si la empresa tenedora no posee la totalidad de acciones emitidas por la empresa
controladora, se restará el patrimonio contables de cada empresa el valor contable de la
inversión.
9. El rubro patrimonio del balance consolidado incluirá el patrimonio minoritarios de las
empresas controladas y el patrimonio minoritario de la empresa tenedora
51
2.11 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN.
Una vez realizados los ajustes previos se está en condiciones de elaborar la hoja de trabajo de
consolidación. En este papel de trabajo se suman los saldos de la contabilidad de la matriz y de la
subsidiaria que integran los estados financieros consolidados. Para obtener una suma de activos,
pasivos, patrimonio y cuentas de resultados de las empresas que constituyen el grupo, los saldos se
suman línea por línea.
La hoja de trabajo está de consolidación está formada por columnas para los saldos de cada una
de las entidades que intervienen en la consolidación: una para las cuentas de la matriz, otro para
las cuentas de la sucursal, otra para los asientos de eliminación y otro para los saldos
consolidados.
La hoja de consolidación no forma parte de la contabilidad de la matriz. Constituye un papel de

trabajo que, además de ser útil para elaborar la información financiera consolidada del ejercicio, se
emplea como un medio de referencia, junto con los demás papeles de trabajo, en la elaboración de
los estados financieros consolidados de períodos subsecuentes.
2.12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
Una vez terminados los asientos de eliminación pueden elaborarse los estados financieros
consolidados.
Se ha discutido la validez de los estados financieros individuales sin la información que

proporcionan los estados consolidados. Esta discusión se debe a que legalmente sólo existe la
entidad individual, mientras que contablemente existe además la entidad consolidada.
A partir de que la contabilidad financiera produce información financiera produce información

principalmente para usuarios externos, entre quienes están los accionistas, se entiende que la
información financiera individual por si misma no cumple los requisitos del contenido informativo
que demandan los usuarios.
Por otra parte, cuando la información se requiere para fines legales, o para otros fines específicos,
podrán presentarse solamente los estados financieros individuales.
52
Esta condición considera que como entidad legal separada, los estados financieros individuales de una
matriz cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados si se observan los siguientes
requisitos:
1. Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la entidad legal.
2. Debe existir una razón válida para la preparación de los estados financieros
individuales, la
cual debe divulgarse.
3. Las inversiones en subsidiarias deberán valuarse por el método de participación.
4. Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de los esta dos financieros
individuales pueda recurrir a los primeros. La existencia de los estados financieros consolidados
deben divulgarse en los estados financieros individuales, indicando que la evaluación de la
información financiera y los resultados de operación de la entidad económica deba basarse en los estados
consolidados.
5. Debe juzgarse la conveniencia de presentar conjuntamente los estados financieros
individuales y consolidados. Si esto no es práctico, las notas a los estados
financieros individuales deberán divulgar datos condensados respecto de los activos,
pasivos y resultados de operación consolidados.
Los estados financieros que deben elaborarse son los básicos para toda entidad económica:
1. Estado de situación financiera.

2. Estado de situación económica.
3. Estado de flujo de efectivo.
4. Estado de cambios en el patrimonio.
5. Notas a los estados financieros.
NUEVAS NORMAS DE CONSOLIDACION SEGÚN NIIF
El International Accounting Standards Board (IASB) publicó que a partir del 1 de enero de
2013. Estas normas sean utilizadas para la consolidación de estados financieros
• NIIF 10 – Estados financieros consolidados

• NIIF 11 – Acuerdos conjuntos
• NIIF 12 – Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
Principales aspectos de las nuevas normas

► La NIIF 10 Estados financieros consolidados introduce una nueva definición de control,
base para la inclusión en el perímetro de consolidación.
► La NIIF 11 Acuerdos conjuntos define la contabilización de los acuerdos regidos por

control conjunto. La opción de aplicar el método de integración proporcional queda
eliminada para los negocios conjuntos (entendidos bajo su nueva definición).
► La NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades reúne en una

norma todos los requerimientos de desgloses referentes a subsidiarias, acuerdos
conjuntos, asociadas y entidades estructuradas.
► Las nuevas normas serán aplicables a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2013, inclusive.
► Los cambios exigirán un mayor uso del juicio por parte de la dirección de las empresas.
La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales en lo

referente a los estados financieros consolidados e incorpora la anterior normativa incluida
en la SIC 12 Consolidación – Entidades con cometido especial. No obstante, el tratamiento
contable de las inversiones en filiales, entidades controladas conjuntamente y asociadas
en los estados financieros individuales seguirá regulándose en la NIC 27.
La nueva NIIF 10 se basa en un único modelo de control aplicable a cualquier entidad

(incluyendo las entidades con cometido especial, actualmente denominadas entidades
estructuradas). En comparación con la norma anterior, los cambios introducidos llevarán
consigo un aumento considerable de la aplicación del juicio de la dirección para determinar
que entidades están bajo control y, por tanto, deben ser incluidas en los estados
financieros consolidados del grupo.
.
La nueva NIIF 11 sustituye a la NIC 31 Inversiones en negocios conjuntos y la SIC 13
Entidades controladas conjuntamente
– Aportaciones no monetarias de los partícipes. Para evitar confusiones, es importante
resaltar que la NIIF 11 emplea algunos de los términos de la norma anterior pero con
significado distinto.
En este sentido, la NIC 31 identificaba tres formas de negocios conjuntos (activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y entidades
controladas conjuntamente) mientras que la NIIF 11 tan solo distingue entre dos tipos de
acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas y negocios conjuntos).
Dado que la NIIF 11 se basa en el principio de control definido por la NIIF 10, la nueva
consideración de presencia o no de control conjunto puede variar con respecto a las
prácticas actuales. Principales efectos de las nuevas normas
► Efectos significativos sobre los estados financieros que causarán cambios en los
principales ratios y parámetros financieros que miden el desempeño de una entidad.
► La necesidad de realizar cambios en los sistemas y/o procesos para reunir la
información necesaria, realizar los juicios de valor y cumplir con los nuevos requerimientos
de desgloses.
► La necesidad de comunicación adecuada a analistas, inversores y otros grupos de

interés.
► Los inversores requieran un mayor detalle de información de sus participadas.
Adicionalmente, la NIIF 11 elimina la opción de consolidar entidades controladas

conjuntamente mediante el método de integración proporcional. En su lugar, aquellas
entidades controladas conjuntamente que cumplan la definición de negocio conjunto serán
valoradas en los estados financieros consolidados de acuerdo con el método de puesta en
equivalencia.
Por lo contrario, en el caso de las operaciones conjuntas (anteriormente activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y potencialmente
algunas entidades controladas conjuntamente) los estados financieros consolidados
incorporarán la proporción de los activos, pasivos, ingresos y gastos correspondientes al
inversor.
.
La NIIF 12 incorpora en una única norma todos aquellos requerimientos de desgloses que
anteriormente se recogían en la NIC 27, en lo referente a los estados financieros
consolidados, así como en la NIC 31 y en la NIC 28.
Uno de los cambios más importantes introducidos por la NIIF 12 es que, a partir de su
aplicación, se desglosarán en los estados financieros los juicios emitidos por la dirección
para decidir sobre la inclusión de una empresa en el perímetro de consolidación del grupo.
53
2.13 EJERCICIO PRÁCTICO
La empresa Holding tiene participación accionaria en las siguientes empresas:

ASOCIADAS CAPITAL HOLDING OTRAS
ACEROS 30.918 93,73% 6,27%
COMPLEJO 1.734 99,83% 0,17%
EXPLOR 1.900 60,00% 40,00%
DINAMICA 611 99,94% 0,06%
SANTA BARABARA 2.570 99,75% 0,25%
DINEAGROS 15 100,00% 0,00%
AGROS 1 99,92% 0,08%
SEGURATEC 160 99,94% 0,06%
FLORICOLA 5 99,51% 0,49%
CONSTUCCION 2.269 99,77% 0,23%
TOTAL 40.183
La empresa Holding tiene las siguientes cuentas por cobrar, pagar y ha facturado a sus
subsidiarias:
Cuentas por Cobrar Honorarios 1.608 Intereses por cobrar 87

Dividendos por Cobrar 301 Intereses cobrados 993
Prestamos por Cobrar 4.783 Vta. activos fijos explor 168
Otras cuentas por Cobrar 626 Servicios Publicidad Aceros 37
Gastos Ant. Y otras cxc 721 Asistencia técnica Aceros 1500
Cuentas por Pagar Aceros 3.512 Asistencia técnica Complejo 200
Cuentas por Pagar Sta Bárbara 295 Asistencia técnica Construcción 300
Préstamos por pagar 128 Asistencia técnica Dinámica 200
Otros por pagar 107 Asistencia técnica Santa Bárbara 100
Ingresos por Dividendos Dinámica 19 Asistencia técnica Seguratec 120
Compra Activos Fijos Sta Bárbara 2.831 CxP aceros por mantenimiento 627
Arriendos por cobrar Agros 109
Aceros, transacciones relacionadas con las otras subsidiarias.
Cuentas por Cobrar Holding 3.384 Asesoría Técnica por pagar Holding 222
Cuentas por Cobrar Construcción 157 Asesoría Técnica por pagada holding 1.278
Otras cuentas por Cobrar 172 Pago Intereses a Relacionadas 514
Cuentas por Pagar relacionadas 329 Gasto Seguridad Seguratec 212
Compra de Mercadería a dinámica 2.602
Servicio de Administración Dinámica 603
Complejo transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por pagar relacionadas 2.990 Intereses x pagar relacionadas 35

Ventas entre relacionadas 302 Intereses pagados relacionadas 119
Servicios prestados por Santa Bárbara 68 Gasto seguridad Seguratec 14
54
Explor transacciones con otras subsidiarias
Ventas a dinámica 995 Ventas servicios a dinámica 1107

Ventas a Hoding 168 Gastos seguridad Seguratec 6
Compras de inventario con relacionadas 980
Dinámica transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por Cobrar relacionadas 95 Venta Inventarios Aceros 2978

Cuentas por Pagar Holding 108 Compras a subsidiarias 2206
Ctas por Pagar otras subsidiarias 3 Gasto seguridad Seguratec 19
Santa Bárbara transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por Cobrar Holding 298 Intereses pagados 101

Cuentas por Cobrar Complejo 167 Vta Activos Fijos Holding 2676
Cuentas por Cobrar Construcción 36 Utilidad Ac, Fijos Holding 155
Cuentas por Cobrar Otras 10 Ventas subsidiarias 1199
Cuentas por Pagar relacionadas 86
Dineagros transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por cobrar relacionadas 1125 Pago intereses 20

Cuentas por pagar Holding 290
Agros transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por cobrar relacionadas 7 Intereses por pagar 1

Cuentas por pagar Holding 267 Intereses pagados 5
Seguratec transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por cobrar Aceros 21 Cuentas por pagar Holding 302

Cuentas por cobrar Complejo 3 Serv, prestados Relacionadas 323
Cuentas por cobrar Construcciones 193
Florícola
Cuentas por pagar Holding 657 Int. Por Pagar 21

Intereses pagados 23
Construcciones
Cuentas por pagar relacionadas 2745 Int por Pagar 27

Intereses pagados 214 Gasto seguridad Seguratec 72
55
INTERESES MINORITARIOS
ASOCIADAS VALOR HOLDING VALOR OTRAS VALOR

% %
CAPITAL SOCAL
ACEROS 30.918 93,73% 28.979 6,27% 1938,56
COMPLEJO 1.734 99,83% 1.731 0,17% 2,95
EXPLOR 1.900 60,00% 1.140 40,00% 760,00
DINAMICA 611 99,94% 611 0,06% 0,37
SANTA BARABARA 2.570 99,75% 2.564 0,25% 6,43
DINEAGROS 15 100,00% 15 0,00% 0,00
AGROS 1 99,92% 1 0,08% 0,00
SEGURATEC 160 99,94% 160 0,06% 0,10
FLORICOLA 5 99,51% 5 0,49% 0,02
CONSTUCCION 2.269 99,77% 2.264 0,23% 5,22
TOTAL 40.183 37.469 2.714
Aportes Futuras Capitalizaciones

ACEROS 0 93,73% 0 6,27% 0,00
COMPLEJO 612 99,83% 611 0,17% 1,04
EXPLOR 0 60,00% 0 40,00% 0,00
DINAMICA 0 99,94% 0 0,06% 0,00
SANTA BARABARA 20 99,75% 20 0,25% 0,05
DINEAGROS 237 100,00% 237 0,00% 0,00
AGROS 163 99,92% 163 0,08% 0,13
SEGURATEC 0 99,94% 0 0,06% 0,00
FLORICOLA 380 99,51% 378 0,49% 1,86
CONSTUCCION 0 99,77% 0 0,23% 0,00
TOTAL 1.412 1.409 3
Reservas
ACEROS 6.923 93,73% 6.489 6,27% 434,07
COMPLEJO 169 99,83% 169 0,17% 0,29
EXPLOR 374 60,00% 224 40,00% 149,60
DINAMICA 142 99,94% 142 0,06% 0,09
SANTA BARABARA 38 99,75% 38 0,25% 0,10
DINEAGROS 5 100,00% 5 0,00% 0,00
AGROS 6 99,92% 6 0,08% 0,00
SEGURATEC 8 99,94% 8 0,06% 0,00
FLORICOLA 0 99,51% 0 0,49% 0,00
CONSTUCCION 27 99,77% 27 0,23% 0,06
TOTAL 7.692 7.108 584
56
INTERESES MINORITARIOS
ASOCIADAS VALOR HOLDING VALOR OTRAS VALOR

% %
Reserva de Capital
ACEROS 0 93.73% 0 6.27% 0.00
COMPLEJO 1,892 99.83% 1,889 0.17% 3.22
EXPLOR 3 60.00% 2 40.00% 1.20
DINAMICA 3 99.94% 3 0.06% 0.00
SANTA BARABARA 452 99.75% 451 0.25% 1.13
DINEAGROS 304 100.00% 304 0.00% 0.00
AGROS 298 99.92% 298 0.08% 0.24
SEGURATEC 160 99.94% 160 0.06% 0.10
FLORICOLA 0 99.51% 0 0.49% 0.00
CONSTUCCION 1,049 99.77% 1,047 0.23% 2.41
TOTAL 4,161 4,153 8
Reserva Especial
ACEROS -10,000 93.73% -9,373 6.27% -627.00
COMPLEJO 176 99.83% 176 0.17% 0.30
TOTAL -9,824 -9,197 -626.70
Utilidades acumuladas
ACEROS -860 93.73% -806 6.27% -53.92
COMPLEJO -355 99.83% -354 0.17% -0.60
EXPLOR 0 60.00% 0 40.00% 0.00
DINAMICA -32 99.94% -32 0.06% -0.02
SANTA BARABARA 239 99.75% 238 0.25% 0.60
DINEAGROS -641 100.00% -641 0.00% 0.00
AGROS -1 99.92% -1 0.08% 0.00
SEGURATEC 54 99.94% 54 0.06% 0.03
FLORICOLA -325 99.51% -323 0.49% -1.59
CONSTUCCION -994 99.77% -992 0.23% -2.29
TOTAL -2,915 -2,857 -58
Utilidades del año

ACEROS 14,373 93.73% 13,472 6.27% 901.19
COMPLEJO 64 99.83% 64 0.17% 0.11
EXPLOR 1,409 60.00% 845 40.00% 563.60
DINAMICA 322 99.94% 322 0.06% 0.19
SANTA BARABARA 21 99.75% 21 0.25% 0.05
DINEAGROS 7 100.00% 7 0.00% 0.00
AGROS -5 99.92% -5 0.08% 0.00
SEGURATEC 10 99.94% 10 0.06% 0.01
FLORICOLA 15 99.51% 15 0.49% 0.07
CONSTUCCION -2,216 99.77% -2,211 0.23% -5.10
TOTAL 14,000 12,540 1,460
57
HOLDING
ASIENTOS DE ELIMINACION PARA CONSOLIDACION
DESCRIPCION DEBE HABER

1
Capital Social 2.714,00
Aportes Futuras Capitalizaciones 3,00
Reservas 584,00
Reserva de Capital 8,00
Reserva especial 626,70
Utilidades retenidas 58,00
Interés minoritario (pasivo) 2.624,30
Registrar interés minoritario
2
Capital Social 37.469,00
Aportes Futuras Capitalizaciones 1.409,00
Reservas 7.108,00
Reserva de Capital 4.153,00
Reserva especial 9.197,30
Utilidades retenidas 2.857,00
Ingresos por VPP 12.540,00
Interés Minoritario (resultados) 1.460,00
Inversiones en Asociadas 50.464,00
Interés minoritario (pasivo) 1.460,00
Para eliminar la participación en asociadas
HOLDING
3
Cuentas por pagar 8.039,00
Cuentas por cobrar honorarios asesoría 1.608,00
Dividendos por cobrar 301,00
Préstamos a compañías relacionadas 4.783,00
Otras cuentas por cobrar 626,00
Gastos anticipados y otras cuentas por cobrar 721,00
Eliminar cuentas por cobrar con relacionadas del Holding
4
Otros Ingresos 19,00
Bancos 19,00
Eliminar ingresos por pago dividendos
5
Cuentas por Cobrar 2.831,00
Activos fijos 2.831,00
Eliminar adquisición activos fijos-santa bárbara
6
Intereses ganados 1.080,00
Cuentas por cobrar 87,00
Bancos 993,00
Eliminar interese ganados entre relacionadas
7
Cuentas por Pagar 168,00
Activos fijos 168,00
Eliminar adquisición activos explor
58
HOLDING

8
Aceros 3,512.00
Santa Bárbara 295.00
Prestamos a compañías relacionadas 128.00
Otros 107.00
Cuentas por Cobrar 4,042.00
Eliminación cuentas por pagar con relacionadas Holding
9
Otros Ingresos 37.00
Cuentas por Cobrar Aceros 37.00
Eliminar ingresos por serv. Publicidad -Aceros
10
Ingreso Asistencia técnica Aceros 1,500.00
Ingreso Asistencia técnica Complejo 200.00
Ingreso Asistencia técnica Construcciones 300.00
Ingreso Asistencia técnica Dinámica 200.00
Ingreso Asistencia técnica Santa Bárbara 100.00
Ingreso Asistencia técnica Seguridad 200.00
Bancos 1,278.00
Cuentas por cobrar 1,142.00
Eliminar ingreso asistencia técnica con relacionadas
11
Cuentas por cobrar Aceros 627.00
Bancos 627.00
elimi factura con el holding
12
Otros ingresos 109.00
Cuentas por cobrar Agros 109.00
Eliminar ingresos por arriendo
ACEROS
13
Cuentas por pagar 3,713.00
Holding 3,384.00
Construcciones 157.00
Otras cuentas por cobrar 172.00
Eliminar cuentas por cobrar con relacionadas
14
Cuentas por pagar compañías relacionadas 329.00
Cuentas por cobrar compañías relacionadas 329.00
Eliminar cuentas por pagar con relacionadas
15
Bancos 2,602.00
Inventarios 2,602.00
Eliminar compra mercadería a dinámica
16
Bancos 603.00
Gastos de administración 603.00
Eliminar pagos serv. Administración dinámica
59
HOLDING

17
Cuentas por pagar Holding 37.00
Gastos de administración 37.00
Eliminación serv. De publicidad con holding
18
Bancos 627.00
Cuentas por cobrar Holding 627.00
Eliminar factura con holding
19
Bancos 1,278.00
Otros egresos asesoría técnica 1,500.00
Eliminar gastos asesoría técnica
20
Bancos 514.00
Gasto intereses 514.00
Eliminar reg. Gastos intereses
21
Cuentas por pagar con Seguridad 212.00
Gasto seguridad 212.00
Gasto serv. Seguridad con la cia seguridad
COMPLEJO
22
Cuentas por pagar compañías relacionadas 2,990.00
Cuentas por cobrar compañías relacionadas 2,990.00
Eliminar cuentas por pagar con relacionadas
23
Otros egresos asesoría técnica 200.00
Eliminar gastos asesoría técnica
24
Ventas 302.00
Costo de ventas 302.00
Eliminar ventas entre relacionadas
25
Cuentas por pagar Santa Bárbara 68.00
Gastos administración 68.00
Eliminar pagos servicios
26
Bancos 119.00
Intereses por pagar 35.00
Gasto intereses 154.00
Eliminar registro gasto interés
27
gasto serv. Seguridad con la cia seguridad
60
HOLDING

EXPLOR
28
Ventas 1,163.00
Costo de ventas Dinámica 995.00
Costo de ventas Holding 168.00
Eliminación serv. De publicidad con holding
29
Cuentas por pagar 980.00
Inventarios 980.00
Eliminar compras entre relacionadas
30
Ventas 1,107.00
Costo de Ventas 1,107.00
Eliminar ventas inventarios a dinámica
31
Gasto Seguridad 6.00
Eliminar registro gasto seguridad empresa seguridad
DINAMICA
32
Cuentas por pagar holding 200.00
Eliminar gasto asesoría técnica
33
Cuentas por cobrar relacionadas 95.00
Eliminación cuentas por cobrar relacionadas
34
Holding 108.00
Otros 3.00
Cuentas por cobrar 111.00
Eliminar cuentas por pagar relacionadas
35
Bancos 19.00
Otros gastos 19.00
Eliminar dividendos por pagar al Holding
36
Ventas 2,978.00
Costo de ventas 2,978.00
Eliminar ventas inventario a aceros
37
Otros Ingresos 603.00
Bancos 603.00
Eliminar ingresos serv. Administración aceros
38
Cuentas por pagar Explor 995.00
Inventarios 995.00
61
HOLDING

39
Bancos 2,206.00
Inventarios 2,206.00
40
Eliminar servicio seguridad con empresa Seguridad
SANTA BARBARA
41
Holding 298.00
Complejo 167.00
Construcciones 36.00
Otras 10.00
Eliminar cuentas por cobrar relacionadas
42
Dinámica 86.00
43
44
Bancos 101.00
Gasto interés 101.00
Eliminar gasto interés
45
Activos fijos 2,676.00
Utilidad vta activos fijos 155.00
Cuentas por pagar holding 2,831.00
Eliminar vta activos fijos
46
Otros ingresos 68.00
Cuentas por cobrar complejo 68.00
Eliminar ingreso por servicios
47
Venta 1,199.00
Costo de venta 1,199.00
Eliminar venta inventarios dinámica
DINEAGROS
48
Cuentas por pagar 1,125.00
Cuentas por cobrar relacionadas 1,125.00
62
HOLDING

49
50
Bancos 20.00
AGROS
51
Gtos anticipados otras cuentas por cobrar relacionadas 7.00
Eliminar cuentas por cobrar
52
53
Bancos 5.00
Gasto interés 6.00
54
Gasto arriendo 109.00
Eliminar gasto arriendo
SEGURIDAD
55
Aceros 21.00
Complejo 3.00
Corpcys 193.00
56
57
Ingresos por servicios prestados 323.00
Eliminar ingresos servicios prestados
58
Otros egresos, asesoría técnica 120.00
Eliminar gsto asesoría técnica
63
HOLDING

FLORICOLA
59
Eliminar cuentas por pagar
60
Bancos 23.00
CONSTRUCCION
61
Cuentas por pagar relacionadas 2,745.00
Cuentas por cobrar 2,745.00
62
Bancos 214.00
63
64
Eliminar gasto seguridad con cia seguridad
TOTAL 55,460.00 55,460.00
64
MAYORIZACION
BANCOS Cuentas por Cobrar Cuentas por pagar Gastos anticipados
2,602.00 19.00 2,831.00 167.00 3,512.00 2,831.00 721.00
603.00 993.00 157.00 627.00 7.00
627.00 1,278.00 36.00 8,039.00
1,278.00 627.00 111.00 168.00
514.00 603.00 627.00 3,713.00
119.00 290.00 980.00
19.00 4,042.00 95.00 0.00 728.00
20.00 1,142.00 1,125.00
23.00 86.00 1.00 Interes minoritario
214.00 267.00 217.00 2,624.30
2,206.00 323.00 27.00 1,460.00
101.00 87.00 21.00
5.00 37.00 511.00
109.00 7.00
329.00 329.00
8,331.00 3,520.00 2,990.00 2,990.00
68.00 212.00
Aportes Futuras Capit. 1,608.00 14.00
3.00 95.00 6.00 0.00 4,084.30
1,409.00 1,125.00 19.00
301.00 72.00
3,384.00 995.00 Inversiones en acciones
298.00 37.00 50,464.00
10.00 222.00
626.00 200.00
172.00 200.00
4,783.00 100.00
1,412.00 0.00 21.00 290.00
3.00 267.00
Capital social 193.00 109.00
2,714.00 2,745.00 302.00
37,469.00 302.00 120.00 0.00 50,464.00
657.00 657.00
300.00 utilidad neta
2,745.00 12,540.00
68.00 1,460.00
86.00 155.00
108.00
35.00
40,183.00 0.00 107.00
3.00
128.00
295.00
14,155.00 0.00
2,831.00 27,191.00 30,059.00 2,831.00
Inventarios Reserva de capital Utilidades Retenidas gastos de administración

995.00 8.00 58.00 109.00
2,602.00 3,993.00 2,857.00 212.00
980.00 14.00
2,206.00 6.00
19.00
72.00
68.00
37.00
0.00 6,783.00 603.00
4,001.00 0.00 0.00 2,915.00 1,500.00
200.00
Activos fijos costo de ventas 200.00
2,676.00 2,831.00 302.00 100.00
168.00 1,107.00 300.00
995.00 120.00
168.00 19.00
1,199.00
2,978.00
2,676.00 2,999.00 0.00 6,749.00 0.00 0.00 0.00 3,579.00
65
HOLDING Y SUBSIDIARIAS
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
HOLDING ACEROS COMPLEJO EXPLOR DINAMICA STA DINEAGROS AGROS SEGURATEC FLORICOLA CONSTRUC. SUMATORIA AJUSTE AL CONSOLIDADO TOTAL
BARABARA DEBITO CREDITO CONSOLIDADO
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja Bancos 2.068 13.278 1.021 774 736 1.457 38 41 106 62 19.581 8.331 3.520 24.392
Inversones temporales 9.314 9.314 9.314
Cuentas por corar comerciales 6.270 12.304 2.813 1.420 425 585 104 102 379 88 1.749 26.239 2.831 27.191 1.879
Inventarios 27.167 4.286 2.175 5 1.550 41 131 21 13 197 35.586 6.783 28.803
Gtos anticipados y o.porcobrar 1.619 460 290 264 148 280 80 122 13 647 3.923 728 3.195
Total Activos Corrientes 19.271 53.209 8.410 4.633 1.314 3.872 183 354 522 220 2.655 94.643 11.162 38.222 67.583
CTAS POR COBRAR L/P 3.862 3.862 3.862
ACTIVOS FIJOS
Inmobilizado 616 386 15 8 5 6 130 140 1.306 1.306
Depreciable 2.870 35.846 2.055 2.243 281 1.285 565 919 153 133 4.409 50.759 2.676 2.999 50.436
Total 3.486 36.232 2.070 2.251 286 1.285 571 919 153 263 4.549 52.065 2.676 2.999 51.742
Menos Dep. Acumulada (157) (18.899) (1.156) (1.772) (252) (577) (293) (335) (65) (42) (2.705) (26.253) (26.253)
Activos Fijos, Neto 3.329 17.333 914 479 34 708 278 584 88 221 1.844 25.812 2.676 2.999 25.489
INVERSIONES L/P 2.299 2.299 2.299
INVERSIONES EN ACCIONES 116.538 116.538 50.464 66.074
OTROS ACTIVOS 496 1 21 431 316 1.265 1.265
TOTAL ACTIVOS 145.299 71.038 9.325 5.133 1.348 5.011 461 938 610 757 4.499 244.419 13.838 91.685 166.572
66
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias 722 16.401 263 5 350 17.741 17.741
O.xPagar Cias Relacionadas 85.683 5.202 3.760 316 119 296 528 407 317 669 3.684 100.981 30.059 2.831 73.753
Participacion a Trabajadores 3.783 48 351 79 22 4 4.287 4.287
Impuesto a la Renta 203 2.351 79 355 60 64 1 3.113 3.113
O.Gtos Acumulados y O. Ctas 493 845 831 345 44 1.289 6 39 56 8 330 4.286 4.286
Total pasivos corrientes 87.101 28.582 4.981 1.367 302 1.671 534 446 378 682 4.364 130.408 30.059 2.831 103.180
PROV.JUBILACION Y DESAH. 1.102 52 80 1.234 1.234
OBLIGACIONES L/P 30 30 30
TOTAL PASIVOS 87.101 29.684 5.033 1.447 302 1.671 534 476 378 682 4.364 131.672 30.059 2.831 104.444
INTERES MINORITARIO 4.085 4.085
PATRIMONIO
Capital Social 7.879 30.918 1.734 1.900 611 2.570 15 1 160 5 2.269 48.062 40.183 7.879
A.Futuras Capitalizaciones 612 20 237 163 380 1.412 1.412 0
Reservas Especiales (10.000) 176 (9.824) (9.824) 0
Reserva Capial 1.892 3 3 452 304 298 1.049 4.001 4.001 0
Reserva Legal 3.670 6.923 126 374 140 46 5 6 8 27 11.325 7.655 3.670
Reserva por Valuacion 12.180 43 2 (8) 12.217 37 12.180
Utilidades Ret.(Deficit Acum) 10.106 (860) (355) (32) 239 (641) (1) 54 (325) (994) 7.191 (2.915) 10.106
Utilidad (Perdida Neta) 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 14.155 24.208
Total Patrimonio 58.198 41.354 4.292 3.686 1.046 3.340 (73) 462 232 75 135 112.747 54.704 0 58.043
TOTAL PASIVO Y PATRIM. 145.299 71.038 9.325 5.133 1.348 5.011 461 938 610 757 4.499 244.419 84.763 6.916 166.572
67
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
Venatas Netas 2.524 118.359 9.297 8.022 6.930 2.975 1.499 674 1.065 476 8.532 160.353 9.169 151.184
ing.Valor Patrimonial Proporc. 24.354 24.354 12.540 11.814
Costo de Ventas 0 (82.618) (7.084) (5.176) (5.341) (1.953) (1.111) (472) (779) (233) (7.887) (112.654) 6.749 (105.905)
Margen Bruto 26.878 35.741 2.213 2.846 1.589 1.022 388 202 286 243 645 72.053 21.709 6.749 57.093
GTOS ADMINST. Y VTAS

Gastos Administracion 4.277 3.040 1.429 340 1.066 932 240 189 294 95 2.661 14.563 3.579 10.984
Gastos de Ventas 6.479 309 399 74 51 77 7.389 7.389
Total 4.277 9.519 1.738 739 1.066 932 314 240 294 172 2.661 21.952 0 3.579 18.373
UTIL(PERDIDA)OPERACIONAL 22.601 26.222 475 2.107 523 90 74 (38) (8) 71 (2.016) 50.101 21.709 3.170 38.720
OTROS INGRESOS(GASTOS)
Intereses Pagados (89) (154) (101) (20) (5) (241) (610) 610 0
Ingresos por fletes 140 140 140
Ingresos financieros 1.459 4 9 17 1.489 610 879
Otros Ingresos (gastos)netos 659 (2.864) (4) 1 (15) 160 (37) 38 18 (47) 41 (2.050) 1.314 (3.364)
Total 2.029 (2.864) (154) 150 2 59 (57) 33 18 (47) (200) (1.031) 1.924 610 (2.345)
UTILIDAD(PERDIDA)ANTES DE PARTICIPACION
A TRABAJA. IMP.RENTA 24.630 23.358 321 2.257 525 149 17 (5) 10 24 (2.216) 49.070 23.633 3.780 36.375
MENOS:
Particpacion a Trabajadores 3.783 48 351 79 22 3 4 4.290 4.290
Impuesto a la Renta 267 5.202 209 497 124 106 7 5 6.417 6.417
Total 267 8.985 257 848 203 128 10 0 0 9 0 10.707 0 0 10.707
UTILIDAD(PERDIDA)NETA
ANTES DE INT.PATRIMONIAL 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 23.633 3.780 25.668
MENOS INTERES PATRIMONIAL 1.460 (1.460)
UTILIDAD(PERDIDA)NETA 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 25.093 3.780 24.208
68
69
70
HOLDING
3.1 INTRODUCCION
El término en cuestión se pasó del verbo Inglés to hold, lo que significa conservar, mantener,
gestionar y almacenar.
Se entiende como Holding una organización económica que controla una serie de compañías
que la garantizan un control sobre los diferentes factores de un mercado.
Holding es una palabra inglesa utilizada para referirse a la compañía que controla las
actividades de otras empresas mediante la adquisición de todas o de una parte importante de
sus acciones.
Los Holdings son considerados como una forma de integración y colaboración empresarial,
similar a lo que se conocemos como Grupo empresarial o Grupo económico, con todos los
beneficios que esto representa.
El principal de los beneficios económicos de este tipo de estructura empresarial es el de la

eficiencia fiscal: la carga tributaria sobre la cuenta de resultados consolidada puede ser menor
que la suma de las cargas sobre cada una de las empresas del grupo consideradas
individualmente. Este efecto puede ser todavía más importante cuando la sede del holding se
encuentra en un país con una legislación fiscal más laxa o con unos tipos impositivos más
reducidos que aquél o aquéllos donde operan las compañías del grupo.
El código tributario ni el código de Comercio hacen referencia al Holding, pero la Ley de

Compañías estipula lo siguiente:
73
“Las compañías Holding o tenedoras de acciones y sus vinculadas que estén sujetas al control
y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, siempre que reúnan las condiciones
señaladas en el artículo 429 de la Ley de Compañías, podrán presentar sus estados
financieros consolidados, y pagarán la contribución sobre los activos reales que se reflejen en
dichos estados financieros consolidados.
En el caso de que en el grupo empresarial, existieren compañías vinculadas que estén sujetas al
control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías y de Bancos y hasta que se
expidan las normas de que trata el último inciso del antes citado artículo 429, la contribución se
calculará sobre los activos reales que consten en los estados financieros consolidados
presentados y que correspondan solamente a las compañías sujetas al control de la
Superintendencia de Compañías.
Con los estados financieros consolidados, el representante legal de la Compañía Holding,

presentará una declaración en la que indique si es que los referidos estados financieros
consolidados incluyen a compañías bajo el control de la Superintendencia de Bancos.
En caso de no presentarse dicha declaración, la contribución para la Superintendencia de

Compañías, se calculará tomando como base el total de los activos reales, que consten en los
mencionados estados financieros consolidados.
Fuente: Resolución PYP- 2008106. RO 401 de 12 de agosto de 2008.”
Los holdings pueden considerarse como una forma de integración empresarial, con todos los
beneficios que ésta representa, pero surgen también cuando un grupo de capitalistas va
adquiriendo propiedades y firmas diversas, buscando simplemente la rentabilidad de cada una
y no la integración de sus actividades. Las leyes antimonopolio pueden restringir esta práctica.
Existen varios tipos de Holdings que se crean a través de los bancos y otras entidades
financieras. Holdings que parten del patrimonio de una familia y también Holdings conformados
por empresas estatales. En fin, son aplicables a todos los tipos de empresas y a todos los
sectores económicos.
3.2 IMPORTANCIA DEL HOLDING
Constituir un Holding tiene grandes beneficios en la medida en que logra controlar importantes
sectores de un mismo mercado, lo cual asegura que las empresas que forman parte del
Holding tengan acceso a Materia prima, Logística, transporte, financiación, etc.
Un ejemplo de los beneficios que se obtienen con un Holding, pues ser el caso de una empresa
productora de gaseosas. En este caso, hay una egresa que produce las gaseosas, otra que
Fabrica los envases, otra que distribuye las gaseosas, otra que embotella las gaseosas y otra que
puede financiarlas a todas. En estas circunstancias, ninguna de las empresas puede ser afectada
directamente por una competencia fuerte, pues tiene proveedores asegurados lo mismo que a
sus clientes. Todos los recursos de las empresas circulan entre el Holding, y la rentabilidad no va a
manos deferentes que al mismo grupo.
Mediante un Holding se logra tener el control de buena parte de los factores y elementos que hacen
parte de un proceso productivo, lo que permite que el Holding controle desde la extracción
de la materia prima, su transformación y la colocación final del producto en manos del consumidor.
Un Holding puede controlar toda la cadena o proceso de un bien o servicio, lo cual le permite
minimizar riesgos y maximizar utilidades.
3.3 HOLDING VS MONOPOLIO
Un Holding, puede en un momento dado convertirse en un Monopolio, razón por la cual, el

desarrollo de un Holding, está limitado por las regulaciones de los estados para impedir la
aparición de monopolios.
Las normas antimonopolio imponen límites a los grandes grupos económicos para evitar que
abusen de su posición dominante en el mercado y causen distorsión en el mismo, lo que en
ningún momento es negativo ni para el mercado ni para el mismo Holding, en el entendido que éste
gozará de un mercado que se desarrolla en condiciones normales y adecuadas, gracias a las
regulaciones estatales.
EVALUACION A DISTANCIA No. 2
SEGUNDO TRABAJO
NOTA: VER EL INSTRUCTIVO DE PRESENTACION DE TRABAJOS.

Contabilidad Superior II - Cuaderno

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Contabilidad Superior 2

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Carrera Contabilidad y Auditoría

Asignatura CONTABILIDAD SUPERIOR II

Docente: Juan Cagua Hidrovo Msc.

1.2 INTRODUCCIÓN Regresar

1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA

La materia de Contabilidad Superior II permitirá al estudiante comprender y

analizar los fundamentos teóricos y prácticos necesarios para reconocer las

operaciones, preparar y presentar Estados Financieros Consolidados en base a aplicación

Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresión razonable de la

realidad de las organizaciones, que a través de los Estados Contables brinda

entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organización que tiene como

transformación mediante un proceso determinado

1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIÓN DEL PROFESIONAL

En nuestro País existen muchas empresas nacionales y extranjeras (multinacionales)

que poseen compañías relacionadas, por lo que el Contador debe estar en la

capacidad de consolidar la información contable de las diferentes empresas

Es importante entonces conocer y aplicar adecuadamente la información obtenida

de las empresas matrices o tenedoras de acciones (Holding), de tal forma que el

profesional contable debe dominar las NIIF y las NIC

bajo NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Es importante entonces

Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.

matrices y subsidiarias, el conocimiento de la NIIF 2, NIIF 3, NIC 7, NIC 24 y NIC

1.2.3 RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS.

Está relacionada con:

Requieren también aliarse con empresas internacionales y crear empresas globalizadoras,

El mundo cambiante en el cual nos vemos necesariamente inmersos, impone que la

Estos días de globalización y apertura de fronteras presupone la fusión, escisión,

1.3 MATRIZ DE PLANIFICACIÓN

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 1

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 2

OBJETIVO DE LA Lograr la correcta aplicación de las técnicas pertinentes en cada operación

RESULTADOS DE Aplica con eficiencia y dominio la base conceptual producir información

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 4

OBJETIVO DE LA Analizar, sistematizar y aplicar la conversión a una moneda diferente

CONTABILIDAD SUPERIOR JOAQUÍN MORENO FERNÁNDEZ

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

- Adicionalmente a la bibliografía antes mencionada, una fuente de investigación acerca

Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec

1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NET GRAFÍA Regresar

OBJETIVOS DEL TEMA

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

1. Estado de situación financiera;

a. los cambios en el patrimonio; o

4. Un estado de flujos de efectivo; y

Una presentación adecuada requiere:

1. Seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad de

La característica esencial de los estados financieros es la de contener la información que permita a

1. pertinente para la toma de decisión de los usuarios; y

a. representa fielmente los resultados y la situación financiera de la empresa;

IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser claramente identificados y

Las normas de contabilidad de aceptación general sólo

1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de identificación;

2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;

4. La moneda en la que encuentran las cifras; y

NIC 27 Y 31 CONSOLIDACION PROPORCIONAL, nos indica lo siguiente “Método de

a) Especulación procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se cotiza a bajos

c) Inversión transitoria de fondos sobrantes

d) Compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio, industria o bien simples

1.- Se destina a la inversión permanente (valor de las acciones de la subsidiaria).