CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE COSTOS

1. ¿Contabilidad de Costos o Administración de Costos?

Desde el origen de la Contabilidad y la Administración hasta nuestros
días, los conceptos han evolucionado adquiriendo significados distintos
debido a los constantes cambios en las relaciones comerciales y
económicas, debiendo también cambiar la concepción de las relaciones
entre usuarios internos y externos y de la información generada
internamente por las empresas. Esto fuerza a las organizaciones a
tomar y aplicar sistemas y métodos de registración más exactos de
manera que la contabilidad financiera o tradicional se adapte a la
satisfacción de aquellas necesidades de información.

Así surge el concepto de Contabilidad de Gestión o Contabilidad

Administrativa, cuyas funciones son consideradas de STAFF, es decir,
funciones que ayudan a que el personal de una empresa trabaje con
mayor eficiencia y eficacia en el cumplimiento de sus objetivos. Por lo
tanto, las funciones de costos son las responsables de captar, procesar
y producir informes para contribuir a que las herramientas de Control de
Gestión ayuden al Planeamiento, al Control y a la Toma de Decisiones.

2. Costos:
2.1. Concepto del Costo:
Un costo puede entenderse de diversas maneras. En principio es una
cuentificación monetaria de todos los recursos consumidos en una
actividad o un período, es decir que representa todos los esfuerzos y
sacrificios de bienes y/o servicios que se realizan de forma voluntaria
para alcanzar un determinado objetivo. Asimismo un costo son todas
las unidades monetarias que se deben desembolsar para adquirir
bienes y/ servicios para el desarrollo de actividades en pos de la
consecución de un objetivo determinado.

2.2. Objeto del Costo:

El objeto principal es la medición. Esto es, cualquier actividad, producto,
servicio, horas de trabajo, tareas, etc. que se desea medir, básicamente
para facilitar la toma de decisiones.
2.3. Propósito del Costo:
El propósito o fin básico es el de brindar información adecuada a cada
uno de los niveles jerárquicos de una empresa u organización. Además
es el propósito fundamental de la disciplina técnica llamada
"Contabilidad".

2.4. Clasificación de los Costos:

> Según su relación con las actividades, con los departamentos o con
los productos y/o servicios:
Directo: incluyen los Materiales Directos (MD) y la Mano de Obra Directa
(MOD) y se identifican directamente con las actividades, departamentos
o productos y/o servicios.
Indirectos: son los Costos Indirectos de Fabricación que no se
identifican directamente con las actividades, departamentos o productos
y/o servicios.

> Según su comportamiento:

Fijos, Semifijos, Variables y Semi variables. Éstos sirven para mejorar
la toma de decisiones.

> Según su función:

Producción; Ventas; Distribución; Administración; etc.

> Según el tiempo en que se calculan:

Históricos: posteriores a los hechos.
Predeterminados: en base a estadísticas o presupuestos. Aquí se
encuentran los costos Estimados y los Estándares.

> Según la autoridad que se tenga:

Controlables y No controlables.

> Según cómo se enfrentan a los ingresos:

Del período: según ciertos intervalos de tiempo.
Del producto: se cargan directamente al producto.

> Según haya o no salida de dinero:

Erogables y No erogables.

3. Acumulación de Costos
3.1. Sistemas de Costeo de Productos y Servicios:
Los sistemas de costeo se relacionan a la acumulación o concentración
de costos, la cual debe ser realizada en forma ordenada a fin de poder
registrar y acumular costos en forma homogénea, respetando métodos
y formas elegidas previamente de manera de poder identificar y
conformar un sistema.

Costos por Órdenes:

Básicamente este sistema se relaciona con órdenes de pedido, distinto
de una producción estandarizada, es decir que se identifica
directamente con el producto.

Aquí, cada unidad de costeo es un lote de producción que se va

siguiendo a lo largo de todos los departamentos o áreas que intervienen
en su fabricación. Como el lote se va siguiendo, el producto es
fácilmente identificable, tendiendo a ser único. Es así que un sistema de
costeo por órdenes se utiliza en empresas que trabaja a pedidos o que
brindan servicios:
> Compañías constructoras;
> Agencias de publicidad;
> Estudios jurídicos y contables;
> Talleres mecánicos;

La información contable y/u operativa consiste en hojas en donde se

acumulan los costos por cada órden de producción y por cada elemento
de ellos. Así, la sumatoria de de todas las hojas u órdenes de fabricación
constituirán la producción del perídodo o Producción en Proceso y una
vez que la producción termina pasa a Producción Terminada o Producto
Terminado.

Costos por Procesos:

Así como el Costeo por Órdenes se relaciona con directamente el
producto, el Costeo por Procesos se centra, justamente, en los procesos
y con sistemas de fabricación estandarizada.

Cada unidad de costeo es un centro de costo o centro de proceso y el

coste del producto o lote de productos se halla por la sumatoria de los
procesos que forma parte de su fabricación. La producción es a gran
escala, seriada y de fabricación contínua, con pasos que resultan
similares, homogénos y repetitivos. No hay diferenciación entre las
unidades producidas en los diferentes períodos, al menos no dentro de
los lotes de producción.

Se aplica a industrias que trabajan para stock:

> Harina;
> Pintura;
> Productos químicos;
> Cemento;

La acumulación de los costos es sistemática. Cada proceso está

compuesto por un costo de producción propio que contituye el producto
terminado al final de cada proceso,siendo así la materia prima principal
e inicial de los procesos siguientes de manera de que cuando el
producto esté terminado, contiene el costo de todos los procesos que
intervinieron en su fabricación.

Finalmente, todos los procesos y producción terminada se divide por la

cantidad de productos terminados en cada período para consituir así el
costo final que va a pasar al proceso siguiente o, en su caso, a la
producto terminado.

Sistemas híbridos:
Adoptan características de ambos costeos (se desarrollarán más
adelante):
> Costeo por operación;
> JIT- Just In Time (JAT- Justo A Tiempo);
> Costeo hacia atrás o de deducción posterior;
> Costo objetivo;

3.2. Formas de Costeo de Productos y Servicios:

Histórico, real o resultante:
Se registran las operaciones de un período y se halla el costo luego de
haber incurrido en él.
Tiene los principales inconvenientes en que no es oportuno para la toma
de decisiones, tiene un comportamiento errático ya que los costos
unitarios son influidos por variaciones en los volúmenes de producción,
por lo que no permite la fijación de precios.

Predeterminado, en base normalizada o a priori:

A diferencia de los costos históricos, los predeterminados se calculan
antes de incurrirse, es decir, se presupuestan y se va aplicando el costo
normalizado a medida que se lleva a cabo el proceso de fabricación.
Esto permite una comparación con los costos realmente incurridos
dando lugar a diferencias y análisis.
La predeterminación puede ser:
> Limitada: solo Carga Fabril;
> Intermedia: Materiales + Carga Fabril;
> Total: Mano de Obra + Materiales + Carga Fabril;

Métodos de Costeo de Productos y Servicios:

Costeo por absorción, completo o integral:
Este método sugiere la incorporación de todos los costos tanto fijos
como variables. El argumento supone que los sistemas de producción
requieren de ambos costos para poder fabricar o producir, es decir, el
método completo supone que ambos tipos de costos contribuyen a la
producción.

Costeo variable o de contribución:

En este caso, el método variable solo incluye los costos variables, los
costos fijos son atribuidos al período en que se generan.
Esto supone que los costos fijos solo son atribuidos a la capacidad
instalada que no se relaciones directamente con los volúmenes de
producción ni con el producto. Es decir que contar con una cierta y
determinada capacidad instalada genera costos fijos que permanecerán
constantes independientemente del volúmen de producción que se
produzca.

Diferencias entre ambos métodos:

> Estructura de costos:
Completo: fijos + variables
Absorción: solo variables, los fijos son costos del período

> Clasificación de los costos:

Completo:
Según cómo se enfrentan a los ingresos: del producto y del período
Absorción: según su comportamiento: fijos, variables, semifijos y
semivariables

> Utilidad:
Completo: para fines externos y para tomar decisiones. Además es útil
para valuar correctamente inventarios.
Absorción: brinda información útil para tomar decisiones

> Costo del Producto:

Completo: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos
de Fabricación
Absorción: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos
de Fabricación variables

> Costo del Período:

Completo: Gastos de comercialización, administración y financieros
(pueden haber más gastos pero las normas contables solo admiten
aquellos tres en los Estados Contables)
Absorción: Costos Indirectos de Fabricación fijos + Gastos fijos

Finalmente, se puede decir que la diferencia sustancial de ambos

métodos es el tratamiento de los CIF fijos (Costos Indirectos de
Fabricación fijos) el completo los incorpora al producto y el de absorción
los atribuye al período.

Otros métodos:
Directo:
Clasifica los costos en evitables o directos, que se identifican
directamente con el producto, y en costos comunes o no evitables, que
se los atribuyen al período por tratarse de Costos fijos Indirectos.

Costeo ABC:
Es un método que asigna los recursos a la adquisición de elementos
para satisfacer las necesidades de las actividades que desempeña la
empresa, por lo que identifica los costos con las actividades
argumentando que son éstas las que generan los costos y no los
productos o los procesos directamente.

4. Ciclo del Costo:

4.1. Introducción:
El ciclo de fabricación y venta de productos o servicios puede dividirse
en tres etapas:
1. Compra y almacenamiento de materias primas, materiales y
suministros
2. Transformación de la materia prima con el agregado de la mano de
obra y la carga fabril
3. Almacenamiento y posterior venta de los productos terminados

Estas tres etapas producen costos que determinan el ciclo del costo, el
cual permite valuar inventarios y determinar el costo de los productos
vendidos.
De esta forma, y dada cada una de estas instancias se pueden
determinar las siguientes clasificaciones:
> Costo Primo: Material Directo + Mano de Obra Directa
> Costo de Conversión: Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricación
> Costo de Producción: Material Directo + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación
> Costo de Producción y Venta: Material Directo + Mano de Obra
Directa + Costos Indirectos de Fabricación + Gastos Comerciales
> Precio Neto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación + Gastos Comerciales + Ganancias
> Precio Bruto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación + Gastos Comerciales + Ganancias +
Bonificaciones y Descuentos.

Estados de Costos:
El estado de costos muestra para un período, el flujo de los costos de
consumo de materiales directos hasta el costo de los productos
vendidos en ese período:

Inventario inicial de Materiales Directos

+ Compra de Materiales Directos
- Inventario final de Materiales Directos
-----------------------------------------------------
Consumo de Materiales Directos
+ Insumos de Mano de Obra Directa
+ Insumos de Carga Fabril
-----------------------------------------------------
Costo de Prodcción del Período
+ Inventario inicial de productos en proceso
- Inventario final de productos en proceso
-----------------------------------------------------
Costos de los productos terminados en el período
+ Inventario inicial de Productos terminados
- Inventario de Productos Terminados
-----------------------------------------------------
Costo de los Productos Vendidos

Bibliografía:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Giménez. Ediciones LA LEY.
Buenos Aires. 2007

CICLO CONTABLE DEL COSTO Y EL RESULTADO

1. Contabilidad y Ciclo del Costo Industrial:

1.1. Introducción:
La contabilidad de Costos es un subsistema dentro del sistema de la
contabilidad de Gestión que, al nutriéndose de esta, genera datos
necesarios para tomar decisiones mediante la generación de informes
acerca de la acumulación, análisis y control de todos los movimientos
financieros relacionados a los costos de los recursos consumidos por
las actividadesque desarrolla la empresa, a fin de determinar las causas
que los originan y los efectos que producen en el negocio.

Así, los sistemas de contabilida de costos dependerán de la naturaleza

de los procesos de producción de bienes y/o servicios y de las
necesidades de informacion de la empresa. Los procesos de producción
pueden ser monotípicos (un solo producto) o diversificada (varios
productos).

El ciclo de la registración de los costos abarca desde el momento del

devengamiento de la erogación de los costos de conversión (MOD +
CIF) o en ingreso de los materiales (MD) hasta su asignación o
incorporación al producto terminado.

Durante este proceso de trasnformación, la materia prima experimenta

modificaciones por aplicación de procesos conducidos por los recursos
humanos (MOD) con el apoyo del equipamiento y la tecnología (CIF).
Éstas acompañan al material durante todo el proceso de transformación
hasta que los productos ingresan al depósito de Producto Terminado,
convirtiéndolo así en el producto a comercializar.
Ciclo de MD:
COMPRA -----> DEPÓSITO -----> PRODUCTO

Ciclo de MOD:
CONTROL DE TIEMPOS -----> VALORACIÓN DEL TIEMPO ----->
COSTO -----> ASIGNACIÓN A LA ACTIVIDAD -----> ASIGNACIÓN AL
PRODUCTO

Ciclo de los CIF:

DEVENGAMIENTO -----> ASIGNACIÓN A LA ACTIVIDAD -----> BASE
DE APLICACIÓN -----> APLICACIÓN AL PRODUCTO

Este fluir de costos se resgistra y se aplica en función al tipo de

operaciones productivas:
> Continua: sistema de costos por procesos. Los cargos se acumulan
en cuentas departamentales o por actividades, luego se asignan al
producto.
> Discontinua: sistema de costos por órdenes. Los cargos se acumulan
en hojas de costos donde los costos indirectos se aplican por cuotas
determinadas y se registran en una cuenta genral analiazada por rubro,
en la medida que se vayan devengando.

1.2. Comprobantes:
Los comprobantes que se utilizarán dependerán del tipo de empresa,
del circuito de información establecido y de la metodología que se haya
optado para su implementación.

Como la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad de

gestión, toda la información referida a movimientos de costos de
producción o movimiento de Bienes de Cambio será la misma para
generar los registros en ambas contabilidades. Sin embargo, hay
comprobantes internos de la contabilida de costos que no son
registrados en la contabilidad general que suelen ser:
> Comprobantes referidos a transferencias de materia prima de un
departamento productivo a otro;
> Comprobantes de improductividades de mano de obra;
> Los referidos a la aplicación de la cuota horaria de la carga fabril o
costos indirectos, entre otros.

En general, los comprobantes mantienen relación con todos los

movimientos referidos a:
> Compras de materiales;
> Gastos de abastecimiento;
> Sueldos y jornales;
> Costos generales de producción;
> Mantenimiento de inventarios de productos terminados y en proceso,
entre otros.

1.3. Plan de cuentas:

El plan de cuentas es otra herramienta que dependerá de la naturaleza
de las necesidades de información de la empresa. Es por ello que la
premisa principal de la confección de un plan de cuentas es que éste
debe ser sintñetico y flexible.

De la misma forma, debe estar diseñados para que los datos que surjan
de las acumulaciones, sean útiles a los fines para los que se implanta
en sistema, debiendo relacionarse con las partidas presupestarias con
las que serán comparados los resultados históricos para controlar la
gestión realizada.

Básicamente se pueden utilizar las siguientes cuentas:

> Almacen de materiales y suministros;
> Producción en proceso (para cada elemento del costo);
> CIF (cuenta control o de movimiento);
> Almacen de producto terminado.

1.4. Registración:
Debe realizarse en forma simultánea con la contabilidad financiera a fin
de evitar omisiones o desfazajes que desorganicenla integración entre
ambas contabilidades.

Los cargos a la contabilidad de costos deben ser periódicos (diarios,

semanales o mensuales), analíticos y por elementos del costo. Todos
los costos que se relacionan a las operaciones fabriles se debitan en
una cuenta control que permite mantener un seguimiento periódico
donde se verifiquen que todos los cargos de la contabilidad financiera,
referidos a los procesos productivos, hayan sido registrados en la
contabilidad de costos.

Al final del período, la actualización del costo de mercaderías vendidas

con el saldo de las cuentas de bienes de cambio, los mayores de control
de la contabilidad general y el control de la contabilidad de costos,
quedarían saldadas. Ello indicará que todos los cargos han sido
debidamente apropiados a los correspondientes productos y devueltos
a la contabilidad financiera para la confección de los balances.

1.5. Codificación:
La codificación del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede
respetar la codificación del plan de cuentas de la contabilidad general o
financiera.

Fuente:http://plandecuentas.com.co/plan-de-cuentas.html

Pueden ver en la imagen como ejemplo, la parte de Inventario de

Producción de Bienes y desagregar en sub rubros según las
necesidades de la empresa.
1.6. Clasificación de Cuentas:
Como las cuentas utilizadas en la Contabilidad de Costos son cuentas
auxiliares, se deba hacer hincapié en la relación entre el destino de sus
saldos en la Contabilidad General al cierre de los períodos de análisis.
El siguiente diagrama puede establecer esa relación:

Cuenta en la Contabilidad de Costos -----> Destino en la

Contabilidad General

Almacen de materiales y suministros -----> Activo: Bienes de

Cambio:Materiales

Producción en proceso de elaboración -----> Activo: Bienes de Cambio:

Producción en Proceso

Productos terminados -----> Activo: Bienes de Cambio: Producto

Terminado

Valuación de los productos vendidos -----> Estado de Resultados -

Costo de Ventas

En general, muchas empresas cometen el error de preparar sus

presupuestos y previsiones con un desarrollo analítico que no se puede
cruzar con la información contable resultante para establecer los
desvíos correspondientes. Es decir que un presupuesto debe simular
un volúmen determinado de actividades para llevar a cabo un plan de
negocios. Si ese plan no se cumple, lo primordial es establecer las
causas de las diferencias entre lo realizado y lo proyectado para llevar
a cabo acciones correctivas y retroalimentar el proceso de planificación.

Asimismo, el hecho de mantener una registración analitica de las

cuentas auxiliares por cada elemento del costo, proporciona datos
fundamentales para preparar informes donde queda evidencia del flujo
mismo de los costos y su efectiva asignación al producto. Esto se logra
desdoblando la cuentas de Bienes de Cambio en otras cuentas
auxiliares:

> Existencia Inicial: saldo de la cuenta al cierre del período anterior que
equivale al inicial en el período actual.
> Compras: donde se acumulan las compras de materiales y la
asignación extracontable de mano de obra y costos indirectos.
> Existencia Final: donde se registra la valuación de inventarios de
Bienes de Cambio al cierre de un período o ejercicio.

Aunque este proceder dificulta la determinación correcta de la

Producción en Proceso, al llevar UN control analítico mediante registros,
se puede llegar a un alto grado de confiabilidad de la siguiente
ecuación:

EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = COSTO

DE VENTAS

1.7. Sistema de Registro Dual:

El sistema de registro dual consiste llevar dos cuentas de control: una
en la contabilidad general y otra en la contabilidad de costos. Esto
permite verificar si los saldos deudores de las cuentas en la contabilidad
de costos coinciden con los saldos acreedores de la cuenta contros en
la contabilidad general o financiera. Esto permite tener la certeza de que
todos los asientos que fueron transferidos desde la contablidad de
costos a la contabilidad general estén debidamente registrados.

1.8. El informe profesional: tratamiento contable de la ociosidad y

exposición de los informes y estados
Concepto de ociosidad:
Son todos los tiempos productivos en que las instalaciones se
encuentran inactivas por alguna o algunas razones no programadas,
por ejemplo:
> Demoras por falta de materiales;
> Falta de especificaciones para producir;
> Rotura de máquinas;
> Ausencia de personal;
> Falta de suministros de energía;
> Falta de producción, entre otras.

En estos casos en que no se producen unidades o no se prestan

servicios, los costos que deberían haber sido absorbidos por esos
productos deberán ser contabilizados como resultado negativo del
período, a fin de reflejar en los informes los montos respectivos y la
necesidad de tomar medidas al respecto.
Concepto de capacidad de producción:
La capacidad de producción de un departamento o actividad operativa
está representada por la cantidad de unidades de productos o tiempos
disponibles para ese objetivo que, en condiciones normales, puede
procesar y terminar el mismo, durante un lapso de tiempo con los
recursos humanos, equipamiento e intalaciones productivas
disponibles. La combinación de las capacidades de los departamentos
o actividades de una empresa representa la capacidad productiva de la
misma.

La capacidad de producción normal nunca es la máxima disponible de

producción puesto que la normal toma en cuenta los tiempor perdidos
de producción que también son normales.

Abosrción de costos fijos:

Son costos que deben ser absorbidos por el precio de venta de los
productos o servicios que puedan ser producidos en términos de
capacidad normal.

Para ello es necesario conocer el monto de los costos fijos que se

deberán absorber dentro de los tiempos que dispone la capacidad
normal de producción a efectos de agregar el cargo proporcional que
corresponde al costo del producto.

Las Normas Contables Profesionales de aceptan el siguiente cálculo:

CÁLCULO ANUAL DEL COSTO / Nº FIJO NORMALIZADO DE
PRODUCCIÓN

Exposición en los informes y estados:

Tanto el Estado de Costos como el Estado de Resultados deben reflejar
las circunstancias de por qué no fueron absorbidos todos los costos fijos
de producción asignados al período en forma normalizada y los motivos
por los cuales se produjo la pérdida de horas productivas que
ocasionaron el resultado negativo para la empresa, a fin de mejorar el
análisis por parte de los usuarios de la información.

1.9. Formularios más Utilizados en el Seguimiento de los Costos:

El fluir de los costos de la empresa debe ser continuamente controlado
desde el establecimiento de pautas hasta el de su identificación. Los
formularios variarán según el tamaño de la empresa, el tipo de actividad,
el tipo de producción, etc.

Los formularios más utilizados son:

> Hoja de Producto;
> Hoja del Departamento;
> Hoja de Costos para órdenes específicas.

1.10. Registración de los Costos Predeterminados:

Costos Estimados:
El manejo de costos predeterminados o estimandos deriva de la
necesidad de presupuestar los trabajos a clientes en un sistemas de
costos por órdenes. Esa necesidad radica en que muchos de los costos
indirectos son facturados por los proveedores en momentos diferentes
al de su devengamiento. En general, los costos indirectos son en su
mayoría fijos o contienen una parte fija, por lo que son más fáciles de
estimar.

La solución consiste en calcular una couta para aplicársela a cada

trabajo sobre la base de las unidades de capacidad normal que
consuma el producto o servicio y, al final del período cuando se
produzcan cambios entre lo planificado y lo efectivamente realizado, se
deberán aplicar los ajustes correspondientes.

2. Modelos de Costeo:
2.1. Concepto:
Los modelos que se expondrán a continuación están basados en
diferentes supuestos para determinar cómo se valuarán los productos
exhibidos en los Estados Patrimoniales. Cabe aclarar que éstos
modelos son también denominados Métodos de costeo:

2.2. Costeo Completo:

También llamado Costeo por Absorción o Full Costing, sostiene que
todos los costos que se incurren en la empresa para producir y vender,
son los costos de tal producción y venta, por lo tanto todos los costos
deben incorporarse al producto final, es decir, todos los costos de la
explotación normales y corrientes. Esto es que para llegar al costo final,
el Full Costing analiza los costos según cómo se identifican con el
producto, actividad o departamento, es decir que clasifica los costos en
directos e indirectos. Aquí el problema no son los costos directos,
puesto que éstos son fácilmente identificables, sino que el verdadero
planteo está en asignar algún mecanismo contable de reparto para los
costes indirectos.

2.3. Costeo Variable:

El costeo Variable o Direct Costing propone que los costos sean
analizados y clasificados según su comportamiento, es decir, en costes
fijos y variables. Aquí el costo final del producto solo está compuesto
por los variables y propone que los costos fijos sean considerados como
costo del período por estar atado a la capacidad instalada y por que
éstos existen aún cuando no hay producción.

2.4. Costeo de Imputación Racional:

Este método se presenta como un perfeccionamiento al costeo
completo y supone una corrección al mismo. Consiste en incluir en el
costo y el costo final por una parte, los costos variables (directos e
indirectos) y, por otra parte, los costos fijos pero calculados en función
de la relación entre el volúmen de producción definido como normal.
Esto es que los costes variabls directos e indirectos deben intervenir en
el cálculo del costo final por su utilización efectiva, mientras que los
costos fijos deben incorporarse por un importe tal que tenga en cuenta
el porcentaje de producción real respecto del que se haya definido
previamente como un porcentaje de producción normal.

2.5. Costeo Variable Perfeccionado:

Este modelo agrega algunas variantes que pretenden mejorar la
efectividad del modelo tradicional de Costeo Variable, optimizando las
siguientes cuestiones:
1. Agregar a los costos variables directos del producto, los costos
variables indirectos que puedan asignarse al mismo.
2. Analizar los costos fijos a efectos de determinar qué parte de los
mismos son propios de cada uno de los productos.

Bibliografía:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Giménez. Ediciones LA LEY.
Buenos Aires. 2007
"Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión" Volúmen 1. Angel
Sáez Torrecilla. MacGraw-Hill/Interamericana de España S.A. Madrid.
1993
ELEMENTOS DEL COSTO

1. Costo de los Materiales

1.1. Control de Materiales:

Los materiales son bienes que se consumen en el proceso productivo.Si

se identifican fácilmente con parte del producto terminado, se
denominan materiales directos y los que tienen importancia secundaria
o no se convierten en productos terminados, se denominan materiales
indirectos.

Los suministros de fabricación, de oficina y de ventas son tipos de

materiales que a veces se incluyen en una cuenta general de Almacén.
Este procedimiento realiza un inventario inicial de materiales, se los
carga a Almacén cuando se adquieren y cuando se consumen, si son
suministros de fabricación a gastos generales de fabricación o a Gastos
del Periodo cuando son suministros de Administración o Ventas.

La inversión en planeación y control de existencias debe realizarse para

que sean equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona
mayores costos (perdidas por deterioros, mayor espacio de
almacenamiento, costo de oportunidad del capital, etc). Por otro lado, la
escasez de existencia también genera costos elevados (interrupciones
en producción, costos de preparación de maquinas, costos de
procesamiento de facturas y pedidos)

Los objetivos del control de materiales son:

o Evitar que el departamento operativo compre materiales
centralizadamente comprometiendo los fondos de la empresa.
o Rechazar materiales que no han sido pedidos o que no están de
acuerdo con las especificaciones (calidad y cantidad)
o Asegurar que los materiales se han recibido y cargado a los precios
adecuados de todos los gastos incurridos.
o Realizar el control físico adecuado de las existencias en almacén
o Controlar los costos sobre cantidades de materiales y suministros
utilizados por el personal de operación
o Equilibra la inversión en inventarios y costos de adquisición, utilización
y almacenamiento de materiales, así como perdida causadas por
interrupciones en la producción o la ventas perdidas por falta de
existencias.

Las responsabilidades por el control de materiales se asigna por general

a las siguientes funciones:

o Compras: es responsable de la adquisición de materiales al precio

neto más bajo y según especificaciones estipuladas por el
departamento de pedido. Además de ser responsable por la planeación
de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en
la producción por escasez de materiales.
Prepara una orden de compra en varias copias para realizar lo siguiente:
autoriza al Proveedor para que envíe el material especificado de
acuerdo con los términos estipulados, en el lugar y fecha convenidos,
notifica a Recepción que los materiales van a ingresar avisa al
Departamento de planeación u otro que se ha colocado el pedido, y
notifica al Departamento Contable sobre el compromiso asumido.

o Recepción e inspección: tiene la responsabilidad de recibir los envíos

autorizados, inspeccionar el contenido, llenar los formatos adecuados y
transportar los artículos a los almacenes.
El documento principal que prepara es la guía de recepción, que realiza
varias copias, que envía al departamento contable para que compare
las cantidades reales recibidas con las que aparecen en la factura del
proveedor, al almacén para asignar el espacio adecuado y asentar los
datos en el inventario perpetuo, al departamento de compras, para el
control de los pedidos colocados y al departamento de planeación de
materiales para propósitos de planeación del inventario.

o Almacenes: recibe y verifica las cantidades de los artículos, asienta

las entradas en las tarjetas del mayor de materiales y entrega los
materiales a la fabrica.
Las perdidas que se producen en los almacenes pueden deberse a
deterioros, roturas, hurtos o incapacidad para encontrar los artículos
cuando se los necesita. Estas perdidas pueden minimizarse aplicando
procedimientos almacenajes eficientes.
o Fabrica: es donde se utilizan los materiales para la producción.
Compara las cantidades reales de materiales empleadas por unidades
de producción durante el periodo actual con los datos de periodos
anteriores. Fija cantidades estándar de materias primas para cada
unidad de producto fabricado y compara las cantidades reales usadas
con las cantidades estándar o permitidas. Y emite informe de
desperdicios, ya que las perdidas por desperdicio representan un
fracción importante del costo total del producto.

1.2. Tamaño Optimo del Inventario de Materiales:

Existen dos métodos para establecer los equilibrios deseados del

inventario de materias prima

o Coeficiente de rotación de inventario: se calcula dividiendo el Costo

total de cada materia prima usada el año anterior entre el costo de
inventario en existencia + los pedidos hechos hasta ese momento
El coeficiente indica la cantidad de veces que rota el stock en un año.
Este método es criticado, por que no tiene en cuenta los costos de
pedidos ni de almacenamiento.

(Existencia Final + Pedidos)/Consumo

o Costos totales Mínimos de Pedido y Mantenimiento: divide a los

costos en dos categorías, que se mueven en direcciones opuestas
o Costos de pedido y relacionado: son los que disminuyen a medida que
aumenta el tamaño del pedido e incluye el costo de compras,
procesamiento de facturas, descuentos y ahorro en flete por cantidad
o Costo de mantenimiento e inventario: son los que aumentan cuando
aumenta el tamaño del pedido e incluyen el manejo de materiales, valor
del espacio de almacenamiento, deterioro e intereses sobre inversiones
en inventario.

El tamaño optimo del inventario se logra cuando el total de costos

combinados de pedidos y mantenimiento del inventario están en su
punto más bajo.
1.3. Contabilidad de Materiales:

El costo de los materiales va a ser igual a: Valor de las compras +

Gastos de Compras

Pasos a seguir:
1) Calculo la Tasa de absorción = Gastos Presupuestado/Volúmen
planificado o base

Esta tasa permite predeterminar los gastos de compra.

Elaboro una base de lo que voy a comprar, veo cuando voy a tener de
costo y también cual será el costo por el volumen planificado.

2) Cuando realizo una un compra real, predetermino los gastos de

compras utilizando la tasa de absorción.

3) Realizo el registro de las compras y los gastos generales: incorporo

el material por el valor de compra y contabilizo los gastos
predeterminados.

4) Confronto los gastos reales con los gastos predeterminados. Aquí

pueden suceder dos alternativas:
>Problema de error de calculo: La diferencia cargo a una cuenta de Pn:
valué en exceso los gastos de compra y están sobrevaluados los
materiales.
>Problema de eficiencia: la diferencia puedo cargar a resultados y los
materiales quedan con los gastos predeterminados.

1.4. Métodos de Valuación para los Materiales Empleados:

• PEPS (Primero entrado primero salido): consiste en registrar las
salidas de los materiales al costo de las primeras compras, es decir, los
materiales quedan valuados a los precios de las ultimas compras

• UEPS (Ultimo entrado primero salido): consiste en registrar la salida

de materiales al costo de las ultimas compras, es decir, los materiales
quedan valuados a los precios de las primeras compras.

• Precio promedio ponderado (PPP): el costo total de los materiales

comprados dividido por la cantidad de materiales de inventario, es lo
que se utiliza para valuar los materiales consumidos en el periodo.

2. Costos de Mano de obra

2.1. Naturaleza de la Mano de obra

Es el esfuerzo humano afectado directamente a la transformación de la

materia prima.
La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y
suministros no puede almacenarse u no se convierte en forma
demostrable en parte del producto.
Los gastos de mano de obra representan una importante porción de los
costos totales incurridos por una empresa. Por lo tanto la administración
debe generar una ambiente que permita lograr eficiencia en el trabajo,
establecer controles adecuados y contabilizar apropiadamente los
gastos de este tipo.

2.1 Clasificación de la Mano de obra

o De acuerdo a su función principal en la empresa: de producción,

ventas y administración general.
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no
es de producción, ya que los costos de mano de obra de producción se
asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra que
no tenga relación con la producción se trata como gasto del periodo.
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias
primas en productos terminados.

o De acuerdo a la actividad departamental: dentro de estas categorías

funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos, por ej: mezclado, cocido, compras, etc.
Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el
control sobre estos costos.

o De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de

obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se
realiza. Estas clasificaciones de trabajo generalmente sirven de base
para establecer las diferencias salariales.

o De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos

elaborados:
La mano de obra de producción que esta comprometida directamente
con la producción de los productos, se denomina mano de obra directa.
La mano de obra de producción que no esta directamente
comprometida con la producción se denomina mano de obra indirecta.
Por ej: supervisión, mantenimiento del edificio, etc.
La MOD se carga directamente a Producción en proceso, mientras que
la MOI se convierte en parte de los CIF.

2.2. Contabilidad de los Costos de Mano de obra:

El costo de la mano de obra es igual a: Remuneración + Cargas

Sociales

La mano de obra puede remunerarse sobre:

o Unidades de tiempo trabajado: se paga el tiempo que el trabajador
permanece en la planta, independientemente del volumen de
producción logrado. Por ej: gerentes, personal de oficina, MOI, etc
o Según las unidades de producción: en este sistema se paga una
remuneración diaria acorde con la cantidad de unidades producidas.
o Combinación de ambos

Según nuestra ley de trabajo debe pagarse al cuarto día hábil del
periodo que se esta abonando.
Se realiza el devengamiento el ultimo día del mes y se carga a dos
cuentas de Resultados y Pasivo

Para las Cargas Sociales existen dos alternativas:

1. Sigue el destino de la mano de obra que la origina
2. 100% de las cargas sociales a MOI (mano de obra indirecta),
correspondiente al personal de Pn.

Para el Plus por Horas extras existen tres alternativas:

> Agregarse MOD y cargarse al departamento o al trabajo responsable
y en los casos de que la empresa este trabajando al 100% de su
capacidad productiva y o que se deba a un pedido especial del cliente
> Mandarlo a MOI (CIF) en los casos en que las horas extras no puedan
identificarse con un trabajado específico, sino se aplica a todos los
trabajos y además para tener un mayor control de estos costos.
> Mandarlo Gasto del periodo: únicamente cuando las horas extras han
sido causadas por la ineficiencia o desperdicios del tiempo regular.

2.3. Contabilidad de los Costos Relacionados con la Mano de obra

o Pago de vacaciones, días festivos y bonificaciones: se acumulan

durante todo el año sobre la base de estimaciones. A medida que se
incurren los costos directos e indirectos de fabricación, se van
acumulando y ser cargan a Producción en proceso o a CIF según
corresponda.

o Tiempo de preparación: son los costos que ocurren cuando se esta

abriendo o reabriendo una planta o proceso, o cuando se introduce un
nuevo producto al mercado. Existen tres métodos para asignar estos
costos:
> Incluirlos en MOD, ya que los costos se identifican específicamente
con los trabajos y se carga directamente a Producción en proceso.
> Incluirlos en CIF, distribuyéndose a todos los trabajos sobre la base
de alguna forma de prorrateo
>Considerarlos como cargo a Producción en proceso, pero como un
costo separado e identificable.

o Tiempo ocioso: durante la fabricación de los producto se puede

desperdiciar el tiempo por varias razones. Generalmente se incluyen a
MOD y no se contabilizan por separado.
Se puede lograr un mejor control de costos cargando a CIF y a una
cuenta especial según la causa.
Un método alternativo es tratarlos como Gastos del periodo,
considerando al tiempo ocioso como una perdida no inventariable.

o Prestaciones: incluyen una variedad de costos relacionados con la

mano de obra, despensa, fondos de pensiones, hospitalización, seguro
de vida. Frecuentemente se incluyen dentro de CIF o se cargan como
Gastos del Periodo, de Ventas o Administración.

3. Costos indirectos de fabricación

3.1. Introducción:

Son todos los costos que se incurren para llevar a cabo el proceso
productivo, a excepción de la mano de obra y el material directo.
Si bien los gastos de ventas, generales y de administración se
consideran con costos indirectos, no forman parte de los CIF, por que
no son costos del producto.

La contabilizar estos costos se presentan dos problemas que no se

presentan con el material directo y MOD

o Aunque los costos de los materiales son variables, una parte

importante de los CIF es de naturaleza fija, igual que la mano de obra.
Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta cuando disminuye la
producción, y disminuye cuando esta se incrementa. Por lo tanto, los
costos del producto se ven afectados por el nivel de actividad de la
planta.

o A diferencia de los costos de los materiales y mano de obra, el

conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no pueden identificarse
fácilmente con los departamentos o productos específicos.

3.2. Clasificación:

3.2.1 Según el Objeto del Gasto: es en el cual se ha gastado o se va a

gastar fondos.
Según esta clasificación pueden dividirse en tres categorías:

o Materiales indirectos: artículos intangibles necesarios para el proceso

de fabricación pero que no se convierten físicamente en parte del
producto terminado. Ej: aceites, lubricantes, artículos de limpieza, etc.

o Mano de obra indirecta: costos del personal de fabrica que no trabaja

físicamente en la fabricación del producto. Por ej: supervisores,
recibidores, encargados de materiales, personal de mantenimiento, etc

o Costos indirectos genérales de fabricación: incluyen el costo de

adquisición y mantenimiento de las instalaciones para producción y
otros costos varios de fabrica. Por ej: depreciación de la planta,
amortización de instalaciones, calefacción, energía eléctrica, teléfono,
impuestos inmobiliarios, etc

3.2.2. Según su Relación con la Unidad Producida

o Directo: son los que pueden asignarse específicamente a un

segmento del negocio, tal como planta, departamento o producto.
Existen algunos costos de materiales directos y MOD, que tienen
importancia secundaria y son tratados como CIF, técnicamente este
porción de los CIF es directa con respecto al producto.
o Indirecto: son los que no pueden identificarse de manera especifica y
deben asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito. Los CIF
son indirectos respecto a los productos que se están fabricando.
También algunos pueden se indirectos con respecto a los
departamentos individuales dentro de la plantas.

Los costos que son directos con respecto a un departamento son

controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que
los costos que tienen una relación indirecta con el departamento no son
controlables por el mismo.

3.2.3. Según su Variabilidad:

También se puede clasificar a los costos según su comportamiento con

respecto a la producción y al tiempo

o Costos variables: sos aquellos costos cuyo monto total cambia o varía
según cambia o varía la actividad

o Costos fijos: son aquellos costos cuyo monto total ni se modifica de

acuerdo con la actividad de producción. Estos varían con el tiempo más
que con la actividad, o sea, se presentaran durante un periodo de
tiempo aún cuando no haya alguna actividad de producción. Existen tres
tipos de costos fijos:

o Costos fijos comprometidos: son los generados por la planta,

maquinaria y otras facilidades empleadas.
Por ej: la amortización y la depreciación

o Costos fijos de operación: son costos que se requieren para mantener

y operar activos fijos.
Por ej: la calefacción, energía eléctrica, seguros e impuesto inmobiliario.

o Costos fijo programados: son los costos de los programas especiales

aprobados por la gerencia.
Por ej: el costo de un programa de publicidad o el costo de un programa
para mejorar la calidad de los productos de la empresa.

o Costos semivariables o semifijos: son costos que no varían

directamente y en proporción con los cambios de la actividad productiva.
A estos se los clasifica como fijos o como variables dependiendo de sus
características predominante.

3.2.4. Importancia de las Distintas Clasificaciones

o La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar
el costo de producción de un producto en sus distintos elementos.

o La clasificación en costos fijos o variables puede ser útil para preparar

presupuestos para operaciones futuras

o Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al

producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de
las líneas de producto o la contribución de un departamento a las
utilidades de la empresa.

3.3. Acumulación:

Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto en un solo mayor
auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fabrica
(forma sintética)
Sin embargo cuando la fabrica se divide en varios receptores
(departamentos, actividades, tipos de trabajos, etc), es útil mantener
una cuenta de control y mayores auxiliares para cada uno de los
receptores (forma analítica).
El tamaño de la empresa, el proceso de fabricación y los niveles
gerenciales son algunos factores que determina la acumulación y la
estructura de la cuenta de costos.

3.4. Distribución:

Se trata de la distribución de aquellos costos que no se identifican con

ningún área, pero que sirven a varios por lo que existe la necesidad de
prorratearlos, entre aquellos departamento productivos y de servicios a
quienes benefician.

La distribución de los CIF se realiza mediante tres etapas:

1) Asignación primaria: consiste en el proceso de realizar la distribución

de los CIF entre las áreas de producción y de servicios sobre alguna
base establecida.

Coeficiente de asignación Primaria = Costo total / Base o clave de

reparto

2) Prorrateo secundario: consiste en la transferencia de los costos de

los departamento de servicios a los departamento o áreas beneficiados
por los mismos, ya sean de producción o de servicios nuevamente.
La prioridad del orden en que los departamento de servicio realizan la
transferencia, la determina la cantidad de departamentos a los que
presta servicio.

Coeficiente de prorrateo Secundario = Costo total / Base o unidad de

obra

Base: debo buscar una unidad que me permita medir el recurso utilizado
y transferirlo a los departamentos o centros, tiene que ser homogénea
y de fácil calculo. Por ej: cantidad de operarios.

3) Asignación al costo del producto y gasto del periodo: consiste en la

transferencia de los costos de los departamento de producción al
producto y la trasferencia de los costos de los departamentos de
administración y ventas a los gastos del periodo.

4. Costos indirectos de fabricación predeterminados

4.1. Determinación Previa de los Costos Indirectos de Fabricación:

La asignación de los costos indirectos a los departamentos de
producción y a los artículos fabricados se realiza al final de un periodo
de tiempo determinado, por lo general un mes. Es entonces, cuando se
conocen todos los acontecimientos que se producen en el incurrimiento
de los costos indirectos. Este procedimientos tiene las siguientes
desventajas:

1) Cuando los CIF Reales se asignan a los productos fabricados, los

costos indirectos por unidad pueden fluctuar de un periodo a otro. Estas
fluctuaciones pueden darse por:

• Las tasas salariales por MOI y los precios de materiales indirectos

pueden haber cambiado durante un periodo
• Pueden variar la eficiencia con que se emplean los factores de los
costos indirectos. Ej: suministros.
• El nivel de actividad de la fabrica puede variar de un periodo a otro.
• En un mes dado pueden surgir costos extraordinarios que son
causados, por actividades desarrolladas durante los meses anteriores.
• Ciertos costos indirectos se producen a intervalos de tiempo regulares
pero espaciados.

2) Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que

los costos indirectos sean determinados al final del periodo.

3) En un taller de trabajos especiales, la administración puede querer

saber si han obtenido utilidades sobre los trabajos en el momento en
que estos se terminan en lugar de tener que esperar hasta el cierre del
periodo en que los costos indirectos son calculados.

Estas limitaciones en la asignación de los CIF reales a los productos

fabricados pueden superarse con la determinación previa o la
estimación de los costos indirectos antes de que ocurran, aplicándolos
a los productos o trabajos ya hechos mediante tasa de costos indirectos
predeterminados y controlando los desembolsos por costos indirectos
por medio de asignaciones presupuéstales variables.
4.2. Asignación y Aplicación de los Costos Indirectos de
Fabricación

Debería establecerse una diferencia cuidadosa entre:

a) La asignación de los CIF a los departamentos de servicios y de
producción, que se realiza para propósitos de control.
b) La aplicación de los CIF a los productos terminados, mediante el
empleo de una Tasa de CIF Predeterminada o Tasa Normal.

Los pasos para realizar la asignación y la aplicación de CIF

predeterminados son:
1) Determinar el Nivel o volumen de actividad
2) Elaborar un Presupuesto de CIF, que servirá de base para la
determinación de la Tasa Normal
3) Elaborar la Tasa Normal o Tasa de Predeterminación de los CIF, para
lo cual se debe determinar el volumen de actividad

Tasa normal = Presupuesto CIF / Volumen de actividad

4) Registrar los CIF aplicados (predeterminados)

5) Registrar los CIF reales
6) Asignar los CIF reales a los departamentos de servicios y producción
7) Confrontar CIF aplicados y CIF reales.

4.3. Analisis de las Variaciones de los Costos Indirectos:

Luego de confrontar al final de periodo los CIF aplicados con los CIF
reales es muy probable que existan diferencias de saldos entre los
mismos, generando Sobre o Subaplicación de CIF.

Esas diferencias, pueden ser resultado de una serie de factores como:

o Estimaciones deficientes en el cálculo de las Tasas Normales
o Producción mayor o menor que la predeterminada, esto indica
eficiencia o deficiencia, en relación con los Costos Fijos.
o Periodos estacionales o que utilizan factores estacionales, como
meses largos o cortos o CIF incurridos de naturaleza estacional.

Los CIF Sobreaplicados: originan una Ganancia o Reducción de los

Costos.
Los CIF Subaplicados: originan una Perdida o Aumento de los Costos.

Tanto los CIF Subaplicados como Sobreaplicados, se los puede

cancelar de dos maneras:

o Contra las cuentas que le dieron origen, cuando existe un error de

cálculo.
o Contra Resultados a la cuenta Costo de Ventas, cuando existen
problemas de eficiencia

COSTOS POR ÓRDENES Y POR PROCESOS

1. Costos por ordenes de trabajo

1.1. Introducción:

El sistema de acumulación de costo que deberá aplicarse depende de

la naturaleza de las actividades de producción de la empresa.
La diferencia fundamental entre un sistema de costos por ordenes y un
sistema de costos por procesos, radica en la importancia que se le
asigna a la clasificación y acumulación inicial de los costos de
producción.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada empresas
pueden incluir las características tanto del sistema de costos por
ordenes como el sistema de costos por procesos.

1.2. Características de las industrias en que se aplica el sistema de

costos por ordenes:
El sistema de costos por ordenes de trabajo hace hincapié en la
acumulación y asignación de los costos a los trabajos o conjuntos de
productos. Se determinan en forma especifica el costo de cada trabajo.

Es un sistema apropiado para las actividades de producción

relacionadas con proyectos separados y generalmente distintos.

Bajo un sistema de costos por ordenes, los costos se identifican

directamente con cada trabajo o producto.
El costo de un trabajo es una base para hacer una comparación con el
precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de
precios de trabajos similares.

Las características del sistema de costos por ordenes también pueden

aplicarse por empresas que primero ensambladas las piezas para hacer
un producto que luego se proceso en uno o más departamento o
procesos de acabados.

La contabilidad de costos por ordenes es apropiado para empresas

cuya producción no es continua, es decir cuando la producción consiste
en trabajos o procesos especiales. Por ej: taller mecánico, carpintería,
construcción de edificios.
Las empresas que utilizan este sistema de acumulación, elaboran
productos según especificaciones de distintos clientes, es decir realizan
productos diferentes (no hay similitud entre ellos)

También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una

unidad de producto es relativamente largo o el precio de venta depende
del costo de producción. Por ej: producción de vinos y quesos.

Las tasas normales o de CIF predeterminadas son particularmente

útiles para el costeo por ordenes, debido que los costos indirectos reales
no pueden determinarse sino hasta el finde mes o del año, los costos
del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su
terminación sino se recurre a las tasas de costos indirectos. Estas tasas
también le ofrecen a la gerencia una base para estimar los costos y las
cotizaciones de precios.

1.3. Registro de las ordenes de trabajo

1.3.1. Orden de Producción:

Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo este
sistema, se requiere una planeación cuidadosa para lograr la utilización
más económica del potencial humano y la maquinaria.
La planeación de la producción comienza con el pedido del cliente, que
sirve de base para la preparación y envío a la fábrica de una Orden de
Producción.

La Orden de Producción contiene información e instrucciones para la

fabrica en función a las especificaciones del producto. También puede
contener una lista de materiales, piezas y herramientas requeridas.

1.3.2. Hoja de Costos:

La hoja de costos es el documento de contabilidad que se usa en el
sistema de costeo de los pedidos especiales y contienen la acumulación
de costos para cada trabajo subdividida en las principales categorías de
costos.
Las hojas de costos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de
Producción en Proceso. En cualquier momento el saldo de esta cuenta
es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos.
Cuando se termina el trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y
se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos
Terminados o Costo de Ventas.

2. Costos por procesos

2.1. Introducción:

El sistema de costos por procesos (que se relaciona con productos

uniformes), destaca la acumulación de los costos de producción para
un periodo específico, por departamentos, por procesos o centro de
costos a través de los cuales circula el producto.

En las empresas que utilizan este sistema, se elaboran productos

relativamente estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de
producir para clientes determinados según sus especificaciones, como
en el sistema de ordenes de trabajo.

Bajo un sistema de costos por procesos, después que los costos se han
cargado a los departamentos de producción, se asignan a los productos
fabricados. No se hace ningún esfuerzo para averiguar el costo
específico de cada unidad separad de producción, los costos de los
productos que se obtienen son costos promedio que se han ido
acumulando de departamento en departamento.

2.1.1. Proceso de Producción:

Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace
un trabajo específico, especializado y repetitivo. Cualquier proceso
puede utilizarse para la fabricación de varios productos, además
cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos.

Los procesos según su relación entre si, pueden ser secuenciales o

paralelos. Un proceso paralelo opera independientemente uno de otro,
la producción de los proceso paralelos no se convierte en materia prima
ni en insumo para otro. Un proceso es secuencial cuando recibe la
producción de otro proceso.

2.1.2. Apreciación en la Contabilidad de Costos por Procesos:

Los costos son directos con respecto a los proceso o departamentos
son los que tienen importancia para los propósitos de control, los costos
que se relacionan directamente con el producto también se relacionan
directamente con los proceso. Por ej: MD, MOD, Gastos Generales
Directos
Para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una
relación indirecta con los procesos se asignan a estos sobre alguna
base razonable.

Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se

preparan los informes de control e información para la gerencia.
Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de
costos, todos los elementos del costo de producción se pasan a las
cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total
de los productos terminados.
El inventario de apertura de Producción en Proceso más los tres
elementos del costo (MD, MOD, CIF) que se componen en proceso
durante un periodo de tiempo deben contabilizarse.

Después de asignar los costos de producción incurridos a los productos,

se les contabiliza ya sea como costo de artículos procesados y se les
envía al siguiente proceso o como inventario final de Producción en
Proceso.
El flujo de los costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso
y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo
de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del
proceso forman el inventario de Producción en Proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de

productos fabricados o procesados entre el costo de los artículos
fabricados o procesados.

2.1.3. Inventario de Trabajos en Proceso en la Contabilidad de

Costos por procesos:
En los sistemas de contabilidad de costos por procesos, no se llevan
hojas de costos de trabajo, por lo cual el mayor interés recae sobre la
asignación de los costos, no a los productos, sino a los procesos o
departamentos en los cuales se incurren los costos.

La particularidad de este sistema es la dificultad de determinar el costo

del inventario de Producción en Proceso, debido a puede ubicarse en
uno o todos los procesos de producción.
Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para
constituir en el inventario total de Producción en Proceso a usarse en
los estados contables.

2.2. Movimiento de Costos a través de los procesos:

En el sistema de Costos por Procesos, se clasifican las cuentas según

los elementos del costo, relativos al proceso (MD, MOD, CIF en
proceso).

Para poder asignar los costos de producción ya sea a los artículos

terminados y transferidos de un proceso o aquellos que forman el
inventario final de Producción en proceso se debe conocer la forma en
que se agregan los materiales a la producción.
El general los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de
la etapa de proceso, continuamente a través de todo el proceso, en
ciertas etapas de terminación o al final del proceso

Como en los primeros proceso no hay inventario de Producción en

Proceso inicial ni final, el costo total de la producción es igual al total de
insumos de costos en cada proceso.

La tarea de asignar los costos al producto y rastrear estos costos a

través del ultimo proceso es algo complicada debido al inventario final
de Producción en Proceso que esta a medio terminar, el hecho de que
no haya inventarios iniciales de Producción en Proceso es un factor que
contribuye a simplificar las operaciones.

2.3. Costo unitario de los productos:

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo de los

artículos fabricados o procesados por las unidades de producto
fabricado o procesado.
Costo unitario = CT / Pn efectiva

Los costos unitarios se van acumulando de uno a otro proceso de modo

que el producto terminado soporta el costo acumulado de todas las
operaciones realizadas

Estos se usan luego para la determinación de la utilidad, el Costeo de

Inventario y la Toma de decisiones.

2.4. Inventarios Iniciales y Finales Parcialmente Terminados:

Como los costos de conversión se asignan de manera continua a través

de proceso y los inventarios iniciales y finales están solo parcialmente
procesados, las unidades equivalentes de producción deben utilizarse
para costear el inventario final y los productos terminados y transferidos.

2.5. Unidades equivalentes:

Consiste en expresar como equivalencia en Unidades terminadas las

unidades que quedaron con cierto grado de avance.
Este calculo tiene como objetivo determinar cual es la producción
efectiva que hubo en el periodo vigente.

El cálculo de la producción efectiva es:

Produccón efectiva = PT + UeIpp (unidades equivalentes de inventario
de producción en proceso)

2.6. Unidades Perdidas (Estropeo):

El estropeo se da cuando se pierden unidades de manera normal, por

lo que el Costo de esas unidades estropeadas debe ser absorbido por
las unidades sanas.
Esto no se modifica el costo total, pero si se afecta el costo unitario tanto
del departamento como el acumulado.
El costo de estropeo varía según se produzca en los primeros o últimos
procesos, cuando mayor es el avance en procesos secuenciales, mayor
será el costo de estropeo.

Costo de estropeo = (Unidades Perdidas x Costo unitario acumulado del

Dto anterior) / Unidades sanas

ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ACTIVIDAD (ABC: ACTIVITY

BASED COSTING)

1. Aspectos Fundamentales del Modelo ABC

1.1. Antecedentes:

Los sistemas de costos basados en la actividad suponen una vuelta a

los orígenes de la contabilidad de costos. Debido a que junto al inicio de
la revolución industrial y al nacimiento de la contabilidad de costos, la
producción empezó a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo
supervisión directa del empresario, lo que produjo como consecuencia
la necesidad de que la contabilidad de costos se dedicara a conocer las
actividades que se desarrollaban en la organización.

La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos unida a la

falta de medios técnicos e informáticos para medir y controlar las
actividades, fueron factores que provocaron que la contabilidad de
costos tienda a preocuparse cada vez menos por las actividades como
núcleo del cálculo de los costos y más por las diferentes partes de la
organización.

A finales de los 80, cuando existen enormes posibilidades técnicas y

tecnológicas a disposición de las empresas, los sistemas de los costos
basados en la actividad han experimentado un interés en el mundo
científico y empresarial.
1.2. Fundamentos:

o La idea clave de los Sistemas ABC es considerar que los productos

no consumen costos, sino que los productos consumen actividades
exigidas para su fabricación, es decir los productos demandan
actividades.

o Las actividades son las que consumen recursos o factores

productivos, siendo los costos nada más que la expresión cuantificadas
en termino monetarios de esos recursos o factores productivos
consumidos.
Esto quiere decir que son las actividades y no los productos las que
generan los costos.

o De la idea clave surgen importantes consideraciones:

> Una adecuada gestión de los costos habrá de actuar sobre los
autentico generadores de costos: las actividades que los originan. Los
sistemas ABC vienen siendo utilizados para gestionar adecuadamente
las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecución y
reducir cada vez más los costos que de ellas derivan.

> Es posible establecer una relación causa –efecto entre las actividades
y los productos, de manera que a mayor consumo de actividades por
parte de un producto, habrá que asignarle mayores costos, y viceversa,
a menor consumo de actividades menores costos.

o Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma
más objetiva y precisa los costos. Calculado el costo de una actividad
concreta, los costos serán asignados a los productos en función del uso
o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.

1.3. Las actividades de la Empresa:

Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que se

invierte el tiempo y los distintos inputs y pueden ser definidas en un
sentido amplio como toda aquella actuación o conjunto de actuaciones
que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención directa de
un bien o servicio.

El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir

agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas, siempre que
cumplan dos condiciones:

o Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la

obtención directa de un bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.

o Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad

de medida.

Las actividades pueden utilizar el mismo generador de costos para cada

una de ellas.

Las actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan

costos directos respecto de ellas,, eliminando la posibilidad de que
existan costos indirecto.
De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos
secundarios entre actividades.

1.4. Clasificación de las actividades:

Dentro del ámbito de los sistemas ABC es usual clasificar las

actividades en relación con los siguientes aspectos:

1) Su actuación con respecto al producto: el destinatario específico de

cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar. Esta
clasificación es importante para la asignación, por que permite conocer
el comportamiento de cada actividad con relación al producto y por lo
tanto identificar los costos por ella generados y los productos tratados.
o Actividades a nivel unitario: son aquellas que se ejecutan
necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. El
consumo de recursos realizado por estas actividades guardan una
relación directa con el número de unidades producidas, es decir varían
si varía la producción. Ej: el corte de la primera materia requerida para
fabricar una unidad.

o Actividades a nivel de lote de productos: se entiende por lote un

conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la misma vez.
Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas cada
vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto.
Los recursos consumidos por estas actividades varían en función del
número de lotes procesados, pero son independientes del número de
unidades que componen cada lote.
Ej: la producción de productos congelados.

o Actividades a nivel de línea de productos: se entiende por línea de

producción a aquella parte de las instalaciones que actúa con
independencia para realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea
son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de
cualquier línea de proceso productivo. Los recursos por ellas
consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como
de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con la
complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o
procesos. Ej: en una bodega de vinos, aquella parte de las instalaciones
dedicada al envasado.

o Actividades a nivel de empresa: son aquellas que actúan como

soporte o sustento general de la organización. Dado que las actividades
son comunes para todos los productos, es decir para todo el proceso
productivo y no están implicadas directamente en el, la utilización de
cualquier base de asignación destinada a repercutir los costos que
originan sobre los productos comportaría un elevado grado de
subjetividad. Ej: actividades realizadas en el ámbito de administración,
contabilidad, financiación, etc
Las tres primeras categorías suelen denominarse actividades primarias,
por que contribuyen directamente al logro del objetivo funcional de la
organización, mientras que las actividades a nivel de empresa son
denominadas actividades secundarias y poseen la característica de
servir de apoyo a las actividades primarias.

2) La frecuencia en su ejecución: según esta clasificación las

actividades pueden ser repetitivas o no.

o Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera

sistemática y continuada en la empresa. Estas actividades poseen como
características comunes las de terne prefijado un consumo de recursos
estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien
determinado para cada una de ellas. Ej: actividades como preparar la
primera materia prima, pulimentar el producto, realizar anotaciones
contables o poner a punto la maquinaria.

o Actividades no repetitivas: son las efectuadas con carácter esporádico

u ocasional, o incluso una sola vez. Ej: aquellas realizadas para
introducir modificaciones en un producto o en los procesos o en el
lanzamiento de una campaña de publicidad y en la transcendencia que
las mismas puedan ostentar para la empresa.

3) Su capacidad para añadir valor al producto: considerando que el

concepto de valor añadido puede observarse desde dos ópticas
convergentes:

o Desde una perspectiva interna: se refiere a aquellas actividades

estrictamente necesarias para fabricar adecuadamente el producto

o En su proyección externa: tomando con referencia el mercado, puede

interpretarse como toda actividades que haga aumentar el interés del
cliente por el producto.
Dentro de esta clasificación podemos encontrar las siguientes
actividades:
o Las actividades que añaden valor del producto
o Las actividades que no añaden valor al producto

Desde una perspectiva interna serán consideradas actividades de valor

añadido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, por
el contrario cuando la eliminación de una actividad no comporte
problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos en
presencia de actividades que no añaden valor. Ej: la preparación y
puesta a punto de la maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la
primera materia, etc.

Desde la perspectiva externa o del cliente será definida una actividad

con valor añadido como aquella que aplicada sobre el producto permite
que aumente el interés del cliente por el, en sentido contrario la actividad
sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre la apreciación el
cliente por el producto. Ej: actividades desarrolladas para mover los
materiales por las plantas, el almacenaje de productos terminados, etc

1.5. Los Generadores de Costos:

Los generadores de costos son las unidades de medida y control de los

factores que causan cambios en el costo de una actividad. Si aumenta
la cantidad que se origina de alguno de los generadores de costos, eso
quiere decir que esa actividad ha realizado mayor esfuerzo productivo.

Dentro de cada actividad es posible establecer o detectar la existencia

de varios generadores de costos diferentes entre si, por lo tanto el
problema es elegir el más adecuado para realizar el proceso de
asignación, para lo cual debe cumplir los siguientes requisitos:

o Debe ser representativo de las relaciones causa –efecto existentes

entre los costos, actividades y productos
o Ser fácil de medir y observar.
2. El Proceso seguido en el Modelo ABC

2.1. El modelo ABC y los Modelos Convencionales de Contabilidad

de Costos:

El modelo ABC pude situarse dentro del conjunto de modelos

conocidos:

o Se elimina la posibilidad de que pueda considerarse al modelo ABC

como un modelo de Costeo Directo, se considera que debido a los
efectos de la tecnología moderna, los costos variable tiene un escaso
valor respecto a los costos fijos.

o Se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costeo Directo,

debido a que el modelo ABC perfecciona los criterios de clasificación de
los costos en fijos y variables. De manera que estamos frente a un
modelo de Costeo Directo que amplia todos los costos.

o Estamos frente un modelo de Costeo Completo, por que todos los

costos pasan a formar parte del costo del producto, a excepción de los
costos a nivel de empresa.

o Podría plantearse que el modelo ABC es un modelo diferente a los

demás, debido a que integra elementos de los modelos conocidos.

o El modelo ABC como ocurre con los modelos de Costeo Completo y

Directo se puede expresar tanto en términos de costos históricos como
costos estándar.

2.2. El proceso de asignación en el Modelo ABC:

Existen dos fases de asignación en el modelo ABC:

o En la primera fase se asignan los costos a las actividades

pertenecientes a los diferentes centros
o En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las
actividades y además se asignan a esos mismos productos los costos
directos correspondientes.

La formación del costo del producto sigue un proceso secuencial, el que

pueden distinguirse ocho etapas distintas:
1) Localización de los costos indirectos en los centros
2) Identificación de las actividades
3) Elección de los generadores de costos
4) Reclasificación de las actividades
5) Reparto de los costos entre las actividades
6) Cálculo del costo de los generadores de costos
7) Asignación de los costos de las actividades a los materiales y
productos
8) Asignación de los costos directos a los productos.

Aclaración:
1 a 6: habla de la Determinación del costo de las actividades de cada
centro;
7 y 8: es la Determinación del costo de los productos.

2.3. Analisis del proceso de asignación en el Modelo ABC:

o Asignación de los costos indirectos a los centros: consiste en localizar

las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros,
en los que se encuentra dividida la empresa.

o Identificación de las actividades: se identifican y clasifican cada una

de las actividades que se realizan dentro de cada centro. Las
actividades han de recibir solo los costos directos con relación a ellas.
La selección de actividades ha de eliminar la existencia de los costos
indirectos con respecto a ellas.

o Determinación de los generadores de costos de las actividades: se

elige el generador de costo para cada actividad que mejor respete la
relación causa –efecto entre: ACnsumo de recursos > Actividad >
Producto.

o Reclasificación o reagrupación de las actividades: se agrupan las

actividades de similares características, para simplificar la asignación y
determinar los costos totales por cada actividad.

o Distribución de los costos del centro entre las actividades: consiste en

la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre
las distintas actividades que lo han generado.

2.4. Calculo del Costo Unitario del Generador de Costos:

Conocidos los costos de la actividad y determinado el generador de

costos, el costo unitario se determina dividiendo los costos totales de
cada actividad entre el número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida de
consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a
cabo su misión, o en otros términos, el costo que cada inductor genera
dentro de una actividad concreta.

2.5. Asignación de los Costos de las actividades a los Productos:

Conocidos los costos generados por cada generador de costos y de

acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los productos,
podemos saber de manera inmediata el consumo que cada unidad de
producto ha hecho de cada actividad.
El consumo realizado de cada actividad vendrá expresado por el
número de prestaciones con las que la actividad a contribuido a la
formación del producto en cualquiera de sus niveles, es decir viene
expresado por los generadores consumidos en los diferentes niveles del
proceso productivo.

2.6. Asignación de los Costos Directos a los Productos:

Conocidos los costos originado por las compras y repercutidos todos los
costos indirectos entre los productos, el proceso de asignación culmina
trasladando los costos directos respecto del producto a cada uno de
ellos. Solo hace referencia a los materiales consumidos que se
trasladaran al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las
cantidades físicas que hayan necesitado.
El modelo ABC considera que la MOD debe ser asignada a las
actividades y su reparto de estas a los productos, de acuerdo con un
generador de costos representativo, como por ej: el número de horas
de mano de obra consumidas.

2.7. La implantación del Modelo ABC:

Existen características que deben reunir las empresas que puedan

implementar el modelo ABC:

o Importancia relativamente grande de los costos indirectos, sobre todo

de los relacionados con la actividad productiva de la empresa.
o Apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa
o Una notoria variedad de productos, siendo estos muy diferentes y que
se obtengan en cantidades distintas.
o Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el
rendimiento de las mismas
o Participación en el diseño del modelo de personas vinculadas a la
diferentes actividades, por se quienes las conocen más de cerca
o La implantación adecuada de la informática para el tratamiento de los
datos

LA ASIGNACIÓN EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1. La Asignación de costos
1.1. El concepto de Asignación:

En términos generales, mediante la asignación contable se pretende

distribuir o repartir un conjunto de elementos entre uno o varios
receptores.

Dentro del ámbito de la contabilidad, podemos entender como

asignación contables al proceso mediante el que a través de una
función, se redistribuye, divide o reparte un determinado gasto, costo o
ingreso entre periodos de tiempo, secciones, centros, productos,
márgenes, etc en partes mutuamente excluyente con la finalidad de
ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.

1.2. Criterios de Asignación:

Para el proceso de asignación se debe tener en cuenta las siguientes

pautas o criterios de actuación:

• Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc) e

identificar a sus oportunos receptores (periodos de tiempo, secciones,
productos, etc)

• Arbitrar algún criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de

obra o una función matemática, mediante el cual se puede relacionar un
concepto con los otros receptores.

• Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor

le corresponda exactamente la parte de gasto, costo o ingreso que ha
generado y de tal forma que ninguno reciba una parte que le
corresponda a otro.

No siempre es posible cumplir con las pautas de actuación. La dificultad

radica en la imposibilidad de encontrar en algunas situaciones bases de
reparto lo suficientemente precisas como para asignar a cada receptor
de manera adecuada la parte del concepto que realmente le
corresponda

1.3. Tipos de Asignación en Contabilidad de Costos:

Dentro de la Contabilidad de Costos, todos los procesos de asignación

pueden quedar encuadrados en la siguiente tipología:

Tipo 1: Asignación uno a uno

Concepto ----------- > Receptor 1

Las asignaciones encuadradas en el tipo 1 hacen referencia a la

distribución o reparto de un solo concepto entre un solo receptor. Por lo
que la identificación de uno y otro no representa dificultad alguna, dando
siempre lugar a repartos correctos y objetivos. Ej: afectación de una sola
materia prima a un único producto que la empresa fabrique.

Tipo 2: Asignaciones varios a uno

Concepto 1 |
Concepto 2 | ----------- > Receptor 1
Concepto 3 |

Las asignaciones del tipo 2 son representativas del reparto de varios

conceptos entre un único receptor. No suponen más que agregados del
tipo anterior, por lo que darán lugar a repartos igualmente evidentes y
simples. Ej: la asignación de costos directos e indirectos para lograr la
formación del costo de producto en aquellas empresas que solo fabrican
un único de tipo de producto.

Tipo 3: Asignaciones uno a varios

Receptor 1 |
Receptor 2 | ----------- > Concepto 1
Receptor 3 |

Las asignaciones del tipo 3 expresan la distribución o reparto de uno o

varios conceptos entre varios receptores, por lo que se necesitan bases
sólidas para identificar de manera precisa la parte exacta que le
corresponde a cada receptor del concepto. Ej: el consumo de la mano
de obra entre los distintos productos.

1.4. Procesos arbitrarios de Asignación:

La asignación puede ser:

• Subjetiva o arbitraria: se lleva a cabo la distribución según el criterio
del que realiza el reparto. Nunca se llega a asignar exactamente lo que
cada receptor consumió

• Objetiva: se asigna exactamente lo que se consumió.

El problema es determinar la medida en la que cada uno de los

productos se ha beneficiado de los costos en el proceso de su
elaboración.

Para que la asignación de un costo indirecto no sea arbitraria debe

cumplir los siguientes requisitos:
• Se debe proporcionar reglas generales y claras sobre como asignar el
costo.
• Se pueda determinar que el criterio aplicado es el mejor.
• Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de costo que
realmente consumió.
• Ser susceptible de verificación con la realidad, es decir, tiene que
poder comprobarse.

La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus

receptores suele aparecer en casos de producción múltiple y solo en
aquellos casos en lo que se hace uso común o conjunto de dichos
conceptos, cuyos costos se pretenden repartir.
1.5. Concepto y clases de Producción Múltiple:

Si a partir de unos mismos inputs y en virtud de un mismo proceso

productivo, se obtienen simultáneamente varios productos, diferentes
entre si, se entiende que estamos en presencia de un proceso de
producción múltiple.

La obtención de estos productos puede hacerse de forma voluntaria.

Eso implica que en cualquier momento podría dejarse de fabricar
algunos de ellos y obtenerse independientemente los demás, o incluso
solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso de producción
múltiple se lo denomina producción común.
Ej: la obtención de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.

En otros casos la obtención de un producto origina la de los demás, de

tal forma que ni física ni técnicamente es dable obtenerlos por separado.
Si la empresa dejase de fabricar algunos de ellos de manera inmediata
desaparecerían los otros. La denominación que recibe este caso es la
de producción conjunta.
Ej: obtención de productos derivados del petróleo

Los costos ocasionados en los procesos de producción múltiple

recibirán la denominación de costos comunes o conjuntos, los mismos
se distribuyen entre los varios productos obtenidos.

En la producción múltiple, aparte del proceso, los productos necesitan

después tratamientos individualizados hasta llegar a convertirse en
productos terminados, a estos procesos se los denomina autónomos.
Los costos aparecidos como consecuencia de estos procesos, reciben
la denominación de costos autónomos.

1.6. Producción Común:

La obtención de los productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso

implica que en cualquier momento podría dejarse de fabricar algunos
de ellos y obtenerse independientemente los demás, o incluso
solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso de producción
múltiple se lo denomina producción común.
Ej: la obtención de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.

2. Producción Conjunta

2.1. Características de las Industrias de Producción Conjunta:

La empresa no puede decidir que fabricar y que no, debido a que si

renuncia a la obtención de un producto también renuncia a la obtención
de los demás. Es imposible obtener los productos por separado.
Una aumento en la producción de cualquier producto ocasiona
aumentos, proporcionales o no en los restantes. Ej: obtención de
productos derivados del petróleo

2.2. Tipología de Productos:

No todos los productos obtenidos del proceso de producción múltiple

tienen la misma importancia económica para la empresa, ni reciben por
lo trato la misma consideración.
Por eso es usual diferenciarlos, es frecuente encontrar estos tipos de
productos:

• Productos secundarios o subproductos: son los productos con un valor

de realización sensiblemente inferior a los demás. Son el resultado
secundario del proceso.

• Productos principales o coproductos: aquellos cuyos valores de ventas

sean semejante y superiores a los subproductos. Son el objetivo
principal de la empresa

• Otros productos
o Residuos: son aquellas partes o trozos de material que se desprenden
del proceso productivo, ya sea de forma inevitable, debido al proceso
técnico o de forma voluntaria.

Los residuos pasan a denominarse desechos cuando cumplen las

siguientes condiciones:
> Tienen valor de realización
> Pueden ser utilizados por la propia empresa o por otras ajenas, como
materia prima o materia auxiliar.

o Imperfectos: son aquellos productos terminados que no se ajustan a

las normas de calidad o de acabado establecidas por la empresa para
la producción, pero susceptibles, mediante un proceso adicional de ser
subsanados, pasando de esa forma a convertirse en coproducto o
subproducto.

o Defectuosos: son aquellos imperfectos para los que no existe

posibilidad de conversión en coproducto o subproducto, pero pueden se
comercializados en su estado actual.

o Inservibles: son aquellos productos defectuosos que no pueden ser

utilizados ni vendidos. Se diferencia de los desechos en que son
productos terminados.

2.3. El Problema General de la Asignación de Costos y la

Producción Múltiple:

Existen tres procesos de producción diferenciados: el común, el

múltiple, y el autónomo.
En cada uno de esos procesos se originan una serie de costos
denominados: costos comunes, costos conjuntos y costos autónomos.

La asignación de los costos autónomos no representa dificultad, ya que

los productos se originan de manera individualizada y por lo tanto
pueden identificarse de manera sencilla y evidente con cada uno de
ellos.
El problema radica en determinar la medida en la que cada producto ha
consumido o necesitado el costo correspondiente a los inputs comunes
y conjuntos.

La asignación de los costos comunes en el modelo de Costeo Completo

utiliza como bases de reparto, distintas unidades de referencia a las que
denominamos unidades de obra, que tienen como función identificar los
costos producidos en los centros con cada uno de los productos
tratados.
Sin embargo es difícil relacionar con ellas, de manera objetiva, los inputs
consumidos con sus receptores (productos), por lo que se obtenían
costos de producción cargados en mayor o menor medida de cierta
dosis de arbitrariedad.
Pero en la producción común siempre suele existir la posibilidad de
encontrar bases de referencias comparativas, por lo que es posible
corregir, en parte dicha arbitrariedad de los procesos de asignación
efectuados par asignar costos comunes.

En la producción conjunta se plantea un doble problema. Por un parte

no se puede observar la parte de inputs que ha sido consumida por cada
uno de los productos tratados de manera conjunta, por lo que los
procesos de asignación practicados serán igualmente arbitrarios y
subjetivos. Por otra parte no se puede tomar como referencia
comparativa los costos que se originarían si los productos se fabricasen
de manera aislada o independiente.
Para resolver el problema de la asignación de costos conjuntos, se
emplea una serie de procedimientos, que se han ido perfeccionado con
el transcurso del tiempo, permitiendo conseguir modelos aceptables
que aportan resultados consistentes para tomar decisiones.

2.4. La Asignación de Costos Conjuntos y la Toma de decisiones:

Puede afirmarse que la arbitrariedad inherente a los proceso de

asignación de costos conjuntos no invalida a estos, siempre que de los
mismos pueda extraerse información que se útil para la toma de
decisiones.
La relevancia informativa no tiene carácter universal, por lo que una
información puede ser relevante para tomar un tipo de decisiones e
irrelevante para tomar otras.

Es aconsejable estudiar por separado los distintos métodos de

asignación aplicados a los costos conjuntos, en relación tanto con su
grado de utilidad para la toma de decisiones, como las decisiones que
pueden tomarse de acuerdo a los mismos.

2.5. Métodos Tradicionales en la Asignación de Costos Conjuntos:

Los métodos tradicionales de asignación de costos conjuntos a los

coproductos, suelen agruparse atendiendo a dos criterios:

• Aquellos que se fundamentan en la utilización que han hecho del

esfuerzo productivo conjunto. Se les conoce como métodos basados en
el beneficio que cada uno ha recibido del tratamiento conjunto.

• Aquellos que se basan en la capacidad económica que tienen que

soportar el costo conjunto

2.5.1. Métodos Basados en el Beneficio:

Dentro de estos métodos, el más representativo es aquel que asigna el

costo conjunto tomando como referencia una unidad de medida física
(unidades producidas, peso, volumen, etc) común para todos los
productos.
Una vez elegida la unidad de medida se procede a realizar el reparto
del costo conjunto en proporción directa al número de estas que
contenga cada producto.
Distribuyo en función al beneficio que cada coproducto recibió por la
materia prima recibida (utilización de materia prima para cada
coproducto)
2.5.2. Métodos Basados en la Capacidad para Soportar el Costo:

Los métodos basados en la capacidad para absorber costos conjunto

se caracterizan que realizan la asignación en función al ingreso que se
origina por cada coproducto.
El ingreso total es = Cantidad x Precio

La justificación de estos métodos en su aplicación:

o Algunos afirman que a mayor precio de ventas, existe más capacidad
para absorber mayor parte del costo conjunto
o La rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma
o Si un producto se vende a un precio superior, es por que ha costado
más obtenerlo.

Dentro de estos métodos se destacan dos posibilidades:

• Los basados en el valor de ventas: consiste en asignar el costo

conjunto atendiendo a la importancia relativa del valor de las ventas de
cada uno de lo productos en relación con las ventas totales

• Los basados en el valor neto de realización: asigna el costo conjunto

en función a los VNR, considerando a los mismos como los ingresos
generados por los productos menos los costos autónomos relacionados
a los mismos, en relación a la suma total de todos los productos

Pasos a seguir para la asignación de costos conjuntos:

1) Se contabilizanlos costos del periodo:

• Costos totales
• Producción efectiva
2) Se calcula el costo unitario
3) Se obtiene el costo de la producción terminada
4) Se determina el recupero por subproducto
5) Se determina el costo a asignar a los productos
6) Se asignan los costos conjuntos
• Según el beneficio
• Según la capacidad para absorber costos

RELACIÓN COSTOS - VOLÚMEN - BENEFICIOS

1. Análisis de la Relación Costo – Volumen – Beneficio

2.1. Introducción:

El análisis de costo-volumen-beneficio es un estudio analítico de

equilibrios entre magnitudes que inciden en el beneficio.
Este constituye una parte de la Contabilidad de Gestión, especialmente
útil para la planificación del beneficio y para la adopción de ciertas
decisiones que giran alrededor del mismo.
La característica más importante del análisis es el hallazgo de modos
esquemáticos que representan cuestiones criticas en el estudio del
beneficio de la actividad empresarial

1.2. Hipótesis Básicas en el Análisis del Costo – Volumen –

Beneficio:

El análisis de costo-volumen-beneficio se realiza

normalmente bajo ciertas hipótesis. Estas hipótesis tienden a facilitar el
análisis.
Las hipótesis adoptadas para realizar este análisis son las siguientes:

• La cantidad de productos vendida coincide con la cantidad de

productos terminados durante el periodo a que se refiere el análisis.
Esto implica que la existencia de productos terminados al inicio y al final
de dicho periodo son iguales.

• El precio de venta de los productos vendidos permanece inalterable

durante el periodo contemplado, cualquiera que sea la cantidad de
producto vendida.

• Los precios de los medios de producción, cuyo valor se ha incorporado

la costo, no varían durante el periodo, cualquiera que sea la cantidad
que de ellos se demande,

• La técnica, la política económica de la empresa y la eficiencia

productiva no varían
• El análisis se realiza a corto plazo, lo que nos permite hablar de costos
fijos y costos variables.

• Se considera que los costos variables crecen proporcionalmente al

volumen de producción.

1.3. Punto de Equilibrio:

1.3.1. Concepto:
Una empresa se halla en su punto de equilibrio cuando no obtiene
beneficios ni perdidas, limitándose a cubrir todos sus costos.
Hay varias maneras de referirnos al punto de equilibrio: podemos
relacionarlo con un volumen de ventas expresado en unidades físicas o
unidades monetarias, relacionarlo con un nivel de ocupación de su
capacidad productiva o también podemos relacionarlo con unidades de
tiempo.

1.3.2. Métodos para la determinación:

Dado que en el punto de equilibrio no existen beneficios ni pérdidas, en
el se dan una serie de relaciones entre magnitudes que definen los
beneficios y las pérdidas.
Estas relaciones son las que nos van a permitir determinar el punto de
equilibrio:

• Los costos totales son iguales a los ingresos totales

• La contribución total (diferencia entre los ingresos y los costos
variables) es igual a los costos fijos.
• Los beneficios son nulos.

La determinación del punto de equilibrio teniendo en cuenta esas

relaciones podemos conseguirla: analíticamente o gráficamente.

Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de

Producción:
a) Determinación analítica del punto equilibrio a partir de los costos
totales y los ingresos totales:

En el punto de equilibrio, los ingresos totales han de ser iguales a los

costos totales, entonces tenemos que:

IT = CT -------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF +

CV)
P x Q = CF + CV ------------ > sabiendo que CV es = a Costo variable
unitario por la cantidad
P x Q = CF + CVu x Q ----- > pasando CVu x Q
P x Q – CVu x Q = CF ------------------- > saco factor común Q
Q (P – CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P – CVu) al otro
lado
Q = CF / (P – CVu)

b) Determinación analítica mediante los costo fijos: sugiere el análisis

de contribución unitaria y total:

Contribución unitaria (m): aporte de cada unidad vendida para cubrir los
costos fijos y la obtención del beneficio una vez cubierto el costo
variable unitario (CVu). m = P – CVu

Contribución total (M): aporte total para cubrir los costos fijos y la
obtención del beneficio, una vez cubierto el costo variable (CV). M = IT
- CV

M = CF ------------------- > reemplazando M por IT – CV

IT – CV = CF ------------------- > reemplazando IT por P x Q y CV por (CVu
x Q)
P x Q – CVu x Q = CF ------------------- > saco factor común Q
Q (P – CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P – CVu) al otro
lado
Q = CF / (P – CVu)

Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de

Producción:

Determinación analítica mediante Beneficio

En el punto de equilibrio, el Beneficio ha de ser igual a cero, entonces:
Be = 0 ------------------ > reemplazando Be por IT – CT
IT – CT = 0 ------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF
+ CV)
P x Q – CF + CV = 0 ------------------- > sabiendo que CV es = a Costo
variable unitario por la cantidad
P x Q – (CF + CVu x Q) = 0 ------------------- > sacando factor común Q
Q (P – CVu) – CF = 0 -------------------- > pasando CF al otro lado
Q (P – CVu) = CF ------------------ > paso dividiendo (P – CVu) al otro lado
Q = CF / (P – CVu)

1.3.3. Determinación Gráfica del punto de equilibrio:

Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de

Producción

a) Determinación Gráfica mediante los Costos Totales e Ingresos

Totales:

El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de las rectas

que representan el IT y CT

b) Determinación Gráfica mediante los Costos Fijos:

El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de las rectas

que representan a CF y M
Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de
Producción

Determinación Gráfica a partir del Beneficio

El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de la recta

de Beneficio con el de las abcisas.