I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario ¿Cuándo se configura el delito de defraudación tributaria? I-1
Tratamiento tributario de los gastos navideños y de fin de año I-7
¿Cómo calcular las retenciones del IR de quinta categoría para el 2012? I-12
actualidad y aplicación Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del
práctica I-15
IR y del ITF Ejercicio Gravable 2011
Suspensión de Retención de Cuarta Categoría para el Ejercicio 2012 I-19
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Sistema de recaudación del Impuesto General a las Ventas (IGV) I-22
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ¿Puede el ejecutor coactivo derivar a otra área la solicitud de prescripción? I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA Actos de liberalidad I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Cuándo se configura el delito

de defraudación tributaria?

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cuándo se configura el delito de defrau-
dación tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
Mediante el Decreto Legislativo Nº 813
del año 1996 se aprobó la Ley Penal Tri-
butaria, ello al amparo de la delegación
que el Poder Legislativo otorgó al Poder
Ejecutivo mediante la Ley Nº 265571.
Esta Ley tuvo como finalidad regular la
figura de los delitos tributarios en una
Ley especial y no tanto en un cuerpo
normativo como es el Código Tributario.
El motivo del presente informe es dar a
conocer las condiciones y supuestos que
deben ocurrir para que se presente la
figura de la defraudación tributaria, esta-
bleciendo también diferencias en cuanto
a la comisión de una infracción tributaria.
2. ¿En que se diferencia un deli-
to tributario de una infracción
tributaria?
Cuando se menciona el término “delito
tributario” nos encontramos dentro del
campo de lo que se denomina ilícito tri-
butario. Para poder realizar una distinción
entre lo que se entiende por infracción y
1 Cabe indicar que la mencionada delegación al Poder Ejecutivo otorgó
la facultad de legislar sobre las normas relacionadas con impuestos,
contribuciones, aportaciones y demás tributos y normas tributarias,
a fin de introducir ajustes técnicos, simplificar y uniformar los
procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regímenes
especiales, entre otros aspectos así como armonizar las normas
relativas al delito tributario y los cambios que éstos demanden en
el Código Penal y demás normas pertinentes, entre otras materias.
lo que es delito tributario, tomaremos en
cuenta los siguientes componentes: (a)
gravedad del hecho ilícito; (b) culpabili-
dad; (c) interés protegido; (d) naturaleza
de la sanción; (e) entidad que sanciona y
(f) base legal que lo sustenta.
2.1. Gravedad del hecho ilícito
En el caso del delito se aprecia que esta
figura jurídica solo se utiliza en caso de
comisión de hechos ilícitos que sean cali-
ficados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infrac-
ción tributaria, se aprecia que esta solo
debe verificar la comisión de actuaciones
que tratan de hechos ilícitos leves, es de-
cir, que no sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del
artículo 164º del Código Tributario es in-
fracción tributaria, toda acción u omisión
que importe la violación de normas tribu-
tarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el referido Código Tributario
o en otras leyes o decretos legislativos.
2.2. Culpabilidad
El tema de la culpabilidad tiene relación
con la situación en la cual se encuentra
una persona, sobre todo para ver si se le
puede calificar como imputable y respon-
sable por los hechos que haya realizado.
Según MACHICADO: “La culpabilidad
tiene dos formas: el dolo y la culpa. La
primera es intensión, la segunda, negli-
gencia. Ambas tienen por fundamento la
voluntad del sujeto activo. Sin intensión
o sin negligencia no hay culpabilidad, y
sin ésta, no hay delito, por ser la culpa-
bilidad elemento del delito”2.
2 MACHICADO, Jorge. La culpabilidad. Apuntes jurídicos. Esta
información se puede consultar en la siguiente página web: http://
jorgemachicado.blogspot.com/2009/03/la-culpabilidad.html
Informe Tributario
Para poder comprender esta figura vea-
mos algunos ejemplos:
a. Se mata a una persona con un
cuchillo para robarle dinero que
acaba de retirar del banco. Aquí
el agresor actúa con conocimiento y
voluntad por lo que actúa con dolo,
lo cual equivale a tener intención de
realizar una conducta contraria a ley.
b. Una persona que maneja un auto-
móvil al dar una curva cerrada trata
de adelantar a un bus por lo que
invade un carril contrario y atrope-
lla a un peatón que terminaba de
cruzar la pista. En este caso se aprecia
que la persona ha actuado con impru-
dencia cuando estaba conduciendo el
vehículo.
c. En una pelea en competencia oficial
de olimpiadas de karate una patada
termina por matar al contrincante.
Aquí se aprecia que “la causa escapa
al control del autor, la conducta se
debe a un caso fortuito”3.
Por lo anteriormente expuesto apreciamos
que la culpabilidad califica como una
situación. Si bien observamos que existe
una muerte en los tres casos descritos, las
conductas no son idénticas. Dependerá
entonces la existencia del dolo para tomar
en cuenta si se configura o no el delito.
En el caso de la infracción, debemos
precisar que no se toma en cuenta la cul-
pabilidad para que se configure la misma,
por lo que aun existiendo el error o el
dolo, en ambas situaciones se configura
la infracción.
3 MACHICADO, Jorge. Ob. cit.

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
2.3. Interés protegido
Bajo la óptica del delito, se debe tomar en
cuenta lo que el Estado busca proteger, de
allí que resulte necesaria la figura del BIEN
JURÍDICAMENTE TUTELADO, el cual sería
el “proceso de ingresos y egresos a cargo
del Estado, resultando parcialmente
válida la postura de algunos autores
que consideran que el bien jurídico está
representado solamente por la recauda-
ción tributaria”4. Ello implica que lo que se
pretende proteger es al propio Estado den-
tro de su actuación en las finanzas públicas.
En cambio, para la infracción tributaria,
el interés que se busca proteger es el de
la Administración Tributaria.
2.4. Naturaleza de la sanción
En este tema se debe analizar cuál es la
manera en la cual se impondrá la sanción.
En el caso del delito la sanción consiste
en una privación de la libertad, lo cual se
refleja en la pena de cárcel.
En cambio, la sanción aplicable a las
infracciones tributarias pueden ser
de dos tipos: las pecuniarias que están
representadas por las multas y las no
pecuniarias que se manifiestan como el
cierre de locales, el comiso de bienes,
el internamiento temporal de vehículos
y la suspensión temporal de licencias,
permisos, concesiones y autorizaciones.
2.5. Entidad sancionadora
Al revisar cuál sería la entidad que de-
termina y aplica la sanción frente al hecho
ilícito, apreciamos que en el caso del delito
la entidad que aplicaría la sanción sería el
Poder Judicial en la sentencia condenatoria.
En el caso de las infracciones tributarias,
la entidad que debe aplicar la sanción será
la Administración Tributaria.
2.6. Base legal
En el caso de los delitos, su regulación se
encuentran en el texto del Código Penal y
las leyes especiales que regulan los ilícitos
tributarios.
En cambio, en el caso de las infracciones
tributarias, tanto la infracción como la
sanción se encuentran tipificadas en el
texto del Código Tributario.
3. El delito tributario: la defrau-
Conforme lo señala el maestro VILLE- engaño10, astucia11, ardid12 u otra forma
GAS “La defraudación fiscal requiere, fraudulenta13, deja de pagar en todo o en
subjetivamente, la intención deliberada parte los tributos que establecen las leyes,
de dañar al fisco, y objetivamente, la será reprimido con pena privativa de libertad
realización de determinados actos o no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
maniobras tendentes a sustraer, en años y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
todo o en parte, a la obligación de a 730 (setecientos treinta) días-multa”14.
pagar tributos. Esas maniobras están
Nótese que en el presente precepto nor-
intencionalmente destinadas a inducir
mativo se hace mención a dos tipos de
en error a la autoridad para que la falta
sanciones, una relacionada con la pena
total o parcial de pago aparezca como
privativa de la libertad, que estaría
legítima, y de allí la mayor gravedad
representada con el confinamiento de
de esta infracción, que se traduce en
una persona en la cárcel; y la otra sanción
la mayor severidad de las sanciones”6.
que sería de tipo pecuniaria, como son los
Según el artículo 98º del Modelo de llamados días-multa.
Código Tributario para América Latina,
Sobre esta última sanción debemos con-
se define a la defraudación de la siguiente
sultar lo que señala el texto del artículo
manera: “Comete defraudación quien
41° del Código Penal, el cual determina
mediante simulación, ocultación, manio-
que la pena de multa obliga al condenado
bra o cualquier forma de engaño, induce
a pagar al Estado una suma de dinero
en error al fisco, del cual resulte, para sí
fijada en días-multa.
o para un tercero, un enriquecimiento
indebido a expensas del derecho de El importe del día-multa es equivalente al
aquél a la percepción del tributo”. ingreso promedio diario del condenado y
se determina atendiendo a su patrimonio,
Coincidimos con lo señalado por VIDAL
rentas, remuneraciones, nivel de gasto y
HENDERSON cuando afirma que: “Como
demás signos exteriores de riqueza.
para el delito tributario es necesaria la
demostración de la responsabilidad en El texto del artículo 43° del Código Penal
forma subjetiva, debe el delito tributario precisa que el importe del día-multa15 no
regularse por los principios del Derecho podrá ser menor del veinticinco por ciento
penal resultando indispensable para su (25%) ni mayor del cincuenta por ciento
configuración la existencia de la intención (50%) del ingreso diario del condenado
dolosa del infractor, la que la Administra- cuando viva exclusivamente de su trabajo.
ción debe acreditar fehacientemente al
presentar la respectiva denuncia”7.  5. ¿Cuáles son las modalidades
BRAMONT-ARIAS TORRES señala que: del delito de defraudación
“En esencia el delito de defraudación tri- tributaria?
butaria consiste en la realización de uno
El texto del artículo 2° de la Ley Penal
o varios actos que tengan por fin dejar de
Tributaria regula las modalidades del
pagar en todo o parte los tributos que
se establecen en las leyes, perjudicando delito de defraudación tributaria. Allí
se determina que son modalidades de
el sistema de recaudación de ingresos y
realización del gasto público”8. defraudación tributaria reprimidas con la
pena del artículo 41° del Código Penal:
4. ¿Cómo está regulado en la a) Ocultar, total o parcialmente, bienes,
legislación el delito de defrau- ingresos rentas, o consignar pasivos
dación tributaria? total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar.
Esta modalidad de delito se encuentra
regulada en el Título I de la Ley Penal Según PAREDES CASTAÑEDA esta “pri-
Tributaria, específicamente en el artículo mera modalidad prevé dos posibilida-
1º de la referida norma y es considerado, des: La ocultación de bienes, ingresos o
en términos del Derecho penal, como el rentas (activos) del contribuyente y la
tipo base, ya que reúne los elementos 10 El ENGAÑO es entendido como la falta de verdad en aquello que
de la descripción de la conducta que se se dice o se hace, con el único ánimo de poder perjudicar a otro, que

dación tributaria
Una de las causas por las cuales se produce
la defraudación tributaria es la evasión,
entendida esta como “toda eliminación
o disminución de un monto tributario
producido dentro del ámbito de un país
por parte de quienes están jurídicamen-
te obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas violatorias
de disposiciones legales”5.
4 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Los delitos tributarios en
el Perú: Aspectos sustantivos y procesales. Editorial Cultural Cuzco.
Lima, mayo del 2007. Página 45.
5 VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tri-
butario. Tomo único. 7.a edición, ampliada y actualizada. Ediciones
Depalma. Buenos Aires, 2001. Página 382.
pretende sancionar.
Allí se indica que se considera como una
conducta contraria a ley lo siguiente:
“Artículo 1°. El que, en provecho propio o
de un tercero, valiéndose de cualquier artificio9,
6 VILLEGAS, Héctor. Ob. cit. Página 389.
7 VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Código Tributario
para América Latina y la necesidad de su actualización. Página 63.
Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf
8 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto y García Cantiza-
no, María del Carmen. Manual de Derecho Penal. Parte Especial.
Lima: Editora San Marcos. 1997. pág. 415.
9 El ARTIFICIO es aquella deformación mañosa de la verdad con la
única finalidad de hacer incurrir en un error de apreciación, ya sea a
través de ficciones, fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos
o simulaciones.
sería el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una
acción. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice
una falsedad; no constituye en sí el error, sino que es faltar a la verdad.
11 La ASTUCIA es la habilidad para engañar o lograr artificiosamente
un fin.
12 El ARDID es el artificio empleado para el logro de un fin.
13 El vocablo Fraudulento alude a algo engañoso o falaz.
14 El texto original de la norma en mención era el siguiente:
“Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose
de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho años”. Este artículo fue sustituido por la Décimo
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, la cual fue publicada
en el diario oficial El Peruano el 31-12-98.
15 Según lo determina la Sentencia recaída en el Expediente N° 5154-
97 de la Sala Penal de la Corte Suprema de la República: “El
importe dinerario de la cuota diaria de la multa debe establecerse en
atención a un porcentaje del ingreso económico del condenado, si
éste posee como única renta lo que recibe de su trabajo, dependiente.
Cabe integrar el porcentaje mencionado con arreglo a los topes que
establece el artículo 43° del Código Penal, si en la sentencia recurrida
se omitió consignarlo”.

I-2 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011


declaración de deudas inexistentes (pa-
sivos), todo con la finalidad de disminuir
la capacidad impositiva del contribuyen-
te y como consecuencia reducir o anular
el monto del impuesto a pagar”16.
b) No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percep-
ciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
“Este delito se configura cuando recau-
dado el impuesto mediante la reten-
ción o percepción, el agente no cumple
con entregarlo al Estado, por tanto, el
único requisito en el primer caso –re-
tención– es que el dinero retenido haya
sido efectivamente descontado, y, en
el segundo, que se haya recibido”17.
6. Tipo atenuado de la defrau-
dación tributaria
Los atenuantes son aquellas circunstancias
que determinan que un delito tenga una
penalidad menor que el tipo base.
Esta situación se presenta cuando se reali-
za el tipo base descrito en el artículo 1° de
la Ley Penal Tributaria y por las modalida-
des descritas en puntos anteriores se deja
de pagar al fisco tributos por un monto
que no exceda de las (cinco) 5 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), conforme a
un periodo de tiempo que describiremos
a continuación:
El artículo 3° de la Ley Penal Tributaria
precisa que el que mediante la realización
de las conductas descritas en los artículos
1° y 2° de la mencionada Ley, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratándose de tribu-
tos de liquidación anual, o durante un
período de 12 (doce) meses, tratándose
de tributos de liquidación mensual, por
un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes
al inicio del ejercicio o del último mes del
período, según sea el caso, será reprimido
con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescien-
tos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no
sea anual ni mensual, también será de apli-
cación lo dispuesto en el presente artículo.
Coincidimos con PAREDES CASTAÑEDA
al manifestar que: “Esta atenuación
responde a la naturaleza del bien jurí-
dico, por cuanto al ser éste de carácter
económico es imprescindible señalar
diferencias en las consecuencias ju-
rídico penales (pena) en virtud de la
magnitud del daño causado por el
comportamiento del sujeto activo. Se
prevé así un tipo atenuado en función
del perjuicio económico”18.
16 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Ob. cit. Página 61.
17 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Ob. cit. Página 65.
18 PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Ob. cit. Página 67.
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
7. Tipo agravado de la defrau-
dación tributaria
Los agravantes son circunstancias que ha-
cen que la penalidad o sanción de un de-
lito aumente con referencia al tipo base.
Aquí normalmente estarían involucrados
conceptos como alevosía, premeditación,
ventaja, entre otros supuestos.
El tipo agravado está regulado en el
artículo 4° de la Ley Penal Tributaria,
conforme se desarrolla a continuación:
El mencionado artículo precisa que la
defraudación tributaria será reprimida
con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y
con 730 (setecientos treinta) a 1,460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando
se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:
a) Se obtenga exoneraciones o inafecta-
ciones, reintegros, saldos a favor, cré-
dito fiscal, compensaciones, devolucio-
nes, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de
insolvencia patrimonial que imposi-
biliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verifi-
cación y/o fiscalización.
8. Tipo autónomo relacionado
con la labor contable
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
5° de la Ley Penal Tributaria, se determina
que será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 2 (dos) ni ma-
yor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cin-
co) días-multa, el que estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros
y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operacio-
nes, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asien-
tos, cantidades, nombres y datos fal-
sos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente
los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la
tributación.
9. La inhabilitación en el ejerci-
cio profesional
Existe una pena anexa a la impuesta en el
delito de defraudación tributaria, la cual
se determina en el texto del artículo 6° de
la Ley Penal Tributaria, la cual determina
que en los delitos de defraudación tribu-
taria la pena deberá incluir, inhabilitación
no menor de seis meses ni mayor de siete
años, para ejercer por cuenta propia o
por intermedio de tercero, profesión,
comercio, arte o industria.
Área Tributaria I
10. ¿Quién ejerce la acción penal?
En el Título II de la Ley Penal Tributaria
se regula la figura de la Acción Penal,
específicamente el texto del artículo 7°
determina el requisito de la procedibili-
dad, precisando que:
a) El Ministerio Público19, en los casos
de delito tributario, dispondrá la
formalización de la investigación
preparatoria previo informe motivado
del Órgano Administrador del Tributo.
b) Las diligencias preliminares y, cuando
lo considere necesario el juez o el fis-
cal en su caso, los demás actos de la
instrucción o investigación preparato-
ria deben contar con la participación
especializada del Órgano Administra-
dor del Tributo.
11. Investigación y promoción
de la acción penal
De acuerdo a lo dispuesto por el texto
del artículo 8° de la Ley Penal Tributaria
se regula el proceso de la investigación y
promoción de la acción penal, conside-
rándose como reglas las siguientes:
a) El Órgano Administrador del Tributo20
cuando, en el curso de sus actuacio-
nes administrativas, considere que
existen indicios de la comisión de un
delito tributario, inmediatamente lo
comunicará al Ministerio Público, sin
perjuicio de continuar con el proce-
dimiento que corresponda.
b) El fiscal, recibida la comunicación,
en coordinación con el Órgano Ad-
ministrador del Tributo, dispondrá
lo conveniente. En todo caso, podrá
ordenar la ejecución de determina-
das diligencias a la Administración o
realizarlas por sí mismo. En cualquier
momento, podrá ordenar al Órgano
Administrador del Tributo le remita
las actuaciones en el estado en que
se encuentran y realizar por sí mismo
o por la policía las demás investiga-
ciones a que hubiere lugar.
12. Obligación de informar a la
Sunat cuando se presuma la
comisión del delito tributario
En el texto del artículo 9° de la Ley Penal
Tributaria se determina que la autoridad
policial, el Ministerio Público o el Poder
Judicial cuando presuma la comisión del
delito tributario, informarán al Órgano
Administrador del Tributo que corres-
ponda, debiendo remitir los antecedentes
respectivos a fin de dar cumplimiento a
lo dispuesto en los artículos 7° y 8° de
la mencionada Ley y que fueron desarro-
llados en los puntos anteriores.
19 Al Ministerio Público también se le conoce como la Fiscalía de la
Nación.
20 Aquí se está refiriendo específicamente a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
13. La caución
En el Título III de la Ley Penal Tributaria
se determina la figura de la caución apli-
cable al delito de defraudación tributaria.
De esta manera, el texto del artículo 10°
de la Ley Penal Tributaria considera que
en los casos de delito de defraudación
tributaria, el juez, al dictar mandato de
comparecencia o la Sala Penal al resolver
sobre la procedencia de este mandato,
deberá imponer al autor la prestación de
una caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los artículos
1°, 3° y 5° de la Ley Penal Tributaria,
se aplicarán las normas generales que
rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el artículo
2° la Ley Penal Tributaria, la caución
será no menor al treinta por ciento
(30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos
por concepto de multas, de acuerdo
a la estimación que de aquella realice
el Órgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a)
del artículo 4° la Ley Penal Tributaria,
la caución será no menor al monto
efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo
a la estimación que de éste realice
el Órgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del
artículo 4° la Ley Penal Tributaria, la
caución será no menor al cincuenta por
ciento (50%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyéndose
los montos por multas, de acuerdo a
la estimación que de aquella realice
el Órgano Administrador del Tributo.
14. ¿Qué sucede con la caución
si se concede la libertad pro-
visional?
De acuerdo a lo regulado por el artículo
11° de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de delito de defraudación tribu-
taria, el juez o la sala penal, al conceder
la libertad provisional, deberá imponer
al autor una caución de acuerdo a las
reglas establecidas en el artículo 10° de
la mencionada norma.
15. ¿Cómo se fija la caución
en los casos en que exista
mandato de comparecencia
o libertad provisional?
De acuerdo a lo señalado por el artículo
12° de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de mandato de comparecencia o
libertad provisional, el monto mínimo
por concepto de caución a que se refiere
el artículo 10° de la mencionada norma,
será el que estime el Órgano Administra-
dor del Tributo a la fecha de interposición
de la denuncia o a la fecha de solicitud de
la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos
por el contribuyente contra la determina-
I-4 Instituto Pacífico
ción de la deuda tributaria, estimada por
el Órgano Administrador del Tributo, no
impedirán la aplicación de lo dispuesto
en la Ley Penal Tributaria.
16. Si ya se cumplió con el
pago de la deuda tributaria:
¿cómo se fija la caución?
Según lo dispone el artículo 13° de la
Ley Penal Tributaria, en los casos que se
haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el juez o la sala
penal, según corresponda, determinará
el monto de la caución de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, así como a las circuns-
tancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
17. Si hay varios delitos de de-
fraudación tributaria: ¿cómo
se fija la caución?
Según lo dispone el artículo 14° de la
Ley Penal Tributaria, en el caso que se
impute la comisión de varios delitos de
defraudación tributaria, y a fin de cum-
plir lo dispuesto en el artículo 10° de la
mencionada norma, la caución deberá
fijarse basándose en el total de la deuda
tributaria que corresponda.
18. Si son varios imputados por
el delito de defraudación
tributaria: ¿cómo se fija la
caución?
Según lo dispone el artículo 15° de la
Ley Penal Tributaria, en el caso que sean
varios los imputados que intervinieron
en la comisión del hecho punible, el juez
o la sala penal impondrá al partícipe, un
monto no menor al diez por ciento (10%)
de la caución que corresponde al autor.
En concordancia con lo antes mencionado
el texto del artículo 16° de la mencionada
norma determina que en los casos que
sean varios imputados, los autores res-
ponderán solidariamente entre sí por el
monto de la caución determinada según
corresponda. Igual tratamiento recibirán
los partícipes.
19. Consecuencias accesorias
El Título IV de la Ley Penal Tributaria
regula las consecuencias accesorias que
se imponen junto con la pena. De este
modo, el texto del artículo 17° de la
Ley Penal Tributaria precisa que si en la
ejecución del delito tributario se hubiera
utilizado la organización de una persona
jurídica o negocio unipersonal, con co-
nocimiento de sus titulares, el juez podrá
aplicar, conjunta o alternativamente según
la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva
del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
N° 245
El cierre temporal no será menor de
dos ni mayor de cinco años.
b) Cancelación de licencias, derechos y
otras autorizaciones administrativas.
c) Disolución de la persona jurídica.
20. Jurisprudencia emitida por
el Tribunal Fiscal relacionada
con la defraudación tributaria
Sumilla RTF N° 06856-1-2003
Se acumulan los expedientes por guardar
conexión entre si. Se suspende el pro-
cedimiento de apelación respecto a las
resoluciones apeladas, por cuanto en virtud
de la Cuarta Disposición Final del Código
Tributario, el órgano resolutor se encuentra
habilitado a suspender el procedimiento
hasta que se cuente con la decisión judicial
sobre los hechos materia de investigación y
de probanza, lo que resulta imprescindible
para esclarecer el asunto materia de autos.
En el presente caso, el proceso penal ha
sido abierto por delito de defraudación
tributaria en la modalidad de obtención
indebida de crédito fiscal simulando la
existencia de hechos que permitían gozar
del mismo, debido a que existen pruebas
suficientes que acreditan que los procesa-
dos han participado en forma directa en
la creación de una completa cadena de
comercialización, conformando grupos de
empresas a efectos de aparentar compras
y supuestos proveedores los cuales han
transferido fraudulentamente crédito fiscal
a fin de que la recurrente se beneficiara
con la devolución del saldo a favor del
exportador o contribuyera a formalizar la
transferencia del Impuesto General las Ven-
tas al exportador, que finalmente se habría
beneficiado con la devolución del referido
saldo, siendo precisamente dichos hechos
los que van a ser materia de comprobación
en el mencionado proceso penal y que
además sirven de sustento a los reparos al
crédito fiscal que constituyen materia del
presente procedimiento administrativo.
Sumilla RTF N° 06149-3-2003
Se acumulan los expedientes por guardar
conexión entre sí. Se revoca la apelada
en el extremo que la Administración dio
por extinguida la obligación tributaria
pendiente de pago contenida en algunas
resoluciones de determinación emitidas
por los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de agosto, octubre y
diciembre de 1994, al tratarse de deudas
tributarias de recuperación onerosa, de
acuerdo con lo dispuesto en la Primera
Disposición Transitoria del D.S. N° 022-
2000-EF, por lo que procede revocar
la resolución apelada en ese extremo.
Se acepta el desistimiento parcial. Se
suspenden las apelaciones en lo demás
que contiene, dado que la Administración
informa que se ha interpuesto denuncia
penal por el delito de defraudación tri-
butaria en la modalidad de obtención y
devolución indebida de saldo a favor, así
como por el delito contra la fe pública,
contra los representantes legales y/o per-
sonas vinculadas a la recurrente en calidad
de autores y/o responsables, indicándose
que los hechos imputados corresponden
a la simulación de compras a través de la
utilización de facturas en blanco emitidas
por supuestos proveedores, transfiriendo
de manera fraudulenta el crédito fiscal
a la recurrente, por lo que a fin de esta-
Segunda Quincena - Diciembre 2011

blecer si la recurrente ha utilizado dichos
comprobantes por operaciones falsas con
el propósito de obtener un crédito fiscal
y gasto inexistentes, los que constituyen
materia de reparo por parte de la Adminis-
tración, resulta indispensable contar con el
fallo del citado proceso penal a efectos de
dilucidar la realidad de tales operaciones
efectuadas, consecuentemente procede la
Administración devuelva los actuados una
vez que culmine dicho proceso, adjuntan-
do copia certificada de la sentencia para
que este Tribunal emita pronunciamiento
definitivo, ello en atención al artículo 13°
de la Ley Orgánica del Poder Judicial - D.S.
N° 017-93-JUS, en concordancia con la
Cuarta Disposición Final del TUO del Código
Tributario - D.S. N° 135-99-EF.
Sumilla RTF N° 05760-1-2003
Se suspende el procedimiento. La Admi-
nistración informa que el Presidente del
Directorio y Gerente General de la recu-
rrente, se encuentra procesado por el delito
de defraudación tributaria. Los hechos y
conductas descritos en la citada denuncia,
se encuentran vinculados a la conformación
por parte de la recurrente de una cadena de
comercialización con diversas empresas que
actuaban como supuestas proveedoras a fin
de que se le transfiriera montos elevados de
crédito fiscal sustentado en operaciones no
reales, favoreciéndose indebidamente con el
saldo a favor del exportador. Se señala que la
Cuarta Disposición Final del TUO del Código
Tributario - D.S. Nº 135-99-EF, precisa que
a los procedimientos tributarios no se les
aplicará lo dispuesto en el artículo 13º de
la Ley Orgánica del Poder Judicial, excepto
cuando surja una cuestión contenciosa que
de no decidirse en la vía judicial, impida al
órgano resolutor emitir pronunciamiento
en la vía administrativa. Mediante Acuerdo
de Sala Plena Nº 2003-20 del 23.09.03
se ha establecido que cuando se verifique
la existencia de un proceso por delito de
defraudación tributaria contra la recurrente,
este Tribunal tiene la obligación de emitir
pronunciamiento si cuenta con los elementos
necesarios para hacerlo, salvo que para ello
requiera el fallo del citado proceso penal, en
cuyo caso se suspenderá el procedimiento,
debiendo la Administración devolver los
actuados una vez que culmine el indicado
proceso penal, adjuntado copia certificada
de la sentencia para efecto de la emisión del
pronunciamiento definitivo. Verificándose
en el presente caso la existencia de un
proceso penal en trámite por dicho delito
y atendiendo a que se requiere contar con
el fallo del citado proceso penal a efectos
de dilucidar la realidad de las operaciones
efectuadas por la recurrente, procede que
la Administración devuelva los actuados una
vez que culmine dicho proceso, adjuntando
copia certificada de la sentencia para que
este Tribunal se pronuncie.
21. Informe emitido por la Sunat
sobre defraudación tributaria
Informe N° 264-2002-SUNAT/K00000
Materia:
Se consulta:
Si resulta aplicable el artículo 5° del Texto
Único Ordenado (TUO) del Código Tribu-
tario aprobado por Decreto Supremo N°
135-99-EF, referido a la concurrencia de
acreedores, o el artículo 6° del mismo
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
cuerpo legal, en caso de contribuyentes
incursos en procesos penales en trámite
por delito de Defraudación Tributaria, en
los cuales el juez hubiera trabado embargo
para garantizar el pago de la reparación
civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha
posterior, la Administración Tributaria
hubiere embargado los mismos bienes
dentro de un Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Base legal:
- Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas
modificatorias (en adelante, TUO del
Código Tributario).
- Código Penal, aprobado por Decreto
Legislativo N° 635 y normas modifica-
torias (en adelante, Código Penal).
Análisis:
En principio entendemos que la consulta
se encuentra referida a embargos trabados
judicialmente para garantizar el pago a
favor del Estado de la indemnización por
daños y perjuicios causados con ocasión de
la comisión de un delito.
Al respecto, cabe señalar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artículo 4° del
TUO del Código Tributario, el acreedor
tributario es aquel en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de
derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
De otro lado, el artículo 5° del mencio-
nado TUO dispone que cuando varias
entidades públicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de
la deuda tributaria, el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho
público con personería jurídica propia
concurrirán en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que
la regla de la concurrencia es aplicable
siempre que exista más de un acreedor
tributario, y sólo cuando se trate de
hacerse cobro de una deuda tributaria
respecto de un mismo deudor; en cuyo
caso no existirá preferencia entre los dis-
tintos acreedores tributarios, los cuales
concursarán en igualdad de condiciones,
en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto
en el artículo 92° del Código Penal, la
reparación civil se determina conjunta-
mente con la pena. En tanto, el artículo
93° de la citada norma establece que la
reparación comprende la restitución del
bien o, si no es posible, el pago de su
valor; y, la indemnización de los daños
y perjuicios.
De la norma glosada se desprende que,
tratándose de un proceso penal por
delito de defraudación tributaria, el juez
puede determinar una indemnización
por daños y perjuicios.
Área Tributaria I
Al respecto, cabe precisar que la in-
demnización por daños y perjuicios, a
diferencia del pago de la deuda tributa-
ria, no tiene naturaleza tributaria, sino
que constituye un instrumento procesal
para ejercitar dentro del proceso penal,
el derecho a la indemnización del daño
civil causado por el hecho delictivo. “Se
trata, a fin de cuentas, de compensar
los perjuicios materiales y morales,
estimables económicamente, ocasio-
nados por la realización delictiva. La
indemnización, al fin y al cabo, resalta
Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral
y, por tanto, comprende la reparación
de los daños y perjuicios, tanto los
físicos –en las personas y en las cosas–
como los morales –el sufrimiento y el
dolor(1)”.
En ese sentido, se tiene que la indem-
nización por daños y perjuicios es de
naturaleza civil, siendo acreedor el
Gobierno Central.
3. En este orden de ideas, respecto a la
indemnización por daños y perjuicios,
cabe indicar que, toda vez que se trata
de una acreencia de carácter civil y
no tributaria, no le es de aplicación lo
dispuesto en el artículo 5° del TUO del
Código Tributario.
4. Por su parte, el primer párrafo del ar-
tículo 6° del TUO materia de análisis,
señala que las deudas por tributos gozan
de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones
en cuanto concurran con acreedores
cuyos créditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores, alimen-
tos, hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente
Registro.
Como puede apreciarse, en el artículo
antes mencionado se establece una regla
de privilegio de la deuda tributaria sobre
todos los bienes del deudor, la cual se
hace efectiva a través del ejercicio del
derecho de prelación sobre las demás
obligaciones del deudor tributario, con
las excepciones que el mismo artículo
señala.
5. En ese sentido, en aplicación del ar-
tículo 6° citado, el embargo dictado
por un Ejecutor Coactivo en un Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva, tendrá
prelación frente a la indemnización
por daños y perjuicios dictada por un
juez en un proceso penal por delito
de defraudación tributaria toda vez
que, como ya se ha mencionado en
los numerales precedentes, ésta es una
acreencia que tiene naturaleza civil y
no tributaria.
Conclusión:
1. Tratándose de una medida de embargo
dictada en un proceso penal por delito
de defraudación tributaria, a efectos de
garantizar el pago de la indemnización
por daños y perjuicios, no es de aplica-
ción lo dispuesto en el artículo 5° del
TUO del Código Tributario referido a
concurso de acreedores, toda vez que se
trata de una acreencia de carácter civil y
no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dic-
tado por un Ejecutor Coactivo tendrá
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
prelación frente a la indemnización
por daños y perjuicios dictada por un
juez en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria.
Lima, 23 de setiembre de 2002
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
1) SAN MARTÍN CASTRO, César. Derecho Procesal Penal.
Volumen II. Editora Jurídica Grijley. Lima, 1999, pág. 859 y
860.
22. Sentencia emitida por el
Tribunal Constitucional so-
bre delito de defraudación
tributaria
Exp. N° 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLÁS DE BARI HERMOSA RÍOS
Y OTROS
Sentencia del Tribunal Constitucional
En Huacho, a los 12 días del mes de
diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal
Constitucional, integrado por los señores
magistrados Landa Arroyo, presidente;
Mesía Ramírez, Vergara Gotelli, Beau-
mont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y
Álvarez Miranda, pronuncian la siguiente
sentencia.
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional inter-
puesto por don César Nakazaki Servigón,
a favor de don Nicolás Hermosa Ríos y
otros, en contra de la sentencia de vista
emitida por la Segunda Sala Penal de
Procesos con Reos Libres de la Corte Su-
perior de Justicia de Lima, de fojas 338,
su fecha 26 de marzo de 2007, que declara
improcedente la demanda de hábeas cor-
pus de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don
Nicolás de Bari Hermoza Ríos, doña Jua-
na Luisa Quiroz Bocanegra, don Nicolás
de Bari Hermoza Quiroz y doña Carla
Eleonora Hermoza Quiroz interponen
demanda de hábeas corpus preventivo,
a fin de que se declare nula la acusación
expedida por la Octava Fiscalía Superior
Penal de Lima, de fecha 10 de agosto
de 2006 –proceso penal N° 696-05,
por cuanto consideran que la misma
constituye una amenaza de su libertad
individual, en conexidad con una vul-
neración de los derechos de legalidad
penal, del derecho a la presunción de
inocencia y del derecho a la prohibición
de doble procesamiento y sanción por
el mismo hecho. En tal sentido, solicitan
que el Ministerio Público emita un nuevo
dictamen fiscal señalando que a) los fon-
dos públicos, por ser objeto material del
I-6 Instituto Pacífico
delito de peculado; los sobornos, por ser
efectos del delito de cohecho pasivo, y las
ganancias ilícitas que deriven de aquellos
no constituyen incremento patrimonial
injustificado, ni renta de fuente extranjera
que genere obligación tributaria a los
delincuentes; b) la presunción tributaria
de incremento patrimonial no justificado
del artículo 52° de la Ley del Impuesto
a la Renta no puede ser utilizada en el
proceso penal para formular acusación;
c) habiendo sido procesados y sanciona-
dos los demandantes por el hecho de
haber tenido fondos públicos, sobornos
y ganancias ilícitas depositadas en
cuentas abiertas en bancos de Suiza,
está prohibido que sean acusados por lo
mismo en otro proceso penal por delito
de defraudación tributaria. En ese senti-
do, sostienen que han sido acusados por
un hecho que no constituye delito de
defraudación tributaria por falta de ti-
picidad al no verificarse el bien jurídico,
además de utilizarse en su contra una
presunción tributaria en reemplazo de
prueba de cargo, y además que, por los
delitos de peculado y/o cohecho pasivo
propio, los favorecidos ya han sido mate-
ria de proceso y sancionados, y ahora los
están procesando por el mismo hecho,
en el tipo penal de delito tributario al
haber omitido el pago de Impuesto a la
Renta al ocultar el dinero depositado en
las cuentas bancarias en Suiza.
Con fecha 22 de enero de 2007, el Cua-
dragésimo Séptimo Juzgado Penal de
Lima declaró improcedente la demanda
de hábeas corpus, por considerar que
la misma carece de fundamentación
legal y se evidencia la intención de que
el juez constitucional se vea obligado
a obstruir la acción de la justicia, toda
vez que se pretende dilucidar asuntos
relativos a la responsabilidad penal, lo
cual constituye competencia exclusiva
de la justicia ordinaria. Por su parte, la
recurrida confirmó la apelada por los
mismos fundamentos.
FUNDAMENTOS
1. En el presente caso, el Tribunal Cons-
titucional considera que la demanda
debe ser desestimada. Los funda-
mentos que justifican esta decisión
son los siguientes: a) en lo que se
refiere a la alegada vulneración del
principio de legalidad penal, cabe
precisar que no es competencia del
juez constitucional verificar, respecto
del tipo penal de defraudación
tributaria, si existen o no tributos
no pagados, la probanza del hecho
imponible, o como lo sostienen los
demandantes, “valorar si el dinero
resultó objeto, efecto o ganancia
del delito y si estos ingresan en
el patrimonio del delincuente” (f.
25), siendo de aplicación el artículo
5º, inciso 1), del Código Procesal
Constitucional. En todo caso, es una
cuestión que toca resolver al juez
penal ordinario, debiendo tomarse
N° 245
en consideración que sobre temas
como el de legalidad tributaria,
entre otros, el Tribunal Constitucio-
nal ha expedido sentencias en los
Expedientes N. os 04985-2007-PA/
TC y 04382-2007-PA/TC; b) en lo que
se refiere a la violación del principio
de presunción de inocencia, cabe
mencionar que de la revisión de la
decisión cuestionada se observa que
la misma se sustenta en el Informe
de Presunción de Delito de Defrau-
dación Tributaria elaborado por la
SUNAT, un informe de la SUNARP,
informes financieros remitidos por
el banco Wiesse Sudameris, entre
otros, los mismos que muestran
que la imputación penal se basa
fundamentalmente en elementos
probatorios de existencia de las
cuentas bancarias así como de su
ocultamiento a la Administración
Tributaria, no existiendo en ese
sentido una inversión de la carga
de la prueba que constituya una
vulneración de la presunción de
inocencia, debiendo desestimarse
este extremo de la demanda; y c) en
lo que se refiere a la vulneración del
principio ne bis in ídem, se advierte
que los hechos que fueron materia
de la sentencia condenatoria emitida
con fecha 16 de mayo de 2005 no
coinciden con aquellos que fundan
la acusación fiscal cuestionada, por
lo que este extremo también debe
ser desestimado.
Por estas consideraciones, el Tribunal
Constitucional, con la autoridad que
le confiere la Constitución Política del
Perú
RESUELVE
1. Declarar IMPROCEDENTE la demanda
en el extremo referido a la presunta
afectación del principio de legalidad
penal.
2. Declarar INFUNDADA la demanda
de hábeas corpus en los extremos
referidos a la pretendida vulneración
de la presunción de inocencia y del
ne bis in ídem.
Publíquese y notifíquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESÍA RAMÍREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
ÁLVAREZ MIRANDA
Segunda Quincena - Diciembre 2011

Tratamiento tributario de los gastos
navideños y de fin de año
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Tratamiento tributario de los gastos navi-
deños y de fin de año
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
En esta época del año los empleadores
otorgan obsequios navideños a sus
trabajadores o clientes con la finalidad
de mantener una buena imagen en el
mercado e incentivar las labores en la
empresa; en ese sentido, en el presente
artículo mostraremos el tratamiento
tributario y contable a seguir en estos
casos especiales.
2. Aguinaldos
2.1. Entrega de canastas navideñas,
panetones y pavos a los trabaja-
dores
Conforme a lo establecido en el últi-
mo párrafo del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
los gastos realizados por la empresa
deberán cumplir con el principio de
causalidad, razonabilidad y generali-
dad a fin de poder calificar como gas-
to deducible a efectos del Impuesto
a la Renta. En ese sentido, los gastos
por canastas navideñas, panetones y
pavos a los trabajadores sí cumplen
con el principio de causalidad ade-
más de los criterios de razonabilidad
en cuanto a los ingresos generados
y el gasto efectuado; y generalidad
siempre que se entreguen a todos los
trabajadores.
Partiendo de la premisa que se cum-
ple con lo antes indicado, los gastos
por canastas navideñas, panetones
y pavos a los trabajadores califican
como aguinaldos; y conforme lo
dispuesto en el inciso l) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los aguinaldos, bonifi-
caciones, gratificaciones y retribu-
ciones otorgadas al personal serán
deducibles a efectos del cálculo de
dicho impuesto, en la medida que
hayan sido pagadas hasta la fecha
de presentación de su declaración
jurada anual. Asimismo, el inciso a)
del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, considera como
un concepto de rentas de quinta ca-
tegoría, entre otros, a los aguinaldos.
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
En función de lo expuesto, la empresa
debe incluir en el libro de planillas
el monto de las entregas realizadas
como un concepto de dicha renta,
sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta de corresponder. Sin
embargo, es preciso recordar que
los referidos bienes constituyen
conceptos “no remunerativos” y
por lo tanto no estarán afectos a
cargas sociales (EsSalud y ONP). Por
consiguiente, en la medida que la
empresa considere la entrega de los
bienes a los trabajadores como renta
de quinta categoría podrá deducir
como gasto la compra realizada
de los mismos y, en consecuencia,
podrá hacer uso del crédito fiscal
del IGV pagado en la compra, claro
está en la medida que se encuentre
sustentado con el comprobante de
pago respectivo.
Por otro lado, respecto a las entregas
realizadas, a efectos del Impuesto
General a las Ventas, el artículo 3°
del TUO de la Ley del IGV, define
como venta a toda transferencia a
título gratuito u oneroso a favor de
terceros, salvo las excepciones señala-
das expresamente en la referida Ley
o el Reglamento de la materia.
En este caso, la entrega realizada cons-
tituye un retiro de bienes considerado
venta; en consecuencia, gravado con
el IGV, tributo que deberá ser paga-
do por el empleador constituyendo
un concepto reparable a efectos del
Impuesto a la Renta.
En cuanto a la emisión de compro-
bantes de pago por la entrega gra-
tuita, el empleador deberá emitir un
comprobante de pago consignando la
leyenda “Transferencia a Título gratui-
to”, detallando los bienes entregados
y consignando el valor referencial de
Nº Fecha Glosa
62 Gast. de pers., directores y otros  2,000.00(*)
622 Otras remuneraciones
Por el  
aguinaldo 622X Aguinaldos
2 xx/12/11 otorgado a
los trabaja- 25 Materiales auxil., sumin. y rep.
dores
252 Suministros
2524 Otros suministros
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
* (S/.164.00 + 36 = S/.200 x 10).
Área Tributaria I
Actualidad y Aplicación Práctica
los mismos e IGV, según lo dispuesto
en el artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Resulta pertinente precisar que la
calificación como venta solo resulta
aplicable para el IGV y no implica que
se deba reconocer un ingreso para el
IR.
Caso práctico
Caso N° 1
En el mes de diciembre, la empresa
“Pepito S.A.” entregó a todos sus traba-
jadores canastas navideñas valorizadas
en S/.200.00, incluido el IGV. ¿Cuál es el
procedimiento a seguir, considerando que
tiene 10 trabajadores?
Solución
Tratamiento contable
En general un gasto implica un decremen-
to bruto de activos o un incremento de
pasivos de una entidad, que disminuye el
patrimonio de la misma; como resultado
de operaciones que tienen como conse-
cuencia la generación de ingresos, directa
o indirectamente. En el caso planteado,
se trata de una disminución patrimonial
que tiene como propósito entregar un
importe adicional al personal que me-
diante su esfuerzo permite la generación
de ingresos a la empresa, considerado
como un beneficio a corto plazo de con-
formidad con la NIC 19 - Beneficio de
los Trabajadores que debe reconocerse
como gasto, tal como a continuación se
muestra asumiendo que inicialmente las
canastas fueron reconocidas como activos
de la empresa:
Registro contable
Cuentas Debe Haber
 
   
   
  2,000.00
   
   
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Por la emisión de los correspondientes comprobantes de en función del desembolso sino cuando efectivamente se
pago, bajo el supuesto que empleara un sistema manual, produce el consumo, debiendo diferirse dicho gasto tal como
toda vez que se encuentra obligado a pagar el IGV por retiro se muestra más adelante.
de bienes, deberá efectuar el siguiente asiento reconociendo Teniendo presente que el art. 37º del TUO de la LIR señala
la deuda con el fisco: que son deducibles aquellos gastos que satisfacen el criterio
de causalidad, es decir, de aquellos gastos necesarios para
Registro contable producir y mantener la fuente y dado que el mismo se
Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber
produce con el propósito de incentivar indirectamente a los
trabajadores de la empresa (de manera general), conside-
64 GASTOS POR TRIBUTOS 360.00 ramos que se trata de un gasto deducible en la medida que
se considere como una mayor renta de 5.a categoría para el
641 Gobierno Central
Por el   trabajador.
IGV que  
6411 IGV e ISC Por otro lado, toda vez que la empresa transfiera en propie-
se origi-
3 xx/12/11
na por el TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. dad bienes se encuentra obligada a expedir un comprobante
40 360.00 de pago (boleta de venta, para el caso planteado) según lo
retiro de PRIV. DE PENS. Y SALUD 
bienes dispuesto por el numeral 1 del art. 6º del Reglamento de
401 Gobierno Central     Comprobantes de Pago; no obstante, existe una obligación
 
 
4011 IGV     formal de emitir un comprobante. Dado que se trata de una
transferencia a título gratuito no se origina ingreso alguno y
sólo se genera el nacimiento de la obligación tributaria del
El asiento contable del destino del gasto es de responsabi- IGV, por lo que se produce el presupuesto legal establecido
lidad de la empresa. en el literal a) del art. 1° del TUO de la Ley del IGV, bajo la
Si la empresa contara con sistemas computarizados y éste calificación de retiro de bienes.
le requiriese que simulara una operación de venta deberá
hacerlo así en el Registro de Ventas, pero vía Diario se ex-
tornaría dicha operación a efectos de reflejar únicamente el
asiento que se indica.

Tratamiento tributario Caso N° 2

Toda vez que se trata de un gasto que se incurre a favor de
los trabajadores para incentivarlos en sus esfuerzos relaciona-
dos con la generación de rentas gravadas con el IR, cumpliría La empresa “XYZ S.A.C.” adquirió el 2 de diciembre juguetes
con el criterio de causalidad y por ende resultaría deducible por el importe de S/.10,500.00 más IGV, con el fin de entregar
para determinar la renta neta de tercera categoría. Si bien se a los hijos de los trabajadores con ocasión de la Navidad el día
encuentra obligado de conformidad con el art. 6º del Regla- 23.12.11. ¿Cómo sería la anotación de la factura del proveedor
mento de Comprobantes de Pago a emitir un comprobante al de los juguetes?
encontrarse ante el supuesto de transferencia de bienes, ello
no significa que se produzca un ingreso dado que no existe La anotación de la factura del proveedor de los juguetes es
ingreso alguno para la empresa al tratarse de una operación como sigue:
a título gratuito, por lo tanto no se genera renta de tercera
categoría por la mera emisión de la boleta de venta. Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber

No obstante, a efectos del Impuesto General a las Ventas, la 60 COMPRAS 10,500.00  

operación descrita se encuentra afecta al referido impuesto
Materiales auxiliares,
al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido en   603
suministros y repuestos
   
el literal a) del art. 1º del TUO de la Ley del IGV, en vista  
de que la definición de venta incluye los retiros de bienes. 6032 Suministros    
Sobre la base de lo dispuesto por el literal k) del art. 44º TRIB., CONTR. Y APOR. AL
del TUO de la LIR (en adelante, LIR), este impuesto a pagar, 40 1,890.00  
Por el agui- SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 
que asume la empresa que transfiere los bienes, constituye naldo otor-
2 xx/12/11 401 Gobierno Central    
un gasto reparable. gado a los  
trabajadores   4011 IGV
Para el trabajador que recibe estas canastas si bien se trata    
de un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a CUENTAS POR PAGAR CO-
contribuciones sociales, de acuerdo con el literal a) del art. 42   12,390.00
MERCIALES - TERCEROS  
34º de la LIR califica como renta de quinta categoría bajo
la denominación de aguinaldos señalado expresamente en Fact., boleta y otros com-
  421    
prob. por pagar
el párrafo antes indicado.  
4212 Emitidas    
2.2. Obsequios de juguetes a los hijos de los trabajadores
MATERIALES AUXIL., SU-
De conformidad con la NIC 19 - Beneficios de los Trabaja- 25
MIN. Y REPUESTOS  
10,500.00  
dores, se considera como un beneficio de los trabajadores
todo tipo de retribución que la empresa proporciona a los   252 Suministros    
trabajadores a cambio de sus servicios. De todos los tipos Por la transfe-   2524 Otros suministros    
de beneficios que señala esta norma se encuentran los be- rencia de los
3 xx/12/11
suministros a 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS    10,500.00
neficios a corto plazo que comprende además de los sueldos almacén
y salarios, los beneficios no monetarios a los trabajadores Materiales auxiliares,
en actividad; tales como atenciones médicas y entregas de 613    
  suministros y repuestos
bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados. El  
beneficio a corto plazo se debe reconocer como gasto no 6132 Suministros    

I-8 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 Área Tributaria I
Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber
que corresponda según el área al que corresponda el
personal.
CUENTAS POR PAGAR CO- Por el contrario, para “Supermercados S.A.”, dado que
42 12,390.00  
MERCIALES - TERCEROS  
no se produce ninguna variación patrimonial, deberá
421
Fact., boleta y otros com-
   
esperar para reconocer el ingreso, de conformidad con
  prob. por pagar lo dispuesto por la NIC 18 - Ingresos, en la oportunidad
 
4212 Emitidas     en la cual se produce la transferencia de propiedad de los
Por el pago
4 xx/12/11
al proveedor
bienes que comercializa y de ser el caso cualquier diferencia
EFECTIVO Y EQUIVALENTE por vales no utilizados en la fecha en la cual caduquen los
10   12,390.00
DE EFECTIVO  
mismos.
Cuentas corrientes e Siendo ello así, el siguiente paso es definir que la transac-
  104    
instituciones financieras
  ción, si bien es acordada entre “Supermercados S.A.” y
1041 Ctas. ctes. operativas     “Manservis S.A.”; constituye una asunción de deuda por los
futuros consumos que hagan sus trabajadores en las tiendas
Ahora, en la fecha que los juguetes son efectivamente entrega- de “Supermercados S.A.” hasta por el valor nominal de los
dos a los hijos de los trabajadores, se deberá reconocer el gasto vales emitidos. En este sentido, la operación de compra-
correspondiente debiéndose efectuar el siguiente asiento: venta no se realiza entre las empresas antes mencionadas,
sino entre “Supermercados S.A.” y los trabajadores de
Registro contable “Manservis S.A.”, reales beneficiarios finales.
Conforme a lo dispuesto por el art. 5º del Reglamento de
Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber
Comprobantes de Pago - Resolución de Superintendencia
GASTOS DE PERSONAL, Nº 007-99/SUNAT, en la fecha en la que se produzca la
62 10,500.00  
DIRECTORES Y OTROS   transferencia de los bienes a las personas que entreguen
625 Atenciones al personal     los vales se emitirá el correspondiente comprobante de
Por los ju-   pago (boleta de venta, al ser consumidores finales) con el
guetes otor-   625x Juguetes    
7 xx/12/11 gados a los respectivo impuesto, de ser el caso, incorporado dentro del
hijos de los 25 MATERIALES AUXIL., SU-   10,500.00 precio. De esta forma, a la empresa “Manservis S.A.” no se
trabajadores MIN. Y REPUESTOS  
le emitirá ningún comprobante de pago siendo su única do-
  252 Suministros     cumentación sustentatoria el contrato firmado, la liquidación
  2524 Otros suministros     respectiva que reciba de parte de la empresa “Supermercados
S.A.”, por los consumos efectuados en el mes y la lista con
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad los nombres y apellidos completos, número de documento
de la empresa. de identidad y firma de los trabajadores que demuestra la
entrega del vale de consumo.
Registro contable En consecuencia, el registro contable de esta operación se
reflejaría en los libros de la siguiente forma:
Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,890.00

641 Gobierno Central     Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber

 
Por el IGV   GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
6411 IGV e ISC     62 xx
que se ori- TORES Y OTROS  
8 xx/12/11 gina por el
TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST.
retiro de 40   1,890.00 622 Otras remuneraciones
PRIV. DE PENS. Y SALUD
bienes Por la compra  
de los vales  
401 Gobierno Central     622x Aguinaldo
  de consumo
1 xx/12/11
  entregados CUENTAS POR PAGAR COMER-
4011 IGV    
como aguinal- 42 CIALES - TERCEROS  xx
do al personal
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad 421
Fact., boleta y otros com-
de la empresa.   prob. por pagar
 
4212 Emitidas
2.3. Entrega de vales de consumo a los trabajadores
CUENTAS POR PAGAR COMER-
La empresa “Manservis S.A.” compró vales de consumo 42
CIALES - TERCEROS 
xx
a la empresa “Supermercados S.A.”, para entregárselos
a sus trabajadores (a razón de S/.50 cada uno) por fies- Fact., boleta y otros com-
421
  prob. por pagar
tas de Navidad y Año Nuevo. Nos consulta ¿cuál es el  
tratamiento contable que debe darse a esta operación? y Por el pago a 4212 Emitidas
¿en qué momento debe emitirse el comprobante de pago 2 xx/12/11 “Supermerca-
dos S.A.” EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
correspondiente? 10
EFECTIVO
xx

Solución: Cuentas corrientes e institu-

104
  ciones finanacieras
En primer lugar, debemos tomar en cuenta que el beneficia-  
rio directo no es la empresa es el trabajador de la empresa, 1041 Ctas. ctes. operativas    
en este sentido se trata de una carga de personal de la
empresa “Manservis S.A.”, la cuál deberá ser registrada
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad
al final de cada mes, en la cuenta de gasto de función
de la empresa.

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

3. Gastos de Representación Solución

La empresa “J & P S.A.” distribuye obsequios de forma selec- Tratamiento contable
tiva a todos sus clientes antiguos. Para ello adquirió 40 vinos, Teniendo en cuenta que el consumo es progresivo, inicialmente
cuya factura asciende a S/. 2,000 (incluye IGV). ¿Cómo sería el la empresa deberá reconocer como existencias en suministros di-
tratamiento contable y tributario? versos a los vinos adquiridos, tal como a continuación se muestra:

Registro contable

Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber

60 COMPRAS 1,694.92

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

 
 
6032 Suministros

40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 305.08

Por los obsequios
1 xx/12/11 401 Gobierno Central
adquiridos  
 
4011 IGV

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

 
 
4212 Emitidas

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 1,694.92

252 Suministros
 
 
Por la transferen- 2524 Otros suministros
2 xx/12/11 cia de los obse-
quios a almacén 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,694.92

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

 
 
6132 Suministros

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

 
 
4212 Emitidas
Por el pago al pro-
3 xx/12/11
veedor
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO  2,000.00

104 Cuentas corrientes e instituciones financieras    

 
 
1041 Ctas. ctes. operativas    

Ahora, cuando los vinos sean entregados a los clientes, el beneficio que aportan estos se habrá consumado debiendo reconocerse
el gasto, tal como a continuación vemos:

Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO  1,694.92  

637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas    

 
 
Por el gasto 6373 Relaciones públicas    
4 xx/12/11 de represen-
tación 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS   1,694.92

252 Suministros    
 
 
2524 Otros suministros    

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.

I-10 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011


Finalmente, se reconoce como gasto el IGV por el retiro de los bienes, tal como a continuación mostramos:
Nº Fecha Glosa
64
 
Por el IGV que  
se origina por
5 xx/12/11
el retiro de
bienes 40
 
 
El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
Tratamiento tributario
A efectos del Impuesto a la Renta, la
compra de los vinos, para ser entre-
gada a los clientes, califica como un
gasto de representación propio del
giro del negocio, en la medida que se
demuestre la causalidad con las acti-
vidades gravadas del contribuyente.
La relación causal o la causalidad no
sólo se demostrarían con el compro-
bante de pago, sino en la existencia
de generalidad por parte de los
beneficiarios de tales obsequios y
su vinculación como cliente de la
empresa, tal como ocurre en el caso
planteado, que se les entrega a todos
los clientes antiguos, con motivo de
la Navidad.
Conforme a lo establecido por el lite-
ral q) del artículo 37º del TUO de la
LIR, en concordancia con el numeral
2 del literal m) del artículo 21º del
Reglamento de la LIR, los gastos de
representación propios del giro o ne-
gocio son deducibles en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
(menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos), con un límite máximo de
cuarenta (40) UIT.
Adicionalmente, debe señalarse que
el IGV, que grava la operación, no
será deducible acorde con lo seña-
lado en el literal k) del artículo 44º
de la LIR.
Respecto al Impuesto General a las
Ventas, de conformidad con la defi-
nición de venta del TUO de la LIGV
y lo señalado en el literal c), numeral
3 del artículo 2º del Reglamento de
la LIGV, queda claro que todo retiro
de bienes (inclusive los obsequios)
califica como venta y por lo tanto es
una operación gravada con este tri-
buto por parte de quien entrega. En
lo concerniente al crédito fiscal por
la adquisición de los vinos, la misma
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Cuentas
GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
podrá tomarse bajo el supuesto que
la empresa realiza operaciones gra-
vadas en la medida que los gastos de
representación no excedan el límite
antes indicado.
Por último, por la entrega de los
vinos se encuentra obligada a emitir
comprobante de pago con la leyenda
“a título gratuito” y el valor de venta
que hubiera correspondido a la ope-
ración, no siendo necesario colocar
el IGV ni el total, de conformidad
con lo dispuesto por el numeral 1
artículo 6º y el numeral 8 del artículo
8° del Reglamento de Comprobante
de Pago.
4. Gastos recreativos
En este punto, tenemos que referir-
nos a los agasajos que realizan las
empresas para sus trabajadores como
almuerzos, cenas, chocolatadas para
los hijos de los trabajadores etc.; lo
cual, todo ello constituye gasto re-
creativo deducible para la empresa
conforme a lo indicado en el inciso
ll) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Es necesario
indicar que se debe cumplir con
el principio de razonabilidad del
gasto, el cual está en función de la
cantidad de trabajadores con que
cuenta la empresa; así mismo, estos
gastos cumplen con el principio de
causalidad ya que se encuentran
orientados a motivar el rendimiento
laboral de los trabajadores en la
empresa, lo que va contribuir en la
generación de ingresos gravados con
el impuesto.
Siguiendo en esa línea, estos gastos
recreativos van a ser deducibles
solo en la parte que no excedan
el límite establecido por la norma
antes indicada que es 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, hasta
un máximo de 40 UIT. Finalmente,
cabe indicar que dichos gastos deben
Área Tributaria I
Debe Haber
305.08  
   
   
  305.08
   
   
estar sustentados con el compro-
bante de pago emitido conforme
al Reglamento de Comprobante de
Pago, con documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto;
sin embargo, el incumplimiento de
tener el comprobante de pago, no
es determinante para el desconoci-
miento de un gasto como concepto
deducible, puesto que tales deficien-
cias pueden suplirse con documen-
tación sustentatoria adicional, que
acrediten esencialmente la realidad
del gasto y su vinculación directa con
el mantenimiento de la fuente y/o
generación de renta, ello porque si
bien el inciso j) del artículo 44º de la
Ley del Impuesto a la Renta, condi-
ciona la deducción de un gasto para
determinar la renta neta de tercera
categoría a un comprobante de pago,
no señala expresamente que debe
contarse con el documento original
del mismo, pudiendo en todo caso
contarse con una fotocopia de dicho
documento.
Finalmente, es importante señalar
que la sustentación del gasto con
el correspondiente comprobante de
pago procederá en la medida que
por la operación realizada requiera
la emisión de un comprobante, ya
que podría darse el caso de algunos
gastos realizados por la empresa
por los cuales no necesariamente
debe otorgarse un comprobante de
pago.
Respecto de los documentos que acre-
diten fehacientemente el destino del
gasto, cabe indicar que se requiere
la presentación de documentación
sustentatoria adicional respecto al
destino del gasto; los mismos que
podrían estar constituidos por con-
tratos celebrados con clientes de la
empresa, cotizaciones, órdenes de
compra, libros contables en los cua-
les figura el registro de gastos, entre
otros.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Cómo calcular las retenciones del IR
de quinta categoría para el 2012?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson M. Gonzales Peña
Título : ¿Cómo calcular las retenciones del IR de
quinta categoría para el 2012?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
Como es de conocimiento, el pagador de
las rentas de quinta categoría se encuentra
obligado a efectuar la retención sobre
dicho impuesto, en tal sentido, la norma
y reglamentación del mismo establece
cuál es el procedimiento con la finalidad
de efectuar el pago mensual por cuenta
del contribuyente (el trabajador).
A la fecha, el citado procedimiento se
encuentra detallado en el artículo 40º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta1, el mismo que fue modificado
mediante el artículo 10º del Decreto
Supremo Nº 136-2011- EF2, establecién-
dose una dinámica algo distinta a la ya
conocida por muchos de nosotros.
Mediante el presente informe se brinda-
rán los criterios necesarios a efectos de
una correcta determinación del monto
a retener por rentas de quinta categoría,
durante el ejercicio 2012.
2. Rentas de quinta categoría
De conformidad con el artículo 34º del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta3, son consideradas
rentas de quinta categoría, las obtenidas
por los siguientes conceptos:
“a) El trabajo personal prestado en rela-
ción de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, boni-
ficaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
1 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94).
2 Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, publicado el 9 julio de 2011.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)
y normas modificatorias.
I-12 Instituto Pacífico
monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que
por razón del servicio o comisión especial
se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se consi-
derará renta gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional
conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez,
y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores,
ya sea que provengan de las asignacio-
nes anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperati-
vas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación
de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral
de dependencia”.
3. Del contribuyente del Im-
puesto a la Renta de quinta
categoría
Al respecto es necesario mencionar lo
establecido en el artículo 8º del TUO del
Código Tributario regulado mediante De-
creto Supremo Nº 135-99-EF, en el cual se
cita textualmente que: “Contribuyente es
aquél que realiza, o respecto del cual
se produce el hecho generador de la
obligación tributaria”.
Por su parte, y a efectos del Impuesto a
la Renta se define que dicho impuesto
grava entre algunas: “Las rentas que
provengan del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingre-
sos periódicos”4.
4 Tomado del inciso a) del artículo 1º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
N° 245
De lo indicado en los dos párrafos ante-
riores, colegimos que, será contribuyente
del Impuesto a la Renta, el trabajador,
pues es este:
• Quien realiza el hecho generador de
la obligación (el trabajo).
• Quien percibe rentas del trabajo,
proveniente de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos
periódicos (la fuente generadora es
el mismo trabajo prestado en relación
de dependencia, cuya vigencia se
define mediante contrato de natura-
leza laboral en el que se establece la
periodicidad de las retribuciones).
Habiendo definido la calidad de contribu-
yente del trabajador dependiente, recor-
demos que esta relación de dependencia
califica a las rentas percibidas por este,
como de quinta categoría, destacando
entre ellas las siguientes5:
• Sueldos
• Salarios
• Asignaciones (asignación familiar u
otras)
• Emolumentos (definido como benefi-
cio, utilidad, gaje propina, lucro inhe-
rente a un cargo, empleo o destino6)
• Primas
• Dietas (excepto las de los directores)
• Gratificaciones
• Bonificaciones
• Aguinaldos (se incluyen dentro de este
concepto las canastas navideñas)
• Comisiones
• Compensaciones en dinero o en es-
pecie
• Gastos de representación (distintos a
los de la empresa) y en general
• Toda retribución por servicios perso-
nales
4. Agente de retención del Im-
puesto a la Renta de quinta
categoría
De conformidad con el inciso b del artí-
culo 71º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta serán considerados agentes de
retención:
“Las personas, empresas y entidades obliga-
das a llevar contabilidad de acuerdo al primer
y segundo párrafos del artículo 65º7 de la
5 Véase el artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
6 Tomado del Tomo III del Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual
de Guillermo Cabanellas.
7 La contabilidad a la que se refiere el artículo 65º de la Ley del
Impuesto a la Renta para este caso, se encuentra integrada por el
Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario de Formato
Segunda Quincena - Diciembre 2011
 Área Tributaria I
presente Ley, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que Inciso a)
constituyan rentas de cuarta categoría”.
Remuneración ordinaria men- Núm. de meses que falten para terminar
En tal sentido, y con ocasión del pago sual del trabajador puesta a x el ejercicio incluyendo al mes que corrres-
a sus trabajadores, las empresas y per- disposición en el mes. ponda la retención.
sonas naturales con negocio acogidas Más
al régimen general de renta de tercera Gratificaciones ordinarias del ejercicio. A
categoría deberán efectuar la reten- Remuneraciones ordinarias puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
ción del Impuesto a la Renta de quinta del mismo ejercicio.
categoría. Participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposición
del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Por otro lado, en el artículo 75º de la
citada norma, se establece que la reten- Inciso b)
ción será un dozavo del impuesto que le
corresponda tributar sobre el total de las Resultado de A
Menos
remuneraciones gravadas a percibir en
Siete Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) a que se refiere el artículo 46° de la LIR.
el año, dicho total se disminuirá en el
Gasto por concepto de donaciones. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta catego- B
importe de las deducciones previstas por ría, este concepto establecido, de conformidad con el segundo párrafo del artículo 49°
el artículo 46º de la Ley. de la Ley del IR, podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regulari-
zación anual. Las donaciones deberán ser acreditadas con los documentos señalados en
Tratándose de personas que presten los acápites i) o ii) del numeral 1.2. del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
servicios para más de un empleador, la
retención la efectuará aquel que abone la Inciso c)
mayor renta de acuerdo al procedimiento
Al resultado de B (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho mes),
que fije el reglamento. se le aplicarán las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley del IR.
Escala acumulativa Es decir Porcentaje
5. Oportunidad de entrega de la Hasta 27 UIT 27 x UIT vigente 15%
C

retención a la Administración Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 27 x UIT vigente 21%
Tributaria Por es exceso de 54 UIT Exceso de 54 x UIT vigente 30%

La retención efectuada a los trabajadores Inciso d)

deberá abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario El impuesto anual determinado en C se fraccionará de la siguiente manera:
para las obligaciones de periodicidad El resultado obtenido se
Meses Se deduce
mensual. divide entre:
Enero a marzo Sin deducción de retenciones 12
Abril Retenciones enero a marzo 9
6. Procedimiento para efectuar Mayo a julio Retenciones de enero a abril 8
el cálculo de la retención de Agosto Retenciones de enero a julio 5
las rentas de quinta categoría Setiembre a nov. Retenciones de enero a agosto 4 D
Este procedimiento sufrió modificación Diciembre (regulariz.
Retenciones de enero a nov. 1
del impuesto anual)
con ocasión de la publicación del Decreto
Supremo Nº 136-2011-EF con fecha 9 Total a retener en el mes D
de julio de 2011, entrando en vigencia a
Si ha tenido montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria en el mes en
partir del 2012. que se efectuará la retención, deberá seguir el procedimiento del inciso e) del artículo
40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de determinar el
Dentro de las principales modificaciones monto total a retener, el mismo que se muestra a continuación:
referidas al tema de la retención de la
renta de quinta categoría y de confor-
Inciso e)
midad con el artículo 10º del citado
Decreto Supremo, destaca básicamente
la inclusión de un tratamiento especial Resultado de D (obtenido sobre las remuneraciones ordinarias)
respecto a la retención cuando existan
remuneraciones extraordinarias, con- Más
siderándose en el inciso e) del citado El resultado en G, obtenido del procedimiento mostrado a continuación:
artículo 40º un procedimiento específico
para calcular cuál será la retención sobre Resultado de B + (participaciones, reintegros o sumas extraordinarias pagados en
estos importes, los que serán sumados E
el mes de la retención).
a aquella retención que le corresponda
por las remuneraciones ordinarias del
trabajador. Al resultado de E (asumiendo que se trata de la renta anual calculada en dicho mes),
se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley del IR:
Para ello y a efectos de hacer más com-
prensible el procedimiento, se muestra a Escala acumulativa Es decir Porcentaje
continuación el siguiente esquema toma- Hasta 27 UIT 27 x UIT vigente 15%
do del artículo 40º del Reglamento de la Por el exceso de 27 UIT y hasta 27 x UIT vigente 21% F
Ley del Impuesto a la Renta, que entrará Por el exceso de 54 UIT Exceso de 54x 30%
en vigencia a partir del ejercicio 2012:
Simplificado siempre y cuando los ingresos brutos no superen las Continúa en la siguiente página...
150 UIT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar contabilidad completa.

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
en planilla con un solo trabajador quien
Continúación...
es el gerente general, efectúa el pago
Resultado de F de su remuneración por el citado mes,
Menos G mostrando los siguientes datos:
Resultado en C:

Remuneración del mes de febrero

3,000.00
2012
Total a retener en el mes, cuando existan participaciones, reintegros
D+G
o bonificaciones extraordinarias
Gratificación julio 2012 3,000.00
Nota:
En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, Gratificación diciembre 2012 3,000.00
el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago
(primer párrafo inc. f) del art. 40° del Reglamento de la Ley del IR).
Remuneración del mes de enero
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y 3,000.00
2012
deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles (segundo párrafo inc.
f) del art. 40° del Reglamento de la Ley del IR.)
Bonificación extraordinaria entre-
1,000.00
gada en febrero

7. Entrega del certificado de i) Nombres y apellidos.

Se pide: determinar el monto de retención
retención ii) Número de RUC o, tratándose
por el mes de febrero 2012.
Al respecto se precisa en el artículo 45º del de sujetos que no se encuentren
Reglamento de la Ley del Impuesto a la obligados a inscribirse en el RUC,
Solución
Renta que en caso de rentas de trabajo (de el tipo y número del documento
de identidad. Siguiendo el procedimiento establecido
cuarta y quinta categoría), el agente de
en el acápite 6 del presente informe, en
retención deberá entregar al contribuyen- iii) Domicilio fiscal o, de no estar función a lo dispuesto en el artículo 40º
te (trabajador) un certificado de rentas y obligado a inscribirse en el RUC, del Reglamento de la Ley del Impuesto
retenciones, en el que se deje constancia, su dirección domiciliaria. a la Renta, efectuamos el cálculo de la
entre otros, del importe abonado y del
f. Concepto por el que se paga la renta; retención del Impuesto a la Renta de
impuesto retenido durante cada ejercicio.
actividad realizada o servicio prestado quinta categoría, en vista de la entrega
La entrega del mencionado certificado, por el contribuyente; o, cargo que de un importe extraordinario.
el cual es denominado Certificado de ocupa en el centro laboral, tratándose
Rentas y Retenciones por Rentas de de rentas de segunda, cuarta o quinta
Quinta Categoría9, deberá realizarse con categoría, respectivamente.
Remuneración ordinaria
anterioridad al 1 de marzo del ejercicio
g. El importe de la renta bruta de segun- febrero 2012 3,000.00 (a)
siguiente, del que conste en el citado Núm. meses que faltan para
da, cuarta o quinta categoría que el
documento, es decir, si hablamos del certi- terminar el ejercicio 2012 (feb. - dic.) 11 (b)
ficado de rentas y retenciones del ejercicio agente de retención hubiera puesto Total (a) x (b) 33,000.00

2012, la entrega deberá realizarse antes a disposición del contribuyente en el

del 1 de marzo de 2013. ejercicio. Más
Gratificaciones ordinarias de julio 3,000.00
h. El importe de las retenciones efectua- Gratificaciones ordinarias de dic. 3,000.00
Respecto al mencionado certificado de Remunerac. ordinarias de enero 2012 3,000.00
das sobre las rentas a que se refiere el
retención, los requisitos se definen en el Total Importe Bruto 42,000.00 ( c )
literal g.
artículo 2º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 010-2006/SUNAT, siendo i. La firma del agente de retención o su
los siguientes: representante legal acreditado en el Menos 7 UIT (UIT para el 2012 seg.
RUC. D.S. N° 233-2011-EF pub. 21.12.11
a. La denominación de “Certificado de = S/. 3,650.00) -25,550.00
Rentas y Retenciones por rentas de Tratándose de rentas de quinta cate- Base de retención por las
goría, cuando el contrato de trabajo se remuneraciones ordinarias 16,450.00 (d)
Quinta Categoría”.
extinga antes de finalizado el ejercicio,
b. Ejercicio al que corresponde el certi- Impuesto (anual) a retener sobre
el empleador extenderá de inmediato,
ficado. las rem. ordinarias según artículo
por duplicado, el certificado de rentas 53º del TUO de la Ley del
c. Fecha de emisión del certificado. y retenciones, por el periodo trabajado Impuesto a la Renta (15%) 2,467.50 ( e )
d. Datos del agente de retención: en el año calendario, entendiéndose Importe a retener por feb. 2012
i) Nombres y apellidos, denomina- que no deberá esperar el plazo indica- según inciso d del art. 40º del
Reglamento (e /12) 205.63 (f)
ción o razón social. do en el segundo párrafo del presente
ii) Número de RUC. numeral. La copia de este certificado
Más la retención sobre el importe
será entregada por el trabajador al nuevo extraord. (i) al que hace referencia
iii) Domicilio fiscal. empleador. el inciso e) del artículo 40º del
iv) Nombres y apellidos, y tipo y nú- Reglamento, calculado como sigue:
mero del documento de identidad
del representante legal acreditado
8. Caso práctico (d) + Bonificación extraordinaria
pagada en feb. (16,450 + 1,000) 17,450.00 (g)
en el RUC, de ser el caso. (g) x tasas del art. 53º del TUO
e. Datos del contribuyente a quien se de la LIR (15%) 2,617.50 (h)
entregará el certificado: Caso N° 1 (h) - (e) 150.00 (i)

Total a retener en febrero

9 Contemplado en el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia 2012 (f + i) 355.63
Nº 010-2006/SUNAT “Dictan Normas sobre los Certificados de Rentas La empresa “Producciones el Halcón
y Retenciones a que se refiere el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta”. S.A.C.” al 28 de febrero de 2012 cuenta

I-14 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011


Aprueban disposiciones y formularios para
la Declaración Jurada Anual del IR y del ITF
Ejercicio Gravable 2011
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson M. Gonzales Peña
Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Aprueban disposiciones y formularios para
la Declaración Jurada Anual del IR y del ITF
Ejercicio Gravable 2011
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Introducción
Mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 289-2011/SUNAT, la Admi-
nistración Tributaria ha aprobado las
disposiciones y formularios que los sujetos
obligados deberán observar y/o utilizar
para realizar la presentación de la De-
claración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2011.
Así mismo, el mencionado dispositivo
regula además la declaración y pago del
Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF), siempre que estemos en el supues-
to del inciso g) del artículo 9° de la Ley
N° 28194; es decir, para aquellos pagos
que en un ejercicio gravable, excedan el
15% del total de los pagos realizados en
el ejercicio de la persona o entidad ge-
neradora de tercera categoría sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago.
A continuación señalamos los principales
alcances y novedades introducidas a tra-
vés de este dispositivo.
1. Sujetos obligados para la pre-
sentación de la Declaración
Jurada Anual para el ejercicio
2011
Conforme a lo establecido en el artículo
3° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, los sujetos obliga-
dos a la presentación de la Declaración
Jurada Anual para el ejercicio 2011 son
los expuestos en el siguiente cuadro.
No están obligados a presentar la de-
claración jurada los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categoría tal y como lo establece el se-
gundo párrafo del artículo 79º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2. Formularios vigentes
Conforme a lo establecido en el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, los formularios
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
I Área Tributaria
Sujetos obligados
a) Los que hubieran gene-
rado rentas o pérdidas
de tercera categoría
como contribuyentes
del Régimen General del
Impuesto.
b) Los que hubieran obte-
nido rentas de primera
categoría, siempre que
por dicho ejercicio se en-
cuentren en cualquiera
de las siguientes situa-
ciones.
c) Los que hubieran obte-
nido rentas de segunda
categoría originadas en
la enajenación de los
bienes referidos en el
inciso a) del artículo 2º
de la LIR, siempre que
en el ejercicio 2011 con-
signen un saldo a favor
del fisco en la casilla 362
del PDT Nº 669, luego
de deducir los créditos
a que tengan derecho.
d) Los que hubieran obte-
nido rentas del trabajo
y/o rentas de fuente
extranjera que corres-
pondan ser sumadas a
aquellas, siempre que
por dicho ejercicio se en-
cuentren en cualquiera
de las siguientes situa-
ciones:
e) Las personas o entidades
que hubieran realizado
las operaciones grava-
das con el ITF a que se
refiere el inciso g) del
artículo 9° de la Ley del
ITF.
Situaciones Observaciones
No se encuentran obligados
los contribuyentes acogidos al
Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER) y aquellos aco-
gidos al Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS).
(i) Cuando consignen un saldo a favor del
fisco en la casilla 161 del Formulario
Virtual Nº 669, luego de deducir los
créditos con derecho a devolución.
(ii) Cuando arrastren saldos a favor del
impuesto de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el impuesto por rentas
de primera categoría.
(iii) Cuando tengan pérdidas tributarias
pendientes de compensar acumuladas
al ejercicio gravable 2010 y las impu-
ten sobre las rentas netas de primera
categoría del ejercicio 2011.
En virtud al artículo 49º del
TUO de la LIR, modificado por
el artículo 12º de la Ley Nº
29492 (31.12.2009) vigente a
partir del 01.01.2010, sólo los
sujetos generadores de rentas
de segunda categoría presen-
tarán Declaración Jurada Anual
siempre y cuando enajenen
valores mobiliarios.
(i) Cuando consignen saldo a favor del Los incisos 3.2 y 3.3. de la Reso-
fisco en la casilla 142 del Formulario lución de Superintendencia Nº
Virtual Nº 669 o en el Formulario 289-2011/SUNAT exceptúan
Virtual Nº 669 - Simplificado Renta de presentar la declaración
Anual 2011 - Persona natural, luego jurada anual aquellos deudores
de deducir los créditos con derecho a tributarios que hayan obtenido
devolución. exclusivamente rentas de quinta
(ii) Cuando arrastren saldos a favor del categoría en el ejercicio 2011,
impuesto de ejercicios anteriores y aun cuando se encuentren
los apliquen contra el impuesto a comprendidos en los incisos
que se refiere el artículo 53º de la anteriores y a los sujetos no
Ley, y/o hayan aplicado dicho saldo domiciliados en el país que ob-
contra los pagos a cuenta por rentas tengan renta de fuente peruana.
de cuarta categoría durante el ejercicio
gravable 2011.
(iii) Cuando tengan pérdidas tributarias
pendientes de compensar al ejercicio
gravable 2010 imputables sobre las
rentas netas del trabajo del ejercicio
gravable 2011.
(iv) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2011 rentas de cuarta catego-
ría por un monto superior a S/.31,500.
Dichas rentas se determinarán
sumando los montos de las casillas
107 y 108 del PDT Nº 669 o del For-
mulario Virtual Nº 669 - Simplificado
Renta Anual 2011- Persona natural.
(v) Que la suma total de la renta neta del
trabajo más la renta de fuente extran-
jera obtenidas durante el ejercicio gra-
vable 2011, sea superior a S/.31,500.
Dichas rentas se determinarán sumando
los montos de las casillas 512 y 116 del
PDT Nº 669.
El inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº
28194, establece la obligación de las
personas que generen renta de tercera
categoría de aplicar el doble de la alícuota
de ITF, cuando los pagos que se hubieren
efectuado sin utilizar efectivo o medios de
pago, excedan el 15% del total de pagos
realizados en el ejercicio.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
virtuales para el cumplimiento de esta obligación formal son los siguientes: de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previa-
Formularios Obligados Vigencia mente existe afiliación al servicio de
pagos por Internet.
PDT Nº 669 Aquellos que generen rentas Se encontrará en SUNAT Vir- • Adicionalmente a lo señalado, se
Renta Anual 2010 - Persona de primera categoría, rentas de tual a partir del 2 de enero podrá cancelar el importe a pagar
natural - Otras Rentas. segunda categoría originadas de 2012. en los bancos habilitados utili-
en la enajenación de los bienes
(inciso a) del artículo 2º del
zando el Número de Pago Sunat
TUO de la LIR), rentas del (NPS). Para dicho efecto se deberá
trabajo y rentas de fuente tener en cuenta el procedimiento
extranjera. establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 038-2010/
Formulario Virtual Nº 669 Contribuyentes que generan Se encontrará en SUNAT Vir- SUNAT, que dicta medidas para
Simplificado Rentas del Tra- únicamente rentas de cuarta tual a partir del 15 de febrero facilitar el pago de la deuda tribu-
bajo 2010. y quinta categoría (rentas del de 2012.
trabajo).
taria a través de SUNAT Virtual o
en los bancos habilitados utilizan-
PDT Nº 670 Contribuyente generador de Se encontrará en SUNAT Vir- do el NPS.
PDT Renta Anual 2010 - Ter- rentas de tercera categoría. tual a partir del 2 de enero Las causales de rechazo del Formulario
cera Categoría e ITF. de 2012. Virtual Nº 669 - Simplificado Renta
Anual 2011 - Persona natural son las
siguientes:
La Segunda Disposición Complemen- artículo 6º de la presente resolución, entre
taria y Final de la Resolución de Su- las que destacan: a. Tratándose del pago con débito en
perintendencia Nº 289-2011/SUNAT, cuenta:
• No deduzcan gastos por donaciones.
establece que aquellos deudores i. Que el deudor tributario no posea
tributarios que generen o perciban • No tengan pérdidas tributarias pen- cuenta afiliada.
rentas distintas a las de tercera cate- dientes de compensar del ejercicio
2010. ii. Que la cuenta no posea los fondos
goría y que antes de la vigencia de
suficientes para cancelar el impor-
la resolución materia de comentario • No arrastren saldos a favor de ejerci- te a pagar.
no estaban obligados a presentar sus cios anteriores.
declaraciones mediante formularios iii. Que no se pueda establecer comu-
• No hayan percibido en el 2011 rentas nicación con el servicio de pago
virtuales generados por los PDT, ad- exoneradas por un importe mayor a
quirirán la obligación de presentar del banco.
las 2 UIT (UIT del 2011)
sus declaraciones determinativas me- b. Tratándose del pago mediante tarjeta
diante dichos formularios virtuales a Cualquier sustitución o rectificatoria de crédito o débito:
partir de la vigencia de la Resolución deberá hacerse a través del PDT Nº 669,
constituyendo una declaración indepen- i. Que no se utilice una tarjeta de
si conforme a lo establecido en ésta crédito o débito afiliada al servicio
tienen la obligación de presentar la diente sea por rentas de primera o por
rentas de cuarta. de pagos por Internet.
declaración.
ii. Que la operación mediante
De conformidad con el artículo 7º y a
tarjeta de crédito o débito no
efectos de la declaración y pago del
3. Archivo personalizado impuesto, deberá ingresar a SUNAT
sea aprobada por el operador
Solo las personas naturales que no de tarjeta de crédito o débito
Operaciones en línea, ubicar el referido
realicen actividad empresarial, podrán correspondiente.
formulario y verificar la información sobre
descargar el referido archivo personali- rentas de primera y/o rentas del trabajo, iii. Que no se pueda establecer comu-
zado con su código de usuario y Clave así como las retenciones y pagos que nicación con el servicio de pago
SOL, el mismo que estará disponible a correspondan a dichas rentas. del operador de tarjeta de crédito
partir del 15 de febrero de 2012. En o débito.
tal sentido, el artículo 5º de la presente Para cancelar el importe determinado, a
través de SUNAT virtual podrá optar por c. Cualquiera sea la modalidad de pago
resolución la utilización de este archivo prevista en los incisos anteriores, que
en la presentación del PDT Nº 669 alguna de las modalidades que se indican
a continuación: este no se realice por un corte en el
en el cual se cargará la información sistema.
referencia de las rentas, retenciones y • Pago mediante débito en cuenta:
pagos del impuesto, la cual, podrá ser d. Cuando se hubiera optado por realizar
En esta modalidad, el deudor tri- la cancelación del importe a pagar en
completada o modificada en caso de butario ordena el débito en cuenta
ser necesario. los bancos habilitados utilizando el
del importe a pagar, al banco que NPS y este no se genere por un corte
seleccione de la relación de bancos en el sistema.
4. Declaración Simplificada For- que tiene habilitado SUNAT Virtual
Cuando se produzca alguna de las cau-
mulario Virtual Nº 669 - Sim- y con el cual ha celebrado previa-
mente un convenio de afiliación al sales de rechazo, la declaración será
plificado Renta Anual 2011 servicio de pago de tributos con considerada como no presentada.
Sólo será utilizada por las personas natu- cargo en cuenta. La constancia de presentación de la de-
rales que durante el 2011 hayan percibi- claración mediante el Formulario Virtual
• Pago mediante tarjeta de crédito
do rentas de primera y cuarta categoría, Nº 669 - Simplificado Renta Anual 2011
o débito: En esta modalidad, se
accediendo para ello con su código de - Persona natural o, de ser el caso, de la
ordena el cargo en una tarjeta
usuario y Clave SOL. declaración mediante dicho formulario
de crédito o débito del importe
Para ello deberán cumplir con las siguien- a pagar, al operador de tarjeta de y pago, es el único comprobante de la
tes condiciones tal y como lo establece el crédito o débito que se seleccione operación efectuada por el deudor tri-

I-16 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011


butario, la cual se emitirá de acuerdo a
lo siguiente:
a. Tratándose de declaraciones sin im-
porte a pagar, de no mediar causal
de rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la constancia de presentación
para el deudor tributario, la misma
que contendrá el detalle de lo de-
clarado y el respectivo número de
orden.
b. En el caso de declaraciones con
importe a pagar que haya sido can-
celado mediante débito en cuenta,
de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la
constancia de presentación de la
declaración y pago para el deudor
tributario, en la que se indicará el
detalle de lo declarado y de la ope-
ración de pago realizada a través
del banco, así como el respectivo
número de orden.
c. Tratándose de declaraciones con
importe a pagar que haya sido can-
celado mediante tarjeta de crédito
o débito, de no mediar causal de
rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la constancia de presenta-
ción de la declaración y pago para
el deudor tributario, en la que se
indicará el detalle de lo declarado
y de la operación de pago realizada,
así como el respectivo número de
orden.
d. Tratándose de declaraciones en las
que se opte por realizar la cance-
lación del importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el NPS,
de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la
constancia de presentación de la de-
claración para el deudor tributario, la
misma que contendrá el detalle de lo
declarado, el respectivo número de
orden, el NPS y el importe a pagar
utilizando el NPS.
La referida constancia podrá ser im-
presa, guardada y/o enviada al correo
electrónico que señale el deudor
tributario.
5. De los ingresos exonerados
Los sujetos que hubieran obtenido ren-
tas distintas a las de tercera categoría y
se encuentren obligados a presentar la
declaración o que sin estarlo opten por
hacerlo, estarán obligados a declarar
los ingresos exonerados del impuesto
que califiquen como renta distinta a
la de tercera categoría, siempre que el
monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio gravable 2011 ex-
ceda de dos (2) Unidades Impositivas
Tributarias correspondientes al referido
ejercicio.
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Área Tributaria I
6. Balance de Comprobación información adicional en la Declaración Ju-
El artículo 11° de la Resolución de Super- rada Anual a presentar mediante el PDT Nº
intendencia Nº 289-2011/SUNAT esta- 670 - Renta Anual 2010 - Tercera Categoría
blece que aquellos sujetos generadores de e ITF. A continuación expondremos algunos
rentas de tercera categoría deberán incluir alcances respecto a los sujetos obligados y
el Balance de Comprobación Anual, como exceptuados a presentar dicho balance:
Sujetos obligados Sujetos No obligados
(inciso 11.1 de la resolución de (inciso 11.2 de la resolución de
superintendencia superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT) Nº 289-2011/SUNAT)
Los contribuyentes que hubieran generado a. Las empresa supervisadas por la SBS.
rentas o pérdidas de tercera categoría que b. Las cooperativas.
al 31.12.2011 hubieran obtenido ingresos c. Las entidades prestadoras de salud.
gravados en el ejercicio 2011 iguales o su- d. Los concesionarios de transporte de hi-
periores a 500 UIT. Para el ejercicio anterior drocarburos productos y de distribución
(2011), el importe de los ingresos asciende de gas por red de ductos.
a S/.1´800,000. e. Los sujetos que durante el ejercicio grava-
El monto de los ingresos se determinará ble 2011 obtuvieron únicamente rentas
sumando los importes consignados en las exoneradas.
casillas 463 Ventas Netas, 473 Ingresos f. Las Empresas Administradoras de Fondos
Financieros Gravados, 475 Otros Ingresos Colectivos solo por las operaciones regis-
Gravados y 477 Enajenación de Valores y tradas considerando el Plan de Cuentas
Bienes del Activo Fijo del PDT Nº 670. Tra- del Sistema de Fondos Colectivos.
tándose de la casilla 477 solo se considerará
el monto de los ingresos gravados.
7. Declaración y pago del ITF con posterioridad a la presentación a
Conforme al inciso 21.1 del artículo 12° la declaración, deberá ser cancelado a
de la Resolución de Superintendencia Nº través del Sistema Pago Fácil o mediante
289-2011/SUNAT se establece que las SUNAT Virtual o los bancos habilitados
personas o entidades que hubieran rea- utilizando los NPS, los cuales generarán
lizado operaciones gravadas con el ITF, el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago,
conforme a los establecido en el inciso el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago o
g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194; el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, consignando como Có-
es decir, que hayan realizado pagos sin
utilizar efectivo o medios de pago, y digo de Tributo 8131 ITF - Cuenta Propia
y como período tributario 13/2011.
que estos excedan el 15% del total de
pagos realizados en el ejercicio, deberán
ingresar, en el rubro ITF del PDT Nº 670, 8. Lugares y fechas a partir de
la siguiente información: las cuáles podrá realizarse
(i) El monto total de los pagos efectuados la presentación de los PDT
en el país y en el extranjero; Nos 669 y 670, y efectuar el
(ii) El monto total de los pagos efectua- pago de regularización del
dos en el país o en el extranjero uti- Impuesto a la Renta y del
lizando dinero en efectivo o medios ITF
de pago. Conforme a lo establecido en el artículo
El ITF deberá ser pagado en la misma 13° de la Resolución de Superintendencia
oportunidad de la presentación de la Nº 289-2011/SUNAT, los lugares y las
Declaración Jurada Anual. En el su- fechas para declarar y pagar el Impuesto
puesto que el pago del ITF se efectúe a la Renta y el ITF son los siguientes:
Sujetos
Lugares para Fechas para
Observaciones
declarar y pagar declarar
Principales contri- En los lugares fijados 2 de enero de A través de SUNAT
buyentes por la SUNAT 2012 Virtual 1 cuando el
importe total a pagar
sea cero (0).
Medianos y peque- En las sucursales o 9 de enero de A través de SUNAT
ños contribuyentes agencias bancarias 2012 Virtual cuando el im-
autorizadas porte total a pagar
sea cero (0).
1 Cabe indicar que el pago a través de este medio se podrá realizar siempre y cuando el contribuyente haya celebrado previamente un convenio
de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo a cuenta con alguno de los bancos autorizados.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
9. Plazo para presentar la decla-
ración y efectuar el pago de la
regularización del Impuesto a
la Renta y del ITF 2011
Conforme a lo establecido en el artículo
14° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 289-2011/SUNAT, los deudores
tributarios presentarán la declaración y
efectuarán el pago de la regularización
del Impuesto a la Renta y el ITF 2011 de
acuerdo al siguiente cronograma:
Último Dígito Fecha de
del RUC vencimiento
9 26.03.2012
0 27.03.2012
1 28.03.2012
2 29.03.2012
3 30.03.2012
4 02.04.2012
5 03.04.2012
6 04.04.2012
7 09.04.2012
8 10.04.2012
10. Declaración Sustitutoria y
Rectificatoria
Conforme a lo establecido en el artículo
15° de la Resolución de Superintendencia
Nº 289-2011/SUNAT, la presentación de
la Declaración Sustitutoria y Rectificatoria
se efectuará utilizando los PDT Nos 669
y 670, según corresponda. Para ello,
el deudor tributario deberá consignar
nuevamente todos los datos de la decla-
ración, incluso aquellos datos que no
desea sustituir o rectificar.
Respecto al PDT Nº 669, se podrá sus-
tituir o rectificar la información relativa
a la renta de primera categoría, rentas
de segunda categoría originadas en la
enajenación de bienes, comprendidos
en el inciso a) del art. 2º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, así como
las relacionadas a las rentas de trabajo y
rentas de fuente extranjera, o todas a su
vez, constituyendo cada una de estas
una declaración independiente.
En cuanto al PDT Nº 670, se podrá sus-
tituir o rectificar más de un tributo a la
vez; es decir, Impuesto a la Renta e ITF al
mismo tiempo. Igualmente cada tributo
rectificado constituirá una declaración
independiente.
11. Normas aplicables a contri-
buyentes con contrato de
exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos
y los titulares de actividad
minera con contratos que les
otorguen establidad tributaria
Conforme a lo establecido en los artículos
16°, 17° y 18° de la Resolución de Su-
I-18 Instituto Pacífico
perintendencia Nº 289-2011/SUNAT, los
siguientes contribuyentes se encuentran
obligados a presentar la declaración anual
del Impuesto a la Renta:
Obligados Declaración
Contribuyentes que cuenten Mediante el
con uno o más contratos de PDT Nº 670
exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos
suscritos al amparo de la Ley
N° 26221-Ley Orgánica de
Hidrocarburos.
Contribuyentes que hayan Mediante el
ejercido la opción prevista en PDT Nº 670
la Tercera Disposición Tran-
sitoria de la referida Ley N°
26221; es decir, aquellos que
optado por incluir en sus con-
tratos los beneficios siguientes:
a) A la libre disponibilidad de
hidrocarburos.
b) Al pago en efectivo de los
tributos.
c) Al arbitraje internacional o
nacional.
d) A la garantía de libre ma-
nejo y disponibilidad de
divisas.
Los titulares de la actividad Mediante el
minera por las inversiones que PDT Nº 670
realicen en las concesiones o
unidades económico-admi-
nistrativas a las que les alcance
la garantía de estabilidad
tributaria.
12. Contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en mo-
neda extranjera
Conforme a lo establecido en el artículo
19° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 289-2011/SUNAT, aquellos con-
tribuyentes que cuenten con uno o más
contratos de exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos suscritos al
amparo de la Ley N° 26221-Ley Orgáni-
ca de Hidrocarburos o aquellos titulares
de la actividad minera por las inversiones
que realicen en las concesiones o unida-
des económico-administrativas a las que
les alcance la garantía de estabilidad
tributaria que se encuentren autorizados
a llevar contabilidad en moneda extran-
jera deberán presentar su declaración en
moneda nacional, a menos que se haya
pactado la declaración del impuesto
en moneda extranjera; sin embargo, el
pago sí deben efectuar en moneda
nacional.
A efectos de la declaración y el pago de
la regularización, se deberá utilizar el tipo
de cambio establecido en el inciso 2)
del artículo 5º del Decreto Supremo Nº
151-2002-EF (26.09.2002), dispositivo
que establece los lineamientos para que
aquellos contribuyentes que hayan reci-
bido y/o efectuado inversión extranjera
directa, puedan llevar contabilidad en
moneda extranjera. Dicho dispositivo
N° 245
establece que el tipo de cambio es el
promedio ponderado venta publicado
por la SBS en la fecha de vencimiento o
pago, lo que ocurra primero.
13. Pagos
Mediante la Cuarta Disposición Comple-
mentaria y Final de la presente resolución,
se establece que aquellos pagos que
se realicen sin emplear los formularios
mencionados deberán ser realizados a
través del Sistema Pago Fácil o mediante
SUNAT Virtual o los bancos habilitados
utilizando el NPS, los cuales generan el
Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el
Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago o
el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, consignando como pe-
ríodo tributario 13/2011 y como códigos
de tributo los siguientes:
a. Para rentas de primera categoría:
Código 3072 - Regularización Rentas
de primera categoría.
b. Para rentas de segunda categoría
originadas en la enajenación de los
bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2º de la Ley: Código 3074
- Regularización Rentas de Segunda
Categoría.
c. Para rentas del trabajo: Código 3073
- Regularización Rentas del Trabajo.
d. Para rentas de tercera categoría: Có-
digo 3081 - Regularización Tercera
Categoría.
14. Declaración de las donacio-
nes
De conformidad con lo dispuesto en la
Quinta Disposición Complementaria y
Final, los sujetos que hubieran generado
rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del Régimen Gene-
ral del Impuesto en el ejercicio gravable
2011 y deduzcan en dicho ejercicio
gastos por concepto de donaciones al
amparo de lo dispuesto en el inciso x)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, deberán declarar en el PDT
Nº 670, lo siguiente:
a. RUC del donatario.
b. Nombre o denominación del donata-
rio.
c. Descripción del bien o bienes dona-
dos.
d. Fecha y monto de la donación.
Los sujetos que hubieran obtenido rentas
del trabajo en el ejercicio gravable 2011
y deduzcan en dicho ejercicio gastos por
concepto de donaciones al amparo de lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 49º
de la Ley, deberán declarar en el PDT Nº
669 la información a que se refiere el
párrafo anterior, salvo la prevista en lo
que respecta a la descripción del bien o
bienes donados.
Segunda Quincena - Diciembre 2011
 Área Tributaria I
Suspensión de retención de cuarta categoría
para el ejercicio 2012
Ficha Técnica Montos que no pue- Cuando solo se perciban ingresos de
den superar a fin de cuarta categoría S/.31,938
Autores: Laura Gaby Rosales Ochoa (*) / Jairo Rolando Caya Alvarado (*) solicitar la suspen- Cuando se perciban ingresos de cuarta
Título : Suspensión de Retención de Cuarta Categoría para el Ejercicio 2012 sión* e ingresos de quinta categoría S/.31,938
Cuando solo se perciban ingresos de
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011 cuarta categoría S/.25,550
como funciones de director de empresas, síndico,
mandat., gestor de negocios, albacea y actividades
1. Introducción similares.
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 298-2011/ Perciban rentas de Cuando los ingresos que proyectan percibir en el
SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2011, se estableció los cuarta categoría a ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o
importes aplicables relativos a la excepción de la obligación de partir de 11/2011 por rentas de cuarta y quinta categorías no superen
efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la obligación de el monto antes señalado*
efectuar retenciones y/o pagos a cuenta respecto del Impuesto Perciban rentas de Cuando los ingresos proyectados no superen el
a la Renta por rentas de cuarta categoría correspondientes al cuarta categoría an- monto antes señalado en los doce meses preseden-
ejercicio gravable 2012. En tal sentido, en el presente informe se tes de 11/2011 tes al anterior de la presentación de la solicitud*
abordará lo referente a la Solicitud de Suspensión de Retención Perciban rentas de Para las solicitudes que se presenten entre los meses
de Cuarta Categoría para el ejercicio 2012. cuarta categoría an- de enero y junio
tes de 11/2011 y 10% x PMP4ta x N°M > IRP
2. Obligaciones de perceptores de cuarta categoría superan el límite de PMP4ta: promedio mensual de ingresos proyecta-
dos por rentas de cuarta categoría.
31,938 durante los
Los perceptores de cuarta categoría adicionalmente de llevar doce meses prese- N°M: número de meses transcurridos desde el
su libro de ingresos y gastos legalizado ante notario deberán dentes al anterior de inicio del ejercicio hasta el mes de presentación
cumplir con las siguientes obligaciones: la presentación de la de la solicitud.
solicitud IRP: Impuesto a la Renta Proyectado de cuarta y
Ingresos en el mes quinta categoría (si tuviera quinta categoría.)
superen * El promedio mensual de los ingresos proyecta-
Supuestos Obligación dos por las rentas de cuarta categoría se deter-
2011 2012 minará de la suma de los ingresos por rentas
de cuarta categoría percibidas en el período de
Contribuyentes que perciben S/.2,625 S/.2,661 Presentar la de-
referencia, divididas entre 12.
rentas de cuarta categoría claración men-
sual y efectuar
Contribuyentes que perciben S/.2,625 S/.2,661
rentas de cuarta y quinta
pagos a cuenta
del Impuesto a
4. Período de referencia
categoría Los contribuyentes que han iniciado actividades generadoras de
la Renta
Contribuyentes que perciben S/.2,200 S/.2,129 rentas de cuarta categoría con anterioridad al 1 de noviembre
rentas de cuarta categoría de 2011, tomarán en cuenta un período de referencia de doce
por las funciones de direc- (12) meses:
tor de empresas, síndico,
mandatario, gestor de ne- El período de referencia para determinar
gocios, albacea y activida- Mes en el que
presenta la los ingresos proyectados comprenderá
des similares, incluyendo el
desempeño de las funciones solicitud Desde Hasta
del regidor municipal o con- Enero 01/11/2010 31/10/2011
sejero regional, por las cuales
perciban dietas, o perciban Febrero 01/12/2010 30/11/2011
dichas rentas y además otras
rentas de cuarta y/o quinta Marzo 01/01/2011 31/12/2011
categorías. Abril 01/02/2011 31/01/2012
Supuesto Ingreso por recibo por Obligación
Mayo 01/03/2011 29/02/2012
honorario
Los recibos por honorarios S/.1,500 Se le retendrá Junio 01/04/2011 31/03/2012
que paguen o acrediten 10% Julio 01/05/2011 30/04/2012

Agosto 01/06/2011 31/05/2012

3. Supuestos en los que procede la suspensión de
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto Setiembre 01/07/2011 30/06/2012

a la Renta Octubre 01/08/2011 31/07/2012

Como se ha indicado en el acápite anterior, existen supuestos Noviembre 01/09/2011 31/08/2012
en los cuales se tendrán que efectuar retenciones del 10% y/o
Diciembre 01/10/2011 30/09/2012
pagos a cuenta mensuales del 10%, pudiendo ser exceptuados
de ellos aquellos contribuyentes que cumplan ciertos supuestos
establecidos por norma, con la finalidad de evitar que se generen Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas
pagos en exceso. Es en este sentido que tales supuestos referidos de cuarta categoría durante el período de referencia, y tuvieran
son los siguientes: menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de
(*) Miembros del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías en dicho
de San Marcos. período, determinarán sus ingresos proyectados del ejercicio.

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica

5. Validez de la suspensión de retenciones y/o 8. Casos prácticos

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 8.1. Perciban rentas de cuarta categoría a partir de 11/2011
Obligaciones Vigencia
El señor Jhon Gómez Peralta ejerce la profesión de abogado
y desde el 1 de enero de 2012 percibe ingresos de manera
Retenciones A partir del Tendrá vigencia hasta el 31 de diciem- independiente, teniendo ingresos esporádicos. Adicionalmente,
respecto de día calendario bre de 2012 a menos que con posterio-
las rentas de siguiente de su ridad al otorgamiento de la autorización
desde enero del año 2010 trabaja en una empresa como aboga-
cuarta cate- otorgamiento de suspensión de retenciones y/o pagos do, estando en la planilla de dicha empresa; por lo que para el
goría a cuenta, por lo que si el contribuyente presente año 2012 requiere solicitar la suspensión de retención
determinara alguna variación en sus de cuarta debido a que proyecta que sus ingresos mensuales
Pagos a cuen- A partir del
ta período tribu-
ingresos que origine que el impuesto serán superiores a S/.2,661.
retenido y/o los pagos a cuenta efec-
tario en que
tuados y/o el saldo a favor no llegará
se emite la Datos adicionales
a cubrir el Impuesto a la Renta por las
Constancia de Fecha que presenta la solicitud: 03.01.12
rentas de cuarta categoría o de cuarta
Autorización
y quinta categorías que corresponderá
por el ejercicio, el contribuyente deberá Monto total proyectado de percibir ingresos de cuarta
reiniciar los pagos a cuenta a partir categoría durante el ejercicio 2012: S/.5,500
del período en el que se determina
la variación, así como consignar en
Monto total proyectado de percibir ingresos de quinta
sus comprobantes de pago el importe categoría durante el ejercicio 2012: S/.16,000
correspondiente a las retenciones del Paso 1: Usted debe ingresar la siguiente dirección: http://www.
Impuesto a la Renta que deberá efec-
tuar el agente de retención, a partir del
sunat.gob.pe/ol-ti-itsusprenta/srS01Alias, en donde se la abrirá
día siguiente. una ventana en la que deberá ingresar sus datos de identifica-
ción: N° de RUC, documento de identidad (DNI, Carné de
Extranjería,…) y fecha de nacimiento. Recuerde que para
6. Característica de la Constancia de Autorización
solicitar su suspensión de cuarta categoría - Formulario
La autorización de la suspensión de las retenciones y/o pagos a Nº 1609 no requiere Clave SOL.
cuenta del Impuesto a la Renta se acreditará con la Constancia
de Autorización, la cual contendrá la siguiente información: Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609

a) Ejercicio por el cual se solicita la suspensión. Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
b) Identificación del contribuyente. RUC: 10404886231

c) Fecha de presentación de la solicitud. Tipo de Documento: DOC. NACIONAL DE IDENTIDAD/LE Nº de Documento: 407886231

d) Número de orden de la operación mediante la cual se emite Fecha de Nacimiento (dd/mm/aaaa): 06/05/1989

dicha constancia.
e) Resultado de la solicitud. Aceptar Limpiar

7. Formas de presentación de la solicitud de sus- Capyright © SUNAT 1997-2012

pensión de retenciones y/o pagos a cuenta del IR

Paso 2: Luego le van a requerir que indique la fecha en que
Procedimiento
Procedimiento especial empezó a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría.
general
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Medio de pre- Formulario Virtual Presencial
sentación Nº 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
Forma de acce- http://www.sunat. Centros de Servicios al Contri- Fecha en que comienza a percibir ingresos por
01/01/2012
rentas de 4ta (dd/mm/aaaa):
der gob.pe/ol-ti-itsus- buyente
prenta/srS01Alias
Fecha actual: 02/01/2012
Causales
Su solicitud hubiera sido re- Aceptar Limpiar Regresar
chazada en SUNAT Virtual y
siempre que invoque que la
Administración Tributaria ha Capyright © SUNAT 1997-2012
Por cada ejercicio
omitido considerar ingresos,
gravable el contri-
saldos a favor, pagos a cuenta Paso 3: Recién cuando ya haya ingresado la información antes
buyente sólo podrá
o retenciones declaradas, así
presentar la solicitud
como declaraciones juradas ori- señalada se abrirá la siguiente ventana donde usted deberá
hasta el último día consignar sus ingresos que proyecta percibir por cuarta categoría
ginales o rectificatorias presen-
calendario del mes y quinta categoría en el ejercicio 2012.
tadas y no haya trascurrido más
de diciembre
de treinta (30) días calendario
desde la fecha del rechazo de Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
la solicitud en SUNAT Virtual.
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
El servicio de SUNAT Virtual no
se encuentre disponible. Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 4ta durante el presente año: 5500

Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 5ta durante el presente año: 16000
Vigencia La Constancia de Estará vigente hasta el último
Autorización ten- día calendario del mes subsi-
drá vigencia hasta guiente al de su otorgamiento,
el 31 de diciembre el cual no podrá exceder del
Aceptar Limpiar Regresar
de 2012 a menos término del ejercicio gravable
que supere el monto respectivo, a menos que supere
establecido. el monto establecido. Capyright © SUNAT 1997-2012

I-20 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 Área Tributaria I
Paso 4: Finalmente, como los ingresos proyectados de cuarta Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
y quinta categoría no superan los S/.31,938, se encontrará
autorizada la referida suspensión. Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
RUC: 10401595728

Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609 Tipo de Documento: DOC. NACIONAL DE IDENTIDAD/LE Nº de Documento: 40159572

Fecha de Nacimiento (dd/mm/aaaa):

Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud

SUNAT Aceptar Limpiar

RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AÑO 2012

Capyright © SUNAT 1997-2012

RUC: 10407886231
Apellidos y Nombres: GOMEZ PERALTA JHON JESÚS
Fecha de presentación: 03/01/2012
Número de operación: 2727314 Paso 2: Se le requerirá que indique la fecha en que comenzó a
RENTA - 4ta CATEGORÍA: AUTORIZADO
percibir ingresos por rentas de cuarta categoría.

Según SUNAT, no le es aplicable la Suspensión de retenciones por renta de 4ta categoría Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609

Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud

Fecha en que comienza a percibir ingresos por
01/08/2011
e-mail rentas de 4ta (dd/mm/aaaa):
Imprimir enviar

Fecha actual: 02/01/2012

8.2. Perciban rentas de cuarta categoría antes de 11/2011 Aceptar Limpiar Regresar

La Srta. María Flores Acuña ejerce la profesión de abogada

y desde el 1 de agosto de 2011 percibe ingresos de manera Capyright © SUNAT 1997-2012

independiente, teniendo ingresos esporádicos.

Adicionalmente a lo señalado, desde enero del año 2011
trabaja en una empresa como abogada, estando en la plani-
lla de dicha empresa; por lo que para el presente año 2012
requiere solicitar la suspensión de retención de cuarta debido
a que proyecta que sus ingresos mensuales serán superiores
a S/.2,661.
Datos adicionales
Fecha que presenta la solicitud: 02.01.12
Ingreso de cuarta categoría durante 01.11.10 hasta el
31.10.11: S/.6,200.
Ingreso de quinta categoría durante 01.11.10 hasta el
31.10.11: S/.18,500.
Paso 3: Cuando esté ingresada la información antes señalada
se abrirá la siguiente ventana donde usted deberá consignar sus
ingresos de cuarta categoría y sus ingresos de quinta categoría
del período de referencia.
Por lo que como en el referido caso estamos solicitando la sus-
pensión de retención de cuarta categoría en el mes de enero
2012, los ingresos que requerimos tener en consideración son
los meses de noviembre 2010 a octubre 2011.
Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud
Ingresos brutos percibidos por Rentas de 4ta del 01/11/2010 al 31/10/2011: 6200

Ingresos brutos percibidos por Rentas de 5ta del 01/11/2010 al 31/10/2011: 18500

Solución
En el presente caso al generarse ingresos de cuarta categoría
desde antes de noviembre del 2011, al ser presentada la
Aceptar Limpiar Regresar

solicitud en enero 2012 y verificando que no exceda el

límite anual de la siguiente forma: Capyright © SUNAT 1997-2012

Ingreso de cuarta categoría durante 01.11.10 Paso 4: Finalmente, como los ingresos no superan los S/.31,938,
hasta el 31.10.11: S/.6,200 …………………………… (A) se encontrará autorizada la referida suspensión.
Ingreso de quinta categoría durante 01.11.10
hasta el 30.10.11: S/.18,500…………………………. (B) Suspensiones de 4ta Categoría-Formulario 1609

Luego sumamos (A) y (B): S/.6,200 + S/.18,500 Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar la solicitud

Se obtiene: S/.24,700 SUNAT

RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AÑO 2012

RUC: 10401595728
En el presente caso, sí procederá la suspensión de cuarta cate- Apellidos y Nombres: FLORES ACUÑA MARIA ISABEL
goría por lo que procederemos a realizarla vía la página web Fecha de presentación:
Número de operación:
02/02/2012
2727314
de la SUNAT. RENTA - 4ta CATEGORÍA: AUTORIZADO

Paso 1: Usted debe ingresar la siguiente dirección: http://

www.sunat.gob.pe/ol-ti-itsus-prenta/srS01Alias, en donde se
abrirá una ventana en la que deberá ingresar sus datos de Según SUNAT, no le es aplicable la Suspensión de retenciones por renta de 4ta categoría

identificación: N° de RUC, documento de identidad (DNI,

Carné de Extranjería, …) y fecha de nacimiento. Recuerde
que para solicitar su suspensión de cuarta categoría - Imprimir
Formulario Nº 1609 no requiere Clave SOL.
e-mail enviar

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Sistema de recaudación del Impuesto General a las Ventas (IGV)
1. Régimen de retención del IGV
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Toño Gaytán Ortiz
Título : Sistema de recaudación del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Consulta
La empresa “ABC S.A.C.” que se dedica a la
distribución de productos ferreteros, en el mes
de noviembre del ejercicio 2011 fue designada
como agente de retención, en el mismo mes ha
efectuado la compra de mercaderías, el valor de
compra es de S/.8,500.00. Se sabe también que
la factura será canjeada por una letra a 30 días.
Se requiere el tratamiento tributario y contable
al respecto.
Respuesta
Aspecto tributario: Según la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (pu-
blicada el 19 de abril de 2002), el régimen de
retenciones del IGV se aplica a las operaciones
que se encuentran gravadas con el IGV; el pago
que realiza el agente de retención debe superar
los 700 soles; la tasa de la retención es el 6%
del importe de la operación; la oportunidad de
la retención es en el momento en que se realiza
el pago al proveedor; a cambio de la retención
efectuada, el cliente (agente de retención)
deberá entregar a su proveedor un “compro-
bante de retención” Así mismo, el agente de
retención declarará el monto total de las re-
tenciones practicadas en el período y efectuará
el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes
2. Sistema de detracciones del IGV
Consulta
La empresa “OPQ S.A.” ha contratado los servicios
de una empresa constructora, por lo que le ha
entregado una factura al culminar el servicio
por un monto total de S/.150,000.00, incluye
IGV. En la factura se observa la leyenda de:
“operación sujeta al SPOT” se consulta cuál sería
el tratamiento contable si se sabe que la empresa
“OPQ S.A.” efectúa el pago de la factura en el
momento en que recibe dicho comprobante,
asimismo efectúa el depósito de detracción
correspondiente al 5% del total de la operación.
Respuesta
En el Anexo 3 se incluye los contratos de cons-
trucción como operaciones sujetas al sistema
de detracciones, por lo que contablemente se
reconocerá la operación de la siguiente forma:
I-22 Instituto Pacífico
de Retención, Formulario Virtual N° 626. El vienen...— x —————— DEBE HABER
referido PDT deberá ser presentado inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones 42 Cuentas por pagar
comerc. - terceros 10,030.00
en el período. El proveedor deberá efectuar su
4212 Emitidas
declaración y pago mensual del IGV utilizando
el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual x/x Por las compras
N° 621, donde consignará el impuesto que se
————— x ——————
le hubiera retenido, a efectos de su deducción
del tributo a pagar. 20 MercaderÍas 8,500.00
2011 Mercad. manufac.
Aspecto contable: En la compra de mercade-
61 Variac. de existencias 8,500.00
rías se deberá reconocer el costo de los bienes
adquiridos aplicando lo establecido por la NIC 6111 Mercad. manufact.
2 Inventarios, que en el párrafo 9 señala: “Los x/x Por el destino de las mercaderías
inventarios se medirán al costo o al valor neto rea- ————— x ——————
lizable, según cuál sea menor”. Para el presente
42 Cuentas por pagar
caso se entenderá que el costo de adquisición comerc. - terceros 9,428.20
es menor que el valor neto realizable, por lo
4212 Emitidas
que contablemente se registrará los 8,500.00
42 Cuentas por pagar
nuevos soles como costo de las mercaderías comerc. - terceros 9,428.20
adquiridas. También el marco conceptual en el 423 Letras por pagar
párrafo 49 indica: “…Un pasivo es una obligación x/x Por el canje de la factura por letras
presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelar- ————— x ——————
la, la entidad espera desprenderse de recursos que 42 CUENtas por pagar
incorporan beneficios económicos”. También el comerc. - terceros 9,428.20
párrafo 91 del marco conceptual tiene criterios 423 Letras por pagar
para su reconocimiento, por lo que el pasivo 42 Cuentas por pagar
se reconocerá a la cuenta 42 del PCGE, por lo comerc.- terceros 601.80
indicado el tratamiento contable es el siguiente: 4212 Emitidas
40 Trib., Contr. Y aport.
————— x —————— DEBE HABER al sist. priv. de pens.
y salud 601.80
60 Compras 8,500.00
40114 IGV - reg. de retenc.
6011 Mercad. manufact.
10 Efect. y equivalente
40 Trib., Contr. Y aport. de efectivo 9,428.20
al sist. priv. de pens.
1041 Ctas. ctes. operativas
y salud 1,530.00
x/x Por el pago de la letra y la reten-
40111 IGV - cta. propia van... ción efectuada
————— x —————— DEBE HABER vienen...— x —————— DEBE HABER
63 Gast. por serv. 79 Carg. imput. A cta.
prest. por terc. 127,118.64 de costos y gast. 127,118.64
638 Serv. de contrat. 791 Carg. imput. a cta.
40 Trib., Contr. Y aport. AL de ctos. y gastos
sist. priv. de pens. y sal. 22,881.36 x/x Por la acum. del costo de constr.
40111 IGV - cta. propia ————— x ——————
42 Ctas. por pag. com. - terc. 150,000.00
42 Cuentas por pagar
4212 Emitidas comerciales - terc. 150,000.00
42121 Fact. por pag. 4212 Emitidas
suj. al spot (sugerida) 142,500.00 42121 Fact. por pagar
42122 Detrac. por suj. al spot (sugerida) 142,500.00
pagar (sugerida) 7,500.00 42122 Detrac. por
x/x Por el servicio contratado pagar (sugerida) 7,500.00
10 Efect. y equiv. de efect. 150,000.00
————— x —————— 1041 Ctas. ctes. operativas
93 Costo de prod. 127,118.64 x/x Por el pago al proveedor y depó-
933 Gtos. x serv. prest. por terc. van... sito en su cuenta de detracciones.
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

¿Puede el ejecutor coactivo derivar a otra
área la solicitud de prescripción?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Víctor Laguna Tolentino (*)
Título :
¿Puede el ejecutor coactivo derivar a otra
área la solicitud de prescripción?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introducción
Mediante Resolución Nº 09307-9-2011,
de fecha 1 de junio de 2011, el Tribunal
Fiscal resolvió la queja presentada por
un contribuyente donde solicita que la
Administración se pronuncie sobre la pres-
cripción interpuesta por el contribuyente
respecto del valor que se encuentra en
cobranza coactiva, respaldándose en dos
jurisprudencias de observancia obligatoria.
Si bien es cierto la jurisprudencia en análi-
sis se trata una de queja, pero el trasfondo
del asunto se trata de una prescripción.
2. Argumentos de la recurrente
El contribuyente sostiene que la Administra-
ción Tributaria le exige el pago de la deuda
contenida en el Valor N° 0201040003548
a pesar que la acción para cobrar dicha
deuda se encuentra prescrita. Además,
agrega que el 13 de noviembre de 2008,
mediante Expediente N° 000-TI0003-
2008-227016-8, solicitó la referida pres-
cripción, sin que la Administración se haya
pronunciado al respecto, por lo que solicita
que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la
prescripción alegada.
3. Argumentos de la SUNAT
Que, mediante el Proveído N° 1795-9-
2011 de fecha 11 de mayo de 2011, este
Tribunal requirió a la Administración que
informara el estado en que se encuentra el
procedimiento de cobranza coactiva segui-
do respecto del Valor N° 0201040003548
y el trámite otorgado al escrito presentado
por la quejosa el 13 de noviembre de
2008 signado con el Expediente N° 000-
TI0003-2008-227016-8, entre otros.
Que en respuesta, la Administración, median-
te Oficio N° 1571-2010-SUNAT/2I0203,
remitió los Informes N os 633-2011-
SUNAT/2I0203 y 0237-2011/210204,
señalando que la deuda contenida en el
Valor N° 0201040003548 se encuentra
en cobranza coactiva mediante el proce-
dimiento seguido con Expediente Coactivo
N° 0230060568911, asimismo, informó
que dio trámite de solicitud no contenciosa
al escrito presentado por la quejosa el
13 de noviembre de 2008, signado
(*) Cursante de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP.
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
con N° 000-TI0003-2008-227016-8,
el cual se encuentra pendiente de resolver.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal resuelve la presente causa
sobre la base de los argumentos estable-
cidos en dos Resoluciones de observancia
obligatoria:
a) La RTF N° 01194-1-2006, publicada
en el diario oficial El Peruano el 22 de
marzo de 2006, y
b) La RTF N° 12880-4-2008, publicada
en el diario oficial El Peruano el 27 de
noviembre de 2008.
Que en tal sentido, en el caso de autos no
procede que este Tribunal emita pro-
nunciamiento sobre la prescripción de
la deuda en cobranza, toda vez que la
Administración dio trámite de solicitud
no contenciosa al escrito presentado
por la quejosa mediante Expediente
N° 000-TI0003-2008-227016-8, por lo
que es en la vía del procedimiento no con-
tencioso tributario en la cual corresponde
que se emita pronunciamiento sobre su
pretensión y no en la presente vía, siendo
improcedente la queja en este extremo.
5. Comentario
En primer lugar debemos de hacer
mención, bajo qué fundamento y bajo
qué supuestos se emiten estos criterios
establecidos en la jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria, para luego analizar
si el ejecutor coactivo tiene la facultad
de resolver o derivar a otra área de la
Administración Tributaria la solicitud de
prescripción interpuesta por el contri-
buyente por la deuda tributaria que se
encuentra en cobranza coactiva.
La Resolución de Observancia Obligato-
ria - RTF N° 01194-1-2006, publicada
en el diario oficial El Peruano el 22 de
marzo de 2006, establece lo siguiente:
“Procede que el Tribunal Fiscal en vía
de queja se pronuncie sobre la prescrip-
ción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obliga-
ción tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones, cuan-
do la deuda tributaria materia de queja
se encuentra en cobranza coactiva”.
Este criterio se basa en entre otros en los
siguientes fundamentos:
En nuestra legislación la prescripción puede
ser deducida en cualquier estado del procedi-
miento administrativo o judicial, conforme a
lo señalado expresamente en el artículo 48°
del Código Tributario, debiendo precisarse
que el artículo 112º del mismo Código cali-
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
fica al procedimiento de cobranza coactiva
como uno de los procedimientos administra-
tivos tributarios, de allí que dicha institución
pueda ser invocada por el deudor tributario
en el anotado procedimiento de cobranza.
En efecto, si el ejecutor coactivo ejerce las
acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles, y tiene por función verificar
la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de
iniciar el procedimiento de cobranza coactiva
conforme lo establecen los artículos 114º y
siguientes del Código Tributario, está facul-
tado a pronunciarse sobre la prescripción de
la exigibilidad de la deuda que invoque el
administrado en dicho procedimiento.
Asimismo, considerando que en la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal Nº 4187-3-2004,
que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, se señaló que de los supuestos
que habilitan la interposición de la queja se
aprecia que su naturaleza es la de un remedio
procesal que ante la afectación o posible vul-
neración de los derechos o intereses del deu-
dor tributario, por actuaciones indebidas de la
Administración o por la sola contravención de
las normas que inciden en la relación jurídica
tributaria, y por tanto, el recurso de queja
permite corregir las actuaciones y reencauzar
el procedimiento bajo el marco de lo estable-
cido en las normas correspondientes, no cabe
duda que en la vía de la queja procede que
el deudor tributario solicite al Tribunal Fiscal
la corrección de las actuaciones del ejecutor
coactivo en cuanto pretende continuar con el
procedimiento de cobranza coactiva de una
deuda tributaria cuya prescripción le ha sido
invocada por el deudor tributario.
Habida cuenta que el artículo 47° del Código
Tributario dispone que la prescripción sólo
puede ser declarada a pedido del deudor
tributario de lo cual se infiere que no cabe ser
declarada de oficio por el ejecutor coactivo, la
queja formulada por el deudor tributario será
merituada por el Tribunal Fiscal en la medida
que previamente el quejoso haya invocado la
prescripción de la deuda puesta a cobro ante
el ejecutor coactivo a efectos de suspender
el procedimiento de cobranza, considerando
que solo así dicho Tribunal podrá verificar la
infracción de dicho procedimiento.
En efecto, si el ejecutor coactivo omite pro-
nunciarse sobre la prescripción deducida por
el deudor tributario o deniega el pedido del
administrado, éste puede plantear una queja
ante el Tribunal Fiscal para que se pronuncie
sobre la falta de exigibilidad de la deuda en
cobranza por haber prescrito las acciones de
la Administración.
Por el contrario, cuando el administrado
no hubiere deducido la prescripción ante
el ejecutor coactivo y lo haga directamente
ante el Tribunal Fiscal en vía de queja, éste
Tribunal no podrá amparar dicha queja,
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
procediendo se declare infundada, toda vez
que mientras la prescripción no haya sido
Invocada ante el ejecutor coactivo éste no
ha infringido el procedimiento de cobranza
dada la prohibición de declarar de oficio
la prescripción conforme lo señalado en el
artículo 47º del Código Tributario.
Como podemos observar, el Tribunal
Fiscal, con un criterio coherente, lógico
jurídico, resuelve el recurso de queja esta-
bleciendo que sí procede interponer una
queja cuando el contribuyente opone la
prescripción cuando el valor se encuentra
en cobranza coactiva.
Ahora, la Resolución de Observancia
Obligatoria - RTF N° 12880-4-2008,
publicada en el diario oficial El Peruano el 27
de noviembre de 2008, precisa lo siguiente:
“No procede que en vía de queja se
pronuncie sobre la prescripción de la
acción de la Administración para deter-
minar la obligación tributaria, así como
la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando ha sido opuesta
al ejecutor coactivo al encontrarse la
deuda tributaria en cobranza coactiva
y éste le da trámite de solicitud no
contenciosa”.
Este criterio se basa en entre otros en los
siguientes fundamentos:
Por otro lado, en la RTF Nº 3047-4-2003,
que constituye Jurisprudencia de Observan-
cia Obligatoria, se ha señalado que el Tribunal
Fiscal no debe a través de un Recurso de Queja
pronunciarse respecto de aquellos casos en
los que exista un procedimiento específico en
trámite, en el cual se ventila el asunto contro-
vertido. Aseverar lo contrario implicaría que en
ambas vías, la queja y la contencioso se meritue
paralelamente un mismo asunto controvertido,
lo que conllevaría a una duplicidad de fallos los
que a su vez podrían ser contradictorios, res-
tándole seguridad jurídica al procedimiento.
Respecto a la prescripción deducida en un
procedimiento de cobranza coactiva, en
la RTF Nº 1194-1-2006, que constituye
Precedente de Observancia Obligatoria,
se ha establecido como criterio vinculante
que procede que el Tribunal Fiscal en vía de
queja se pronuncia sobre la prescripción de
la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como
la acción para exigir su pago y aplicar san-
ciones, cuando la deuda tributaria materia
de queja se encuentra en cobranza coactiva.
El citado criterio fue recogido en el Acta de
Sala Plena Nº 06-2006 de 6 de marzo de
2006, en la cual se precisa que cuando el ad-
ministrado no hubiera deducido la prescripción
ante el ejecutor coactivo y lo haga directamente
ante el Tribunal Fiscal vía de queja, no podrá
amparase esta última, y por el contrario, si el
ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la
prescripción deducida por el deudor tributario
o deniega el pedido del administrado, este
puede plantear una queja ante el Tribunal Fiscal
para que se pronuncie ante la falta de exigi-
bilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la administración.
En el supuesto planteado, habiendo el deu-
dor tributario invocado la prescripción ante el
I-24 Instituto Pacífico
ejecutor coactivo, este deriva la solicitud formu-
lada a otra área de la administración para que
se inicie un procedimiento no contencioso, sin
admitir pronunciamiento al respecto.
Es así que la existencia de tal procedimiento
impide que el Tribunal Fiscal emita pronuncia-
miento en la vía de la queja. El fundamento de lo
expuesto se encuentra en el principio de seguri-
dad jurídica pues sostener lo contrario implicaría
que tanto en el procedimiento de queja como
en el referido procedimiento no contencioso se
analice el mismo asunto controvertido, lo que
podría conllevar a una duplicidad de fallos
que inclusive pueden ser contradictorios.
De dicho modo, si el ejecutor coactivo procede
derivar la solicitud del deudor tributario refe-
rente a la prescripción para que se dé inicio a
un procedimiento no contencioso y este se en-
cuentre en trámite cuando se presenta la queja,
el Tribunal Fiscal no puede analizar si la acción
de la Administración se encuentra prescrita.
En conclusión, el supuesto bajo comen-
tario constituye una excepción a lo dis-
puesto por el citado acuerdo contenido
en el Acta de Sala Plena Nº 06-2006,
de modo que si el ejecutor coactivo remite
la solicitud de prescripción a otro órgano
de la Administración Tributaria y se inicia un
procedimiento no contencioso, el Tribunal
Fiscal no podrá pronunciarse respecto de la
prescripción en la queja que se plantee, aun
cuando el deudor tributario la haya alegado
en el procedimiento de cobranza coactiva.
Ante esta situación debemos de establecer
cuándo el ejecutor coactivo está facultado
a derivar a otra área de la Administración
la oposición de prescripción interpuesta
ante el ejecutor cuando la deuda está en
cobranza coactiva.
Asimismo, no queda claro cuándo o en
qué supuesto, el ejecutor coactivo como
Administración Tributaria está facultado
a derivar a otra área de la administración
tributaria la solicitud de prescripción y dar
inicio a un procedimiento no contencioso, lo
único que podemos observar es que el ejecu-
tor realiza esta operación con la finalidad de
no suspender y continuar con la cobranza.
Tampoco, el Tribunal Fiscal hace mención
en qué caso o en qué supuestos se emite
una resolución de observancia obligatoria
con carácter excepcional. Asimismo, en el
Código Tributario no existe un supuesto
que dicho Tribunal esté facultado de emi-
tir resoluciones con carácter excepcional.
Finalmente, esta situación hace que el
ejecutor coactivo actúe de forma discre-
cional y arbitraria, derivando la solicitud
de prescripción a otra área de la admi-
nistración, estando en la obligación de
resolver y así verificar la exigibilidad de
la obligación tributaria.
El artículo 116° del Código Tributario
establece que la Administración Tributaria,
a través del ejecutor coactivo, ejerce las
acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles (…). Para ello, el ejecutor
coactivo  tendrá, entre otras, las siguientes
facultades: Verificar la exigibilidad de la
deuda tributaria a fin de iniciar el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva.  ción vía excepción.
N° 245
Por otro lado, el artículo 119°, inciso b),
del Código Tributario, establece que el
ejecutor coactivo deberá dar por concluido
el procedimiento, levantar los embargos  y
ordenar el archivo de los actuados, cuan-
do: Se declare la prescripción de la deuda
puesta en cobranza.
De estas dos normas antes mencionadas,
existe la facultad del ejecutor coactivo de
resolver las oposiciones de prescripción
interpuestas por los deudores tributarios,
y no derivar a otra área de la administra-
ción tributaria para dar inicio al procedi-
miento no contencioso y consecuente no
suspender la cobranza coactiva.
Además de ello, el contribuyente tiene el
derecho de solicitar la prescripción de la
deuda tributaria ante la administración, tal
como se establece en el artículo 92° del
Código Tributario, por ende, el ejecutor
coactivo está en la facultad de resolver la
prescripción opuesta en cobranza coactiva.
Asimismo, el administrado puede oponer
la prescripción en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial,
tal como lo establece el artículo 48°
del Código Tributario, con más razón,
cuando la deuda tributaria está a nivel de
cobranza coactiva, por tanto, el ejecutor
coactivo está en la obligación de resolver
la prescripción para verificar así la exigi-
bilidad de la deuda tributaria.
Como podemos observar no es facultad
del ejecutor coactivo de derivar a otra
área de la Administración la solicitud de
la prescripción interpuesta por el admi-
nistrado como argumento de defensa vía
excepción, cuando la deuda se encuentra
en cobranza coactiva.
También debemos de mencionar que la
prescripción puede oponerse en vía de
acción, dando inicio a un procedimiento no
contencioso vinculado con la determinación
de la obligación tributaria, así como en
vía de excepción como medio de defensa
previa contra un acto de la administración
tributaria, en cuyo caso debe tramitarse en
un procedimiento contencioso tributario,
pues tiene por finalidad deslegitimar la
pretensión de la administración tributaria
de hacer el cobro de la deuda. Tal como lo
señala la RTF Nº 7771-2-2007, de fecha
14 de agosto de 2007.
Por otro lado, al existir estos dos criterios
existe la posibilidad para que los con-
tribuyentes soliciten la prescripción
alegando como fundamento la RTF
N° 1194-1-2006, y en respuesta a ello
la Administración Tributaria podría utilizar
como fundamento el criterio establecido
en la RTF Nº 12880-4-2008.
Finalmente, hacemos notar que en la RTF
bajo comentario no se ha alertado tal
incidencia, por el contrario, en aplicación
conjunta de estos dos criterios de obser-
vancia obligatoria desestima la pretensión
del contribuyente, fundamentando que la
solicitud de la prescripción, la Administra-
ción la dio el trámite de procedimiento no
contencioso, pues de ello se desprende
que el contribuyente solicitó la prescrip-
Segunda Quincena - Diciembre 2011

Actos de liberalidad
Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio
colectivo frente a sus trabajadores, dicho gasto es deducible
por cumplir con el principio de causalidad
RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)
Que de acuerdo con las Resoluciones Nº 0600-1-2001, Nº 5380-3-2002 y
Nº 07209-4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones
mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasión de la labor
que éstos prestan en favor de aquél, dicho gasto no es ajeno al principio de
causalidad, puesto que resulta necesario para la generación de la renta gravada,
en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal, resultando irrelevante que el beneficio derivado de la
obligación asumida sea directo, es decir para el propio trabajador, o indirecto,
para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio.
El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no
gasto deducible
RTF Nº 4397-1-2007 (22.06.07)
En tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mante-
ner la vida útil de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones
de operatividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el límite
de desgaste que condiciona su operatividad, dicha adquisición debe recibir el
tratamiento de una mejora (activo) y no de un gasto deducible del ejercicio.
La entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica
como un acto de liberalidad
RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)
La entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como
un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la [LIR],
con lo cual es posible aceptar su deducción. Así, ese egreso no califica como
un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor
que aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo
de sus actividades.
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de cons-
trucción de mejoramiento de carreteras al tener el carácter
de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes no califican como una liberalidad
RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de
mejoramiento de carreteras, deben tener el carácter de extraordinarios e
indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta
sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la
comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una liberalidad
al no existir obligación de la recurrente para asumir dicho gasto.
Glosario Tributario
1. ¿Son deducibles los actos de liberalidad?
Los actos de liberalidad y las donaciones no son deducibles salvo los
gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está
frente a un acto de liberalidad
RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un
acto de liberalidad, ya que no se efectúa para generar renta gravada ni para
mantener su fuente productora.
El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad
del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus
trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su política de
incentivos laborales
RTF Nº 274-2-2001 (22.03.01)
De acuerdo a las utilidades que la empresa había obtenido, correspondía
distribuir a los trabajadores S/.12,000; pero la empresa distribuyó S/.77,000.
SUNAT reparó S/.65,000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las
participaciones de trabajadores es buscar la identificación de éstos con la
empresa y por ende, aumentar la productividad. El tribunal considera que el
porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de
decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor,
como parte de su política de incentivos laborales.
No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores y debidamente registradas en Planillas
RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)
No procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores, que están debidamente registradas en Planillas
y cuyos importes están anotados en los libros contables y en los recibos
correspondientes.
Bonos otorgados a funcionarios
RTF Nº 898-4-2008 (25.01.08)
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acreditó la
generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de per-
sonal contratado vía services, toda vez que constituye un acto de liberalidad.
Inmueble utilizado como vivienda del trabajador (liberalidad) y
a la vez como lugar donde se realizan actividades de la empresa
RTF Nº 5460-2-2003 (24.06.03)
El inmueble es utilizado a la vez como vivienda del trabajador y su familia,
supuesto que constituye un acto de liberalidad de la empresa y por tanto no
configura como gasto deducible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta,
así como es utilizado como lugar donde se realizan actividades de la empresa como
reuniones con clientes, lo cual sí guarda relación de causalidad con la generación
de la renta y por tanto se trata de un gasto deducible, correspondiendo que la
Administración determine en qué proporción el inmueble es utilizado para uno y
otro fin, a efectos de determinar el importe del gasto que procede ser deducido.
previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante resolución
ministerial.
2. ¿Qué es un acto de liberalidad?
Una liberalidad es un acto voluntario por el cual una persona dispone de parte
de su patrimonio transfiriéndolo gratuitamente a favor de un tercero. Es un
acto mediante el cual se transfiere a título gratuito un bien de la propiedad
de un sujeto o una suma de dinero a favor de una tercera persona. Cuando
la donación se encuentra relacionada a fines altruistas o caritativos también
se le conoce con el nombre de donación.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias a ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
disposición en el mes de retención 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
Otros ingresos puestos a dis- 5
favor
set. - nov.
posición en el mes de retención
Remuneraciones de meses an- ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
teriores 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2011 2010 2009 2008 2007 2006
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30 000 30 000 600
6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
2010 2,808 2,809 3,583 3,758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3 600 2005 3 300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2002 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2001 3 000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2000 2 900 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%6
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Libro o Registro vinculado a
Cód.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
Régi-
Libro de inventarios y
3 men
balances
General
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artículo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato Simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacífico
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00.
urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches porta discos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00.
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
Máx. Máx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cód. atraso
del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolución de Superintendencia N.° días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
meses (*) cicio gravable.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
días há- aquél en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 ciones - artículo 8 Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N.° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
5 Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N.° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
biles pago respectivo. 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a - inciso c) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. - inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del Balance de Liquidación
o contínuas: b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
hábiles pago respectivo. en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)

edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011
de Depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20%
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1 01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011
16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011
Porcentaje Anual de
Depreciación 01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011
Bienes
16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% 2 Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01/01/2011 15/01/2011 21/01/2011 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16/01/2011 31/01/2011 07/02/2011 Periodo tributario Fecha de Vencimiento
01/02/2011 15/02/2011 22/02/2011
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16/02/2011 28/02/2011 07/03/2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01/03/2011 15/03/2011 22/03/2011
16/03/2011 31/03/2011 07/04/2011 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01/04/2011 15/04/2011 26/04/2011 Nota : De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la única disposición transitoria de las siguientes normas:
16/04/2011 30/04/2011 06/05/2011 Ley Nº 29788 Ley que modifica la Regalía Minera, Ley Nº 29789 Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790 – Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
OCTUBRE-2011 NOVIEMBRE-2011 DICIEMBRE-2011 OCTUBRE-2011 NOVIEMBRE-2011 DICIEMBRE-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.772 2.773 2.706 2.708 2.699 2.700 01 3.688 3.829 3.643 3.934 3.525 3.839
02 2.772 2.773 2.706 2.708  2.699  2.699 02 3.688 3.829 3.643 3.934  3.579  3.838
03 2.772 2.773  2.710  2.712  2.697  2.699 03 3.688 3.829  3.572  3.936  3.571  3.824
04 2.773 2.774  2.707  2.709  2.697  2.699 04 3.508 3.873  3.566  3.881  3.571  3.824
05 2.775 2.777  2.706  2.708  2.697  2.699 05 3.610 3.774  3.581  3.888  3.571  3.824
06 2.770 2.771  2.706  2.708  2.697  2.698 06 3.561 3.821  3.581  3.888  3.472  3.863
07 2.753 2.754  2.706  2.708  2.697  2.698 07 3.528 3.839  3.581  3.888  3.601  3.771
08 2.744 2.744  2.703  2.705  2.696  2.697 08 3.526 3.800  3.570  3.866  3.500  3.771
09 2.744 2.744  2.702  2.704  2.696  2.697 09 3.526 3.800  3.552  3.907  3.500  3.771
10 2.744 2.744  2.706  2.707  2.695  2.697 10 3.526 3.800  3.497  3.853  3.558  3.824
11 2.730 2.732  2.707  2.709  2.695  2.697 11 3.592 3.874  3.655  3.835  3.558  3.824
12 2.730 2.730  2.702  2.704  2.695  2.697 12 3.558 3.745  3.584  3.806  3.558  3.824
13 2.725 2.726  2.702  2.704  2.700  2.701 13 3.625 3.818  3.584  3.806  3.607  3.724
14 2.727 2.727  2.702  2.704 2.696 2.696 14 3.557 3.922  3.584  3.806 3.636 3.774
15 2.720 2.721  2.704  2.705  2.696  2.697 15 3.683 3.868  3.515  3.848  3.368  3.717
16 2.720 2.721  2.706  2.706  2.695  2.696 16 3.683 3.868  3.581  3.808  3.512  3.720
17 2.720 2.721  2.701  2.703  2.695  2.697 17 3.683 3.868  3.584  3.791  3.543  3.722
18 2.721 2.723  2.700  2.701  2.695  2.697 18 3.567 3.915  3.607  3.724  3.543  3.722
19 2.722 2.723  2.699  2.700  2.695  2.697 19 3.581 3.815  3.534  3.774  3.543  3.722
20 2.721 2.722  2.699  2.700  2.696  2.698 20 3.639 3.907  3.534  3.774  3.436  3.668
21 2.725 2.727  2.699  2.700  2.694  2.695 21 3.567 3.858  3.534  3.774  3.494  3.731
22 2.720 2.721  2.701  2.702  2.694  2.695 22 3.586 3.949  3.624  3.717  3.506  3.718
23 2.720 2.721  2.701  2.702  2.693  2.694 23 3.586 3.949  3.485  3.814  3.503  3.736
24 2.720 2.721  2.705  2.706  2.693  2.694 24 3.586 3.949  3.494  3.761  3.503  3.736
25 2.719 2.721  2.706  2.707  2.693  2.694 25 3.607 3.941  3.474  3.857  3.503  3.736
26 2.716 2.717  2.712  2.713  2.693  2.694 26 3.605 3.948  3.548  3.780  3.503  3.736
27 2.718 2.719  2.712  2.713  2.693  2.695 27 3.637 3.901  3.548  3.780  3.470  3.679
28 2.710 2.711  2.712  2.713  2.694  2.696 28 3.715 3.962  3.548  3.780  3.581  3.732
29 2.706 2.708  2.708  2.709  2.695  2.696 29 3.643 3.934  3.494  3.777  3.662  3.752
30 2.706 2.708  2.705  2.706  2.695  2.697 30 3.643 3.934  3.432  3.793  3.456  3.688
31 2.706 2.708  2.695  2.697 31 3.643 3.934  3.456  3.688
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
OCTUBRE-2011 NOVIEMBRE-2011 DICIEMBRE-2011 OCTUBRE-2011 NOVIEMBRE-2011 DICIEMBRE-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.772 2.773 2.706 2.708  2.699  2.699 01 3.688 3.829 3.643 3.934  3.579  3.838
02 2.772 2.773  2.710  2.712  2.697  2.699 02 3.688 3.829  3.572  3.936  3.571  3.824
03 2.773 2.774  2.707  2.709  2.697  2.699 03 3.508 3.873  3.566  3.881  3.571  3.824
04 2.775 2.777  2.706  2.708  2.697  2.699 04 3.610 3.774  3.581  3.888  3.571  3.824
05 2.770 2.771  2.706  2.708  2.697  2.698 05 3.561 3.821  3.581  3.888  3.472  3.863
06 2.753 2.754  2.706  2.708  2.697  2.698 06 3.528 3.839  3.581  3.888  3.601  3.771
07 2.744 2.744  2.703  2.705  2.696  2.697 07 3.526 3.800  3.570  3.866  3.500  3.771
08 2.744 2.744  2.702  2.704  2.696  2.697 08 3.526 3.800  3.552  3.907  3.500  3.771
09 2.744 2.744  2.706  2.707  2.695  2.697 09 3.526 3.800  3.497  3.853  3.558  3.824
10 2.730 2.732  2.707  2.709  2.695  2.697 10 3.592 3.874  3.655  3.835  3.558  3.824
11 2.730 2.730  2.702  2.704  2.695  2.697 11 3.558 3.745  3.584  3.806  3.558  3.824
12 2.725 2.726  2.702  2.704  2.700  2.701 12 3.625 3.818  3.584  3.806  3.607  3.724
13 2.727 2.727  2.702  2.704 2.696 2.696 13 3.557 3.922  3.584  3.806 3.636 3.774
14 2.720 2.721 2.704 2.705 2.696 2.697 14 3.683 3.868 3.515 3.848 3.368 3.717
15 2.720 2.721  2.706  2.706  2.695  2.696 15 3.683 3.868  3.581  3.808  3.512  3.720
16 2.720 2.721  2.701  2.703  2.695  2.697 16 3.683 3.868  3.584  3.791  3.543  3.722
17 2.721 2.723  2.700  2.701  2.695  2.697 17 3.567 3.915  3.607  3.724  3.543  3.722
18 2.722 2.723  2.699  2.700  2.695  2.697 18 3.581 3.815  3.534  3.774  3.543  3.722
19 2.721 2.722  2.699  2.700  2.696  2.698 19 3.639 3.907  3.534  3.774  3.436  3.668
20 2.725 2.727  2.699  2.700  2.694  2.695 20 3.567 3.858  3.534  3.774  3.494  3.731
21 2.720 2.721  2.701  2.702  2.694  2.695 21 3.586 3.949  3.624  3.717  3.506  3.718
22 2.720 2.721  2.701  2.702  2.693  2.694 22 3.586 3.949  3.485  3.814  3.503  3.736
23 2.720 2.721  2.705  2.706  2.693  2.694 23 3.586 3.949  3.494  3.761  3.503  3.736
24 2.719 2.721  2.706  2.707  2.693  2.694 24 3.607 3.941  3.474  3.857  3.503  3.736
25 2.716 2.717  2.712  2.713  2.693  2.694 25 3.605 3.948  3.548  3.780  3.503  3.736
26 2.718 2.719  2.712  2.713  2.693  2.695 26 3.637 3.901  3.548  3.780  3.470  3.679
27 2.710 2.711  2.712  2.713  2.694  2.696 27 3.715 3.962  3.548  3.780  3.581  3.732
28 2.706 2.708  2.708  2.709  2.695  2.696 28 3.643 3.934  3.494  3.777  3.662  3.752
29 2.706 2.708  2.705  2.706  2.695  2.697 29 3.643 3.934  3.432  3.793  3.456  3.688
30 2.706 2.708 2.699 2.700  2.695  2.697 30 3.643 3.934 3.525 3.839  3.456  3.688
31  2.695  2.697 31  3.456  3.688
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio * Según página web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del día
venta, vigente a la fecha de la operación. 16.09.11.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR. ** Según pagina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del día 22.09.11.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

COMPRA 2.808 VENTA 2.809 COMPRA 3.583 VENTA 3.758

I-30 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011