Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Área IX

Sistema Nacional de Control,

Auditoría Gubernamental y
Política Anticorrupción IX

Las Normas de Auditoría Gubernamental y su

concordancia con las NIA

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*
Título : Las Normas de Auditoría Gubernamental y
su concordancia con las NIA
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 39 - Enero
2012
Sumario
1. Introducción
2. Las Normas de Auditoría Gubernamental y las
Normas Internacionales de Auditoría
3. Desarrollo de las Normas de Auditoría Guberna-
mental
1. Introducción
El presente artículo tiene por finalidad
comentar brevemente los cambios y mo-
dificaciones en las Normas de Auditoría
Gubernamental (NAGU) y su concordancia
con las Normas Internacionales de Audi-
toría (NIA) versión 2010, bajo el Proyecto
Claridad. Es importante señalar que el tex-
to completo de las modificaciones están
incluidas en el presente artículo.
La Contraloría General de la República,
como parte del proceso de modernización
institucional y en el contexto de la implan-
tación gradual de un nuevo modelo de
gestión del control gubernamental, se
encuentra avocada a promover la mejora
continua de sus procesos y desarrollar
nuevos productos que propicien la opti-
mización de los servicios que, en cautela
de los recursos públicos, el Sistema Na-
cional de Control brinda al Estado y la
ciudadanía, particularmente a través del
ejercicio de la auditoría, cuyas buenas
prácticas son objeto de regulación por las
NAGU y requieren de periódica actuali-
zación, conforme a los avances técnicos
y legislativos correspondientes. El control
gubernamental cumple sus roles de su-
pervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados de la gestión pública,
así como de la captación, uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, me-
diante acciones y actividades de control
bajo las modalidades de control previo,
preventivo o simultáneo y posterior;
siendo la auditoría gubernamental la
herramienta principal para verificar que
la gestión y utilización de los recursos
públicos se haya realizado con econo-
mía, eficiencia, eficacia y transparencia,
de conformidad con las disposiciones
legales aplicables. La contribución de
la auditoría gubernamental se plasma
especialmente en los resultados que,
como consecuencia de una planifica-
Informe Especial
ción y ejecución apropiada, se exponen
y transmiten mediante los respectivos
informes que emiten los órganos del
Sistema para la adopción de medidas
preventivas, correctivas y de mejora con-
tinua por la entidad auditada. Asimismo,
mediante ellos se permite la identifica-
ción de las eventuales responsabilidades
emergentes, así como la adopción de
aquellas medidas orientadas a sancio-
nar por responsabilidad administrativa
funcional, en los casos que corresponda
conforme a ley.
Las normas de auditoría contribuyen
a que las auditorías sean evaluaciones
imparciales, objetivas y confiables de la
gestión gubernamental.
Constituyen un valioso marco de refe-
rencia para el control gubernamental,
sobre la base de las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas - NAGA, Nor-
mas Internacionales de Auditoría - NIA,
Normas de la Organización Internacional
de Instituciones Supremas de Auditoría -
Intosai, normas de auditoría emitidas por
entidades homólogas y a la experiencia
de la aplicación de normas reglamenta-
rias; Las Normas de Auditoría
2. Las Normas de Auditoría
Gubernamental y las Normas
Internacionales de Auditoría

NAGU NIA NAGU NIA

1. ¿Qué son las Normas de Au-
ditoría Gubernamental - NAGU?
Según el Diccionario de la Lengua
Española de la Real Academia
Española, una norma es una regla
o conjunto de lineamientos que se
debe seguir o a la que se deben ajus-
tar las conductas, procesos, tareas,
actividades o procedimientos, etc.
Por lo tanto, las reglas o lineamientos
establecidos por la norma, han de
cumplirse por estar así convenidos
1. ¿Qué son las Normas Interna-
cionales de Auditoría - NIA?
Es el conjunto de estándares inter-
nacionales que regulan y orientan
la auditoría y los servicios relaciona-
dos, fijando la calidad y la manera
cómo se deben ejecutar los procedi-
mientos de auditoría hasta alcanzar
los objetivos previstos durante el
examen; y se establecen como reglas
de cumplimiento obligatorio que se
deben observar durante el proceso
por un órgano superior; estatuto,
constitución o modo de ejecutar
una cosa; razón que debe servir de
medida y a que se han de ajustar
las acciones, actividades o procedi-
mientos a ejecutar.
Las Normas de Auditoría Guber-
namental - NAGU son los criterios
desarrollados y lineamientos esta-
blecidos para la realización de la
auditoría en el sector público, que
determinan los requisitos mínimos
de auditoría y orientan a los profesio-
nales en esta especialidad a desempe-
ñar sus actividades con calidad, con
la intención de proveer un alto nivel
de aseguramiento de los informes
que provienen de los exámenes y
revisiones a los estados financieros.
2. Fundamento
Tiene como fundamento: la norma-
tiva internacional en auditoría que
uniformiza la estructura de las NIA,
fijando sus objetivos específicos,

* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales. Asesor de sociedades de auditoría externa. Conferencista a nivel nacional.

Actualidad Gubernamental N° 39 - Enero 2012 IX 1

IX Informe Especial
NAGU
de calidad y de orden personal y
profesional del auditor, orientados
a uniformizar el trabajo de la au-
ditoría gubernamental y obtener
resultados de calidad, constituyendo
un medio técnico para fortalecer y
uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten
la evaluación del desarrollo y resul-
tados de su trabajo, promoviendo
el grado de economía, eficiencia y
eficacia en la gestión de la entidad
auditada.
2. Fundamento
Se fundamentan en la Ley del
Sistema Nacional de Control, su re-
glamento y en las Normas de Audi-
toría Generalmente Aceptadas. Las
NAGA son aplicables en su totalidad
cuando se trata de una auditoría
financiera, y en lo aplicable, en una
auditoría de asuntos financieros en
particular y otros exámenes especia-
les; en cambio la auditoría de ges-
tión requiere, sin embargo, normas
complementarias y específicas para
satisfacer las necesidades propias de
los citados exámenes.
Por lo tanto, los auditores deben
aplicar las NAGU, diseñar y selec-
cionar las pruebas y demás procedi-
mientos de auditoria que, según su
criterio profesional, sean apropiadas
en la conducción de un proceso
de auditoría en las circunstancias
propias del examen para cumplir
con los objetivos de cada auditoría.
Esas pruebas y procedimientos
deben planearse de tal modo
que permitan obtener evidencia
suficiente, competente y relevante
para fundamentar razonablemente
las opiniones y conclusiones que se
formulen en relación con los obje-
tivos de la auditoría.
3. Base legal de las NAGU
• R.C. N° 162-95-CG de 22.set.
1995
Aprueba las Normas de Auditoría
Gubernamental (NAGU). Publica-
da el 26.SET.1995. Modificada
por:
• R.C. N° 141- 99- CG de
25.nov.1999
Sustituyen las NAGU 1.60, 2.20,
2.30, 2.40, 3.10, 3.20, 3.30,
3.40, y 4.50 y por el artículo
segundo se incorpora la NAGU
4.60. Publicada el 29.NOV.1999.
• R.C. Nº 089-2002-CG de
09.MAY.2002.
Suspende obligación de remitir
Informes Especiales al Comité de
Calidad de la Contraloría General,
dispuesta por la NAGU 4.50.
Publicada el 11.MAY.2002.
• R.C. Nº 309-2011-CG Sustituir
las Normas de Auditoría Guber-
namental 3.10, 3.40, 4.10, 4.40
y 4.60.
4. Objetivo
Las Normas de Auditoría Guber-
namental tienen como objetivo
establecer los requisitos mínimos
de calidad relativos a los trabajos de
auditoría, requisitos personales del
auditor, al trabajo que desempeña
y a la información que rinde como
resultado del proceso de auditoría
y al control de calidad.
IX 2 Actualidad Gubernamental
NIA
señalando también las obligaciones
del auditor, mejorando su compren-
sibilidad, unificando ciertos térmi-
nos técnicos, enfatizando el carácter
obligatorio de su cumplimiento,
eliminando redacciones ambiguas,
y finalmente, introduce cambios
sustanciales en aproximadamente
la mitad de las NIA, mediante un
proceso denominado revisión y
reformulación.
3. ¿Quién emite las NIA?
El IASBB (Comité de Normas de Au-
ditoría y Aseguramiento) emite las
Normas Internacionales de Audito-
ría, las mismas que son utilizadas en
procesos de auditoría para informar
acerca de la confiabilidad, razona-
bilidad y certeza de la información
financiera preparada bajo NIIF/NIC,
o NIC-SP; emite también estándares
internacionales para trabajos de
aseguramiento (NITA o ISAE), Con-
trol de Calidad (NCC1 o ISQC), y
servicios relacionados (NISR o ISRS).
Asimismo, emite las denominadas
Declaraciones o Prácticas (DIPTA
o IAPS) para proveer asistencia
técnica en la implementación de los
estándares y promover las buenas
prácticas.
4. Objetivo de las NIA
Todo proceso de auditoría debe
basarse en objetivos y estándares
internacionales que interactúan
entre sí durante la ejecución de la
auditoría, por tanto, las NIA están
orientadas a:
a) Proveer un marco normativo para
ejercer la auditoría y los servicios
relacionados con un amplio ran-
go de calidad y valor agregado.
b) Describir los objetivos y los
elementos de los contratos de
auditoría y aseguramiento en un
nivel alto o moderado.
c) Establecer estándares de orien-
tación a los auditores y conta-
dores públicos en el ejercicio
profesional para el desempeño
de la auditoría y servicios re-
lacionados con la intención de
proveer un alto nivel de asegu-
ramiento.
d) Utilizar una estructura concep-
tual para el desarrollo de los
estándares internacionales en los
trabajos de auditoría y servicios
relacionados.
e) Promover la mejora en los proce-
sos y procedimientos de auditoría
y servicios relacionados.
f) Mejorar el grado de uniformidad
de las prácticas de auditoría y
servicios relacionados en todo el
mundo.
g) Las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) deben ser aplica-
das en la auditoría de los estados
financieros.
Las NIA deben ser también
aplicadas, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios rela-
cionados.
h) Establecer reglas y guías de pro-
cedimiento para el control de la
calidad del trabajo de auditoría.
N° 39 - Enero 2012
NAGU
5. Aplicación de las NAGU y
Obligatoriedad de su cumpli-
miento
Las Normas de Auditoría Guber-
namental son de cumplimiento
obligatorio, bajo responsabilidad,
por los auditores de la Contraloría
General de la República, de los Ór-
ganos de Auditoría Interna y de las
entidades sujetas al sistema y de las
sociedades de auditoría designadas
por el Organismo Superior de Con-
trol. Asimismo, son de observancia
obligatoria por los profesionales
y/o especialistas de otras disciplinas
que participen en el proceso de la
auditoría gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles,
permitiendo su adaptabilidad y
actualización, de ser necesario; así
como servir de estándares para
ponderar la eficiencia y efectividad
de la auditoría.
Si durante el desarrollo del proceso
de auditoría surgiesen aspectos no
contemplados en las NAGU, deben
entonces observarse las Normas in-
ternacionales de Auditoría emitidos
por el IFAC
6. Bases para la opinión y el
informe de auditoría
Para que el auditor pueda opinar
sobre estados financieros, tiene
que basarse sobre un marco de
referencia de información financiera
que en este caso deberá referirse a
las NIC-SP, las Normas de Auditoría
gubernamental NAGU, así como a
las Normas Internacionales de Audi-
toría - NIA debiendo observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo
con Normas de Información
Financiera;
b) Dichas normas fueron aplicadas
sobre bases consistentes;
c) La información presentada en los
mismos y en las notas relativas,
es adecuada y suficiente para su
razonable interpretación.
7. Estructura de la NAGU
Normas generales
NAGU
Denominación
Nº
1.10 Entrenamiento técnico
y capacidad profesional
1.30 Cuidado y esmero pro-
fesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participación de pro-
fesionales y/o espe-
cialistas
Normas de control de calidad
NAGU
Denominación
Nº
1.60 Control de calidad
Normas relativas a la planifi-
cación
NAGU
Denominación
Nº
2.10 Planificación general
NIA
5. ¿Son aplicables las NIA en el
sector público?
En el prefacio del Manual de normas
internacionales de auditoría versión
2010 se señala que los estándares
internacionales de auditoría (NIA)
son aplicables al sector público
en todos los aspectos sustanciales,
haciendo la aclaración que dichas
normas no prevalecen sobre las
regulaciones nacionales (NAGU), al
grado tal que las NIA concuerden
con las regulaciones (normas) na-
cionales sobre asuntos particulares
o que las normas nacionales (NAGU)
concuerden con las normas interna-
cionales por ser de mayor jerarquía
internacional.
En caso de que las regulaciones
nacionales difieran de, o estén
en conflicto con, las NIA sobre
un asunto en particular, los orga-
nismos miembros (CGR) deberán
cumplir con las obligaciones de
membresía señaladas en la Cons-
titución de IFAC respecto de estas
NIA. En otras palabras, las NIA
prevalecen por ser de mayor jerar-
quía internacional.
6. Resumen NIA
a) Normas Internacionales de Audi-
toría - NIA 200 la NIA 810
b) Declaraciones Internacionales de
Prácticas de Auditoría
(DIPA) 1000-1100
c) Normas Internacionales de Tra-
bajos de Revisión (ISRE)
2000-2699
d) Normas Internacionales de Com-
promisos de Aseguramiento
(NITA-ISRE ) (3000-3699)
e) Normas Internacionales de Ser-
vicios Relacionados (ISRS)
4000-4699
f) Norma Internacional sobre Con-
trol de Calidad NICC
1 - ISQ 1
g) Código de Ética para Profesiona-
les en Auditoría
7. Estructura de las NIA
a) Introducción
Todos los lineamientos es-
tablecidos en las NIA como
criterios de auditoría, que
debemos tomar en considera-
ción al realizar una auditoría,
se encuentran referenciados
como párrafos, p.1, p.2, etc.
El material introductorio incluye:
- Propósito;
- Alcance;
- Fecha de vigencia:
- Objetivo principal de la NIA;
- Las responsabilidades de los
auditores y otros profesionales
en el contexto en el que la NIA
esté establecida.
b) Objetivos del auditor
Cada NIA ahora contiene una
clara definición del objetivo del
auditor, dependiendo del área de
la auditoría que trate la NIA.
c) Glosario de definiciones
Para una mayor comprensión,
en cada NIA se han definido los
principales términos que trata la
misma (glosario).
 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción IX
NAGU NIA NAGU NIA
d) Requisito: para cerciorarse de que las audito- b. Proporcionar a la firma informa-
NAGU
Denominación Cada objetivo se apoya en requi- rías se realizan de acuerdo con las ción relevante para evidenciar
Nº sitos claramente establecidos. Los Normas de Auditoría Gubernamen- que la parte del sistema de
2.20 Planeamiento de la mismos que se expresan con la tal, el Manual de Auditoría Guber- control de calidad relativo a la
auditoría fase “el auditor deberá”, están namental y las Guías de Auditoría. independencia funciona.
contenidos en cada párrafo de Los órganos conformantes del Siste- El objetivo es establecer normas
2.30 Programa de auditoría la NIA que se analiza. ma Nacional de Control y las Socie- para permitir al auditor obtener
e) Material de aplicación y mate-
2.40 Archivo permanente dades de Auditoría designadas, que una seguridad razonable de que
rial explicativo
El material explicativo y de apli- ejecuten auditoría gubernamental la auditoría cumple las normas
Normas relativas a la ejecución cación de la norma explica con de acuerdo con estas normas, deben profesionales y regulatorias y re-
de la auditoría gubernamental mayor abundancia y precisión establecer y mantener un adecuado querimientos legales, a través de la
lo que un requisito significativo sistema de control de calidad que implementación de procedimientos
NAGU expuesto anteriormente ha sido permita ofrecer seguridad razona- de control de calidad adecuados
Denominación
Nº señalado en cada párrafo de la ble que la auditoría se ejecuta en al tipo de trabajo de auditoría
3.10 Evaluación de la estruc- NIA e intenta cubrir vacíos de concordancia con las Normas de desarrollado.
tura del control interno interpretación o incluye ejemplos Auditoría Gubernamental, el Ma-
de los procedimientos más signifi- nual de Auditoría Gubernamental
3.20 Evaluación del cum- cativos o apropiados que pueden y las Guías de Auditoría.
plimiento de disposi- ser aplicados en determinadas
ciones legales y regla- circunstancias, la sección del ma-
mentarias terial explicativo se encuentra re-
ferenciado como párrafo adicional
3. Desarrollo de las Normas de Auditoría Guberna-
3.30 Supervisión del trabajo con el acrónimo A1, A2, etc. . mental
de auditoría f) Apéndices
En algunas NIA se adjunta apén- 1. Normas generales
3.40 Evidencia de auditoría
dices donde se explican aspectos
suficiente, competente Nota. Las Normas de Auditoría Gubernamental de la 110 hasta la 150 son
normativos más específicos,
y relevante frases que se deben utilizar en las normas originales aprobadas por la R.C. Nº 162-95-CG no existiendo
la documentación, informes e modificación alguna para ellas, en cambio la NAGU 160 ha sido sustituida
3.50 Papeles de trabajo por la R.C. Nº 141-99-CG.
ilustraciones, de algunos mode-
3.60 Comunicación de ha- los de documentos utilizados en Concordancia NIA 200 p. 13 Versión 20101- Proyecto claridad
llazgos auditoría, señalando la fuente NAGU. 1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional (*)
del párrafo que se comenta y (aprobada por R.C. Nº 162-95-CG)
3.70 Carta de Representa- explica los apéndices se encuen- El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico,
ción tran referenciados con la frase la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de
apéndice 1, apéndice 2, etc. su trabajo.
e) Normas relativas al informe 8. Norma Internacional de Con- (*) Norma de Auditoría Generalmente Aceptada.
de auditoría trol de Calidad ISQ El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de au-
La Norma Internacional de Control ditoría y la constante actualización profesional, así como el desarrollo de
NAGU de Calidad establece los lineamien- habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.
Denominación
Nº tos para promover la calidad en los A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los Órganos conformantes
procesos de auditoría proporcio- del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de
4.10 Elaboración del infor- capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idonei-
me nando una guía a las firmas o redes
de firmas de auditoría (sociedades dad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría
4.20 Oportunidad del in- de auditoría) en relación con la gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza
forme responsabilidad del personal de al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta
la firma, respecto a las políticas para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que
4.30 Características del in- demanda el trabajo de auditoría.
y procedimientos de control de
forme
calidad para trabajos de auditoría NAGU.1.20 Independencia (*) (aprobada por R.C. Nº 162-95-CG)
4.40 Contenido del informe de estados financieros y otros tra- El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto
bajos de auditoría de información de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que
4.50 Informe especial financiera, pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad. (*)
4.60 Seguimiento de reco- Esta norma está relacionada tam- Norma de Auditoría Generalmente Aceptada.
mendaciones de audi- bién con las acciones y actividades La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los
torias anteriores de control de calidad de auditorías juicios formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de
específicas, desarrolladas por los los aspectos examinados. El auditor deberá considerar no solamente si es
3.70 Carta de Representa- auditores involucrados en los exá- independiente y si sus actividades le permiten proceder de acuerdo a ello,
ción menes, así como las acciones desa- sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran
rrolladas por los niveles de dirección su independencia. Deberá abstenerse de participar en la realización de una
8. Contenido de las NAGU en cuanto a su responsabilidad de auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.
El contenido es el siguiente: exigir calidad y valor agregado de El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para
a) Código: son los numerales que las auditorías, aceptación y continui- garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla
señalan la referencia al grupo de dad de las relaciones con los clientes impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la entidad
las normas y el orden que tienen y los compromisos específicos de donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos
dentro de cada grupo. auditoría, asignación de equipos en los cuales intervino o participó directa o indirectamente. El auditor guber-
b) Título: es la denominación de la de trabajo garantizados con mucha namental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma,
norma. capacidad y solvencia para asumir para sí o para otro, proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a
c) Enunciado: es la exposición breve compromisos, realización del com- la entidad en la cual se efectúa la acción de control. Tampoco deberá realizar
de la normas. promiso, monitoreo, etc. actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir
d) Detalle del enunciado: es la parte Los niveles de dirección de las opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración
de la norma que facilita su inter- sociedades de auditoría tienen la de la entidad donde realice su examen. En los órganos conformantes del
pretación y correcta aplicación. obligación de establecer un sistema Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que
e) Limitación al alcance: es la parte de control de calidad diseñado cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presen-
de la norma que precisa las ex- para proporcionar una seguridad tación de una manifestación personal de independencia.
cepciones a su cumplimiento razonable de que: NAGU.1.30 Cuidado y esmero profesional (*) (aprobada por R.C.
9. ¿Qué significa control de cali- Los equipos de trabajo deben: Nº 162-95-CG)
dad en las NAGU? a. Implementar procedimientos de El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
El control de calidad es el conjunto de control de calidad aplicables a cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y
políticas y procedimientos, así como los trabajos de auditoría desa- en la elaboración del informe.
los recursos técnicos especializados rrollados. (*) Norma de Auditoría Generalmente Aceptada.

Actualidad Gubernamental N° 39 - Enero 2012 IX 3

IX Informe Especial
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el
criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los mé-
todos, técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella.
Implica también que basándose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la
preparación del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad,
madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante, bajo
supervisión adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerárquicos
superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño
y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional
de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán
informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se
apliquen las correspondientes medidas correctivas.
NAGU.1.40 Confidencialidad (aprobada por R.C. Nº 162-95-CG)
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
información que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad
conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados
de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el per-
sonal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de
auditoría. En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control
se establecerán políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad.
Esta obligación subsistirá aun después de cesar en sus funciones. El auditor
gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo
a los correspondientes Códigos de Ética Profesional.
NAGU. 1.50 Participación de profesionales y/o especialistas (Apro-
bada por R.C. Nº 162-95-CG)
Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales
y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a
la auditoría gubernamental, cuando sus servicios se consideren nece-
sarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados
de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas,
que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado
campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental, cuyos
servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del
examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo
especializado, el auditor, previamente a su incorporación, debe cercio-
rarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando
obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de
auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable. Periódicamente
presentarán avances de su trabajo, debiendo al término del mismo
alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas con-
clusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los
objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 Control de calidad (sustituido por la R.C.Nº 141-99-CG)
Concordancia ISQC 1 Norma Internacional de Control de Calidad
a) ¿Qué significa control de calidad?
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así
como los recursos técnicos especializados para cerciorarse de que las
auditorías se realizan de acuerdo con las normas de auditoría guberna-
mental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.
b) Obligatoriedad de promover y desarrollar un sistema de control
de calidad
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Socie-
dades de Auditoría designadas, que ejecuten auditoría gubernamental
de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado
sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable
que la auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditoría
Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de
Auditoría.
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así
como los recursos técnicos especializados para cerciorarse de que las
auditorías se realizan de acuerdo con la Normas de Auditoría Guberna-
mental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.
c) Control de calidad interno
La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Inter-
na, conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditoría designadas, deben establecer un apropiado sistema de control
de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de
haberse establecido políticas y procedimientos, respecto a:
- Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría guber-
namental; selección, capacitación y entrenamiento de los auditores;
y cualidades personales.
- Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la super-
visión sobre el trabajo delegado en personal idóneo; dirección sobre
el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspección
respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados
para mantener la calidad de los trabajos de auditoría.
IX 4 Actualidad Gubernamental N° 39 - Enero 2012
- Controles después de culminada la auditoría, relativos al estable-
cimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los
procedimientos de control de calidad han funcionado en forma
satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
d) Control de calidad externo
La Contraloría General de la República adoptará las políticas y proce-
dimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad
externo de los Órganos de Auditoría Interna y de las Sociedades de
Auditoría designadas.
El control de calidad externo debe incluir, entre otros, la revisión de los
informes de auditoría y los correspondientes papeles de trabajo, así como,
la idoneidad de los programas de capacitación y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditoría designadas que, de acuerdo con sus políticas
internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa,
pondrán a disposición a requerimiento de la Contraloría General de la
República, constancia del resultado de la supervisión correspondiente.
2. Normas relativas a la planificación
Concordancia NIA 300 Versión 20101- Proyecto Claridad
NAGU. 2.10 Planificación general (aprobado por R.C. Nº 162-95-CG)
La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control planificarán sus actividades
de auditoría a través de su Planes Anuales, aplicando criterios de materia-
lidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente
la ejecución de sus planes.
El Plan Anual de Auditoría Gubernamental es el documento que contiene
el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o
áreas, según corresponda, a examinar durante el período de un año y
será elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones esta-
blecidas por la Contraloría General de la República. El citado Plan es
de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adop-
tarán medidas cautelatorias siendo obligación del personal vinculado
con las acciones de auditoría mantener una absoluta confidencialidad
de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del
Sistema Nacional de Control, dicta los lineamientos de política que rigen
la planificación de la auditoría gubernamental en armonía con los Planes
y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de
Auditoría de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará
anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo
efectuará el Jefe del Órgano de Auditoría Interna, de acuerdo a las priori-
dades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o
sectoriales según sea el caso. Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles
a fin de permitir cambios que previa autorizaciones considere necesario
efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan
Nacional Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de confor-
midad con los Objetivos y Lineamientos de Política Institucional aprobados
por la Contraloría General. La estructura del contenido de los planes
guardará armonía con los objetivos y lineamientos de Política Institucional
del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la República. La
Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del
Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de
Auditoría, formulando el correspondiente informe.
Limitaciones al Alcance
Las sociedades de auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente
norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de
la República.
NAGU 2.20 Planeamiento de la auditoría (modificado por R.C.
Nº 141-99-CG)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar
la realización de una auditoría de calidad, debe estar basado en el conoci-
miento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el
análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoría a efectuarse
y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
El planeamiento de una auditoría implica la preparación de una estrategia
general para su conducción, con la finalidad de asegurar que el auditor
tenga o actualice su conocimiento y comprensión del entorno en que se
desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura
de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan eva-
luar el nivel de riesgo de auditoría, así como determinar las áreas críticas,
potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditoría también debe incluir la revisión de la infor-
mación relacionada con la gestión de la entidad a examinar, con relación a
los objetivos, metas y programas previstos en el período bajo examen; así
como el seguimiento de la implementación de las recomendaciones efec-
tuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad.
La información que necesita el auditor para el planeamiento de la audi-
toría varía de acuerdo con los objetivos de la misma y con las áreas de la
entidad sujeta a examen.
 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción
El planeamiento se inicia a partir de la evaluación de la información que
contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecución de un
programa de actividades en las instalaciones de las áreas de la entidad que
permita completar la información necesaria para la mejor comprensión y
conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control
interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y
sistemas administrativos.
Durante la ejecución de esta etapa de la auditoría, así como al concluir
la recolección y estudio de la información, el auditor documentará su
trabajo mediante:
a) La actualización del Archivo Permanente.
b) Emisión del plan y programas de auditoría para ejecutar el trabajo de
campo, en el que se precisarán los objetivos de la auditoría, su alcance,
criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios
y su costo, informes a emitir, participación de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditoría se presentan como orien-
tación en el Manual de Auditoría Gubernamental.
La responsabilidad por la preparación, revisión y aprobación del Planea-
miento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomándose en
cuenta las Normas Internacionales de Auditoría vigentes y aplicables para
el planeamiento de la auditoría.
NAGU 2.30 Programas de auditoría (Modificado por R.C. Nº 141-
99-CG)
Para cada auditoría gubernamental, se prepararán programas específicos
que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza,
alcance y oportunidad de su ejecución, así como el personal encargado
de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden una relación lógica, secuencial y
ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el
momento en que deberán ser aplicados, a efectos de obtener evidencia
competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los
objetivos de auditoría. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir
modificaciones durante el proceso de la auditoría que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditoría guían la acción del auditor, sustentan la deter-
minación de los recursos necesarios para efectuar la auditoría, su costo y los
plazos que demanda su ejecución; asimismo, permiten la evaluación de su
avance y que los resultados estén de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera
que sirva de guía al auditor y como medio para supervisar y controlar la
adecuada ejecución del trabajo.
Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la reco-
pilación de evidencia que se ha de obtener durante la ejecución de la
auditoría, deben desarrollarse en términos específicos para que puedan
ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecución, su contenido debe
corresponder a la aplicación de una técnica de auditoría.
Los cambios que se hagan a los programas de auditoría deben ser evaluados
adecuadamente en función de los objetivos previstos y las circunstancias
que pueden originar su modificación, debiendo documentarse apropia-
damente.
La responsabilidad de la elaboración y modificación de los programas de
auditoría, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerárquico superior.
NAGU 2.40 Archivo permanente (modificado por R.C. Nº 141-99-CG)
a) Concepto
Es la información básica de la entidad o área a auditar, sobre la cual se
deberá mantener un conocimiento actualizado de las actividades que
se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que
le es aplicable, así como, las áreas criticas, los componentes sujetos a
examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un
planeamiento y programación de auditoría efectiva.
b) Implementación
Para cada entidad sujeta a control, se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente.
c) Documentación básica
La documentación básica que conforma el Archivo Permanente, se
detalla en el Manual de Auditoría Gubernamental.
e) Excepción
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de
Auditoría debido a que sus exámenes, se supeditan a la designación
de la Contraloría General, debiendo limitarse a mantener el archivo
correspondiente a las auditorías que hayan realizado en armonía con
la normativa vigente.
3 Normas relativas a la ejecución de la auditoría gubernamental
NAGU 3.10 Evaluación de la estructura del control interno (modifi-
cado por R.D. Nº 309-2011-CG)
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre
la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, así como identificar las áreas críticas e informar al titular
de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas
Actualidad Gubernamental
IX
que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, pro-
cedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que están lográndose
los objetivos del control interno.
El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios
de la entidad y demás personal en razón a sus atribuciones y competen-
cias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover
el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los
resultados deseados en función de objetivos como: promover la efecti-
vidad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger y conservar los
recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables;
y elaborar información confiable y oportuna que propicie una adecuada
toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, también
permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados
con la existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes
en forma oportuna.
La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno,
cuya implantación, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluación,
se regulan por la Ley N° 28716 –Ley de Control Interno de las Entidades
del Estado– y la normativa técnica que emite la Contraloría General de la
República sobre la materia.
La comprensión y evaluación de la estructura de control interno tiene por
objeto conocer el diseño y la efectividad de los controles internos estable-
cidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las
aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada
opinión sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control
existente, así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo
al tipo y alcance de auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se
trate de exámenes especiales, tomando en cuenta las normas y estándares
profesionales pertinentes, así como, las disposiciones específicas para las
diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa vigente. El releva-
miento de información debe documentarse adecuadamente.
La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación
de los controles sujetos a evaluación.
2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectiva-
mente y logran sus objetivos.
Al término de esta evaluación la comisión auditora emitirá el documento
denominado Memorando de Control Interno, en el cual se consignarán
las debilidades detectadas, así como las correspondientes recomendacio-
nes tendentes a su superación. Dicho documento será remitido al titular
de la entidad para su implementación, con copia al Órgano de Control
Institucional, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Infor-
me de Auditoría, copia del Memorando de Control Interno, así como del
reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado
la entidad, se adjuntarán como anexo del informe correspondiente a la
acción de control. Asimismo, en dicho informe se considerará como con-
clusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten,
para el seguimiento correspondiente.
NAGU 3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias (sustituido por la R.C. Nº 141-99-CG)
En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cum-
plimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cum-
plimiento de las normas legales y reglamentarias es importante debido a
que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones guber-
namentales, ejecutores del Presupuesto Público, se crean generalmente
por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones están
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo más espe-
cífico que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece,
entre otros aspectos, quá debe hacerse, quién debe hacerlo, las metas y
objetivos por alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuánto y en
qué deberá gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos
vigentes y aplicables para los fines de la auditoría, el auditor debe pla-
nificar su labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que
los procesos y operaciones a evaluar estén libres de hechos observables
derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que
le será posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos
que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría.
Asimismo, el auditor está obligado a tomar conocimiento de las caracte-
rísticas y clases de riesgos que puedan afectar el área auditada, a fin de
estar en capacidad de diseñar procedimientos de auditoría que posibiliten
identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilícitos.
Para ello, el auditor debe tener un entendimiento suficiente de los ob-
jetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al área o
procesos auditados, así como los tipos potenciales de incumplimiento
significativos que se asocian con el área o los procesos auditados. Para tal
efecto el auditor deberá:
N° 39 - Enero 2012 IX 5
IX Informe Especial
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo
en los estados financieros, información presupuestaria o área auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditoría que permitan verificar el cumpli-
miento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
Las fuentes de información sobre las normas aplicables son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce
su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos interna-
cionales de crédito o de otro nivel, los auditores podrán recurrir a la orga-
nización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando la legislación vigente autorice a los funcionarios expresamente
algún grado de discrecionalidad para determinada toma de decisión, el
auditor no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una
opinión distinta. Tales decisiones solo pueden observarse si fueron tomadas
sin una consideración adecuada de los hechos o riesgos en el momento
oportuno o por los resultados adversos que la decisión conllevó a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad
no está cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra
en situación de riesgo jurídico, no está ejerciendo respectivamente las
facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, así como también re-
comendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos.
El auditor está en capacidad de conocer las características y tipos de
irregularidades y actos ilícitos significativos susceptibles de incurrirse en
el ejercicio de la función pública y en la administración de los recursos y
bienes de las entidades, así como en sus efectos en los estados financieros
e información presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante
la planeación de la auditoría, diseñe procedimientos que le permitan tener
una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecución
del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos
correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicación de sus programas y procedi-
mientos, determina que existen indicios de un acto ilícito significativo, lo
reporta según la NAGU 4.50.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar
indicios de posibles irregularidades y actos ilícitos de manera que no
interfieran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan
emprenderse en el futuro.
La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría
gubernamental, no será garantía para describirse todos los actos ilícitos.
Aún el descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período
objeto de auditoría, tampoco significará necesariamente, que el desem-
peño del auditor fue inadecuado, a condición de que la auditoría se haya
efectuado de acuerdo con las presentes normas.
NAGU 3.30 Supervisión del trabajo de auditoría (sustituido por la
R.C. Nº 141-99-CG)
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo
su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la
calidad del informe de auditoría.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar las
actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditoría, desde
que se dispone su ejecución hasta la aprobación del informe de auditoría
por el nivel competente.
En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los
auditores integrantes del equipo de auditoría comprendan los objetivos
propuestos, así como el grado en que su participación permitirá el cum-
plimiento de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y
economía en la utilización de los recursos de auditoría, promueve el en-
trenamiento técnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite
orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditoría.
Los integrantes del equipo, así como los niveles pertinentes que ejercen
la función de supervisión, deben dejar evidencia de la labor realizada
en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditoría, a efectos
de establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.
La participación en los trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los
objetivos y alcance de la auditoría, complejidad del trabajo y condiciones
externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las
horas/hombre de supervisión de la auditoría considerado en el cronograma
de trabajo que forma parte del Planeamiento.
NAGU 3.40 Evidencia de auditoría suficiente, competente y relevante
(modificado por R.D. Nº 309-2011-CG)
(Concordancia NIA 500 y 501 versión 2010 Proyecto Claridad)
Obligatoriedad de obtener evidencia
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
IX 6 Actualidad Gubernamental N° 39 - Enero 2012
que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que
sea objeto de auditoría.
La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla
con los requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los
papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar
la forma en que se obtuvo.
Características de la evidencia
a) Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe
correspondiente. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de
la aplicación de procedimientos de auditoría se comprueban razonable-
mente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente, se
requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrán
emplear métodos estadísticos con ese propósito.
b) Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin
de evaluar la competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidado-
samente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad.
De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en
el respectivo informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar si
la evidencia es competente:
* La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable
que la obtenida del propio organismo auditado.
* La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un Sistema de
Control Interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene
cuando el Sistema de Control Interno es deficiente, no es satisfactorio
o no se ha establecido.
* Los documentos originales son más confiables que sus copias.
* La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a
los informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella
que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo,
cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso, la información
que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda
relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y,
por consiguiente, no podrá incluirse como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deberá obtener de los funciona-
rios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia
y competencia de la evidencia que haya obtenido.
La adecuada recopilación u obtención de evidencia que cumpla con los
requisitos de suficiencia, competencia y relevancia debe permitir identi-
ficar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se
establezcan como resultado del trabajo auditor, así como las infracciones
graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deberá cuidar espe-
cialmente su correspondiente acreditación.
Clasificación de la evidencia
a) Evidencia física
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorando
(donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación),
fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental
Consiste en información elaborada como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes en caso de determinación de responsabilidades
civiles y penales.
c) Evidencia testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible mediante
evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
de que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
solo un conocimiento parcial del área auditada.
d) Evidencia analítica
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia Proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una
parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial
para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la
importancia y de la confiabilidad de esa información, como en el Sistema
Integrado de Administración Financiera - SIAF.