AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL”

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA

TEMA: ADMINISTRACION TRIBUTARIA

AUTORES:

 CALDAS CORONEL EDWUAR

 CHAVEZ COJAL MABEL
 CHAVEZ PANDURO CINTHYA
 COTERA PEREZ DEYSI
 FLORES CRUZADO YESSENIA

ASESOR:

JORGE LUIS GONZALES

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:

CONTABILIDAD Y FINANZAS

LIMA – PERÚ

2018
CASO PRÁCTICO

A la empresa “Licelli S.A.” se le ha iniciado un procedimiento de fiscalización, en el cual

no cumplió con exhibir la documentación ni con presentar los análisis requeridos,
mediante requerimiento; tampoco subsanó no obstante la Sunat reiteró la solicitud.

En ese sentido, mediante Orden de Fiscalización N° 100101158810, Carta N°

100101168810-01 Sunat de fecha 26 de agosto de 2017 y requerimiento N°
1021100000138, 1021100000845, 10211000001127 la Sunat realizó la fiscalización de
las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016.

Como consecuencia del anotado procedimiento de fiscalización la Administración

formuló reparos por Gastos de ventas, gastos de administración, gastos financieros,
gastos diversos y gastos de distribución general de la renta no acreditados con incidencia
en el Impuesto a la Renta y Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta del ejercicio
2016 y emitió las Resoluciones de Determinación N° 102-003-0006523 y 102-003-
0006524.

Impuesto determinado: S/ 903, 453.00

En ese sentido, nos consultan en qué infracciones podría incurrir la empresa.

Solución:
De lo expuesto, se configuraría las siguientes infracciones tributarias:

 Declarar cifras y datos falsos

Según el artículo 178 numeral 1 del Código Tributario es una infracción tributaria el no
incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.

Siguiendo con este orden de ideas, según la Tabla I de Infracciones y Sanciones del citado
Código, aplicable a las personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría,
la sanción aplicable a la referida infracción es de una multa equivalente al 50%
del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolución de saldos, créditos o conceptos similares
En ese sentido, la nota 21 de la mencionada tabla señala que el tributo por pagar omitido
será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el
caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en
cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las
compensaciones efectuadas. Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible
de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores
no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitidos.

Monto de la multa: S/ 451, 727.00 (50% del tributo omitido).

La fiscalización y la multa por declarar cifras y datos falsos

Según el artículo 13-A de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-Sunat, la
sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa

 No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite

Según nos han indicado, de lo realizado en la fiscalización, el contribuyente ha incurrido
en la infracción tipificada en el numerales 1 y 5 del artículo 177 del Código Tributario.

Que de conformidad con el numeral 1 y 5 del artículo 177 del Código Tributario indican
que constituye infracción no exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta
solicite; así como no proporcionar la información o documentos que sean requeridos
por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria; respectivamente.

En ese sentido, el artículo 165 del Código Tributario señala que la infracción será
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias.

El artículo 62 del Código Tributario establece que la facultad de fiscalización de la

Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del citado Código, para lo cual
podrá exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de sus libros,
registros y/o documentos que sustente la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los que
deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Por otra parte, los numerales 5 y 6 del artículo 87 del Código Tributario, establecen que
los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración y en especial deberán permitir el control por la
Administración, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones solicitadas, y
proporcionar a la Administración la información que ésta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

Ante ello, la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario aplicable a

personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría señala que las
infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 177 serán sancionadas con
multa ascendente a 0.6% y 0.3% de los Ingresos Netos, respectivamente, las que de
conformidad con las notas 10 y 11 no podrán ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UIT, para el caso del numeral 1, y 12 UIT para el caso del numeral 5.

Sobre los Ingresos Netos, el inciso b) del artículo 180 del Código Tributario establece que
éste está constituido por el total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable. En ese sentido, para el caso de los deudores tributarios generadores
de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General y aquellos del
Régimen MYPE Tributario se considerará la información contenida en los campos o
casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta.

Tómese en cuenta que el anexo II del reglamento del Régimen de gradualidad aplicable
a infracciones del Código Tributario (R.S. N° 063-2007/SUNAT) indica lo siguiente

Por último, según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04794-1-2005, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha establecido que la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario se configura cuando el deudor
tributario no cumple con exhibir la documentación solicitada por la Administración al
vencimiento del plazo otorgado para tal efecto.